PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BH&CCDV TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN A Giới thiệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC I Q trình hình thành phát triển Cơng Ty TNHH Kiểm tốn FAC "FAC CO.,LTD" sáp nhập từ Cơng ty TNHH Tư vấn tài Kiểm tốn Đơng Phương,:0308292718, số ĐKKD: 410207912, Sở Kế hoạch Đầu tư TP.HCM cấp ngày 20/04/2009 vào Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC, tên cũ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đệ Nhất Tên cơng ty : CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC Tên giao dịch: FAC AUDITING COMPANY LIMITED Tên viết tắt : FAC Co., Ltd Vốn điều lệ : 2.800.000.000 VND (hai tỷ tám trăm triệu đồng Việt Nam) Địa : 39/3L Phạm Văn Chiêu - P8- Quận Gị Vấp –TP.Hồ Chí Minh Văn phịng giao dịch: 64 Đường C18 Khu K300 (Cộng Hòa) - P12 - Quận Tân Bình Địa : 64 Đường C18 Khu K300 (Cộng Hịa) - P12 - Quận Tân Bình - TPHCM Điện thoại : (84-8) 39483 100 - 39483 101 Fax : (84-8) 39483 102 Tax : 0305992447 Web : kiemtoan.net.vn Email : kiemtoandenhat@gmail.com Cơng Ty TNHH Kiểm tốn FAC"FAC CO.,LTD" thành lập sở đội ngũ kiểm toán viên, chuyên viên tư vấn, thẩm định viên, kỹ sư giàu kinh nghiệm Qui trình hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực, chế độ Kế toán – Kiểm Toán Qui định đầu tư xây dựng hành Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng chuẩn mực thông lệ chung Quốc tế lĩnh vực nghề nghiệp phù hợp thực tiễn hoạt động kinh doanh quản lý kinh tế Việt Nam Với phương châm uy tín chất lượng ln đầu với mục tiêu phấn đấu trở thành công ty kiểm toán tư vấn họat động chuyên nghiệp Việt Nam, có chất lượng Quốc tế Cơng ty ln song hành khách hàng để tạo giá trị gia tăng đích thực, làm giàu đáng lực kinh tế tồn cầu thay đổi cách nhanh chóng Cơng Ty TNHH Kiểm toán FAC (FAC CO.,LTD) tạo tin tưởng, quan tâm đơn vị, quan gần, xa Để đáp lại tin tưởng ấy, Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC khơng ngừng cải thiện hình thức phục vụ chất lượng dịch vụ, phát triển khách hàng mối quan hệ hợp tác tin cậy, hỗ trợ khách hàng giải pháp hữu hiệu nhằm nâng cao lực hoạt động đảm bảo tính an tồn hoạt động tài II Thơng tin cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán FAC Đà Nẵng Sở Kế hoạch đầu tư Đà Nẵng cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0305992447-003, sửa đổi bổ sung lần thứ hai ngày 30/03/2010 Địa : 89 Phạm Văn Bạch, quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Điện thoại : (84-511) 638 068 707 252 Fax : (84-511) 638 068 Email : facdanang@gmail.com Giám đốc chi nhánh Ông Trình Quốc Việt, điện thoại: 0905693638 III Đặc điểm tổ chức quản lý công ty - Sơ đồ cấu tổ chức cơng ty TNHH kiểm tốn FAC – Phụ lục 2.1 Bộ máy quản lý công ty tơt chức theo mơ hình khối chức năng, với ban Lãnh đạo đội ngũ chủ nhiệm kiểm tốn vững mạnh, nhiều kinh nghiệm cơng việc ln giải với trình độ chun mơn hóa cao đa dạng khách hàng Bộ máy quản lý thiết kế gọn nhẹ, khoa học phù hợp với quy mô vừa nhỏ công ty Tại chi nhánh công ty Đà Nẵng, gần công ty thu nhỏ Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC, với cấu tổ chức đơn giản hợp lý, phận làm việc cách khoa học hiệu đạo giám đốc chi nhánh lãnh đạo TP Hồ Chí Minh, khơng ngừng mở rộng địa bàn khách hàng miền Trung đem đến cho khách hàng gói dịch vụ chất lượng tốt - Sơ đồ cấu tổ chức chi nhánh TNHH Kiểm toán FAC Đà Nẵng - Phụ lục 2.2 Giám đốc chi nhánh: Đứng đầu Giám đốc chi nhánh, người chịu trách nhiệm cao chi nhánh, có đầy đủ tư cách pháp lý lực quản lý chi nhánh, người tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh chi nhánh Đại diện cho công ty ký hợp đồng kinh doanh (hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác) khu vực miền Trung Tây Nguyên, giao dịch với khách hàng chịu trách nhiệm kết kinh doanh chi nhánh trước cơng ty mẹ, pháp luật, chế độ sách nhà nước Bộ phận kiểm toán: trực tiếp thực kiểm toán, làm dịch vụ kế toán cho khách hàng Bộ phận tư vấn: Chịu trách nhiệm cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, sử dụng nguồn tài chính, tu vấn quản lý cho khách hàng Ngồi cịn tư vấn, cung cấp phần mềm quản lý, phần mền kế toán cho khách hàng Kế toán: ghi sổ kế toán, tổng hợp đối chiếu số liệu tổng hợp với chi tiết, xác định kết kinh doanh, lập báo cáo tài chính… Thủ quỹ: theo dõi thu chi tiền mặt hàng ngày chi nhánh IV Các loại hình dịch vụ cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC tổ chức kiểm tốn độc lập cung cấp tồn dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn tài cho khách hàng ngồi nước nằm khn khổ sách, quy định nghề nghiệp Nhà nước Việt Nam Chi tiết loại dịch vụ mà cơng ty cung cấp sau: Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Báo cáo tài mạnh công ty Các kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chuyên gia với kinh nghiệm chuyên sâu tài chính, kế tốn, kiểm tốn, thuế, thực kiểm toán nhiều hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài cho doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, quan hành chính, nghiệp, Ban quản lý dự án, dự án tài trợ, vay vốn tổ chức quốc tế, tổ chức nước Với đội ngũ kiểm toán viên, thẩm định viên giá chuyên nghiệp, tích lũy nhiều kinh nghiệm thực tế, sẵn sàng phục vụ tất Doanh nghiệp tổ chức với chất lượng dịch vụ tốt -Mục tiêu: Đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng - Quy trình kiểm tốn: qui trình kiểm tốn FAC xây dựng dựa sở tuân thủ quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng chuẩn mực, thông lệ chung Quốc tế lĩnh vực nghề nghiệp, sở phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh quản lý kinh tế Việt Nam Thẩm tra dự toán Đảm bảo việc lập dự toán hợp pháp, nội dung dự tốn tính đúng, tính đủ khối lượng khoản chi phí dự án Nội dung kiểm tra gồm: - Tính pháp lý Đơn vị lập dự toán - Sự đầy đủ số lượng chất lượng tài liệu: thuyết minh, dự tốn, vẽ thiết kế - Tính hiệu lực tài liệu - Khối lượng hạng mục cơng việc - Tính hợp lý định mức vật tư, nhân công ca máy việc sử dụng phần mềm dự toán chuyên dụng - Các hệ số điều chỉnh dự toán - Lập báo cáo sơ kiến nghị - Phối hợp Đơn vị lập dự tốn điều chỉnh sai sót (nếu có) - Báo cáo thẩm tra Dịch vụ kế tốn Kế tốn cơng tác quan trọng ảnh hưởng lớn đến tình hình hoạt động phát triển doanh nghiệp Mọi doanh nghiệp cần phải có Hệ thống kế tốn thiết lập phù hợp với quy định pháp luật từ ngày đầu vào hoạt động Với đội ngũ chuyên viên gồm kiểm toán viên kế toán viên am hiểu sâu rộng Chuẩn mực Kế toán quy định pháp luật thuế Việt Nam, nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn doanh nghiệp Dịch vụ kế toán FAC cung cấp ln làm hài lịng cho khách hàng Các dịch vụ mà đã, sẵn sàng cung cấp cho Quý khách hàng bao gồm: - Ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài báo cáo khác theo yêu cầu khách hàng - Tổng hợp lập báo cáo tài báo cáo quản trị - Soát xét báo cáo tài - Thiết kế, triển khai vận hành hệ thống kế toán - Thiết kế, triển khai hỗ trợ vận hành hệ thống kiểm soát nội - Cung cấp nhân viên kế toán kế toán trưởng Dịch vụ tư vấn Công việc thực chuyên gia tư vấn có kiến thức sâu rộng, am hiểu pháp luật với kinh nghiệm làm việc thực tiễn cung cấp cho khách hàng giải pháp tốt nhất, giúp khách hàng cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu kinh doanh, tuân thủ qui định pháp luật Các dịch vụ tư vấn FAC cung cấp: - Tư vấn thuế - Tư vấn vấn đề liên quan đến kế tốn, tài - Tư vấn quản lý, tái cấu trúc doanh nghiệp - Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin - Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm toán Thẩm định giá: Đây chức mà FAC trọng đẩy mạnh từ ngày đầu thành lập FAC tập hợp Kiểm toán viên, Thẩm định viên giá, Kỹ sư định giá xây dựng, kỹ sư xây dựng, kiến trúc sư chuyên gia giàu kinh nghiệm có phẩm chất đạo đức, lực FAC phục vụ yêu cầu Thẩm tra dự toán, thẩm định giá trị doanh nghiệp tổ chức cá nhân, nước với hầu hết loại tài sản như: Thẩm định giá Bất động sản: Quyền sử dụng đất, khu đất dự án, nhà ở, nhà xưởng, trung tâm thuơng mại, trang trại, (Giấy tờ cần thiết mức phí xem phụ lục số kèm theo) Đây xem mạnh FAC với công tác Thẩm tra dự toán, thẩm định giá Bất động sản, thẩm định giá trị doanh nghiệp nhằm mục đích khác khách hàng: Loại tài sản: - Quyền sử dụng đất; Khu đất dự án; - Nhà ở, Nhà xưởng, Trung tâm thuơng mại, Chung cư, Trang trại, - Máy móc thiết bị doanh nghiệp Phục vụ cho mục đích: - Cổ phần hóa, mua bán doanh nghiệp - Liên doanh, thành lập giải thể doanh nghiệp - Mua bán, chuyển nhượng, chấp, bảo lãnh vay vốn ngân hàng - Hạch toán kế toán để tính bảo hiểm V Khách hàng cơng ty Khách hàng công ty bao gồm doanh nghiệp tổ chức hoạt động lĩnh vực khác phạm vi toàn lãnh thổ Việt Nam như: - Các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi - Các cơng ty cổ phần, cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty tư nhân - Các quan nhà nước, đơn vị hành nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội - Các cơng trình xây dựng hồn thành bàn giao VI Tóm tắt quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty FAC Bước Kiểm tốn hoạt động tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Bước Kiểm toán sơ Bước Thực kiểm toán kết thúc năm tài Bước Trao đổi, tổng hợp soạn thảo Báo cáo kiểm toán Sơ đồ Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn FAC Bước 1: Khảo sát hoạt động tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Ở bước cơng ty gặp gỡ ban giám đốc Kế toán trưởng công ty nhằm: - Thu thập thông tin chung Cơng ty - Tìm hiểu sơ Hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống sổ sách, chứng từ báo cáo tài cơng ty - Xác định mục tiêu, phạm vi phương thức tiến hành - Lựa chọn nhân viên kiểm tốn, phân cơng cơng việc nhóm kiểm tốn giới thiệu nhóm kiểm tốn với ban giám đốc Bước 2: Khảo sát sơ - Thu thập tất hồ sơ, liên quan đến hoạt động kinh doanh công ty - Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán - Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết - Lập chương trình kiểm tốn chi tiết Bước 3: Thực kiểm tốn kết thúc năm tài - Kiểm tra sở chọn mẫu chứng từ, tài liệu liên quan đến khoản góp vốn, mua sắm máy móc thiết bị, chi phí xây dựng bản, hàng tồn kho, cơng nợ, doanh thu chi phí - Kiểm tra thủ tục mua hàng toán với nhà cung cấp - Kiểm tra thủ tục bán hàng thu tiền khách hàng - Xác nhận số dư tài khoản vay, TGNH, công nợ phải thu, phải trả - Phân tích số tiêu tài chủ yếu liên quan đến tình hình tài sản, tỷ suất lợi nhuận, khả tốn Cơng ty Bước 4: Trao đổi, tổng hợp soạn thảo báo cáo kiểm toán - Trao đổi với ban giám đốc công ty vấn đề cần xem xét bút toán cần bổ sung điều chỉnh - Tổng hợp lập báo cáo kiểm tốn dự thảo, trình bày ý kiến kiểm toán viên mức độ trung thực hợp lý BCTC tổng hợp gửi BGĐ - Phát hành Báo cáo kiểm tốn thức sau nhận phúc đáp ban giam đốc dự thảo Báo cáo kiểm toán - Phát hành thư quản lý ghi nhận vấn đề tồn Cơng ty hệ thống kiểm sốt quản lý Khi kết thúc q trình cung cấp dịch vụ, cơng ty cung cấp cho khách hàng: - Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty - Thư quản lý (nếu có) B Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng thực Để hiểu rõ quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng, sau người viết xin mô tả lại quy trình kiểm tốn Doanh thu BH&CCDV cơng ty Cổ phần ABC I Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV kiểm toán BCTC Đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC khách hàng thường xuyên FAC, loại hình kinh doanh dịch vụ, thương mại, khách sạn Để xem xét việc chấp nhận kiểm tốn hay khơng, KTV xem lại thơng tin khách hàng hồ sơ thường trực, đồng thời tiến hành trả lời bảng câu hỏi để đảm bảo thông tin đầy đủ thu thập phép Cơng ty định xem có nên tiếp tục hợp đồng kiểm tốn khơng Câu hỏi phải hồn tất hàng năm dựa kết luận kiểm toán năm trước (Phụ lục 2.3) Nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng Qua tìm hiểu, kiểm toán viên biết khách hàng muốn mời kiểm tốn mục đích minh bạch BCTC cho cổ đông công ty công ty cổ phần đưa BCTC trước họp Đại hội cổ đông thường niên công ty Sau thu thập thêm thơng tin, cơng ty Kiểm tốn FAC định nhận kiểm tốn BCTC cho cơng ty Cổ phần ABC cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2011 Lập hợp đồng kiểm toán: Sau chấp nhận kiểm toán cho khách hàng Đại diện ban giám đốc FAC tiến hành gặp gỡ, thảo luận với đại diện công ty Cổ phần ABC để đến ký kết hợp đồng kiểm toán Trong hợp đồng, cơng ty tn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 210, theo đó, hợp đồng cơng ty lập có điều khoản điều kiện thực kiểm tốn khách hàng cơng ty Trong hợp đồng thể mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng (phụ lục 2.4) Lập kế hoạch kiểm toán sơ Sau tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV FAC tiến hành thảo luận kế hoạch kiểm toán Đây kế hoạch làm việc cơng ty, kế hoạch lập thành bản, công ty giữ giao lại cho khách hàng Trong nêu rõ: lịch trình cơng việc, nhóm kiểm toán nguồn lực, kế hoạch thời gian kiểm tốn, chi phí cho kiểm tốn; tài liệu yêu cầu công ty cung cấp Đây bước quan trọng nên công ty trọng xây dựng kế hoạch (Phụ lục 2.5) - Lựa chọn đội ngũ thực kiểm toán: Đội ngũ KTV tham gia phải đảm bảo tính độc lập với khách hàng Việc xem xét trưởng nhóm kiểm tốn kiểm tra thông qua bảng câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng (Phụ lục 2.3) Trước kiểm toán bắt đầu, KTV tham gia kiểm toán phải tiến hành ký vào bảng xác nhận tính tính độc lập khách hàng (Phụ lục 2.6) Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng Vì Cơng ty Cổ phần ABC khách hàng cũ công ty FAC nên thông tin khách hàng lưu hồ sơ kiểm toán chung Hàng năm, KTV tiến hành cập nhật thơng tin khách hàng vào bảng tìm hiểu hoạt động kinh doanh đơn vị (phụ lục 2.7) Thực thủ tục phân tích: Sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV FAC tiến hành thực thủ tục phân tích thơng tin thu thập để hỗ trợ cho q trình kiểm tốn Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV chủ yếu phân tích BCDKT Báo cáo KQHĐKD Đây bước quan trọng quy trình kiểm tốn BCTC Thủ tục phân tích giúp cho KTV suy đốn sai phạm xảy - Khi thực kiểm tốn, nhóm trưởng ln người có vị trí quan trọng Phân cơng cơng việc cho thành viên có tương thích mức độ quan trọng khoản mục với lực thành viên Kiểm tra lại giấy làm việc, nhờ gia tăng tính hiệu quả, xác thơng tin kiểm tốn - Việc tổ chức phân công công việc thực hợp lý khoa học Doanh thu khoản mục trọng yếu báo cáo tài ln kiểm tốn kiểm tốn viên Khi kiểm tốn doanh thu số khoản mục có liên quan kiểm toán TK 521 “chiết khấu thương mại”, TK 531 “ hàng bán bị trả lại”, TK 532 “giảm giá hàng bán”,TK 333 “ thuế giá trị gia tăng đầu ra” nhờ tiết kiệm thời gian nâng cao hiệu công việc 1.2 Khó khăn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng vào hoạt động hai năm nên việc canh tranh thị trường khó khăn Mặc khác đội ngũ nhân viên cịn nên gặp khó khăn việc phân cơng thực cơng tác kiểm tốn khách hàng Đánh giá thực tiễn cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 2.1 Những kết đạt  Giai đoạn lập kế hoạch: Công ty thực nghiêm túc theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 300 yêu cầu kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán thực bắt đầu thực hợp đồng hoàn thiện suốt q trình thực kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC áp dụng chương trình kiểm tốn riêng linh hoạt, khơng máy móc, cứng nhắc Tùy thuộc khách hàng mà cơng ty bỏ bớt số thủ tục không cần thiết bổ sung thử nghiệm để giúp cho kiểm toán công ty khách hàng thực hiệu tiết kiệm thời gian, chi phí cho kiểm toán  Giai đoạn thực kiểm toán Về thủ tục kiểm tốn Các thử nghiệm chương trình kiểm tốn doanh thu cơng ty TNHH FAC thiết kế xây dựng phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế chấp nhận Việt Nam nên đáp ứng nhu cầu điều kiện kinh tế mở cửa hội nhập Hơn khách hàng công ty gồm nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, nên cơng ty ln ln có linh hoạt việc thiết kế thử nghiệm phù hợp Các thủ tục kiểm toán thiết kế Về kiểm soát chất lượng Mỗi đơn vị khách hàng phân công từ ba năm người để thực kiểm toán, có trưởng đồn người có chứng CPA, chịu trách nhiệm giám sát phân công công việc, soát xét kết kiểm toán cho thành viên cịn lại Trong q trình kiểm tốn có nghi ngờ, chưa rõ nào, kiểm tốn viên ln hỏi ý kiến ban sốt xét Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn cơng ty khách hàng, kiểm toán viên lập báo cáo gửi ban kiểm soát xét duyệt, ban kiểm sốt đồng ý gửi lên tổng giám đốc để giải trình Và sau phát hành báo cáo Dù khâu nào, ln ln có kiểm sốt cấp Vì nên nói báo cáo kiểm tốn cơng ty FAC khách hàng tin tưởng uy tín cơng ty ngày nâng cao  Giai đoạn kết thúc kiểm toán Về việc phát hành báo cáo kiểm toán Mọi kiểm toán trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức, ln có giám sát sốt xét chặt chẽ ban giám đốc chủ nhiệm kiểm toán Về hồ sơ làm việc Cơng ty có hình thức tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán rõ ràng, khoa học tiện lợi việc tham chiếu, kiểm tra kiểm tốn viên ban giám đốc cơng ty Cụ thể: - Hồ sơ thường trực: chứa đựng thông tin chung khách hàng, tài liệu pháp luật, thuế, nhân sự, thuế, kế toán, hợp đồng quan trọng dài hạn, quy định hệ thống kiểm soát nội - Hồ sơ năm: ghi chép lưu trữ thông tin liên quan trực tiếp đến năm tài kiểm tốn tất cơng việc kiểm tốn viên giai đoạn q trình kiểm tốn 2.2 Những tồn Bên cạnh ưu điểm trên, số yếu tố khác, cơng tác kiểm tốn doanh thu BH&CCDV có số điểm hạn chế sau: - Về việc xác định mức trọng yếu rủi ro: Công ty xây dựng mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Việc xác định mức trọng yếu cao khoản mục quan trọng, thấp khoản mục xảy sai phạm nên ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán Đối với khoản mục quan trọng doanh thu BH&CCDV, việc xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm toán quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến kết kiểm tốn Vì vậy, công ty xây dựng mức trọng yếu rủi ro cho khoản mục kết kiểm tốn chưa cơng ty kiểm soát hết - Về việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng cịn mang tính chung chung Công ty xây dựng bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB dựa mẫu chung chưa thực phù hợp cụ thể Khi tìm hiểu HTKSNB khách hàng, KTV sử dụng bảng câu hỏi sử dụng lưu đồ Điều dễ phát sinh rủi ro khách hàng lớn, kiểm tốn năm Do sử dụng lưu đồ việc bán hàng giúp KTV xem xét tổng quát dễ hiểu hệ thống KSNB khách hàng, tiết kiệm thời gian, cơng sức cho kiểm tốn II Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC thực Hồn thiện việc xác lập mức trọng yếu Tại công ty TNHH kiểm toán FAC việc xác định mức trọng yếu tổng thể tính trung bình cộng 06 giá trị tiêu: - Tổng tài sản: 1% 2% - Doanh thu : 0,5% 1% - Lợi nhuận trước thuế: 5% 10% Mức trọng yếu cho khoản mục 75% mức trọng yếu tổng thể Ngưỡng trọng yếu xác định 5% tính mức trọng yếu thực cho tất khoản mục Để đơn giản hóa vấn đề cơng ty chọn mức cố định 5%, cách cho kết khoản mục Mà thực tế khơng thế, khoản mục quan trọng phải có mức trọng yếu thấp khoản mục khác Vì người viết đề xuất cách xác định mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu BH&CCDV dựa tiêu doanh thu để phân bổ Cách xác định có quan tâm đến giá trị khoản mục doanh thu BH&CCDV nên cho kết mức trọng yếu hợp lý - Xác định để ước tính mức trọng yếu tổng thể Kiểm tốn viên sử dụng tiêu như: lợi nhuận sau thuế, doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu Trong đó, tiêu tổng doanh thu tiêu khuyến khích phản ánh rõ tình hình hoạt động doanh nghiệp kỳ Các tiêu cịn lại sử dụng tùy theo trường hợp có hạn chế dễ nhận thấy lợi nhuận sau thuế chịu ảnh hưởng phương pháp tính giá hàng tồn kho, tổng tài sản lưu động tổng vốn chủ sở hữu rõ tình hình hoạt động doanh nghiệp Theo chương trình kiểm tốn mẫu tỷ lệ xác định mức trọng yếu quy định sau: Cơ sở xác định mức trọng yếu Lợi nhuận sau thuế Tổng doanh thu Tổng tài sản vốn Minh họa công ty Cổ phần ABC Tỷ lệ xác định mức trọng yếu 5% - 10% 0,5% - 3% 2% Vì năm 2011, doanh thu BH&CCDV thấp so với năm trước nên người viết xin đề xuất lấy tỷ lệ để xác định mức trọng yếu 0,1% Mức trọng yếu kế hoạch là: % * 11.135.988.800 =111.359.888 (VNĐ) Để đảm bảo tính thận trọng mức trọng yếu dùng để phân bổ cho khoản mục là: 75% * 111.359.888 = 83.519.916 (VNĐ) Ngưỡng sai sót bỏ qua: 4% * 83.519.916 = 3.340.796,64 (VNĐ) Hồn thiện việc tìm hiểu HTKSNB khoản mục Doanh thu BH&CCDV 2.1 Sử dụng lưu đồ Để mô tả HTKSNB khách hàng cách tổng quát, dễ hiểu người viết xin đề xuất ý kiến công ty nên kết hợp bảng câu hỏi sử dụng lưu dồ Việc sử dụng lưu đồ giúp KTV thấy bao quát HTKSNB mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Hiện thị trường có phần mềm thiết kế chuyên vẽ lưu đồ thuận tiện giá thành hợp lý Người viết xin giới thiệu phần mềm SmartDraw, phần mền vẽ lưu đồ sử dụng nhiều nhất, giao diện dễ sử dụng tốn nhớ Để sử dụng phần mềm cần tiến hành cài đặt khởi động chương trình Giao diện phần mềm Smartdraw: Để vẽ lưu đồ chu trình kế tốn, ta chọn mục Flowchart giao diện thư mục bên cạnh Trên giao diện xuất mẫu lưu đồ Người dùng sử dụng mẫu thích hợp tiến hành sửa chữa cho phù hợp với mục đích sử dụng Nếu chọn lưu đồ gợi ý chương trình giao diện Smartdraw xuất sau: Sau lưu đồ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ công ty cổ phần ABC mà người viết vẽ phần mềm SmartDraw: SƠ ĐỒ CHU TRÌNH BÁN HÀNG CỦA CƠNG TY CP ABC Qua lưu đồ KTV nhận dạng nhanh mối quan hệ phận, nhiệm vụ cụ thể phòng ban, việc luân chuyển chứng từ Lưu đồ giúp KTV nhận rõ điểm mạnh, yếu HTKSNB 2.2 Kiểm soát ứng dụng Hiện thực tế trình độ KTV nước ta hệ thống thơng tin cịn nhiều hạn chế, điều khó đáp ứng việc ngày có nhiều khách hàng sử dụng hệ thống thông tin cho việc quản lý Vì KTV sử dụng bảng câu hỏi để tìm hiểu hoạt động kiểm sốt phần mềm tin học Mục đích: KTV tiến hành thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra việc nhập liệu, tính xác xử lý liệu liệu đầu - Đối với hoạt động kiểm sốt liệu đầu vào: KTV tiến hành nhập thử để kiểm tra xem có phải liệu cho phép nhập liệu, tính xác thực liệu đầu vào đảm bảo hợp lý, xác Ví dụ KTV nhập sai thông tin khách hàng xem hệ thống có báo lỗi khơng,… - Đối với hoạt động kiểm soát liệu đầu ra: KTV nhập thử liệu vào so sánh với kết biết trước Bảng câu hỏi hoạt động kiểm sốt mơi trường tin học: Câu hỏi Trả lời Ghi Khơng Có Khơng áp dụng Kiểm sốt đầu vào Các hóa đơn dùng để nhập liệu vào hệ thống có phê duyệt cấp có thẩm quyền khơng Các hóa đơn có đánh dấu sử dụng để tránh nhập liệu lần hai vào hệ thống Có kiểm tra định kì chứng từ sử dụng nhập liệu vào hệ thống với chứng từ lưu lại phận khác để đối chiếu khơng? Kiểm sốt xử lý liệu Phần mềm có kiểm tra phù hợp thơng tin hóa đơn đơn đặt hàng bán khơng? Phần mềm có tự kiểm tra việc chuyển số liệu vào tài khoản doanh thu không? Phần mềm có đảm bảo việc chuyển số liệu xác từ sổ chi tiết lên sổ tổng hợp xác khơng? Hệ thống có tự động đối chiếu số liệu tổng hợp chi tiết nhằm phát kịp thời số liệu bất hợp pháp sau chuyển sổ khơng? Kiểm sốt đầu Kế tốn có xem xét kết xuất nhằm đảm bảo nội dung thơng tin cung cấp hình thức phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin không? Kế tốn có đối chiếu kết xuất với chứng từ gốc nhằm đảm bảo tính xác thơng tin khơng? Hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt cho khoản mục Doanh thu BH&CCDV Tại công ty chưa trọng việc đánh giá hệ HTKSNB cho khoản mục Đánh giá HTKSNB tiến hành theo chu trình thủ tục đạt hiệu song cịn mang tính chung chung Vì kiểm tốn viên thực kiểm tốn lại kiểm tra theo khoản mục Bảng đánh giá HTKSNB khoản mục doanh thu BH&CCDV Khơng Cơng việc Có Khơng áp Thủ tục kiểm soát dụng I Kiểm tra tồn tại, phát sinh, quyền kiểm sốt Hóa đơn lập sở Chọn mẫu hóa đơn hợp đồng kinh tế chứng xem có chứng từ từ vận chuyển vận chuyển, hợp đồng kinh tế kèm Hóa đơn có đầy đủ chữ ký theo khơng Kiểm tra chữ ký của bên liên quan bên liên quan hóa đơn có đầy Các khoản giảm trừ doanh đủ không - Phỏng vấn người thu có phê duyệt có thẩm quyền phê người có thẩm quyền hay duyệt khơng - Kiểm tra dấu hiệu phê duyệt khoản giảm trừ (ví dụ phê duyệt chứng từ nhận hàng bán bị trả lại) II Kiểm tra đầy đủ Hóa đơn bán hàng có Kiểm tra tính liên đánh số thứ tự trước khơng? tục hóa đơn, Quy định thời gian tối thiểu chứng từ vận chuyển Phỏng vấn nhân viên việc chuyển chứng từ đến kế phịng kế tốn để lập hóa đơn Hàng hóa xuất bán chuyển chứng từ Phỏng vấn nhân viên chưa lập hóa đơn phải kế toán, thủ kho, kiểm tra kịp thời Các chứng từ , hóa nhân viên bán hàng Quan sát việc ghi sổ đơn có theo dõi, ghi sổ III Kiểm tra đánh giá Giá bán hóa đơn có theo dõi thực bảng giá có sử dụng giá niêm yết khơng, chữ ký phê Có quy định khoản duyệt bảng giá Phỏng vấn người có giảm trừ, khuyến mại Các thay đổi giá, thẩm quyền Phỏng vấn khoản giảm trừ doanh thu, phê duyệt, kiểm tra chiết khấu có phê duyệt văn toán, người Kiểm tra bảng người thay đổi, chữ ký IV Kiểm tra xác Hóa đơn có kèm theo phiếu Kiểm tra chứng xuất kho, chứng từ vận từ kèm theo chuyển, hợp đồng Số tiền hóa đơn có So sánh đối chiếu ghi chép xác, khớp hóa đơn sổ kế số liệu sổ kế tốn Hàng tháng có kiểm tra tốn Phỏng vấn người có độc lập ban lãnh đạo đối thẩm quyền với việc ghi sổ doanh thu Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản mục Doanh thu BH&CCDV Tốt Bình thường Yếu Từ bảng đánh giá HTKSNV, KTV đưa kết luận cơng tác kiểm sốt đối vơi khoản mục doanh thu cách dễ dàng Nếu HTKSNB đánh giá KTV giảm thử nghiệm bản, ngược lại bắt buộc KTV phải tăng thêm thử nghiệm Hoàn thiện thủ tục phân tích doanh thu BH&CCDV Trong kiểm tốn doanh thu, kiểm tốn viên áp dụng nhiều thủ tục phân tích đạt hiệu cao, giúp kiểm toán viên tránh sa đà vào nghiệp vụ chi tiết không cần thiết, giảm thiểu thời gian kiểm tốn Các sai phạm trọng yếu dễ dàng phát thông qua việc thiết kế thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung số Trước thực thủ tục phân tích, điều cần thiết kiểm tốn viên nên rà soát cách sơ lược ngành nghề khách hàng để nắm bắt tình hình thực tế xu hướng ngành nhằm tạo để phân tích Trong trường hợp số liệu phân tích khơng có kết dự kiến kiểm tốn viên kiểm tốn viên phải điều tra làm rõ nguyên nhân Nhưng công ty FAC thủ tục phân tích sử dụng, có phân tích tăng giảm, biến động tương đối tiêu bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Thủ tục phân tích chưa mang lại kết cao, chưa giúp ích nhiều cho kiểm tốn q trình thu thập chứng Chính vậy, nhằm hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực nhằm đem lại hiệu cho kiểm toán, người viết xin đề xuất ý kiến KTV sử dụng số phần mềm thống kê để ước lượng doanh thu khách hàng năm kiểm toán dựa vào số liệu doanh thu khứ hàm hồi quy tuyến tính Để hiểu rõ việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn cơng ty khách hàng, người viết xin minh họa việc ước tính doanh thu BH&CCDV năm 2011 công ty Cổ phần ABC phần mềm SSPS 16.0 Dự báo Doanh thu năm 2011 dựa vào số liệu doanh thu năm trước công ty Cổ phần ABC: (ĐVT: VNĐ) Năm Doanh thu 2007 15.471.269.500 2008 16.904.677.823 2009 20.910.786.507 2010 18.321.690.576 Bước 1: Nhập liệu doanh thu, thời gian chọn kiểu liệu Dữ liệu bao gồm biến : Doanh thu, Năm Bước 2: Ước lượng doanh thu năm 2011 - Trên công cụ ta chon tab Analyze -> Regression -> Curve Estimation Màn hình xuất hộp hội thoại: - Chọn “Doanh thu” biến phụ thuộc, biến “Năm” biến độc lập - Tiếp theo chọn hàm hồi quy Linear Muốn ước lượng doanh thu 2011, ta chọn Save -> chọn kiểu Prediction interval chọn năm 2011 ô Predit throught -> chon continue Sau nhấn Ok Ta kết thể sau: Doanh thu dự báo năm 2011 21.041.449.080 VNĐ So sánh với doanh thu thực tế năm 2011 11.064.489.281 VNĐ Điều giúp KTV dễ dàng nhận thấy doanh thu thực tế thấp nhiều so với dự báo, KTV dự đốn sai phạm khai thiếu, bỏ sót nghiệp vụ ghi nhận doanh thu lớn KTV tăng thêm thử nghiệm chi tiết để tìm sai phạm có tiến hành điều tra, vấn để giải trình cho biến động bất thường doanh thu lại