TRƯỜNG ĐH KINH TẾ TP.HCM VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC PHÂN TÍCH SO SÁNH VẤN ĐỀ TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI THEO VAS 10, THÔNG TƯ 200/2014/TT-BTC, IAS 21 GVHD: PGS TS Mai Thị Hoàng Minh Nhóm thực hiện: Nhóm – Kế toán K25 Huỳnh Ngọc Mỹ Hạnh Phan Thị Hà Phương Tôn Nữ Thanh Vân Võ Sỹ Lượng TP Hồ Chí Minh – 7/2016 Mục Lục Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Lời mở đầu Quá trình hội nhập vào kinh tế khu vực giới mang đến cho Việt Nam kết đáng ghi nhận, góp phần tăng khối lượng hàng hóa mua bán, trao đổi doanh nghiệp Việt Nam đối tác nước Tuy nhiên, việc trao đổi mua bán ẩn chứa nhiều rủi ro tiềm ẩn từ biến động tỷ giá, đặc biệt doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch mua, bán, toán đồng tiền khác đồng Việt Nam lúng túng xử lý kế toán khoản chênh lệch tỷ giá với nhiều tình ngày đa dạng phong phú hợn Từ đòi hỏi phải có phù hợp quy tắc chuẩn mực thông lệ quốc tế, tạo điều kiện cho trình hội nhập thuận lợi Do đó, bên cạnh Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10 – “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” Thông tư 200/2015/TT-BTC hướng dẫn cụ thể cách hạch toán liên quan đến ngoại tệ việc tìm hiểu, phân tích so sánh với Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 21 “ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái” giúp thấy điểm phù hợp chưa phù hợp để áp dụng phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế kế toán phù hợp với trình hội nhập kinh tế đất nước Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Khát quát chung tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1 Tỷ giá hối đoái Thị trường ngoại hối thị trường quốc tế, đồng tiền quốc gia đổi lấy đồng tiền quốc gia khác Khi thực giao dịch tiền tệ thị trường, chủ thể kinh doanh tùy theo khả tham gia thị trường hình thành quan hệ cung cầu hai đồng tiền hình thành nên giá cân hai đồng tiền Hình thành sở quan hệ cung cầu thị trường tiền tệ nên tỷ giá hối đoái định nghĩa khác tùy theo mục đích hoạt động chủ thể tham gia thị trường Tỷ giá hối đoái (còn gọi tỷ giá trao đổi ngoại tệ, tỷ giá Forex, tỷ giá FX Agio) hai tiền tệ tỷ đồng tiền trao đổi cho đồng tiền khác Nó coi giá đồng tiền quốc gia biểu tiền tệ khác Ví dụ, tỷ giá hối đoái liên ngân hàng yên Nhật (JPY, ¥) với đô la Hoa Kỳ (USD, $) 91 có nghĩa 91 Yên trao đổi cho USD USD trao đổi cho 91 Yên 1.2 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Theo định nghĩa VAS10 - chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Định nghĩa đưa phạm vi rộng chênh lệch tỷ giá không phát sinh điều chỉnh trước mà phát sinh từ việc toán khoản mục có gốc ngoại tệ chuyển đổi báo cáo tài từ đồng tiền hạch toán sang đồng tiền hạch toán khác 1.3 Phân loại chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá chia thành hai loại: chênh lệch tỷ giá thực chênh lệch tỷ giá chưa thực Chênh lệch tỷ giá thực khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thường phát sinh giao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trước để mua hàng; vay, hay cho vay đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Chênh lệch tỷ giá chưa thực khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập Bảng cân đối kế toán thời điểm cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh nhằm đảm bảo tính trung thực Báo cáo tài mà cụ thể Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thời điểm Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái - Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại 1.4 - tệ kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện); Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài - (chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện); Chuyển đổi Báo cáo tài lập sang đồng tiền khác Khát quát nội dung Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10, Thông tư 200/2014/TT2.1 BTC, IAS 21 Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10 Việc xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vấn đề nan giải cho phận kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có phát sinh giao dịch ngoại tệ hay có hoạt động bên quốc gia (trừ trường hợp phép sử dụng đơn vị tiền tệ thông dụng khác ngoại trừ Đồng Việt Nam) Nắm bắt vấn đề này, Chuẩn mực VAS10 - ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái Bộ Tài ban hành công bố theo Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Ngoài Thông tư 105/2003/TT-BTC BTC ban hành ngày 4/11/2003 hướng dẫn thực chuẩn mực 2.1.1 Mục đích chuẩn mực Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái trường hợp doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ có hoạt động nước Các giao dịch ngoại tệ báo cáo tài hoạt động nước phải chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp, bao gồm: - Ghi nhận ban đầu báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán ; Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái ; Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước làm sở ghi sổ kế toán, lập trình bày báo cáo tài 2.1.2 Các quy định chuẩn mực 2.1.2.1 Ghi nhận ban đầu Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Theo quy định chuẩn mực VAS 10 giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp: - Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại - tệ; Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định - ngoại tệ; Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực hiện; Mua lý tài sản; phát sinh toán khoản nợ xác định ngoại tệ; Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền - tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch coi tỷ giá giao Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch Ví dụ: Tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đoái giao động mạnh doanh nghiệp không sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán tuần tháng kế toán 2.1.2.2 Báo cáo ngày lập bảng cân đối kế toán Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán : - Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối - kỳ; Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái - ngày giao dịch; Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý Giá trị ghi sổ khoản mục xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán có liên quan Ví dụ hàng tồn kho xác định theo giá gốc, tài sản cố định xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổ xác định sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ xác định khoản mục có gốc ngoại tệ sau báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán phù hợp với quy định chuẩn mực Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp chia thành: 2.1.2.3 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh - Chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư xây dựng để hình thành tài - sản cố định (giai đoạn trước hoạt động) Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn sản xuất kinh doanh, kể hoạt động đầu tư xây dựng doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư - XDCB Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh toán kỳ kế toán, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch toán kỳ Nếu giao dịch toán kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái tính theo thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ kỳ giao dịch toán Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003 hướng dẫn thực chuẩn mực này, doanh nghiệp có phát sinh khoản chêch lệch tỷ giá hối đoái khoản chênh lệch ảnh hưởng đến thông tin trình bày báo cáo tài sau: TH1: Đối với tỷ giá hối đoái giai đoạn SXKD (bao gồm giai đoạn vừa SXKD, vừa hoạt động đầu tư XDCB) Chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ xử lý hạch toán vào chi phí tài doanh thu tài Bút toán làm ảnh hưởng đến tiêu báo cáo tài như: Doanh thu tài chính, Chi phí tài chính, Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, Tổng lợi nhận trước thuế, Chi phí thuế TNDN, Lợi nhuận sau thuế TNDN, Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận trước thuế TNDN báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp gián tiếp Chêch lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ phản ánh TK413 sau bù trừ số chênh lệch tăng chênh lệch giảm lại phản ánh vào doanh thu tài chi phí tài Doanh nghiệp không chia lợi nhuận trả cổ tức khoản chênh lệch tỷ giá Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Bút toán làm ảnh hưởng đến tiêu báo cáo tài như: Doanh thu tài chính, Chi phí tài chính, Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, Lợi nhận trước thuế, Lợi nhuận sau thuế TNDN, Lợi nhuận chưa phân phối, Lợi nhuận trước thuế TNDN, Lãi, lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện, Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp gián tiếp, Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp TH2: Đối với tỷ giá hối đoái hoạt động ĐTXDCB (giai đoạn trước hoạt động) Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm tài phản ánh vào TK413 phản ánh luỹ kế BCĐKT Khi công trình hoàn thành, toán bàn giao đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, chêch lệch tỷ giá thực tế phát sinh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán không tính vào giá trị công trình mà hạch toán toàn phân bổ vào chi phí tài doanh thu tài kỳ kinh doanh với thời gian tối đa năm (kể từ công trình đưa vào hoạt động) Bút toán không ảnh hưởng đến báo cáo kết kinh doanh; mà ảnh hưởng đến “chỉ tiêu chênh lệch tỷ giá” mục vốn vốn chủ sở hữu BCĐKT Chỉ tiêu “ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ” báo cáo lưu chuyển tiền tệ Khi công trình đưa vào hoạt động khoản chênh lệch tỷ giá ảnh hưởng đến tiêu kết kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ 2.1.2.4 Đầu tư vào sở nước Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu tư doanh nghiệp báo cáo sở nước phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư Tại thời điểm Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh khoản chênh lêch tỷ giá hối đoái hạch toán thu nhập chi phí với kỳ mà lãi lỗ việc lý ghi nhận Một doanh nghiệp có khoản mục tiền tệ phải thu phải trả sở nước Một khoản mục mà việc toán không xác định không xảy khoảng thời gian đoán trước tương lai, chất, làm tăng lên giảm khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước Các khoản mục tiền tệ bao gồm khoản phải thu dài hạn khoản vay không bao gồm khoản phải thu thương mại khoản phải trả thương mại 2.1.2.5 Báo cáo tài hoạt động nước Hoạt động nước tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo thực hoạt động kinh doanh phận doanh nghiệp báo cáo Ví dụ, hoạt động bán hàng nhập từ doanh nghiệp nước chuyển số tiền thu doanh nghiệp báo cáo Trong trường hợp này, thay đổi tỷ giá hối đoái đồng tiền báo cáo đồng tiền nước có hoạt động nước ngoài, ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động doanh nghiệp báo cáo Do đó, thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản mục tiền tệ hoạt động nước khoản đầu tư doanh nghiệp báo cáo hoạt động Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo tính vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài Cơ sở nước đơn vị hoạt động kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân nước sở tại, sử dụng đồng tiền nước sở làm đơn vị tiền tệ kế toán Cơ sở tham gia vào giao dịch ngoại tệ, bao gồm giao dịch đồng tiền báo cáo Khi có thay đổi tỷ giá hối đoái đồng tiền báo cáo đồng tiền nước sở tại, có ảnh hưởng nhỏ không ảnh hưởng trực tiếp đến tương lai luồng tiền từ hoạt động sở nước doanh nghiệp báo cáo Thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản đầu tư ròng doanh nghiệp báo cáo khoản mục tiền tệ phi tiền tệ riêng lẻ sở nước Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài sở nước hoạt động độc lập phản ánh luỹ kế Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư sở nước Trình bày báo cáo tài 2.1.2.6 Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: a) Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận lãi lỗ kỳ; b) Chênh lệch tỷ giá hối đoái phân loại vốn chủ sở hữu phản ánh phần riêng biệt vốn chủ sở hữu phải trình bày khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đầu kỳ cuối kỳ; Khi đơn vị tiền tệ báo cáo khác với đồng tiền nước sở mà doanh nghiệp hoạt động, doanh nghiệp phải trình bày rõ lý do, kể thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo Khi có thay đổi việc phân loại hoạt động nước có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp báo cáo doanh nghiệp phải trình bày: a) Bản chất thay đổi việc phân loại; b) Lý thay đổi; c) Ảnh hưởng thay đổi việc phân loại đến vốn chủ sở hữu; d) Tác động đến lãi, lỗ kỳ trước có ảnh hưởng việc phân loại diễn đầu kỳ gần Doanh nghiệp phải trình bày phương pháp lựa chọn để chuyển đổi điều chỉnh giá trị lợi thương mại giá trị hợp lý phát sinh việc mua sở nước Thông tư 200/2014/TT-BTC hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Quy định chung 2.2 2.2.1 Thông tư hướng dẫn kế toán áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Các doanh nghiệp vừa nhỏ thực kế toán theo Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ vận dụng quy định Thông tư để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý 2.2.2 Các loại tỷ giá hối đoái sử dụng kế toán nguyên tắc xác định Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế toán lập Báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán Việc quy đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam phải vào: - Tỷ giá giao dịch thực tế; - Tỷ giá ghi sổ kế toán 2.2.2.1 Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế  Tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ: Theo TT200 quy định cho trường hợp cụ thể sau: - Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi) tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ doanh nghiệp (DN) - Ngân hàng thương mại (NHTM); Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá toán DN ghi sổ kế toán theo nguyên tắc:  Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi DN mở tài khoản (TK) để nhận vốn nhà đầu tư ngày góp vốn;  Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua NHTM nơi DN định khách hàng toán thời điểm giao dịch phát sinh  Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán NHTM nơi DN dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch phát sinh  Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí toán ngoại tệ (không qua TK phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua NHTM nơi DN thực toán  Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài (BCTC): Theo Thông tư 200, đánh giá theo tỷ giá công bố NHTM nơi DN thường xuyên có giao dịch (do DN tự lựa chọn) theo nguyên tắc: - Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ NHTM nơi DN thường xuyên 10 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế 2.3 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh CMKTQT số 21 “ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái” (IAS 21: The effects of changes rates) 2.3.1 Tìm hiểu chung Chuẩn mực kế toán quốc tế soạn thảo IASB (International Accounting Standards Board) IASB thành lập từ năm 2001 để thay Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) Ngân hàng giới hỗ trợ thành lập phát triển từ năm 1973 đến năm 2000, có trụ sở London Mục tiêu hoạt động IASB phát triển chuẩn mực kế toán có chất lượng cao, thống nhất, dễ hiểu có tính khả thi cao cho toàn giới quan điểm phục vụ lợi ích công chúng; tăng cường tính minh bạch, so sánh thông tin báo cáo tài báo cáo liên quan đến tài chính, kế toán khác, giúp thành viên tham gia thị trường vốn giới người sử dụng báo cáo tài đưa định kinh tế; xúc tiến việc sử dụng ứng dụng nghiêm ngặt chuẩn mực kế toán quốc tế; đem đến giải pháp có chất lượng cao cho hòa hợp hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia chuẩn mực kế toán quốc tế Nhiệm vụ IASB soạn thảo tiêu chuẩn quốc tế cho lĩnh vực kế toán Trước năm 2001, IASB có tên gọi (International Accounting Standards Committee)IASC Tiêu chuẩn IASC soạn có tên gọi: Tiêu chuẩn kế toán quốc tế (International Accounting Standards)- IAS Những tiêu chuẩn sau thời gian lại đổi tên thành Tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Standards)- IFRS Mục đích tiêu chuẩn không tính xác kế toán mà toàn vẹn minh bạch Báo cáo tài IASB tiếp tục phát triển tiêu chuẩn IAS/IFRS Chuẩn mực kế toán quốc tế số 21 “ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái” (IAS 21: The effects of changes rates) quy định phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái cho giao dịch ngoại tệ chuyển đổi báo cáo tài đơn vị hoạt động nước Vấn đề đặt việc kế toán giao dịch ngoại tệ hoạt động nước quy định Các nội dung chủ yếu đưa bao gồm: 15 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế - GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Tỉ giá sử dụng để ghi nhận chuyển đổi? Làm để ghi nhận ảnh hưởng tài thay đổi tỷ giá báo tài Phạm vi áp dụng Các giao dịch ngoại tệ Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước 2.3.2 Lịch sử phát triển IAS 21 - Tháng 12- 1977 Tháng - 1982 Tháng 7- 1983 01/01/1985 1993 Tháng - 1992 Tháng12- 1993 01/01/1995 18/12/2003 01/01/2005 Tháng 12 - 2005 01/01/2006 10/01/2008 01/07/2009 Dự thảo E11 kế toán cho giao dịch ngoại tệ chuyển đổi báo cá nước E11 sửa đổi công bố Dự thảo E23 Kế toán ảnh hưởng đổi tỷ giá hối đoái IAS 21 Kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái Ngày có hiệu lực IAS 21 (1983) IAS 21 (1983) sửa đổi phần so sánh báo cá Dự thảo E44 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái IAS 21 (1993) Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Ngày có hiệu lực IAS 21 (1993) Phiên sửa đổi IAS 21 IASB ban hành Ngày có hiệu lực IAS 21 (sửa đổi năm 2003) Sửa đổi nhỏ để IAS 21 liên quan đến đầu tư ròng hoạt động Ngày có hiệu lực việc sửa đổi tháng 12 năm 2005 Một số phiên IAS 21 kết dự án kết hợp kinh d giai đoạn II liên quan đến lý hoạt động nước Ngày có hiệu lực việc sửa đổi tháng năm 2008 2.3.3 Hạch toán kế toán theo IAS 21 2.3.3.1 Các nguyên tắc ghi nhận tính toán giao dịch ngoại tệ  Ghi nhận ban đầu sử dụng tỷ giá giao áp dụng vào ngày giao dịch (có thể sử dụng tỷ giá trung bình (theo ngày, tuần, tháng) tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá thực tế hay nói cách khác biến động lớn tỷ giá) [IAS21.21-22]  Nếu không toán kỳ kế toán có phát sinh khoản tiền có (tức khoản nhận trả tiền mặt) chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa Điều xuất phát từ việc sử dụng nguyên tắc giá gốc Vì theo chuẩn mực kế toán quốc tế nguyên tắc giá gốc định nghĩa sau: tài sản phải ghi nhận theo 16 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh giá gốc, giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền phải trả, trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Có nhiều phương pháp đo lường khác áp dụng: giá gốc, giá hành, giá trị thực hiện, giá trị chiết khấu dòng tiền.Mà tỷ giá đóng cửa tỷ giá thời điểm khoản tiền nhận trả phát sinh  Các khoản mục phi tiền tệ (ví dụ hàng tồn kho, tài sản, nhà xưởng thiết bị) kết chuyển theo chi phí ban đầu báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày giao dịch Điều áp dụng theo nguyên tắc phù hợp Mà nguyên tắc phù hợp thể sau: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tao doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ  Các khoản mục phi tiền tệ kết chuyển theo giá trị thực tế báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày đánh giá Được áp dụng nguyên tắc hoạt động liên tục Báo cáo tài phải lập sở doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngưng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài  Chênh lệch tỷ giá phát sinh toán quy đổi khoản mục tiền tệ ghi nhận vào thu nhập lãi lỗ kỳ [IAS21.28] Ngoại trừ trường hợp chênh lệch tỷ giá phát sinh khoản mục tiền tệ nội tập đoàn, tạo nên phần giá trị đầu tư doanh nghiệp vào đơn vị nước tính vào vốn góp cổ đông lý [IAS21.32] 17 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Áp dụng nguyên tắc hoạt động liên tục phù hợp Chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ ghi nhận vào thu nhập lãi lỗ kỳ Riêng trường hợp chênh lệch tỷ giá phát sinh đầu tư vào đơn vị nước tính treo lại vốn góp cổ đông công ty hoạt động, khoản phát sinh phát sinh tăng xem lợi nhuận doanh nghiệp giữ lại sở  Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ nước dùng để tự bảo hiểm cho khoản đầu tư doanh nghiệp vào tổ chức nước tính vào vốn chủ sở hữu lý [IAS 21.27] Nguyên tắc phù hợp, ghi vốn chủ sở hữu khoản làm tăng giảm vốn chủ sở hữu yếu tố chủ quan ảnh hưởng đến chênh lệch tỷ giá  Theo phương pháp hạch toán thay cho phép, chênh lệch tỷ giá giảm giá nghiêm trọng loại tiền tệ theo điều kiện nghiêm ngặt tính vào giá trị kết chuyển tài sản; xem tham khảo SIC 11 [IAS 21.39,42,43] Áp dụng nguyên tắc phù hợp tỷ giá giảm, doanh nghiệp sẻ thiệt hại khoản tương đương tiền, theo phương pháp hạch toán cho phép khoản không ghi nhận vào chi phí mà ghi nhận vào mục tài sản tăng (nếu doanh nghiệp mua tài sản) ngược lại (doanh nghiệp bán tài sản) 2.3.3.2 Phương pháp chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước Một hoạt động nước công ty con, đơn vị liên doanh, liên kết chi nhánh có hoạt động đóng tiến hành nước khác nước doanh nghiệp lập báo cáo Phân biệt hai loại: - Đơn vị nước ngoài: Hoạt động nước phần hợp - hoạt động doanh nghiệp báo cáo Hoạt động hợp nước ngoài: Hoạt động nước phần hợp với hoạt động doanh nghiệp báo cáo Theo mục đích phân loại, số khác xem xét dựa việc hoạt động nước cấp vốn hoạt động hoạt động 18 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh mối liên quan với doanh nghiệp báo cáo Phương pháp sử dụng cho việc giải thích báo cáo tài hoạt động nước dựa theo việc phân loại Nguyên tắc trọng yếu, với cách phân loại ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp Phương pháp tỷ giá đóng cửa Phương pháp sử dụng cho việc quy đổi báo cáo tài đơn vị nước Đồng ngoại tệ trường hợp đồng tiền chức Quy tắc quy đổi sau: [IAS21.39] - Tất tài sản nợ cần phải quy đổi theo tỷ giá đóng cửa (vào ngày lập báo - cáo tài chính) Thu nhập chi phí cần quy đổi vào ngày giao dịch thực Tỷ giá xấp xỉ trung bình phép áp dụng theo yêu cầu thực tiền Áp dụng theo nguyên tắc giá gốc Bởi nguyên tắc giá gốc có nhiều phương pháp đo lường khác áp dụng gồm: giá gốc, giá hành, giá thực hiện, giá trị chiết khấu dòng tiền.tỷ giá đóng cửa giá trị thực - Các nguyên tắc đặc biệt áp dụng cho đơn vị nước có siêu lạm phát [IAS21.42], xem thêm IAS.29 Nguyên tắc phù hợp quán tỷ giá đóng cửa thường tỷ giá trung bình ổn định năm tài nên phù hợp với việc áp dụng nguyên tắc áp dụng cho tất kỳ kế toán nước  Mức chênh lệch chuyển đổi tỷ giá sang chuyển đổi trực tiếp đưa vào vốn chủ sở hữu  Khi lý khoản đầu tư thuần, tổng giá trị tích lũy khoản chênh lệch tỷ giá từ giao dịch ngoại tệ ghi nhận vào thu nhập IAS.21 không cung cấp ngưỡng rõ ràng để xác định kinh tế siêu lạm phát Thay vào IAS.29 cung cấp danh sánh đặc điểm mà siêu lạm phát bao gồm (a) dân số nói chung thích để giữ tài sản giữ ngoại tệ (b) lãi suất, tiền lương, giá khác liên kết với số giá; (c) tỷ lệ lạm phát tích lũy ba năm vượt 100% 19 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Hai nguyên tắc áp dụng nguyên tắc phù hợp Đó khoản doanh thu không chịu ảnh hưởng yếu tố nào, biến động theo quy luật thị trường nên đưa vào doanh thu Phương pháp theo thời gian Phương pháp áp dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động hợp nước ngoài, đồng tiền công ty mẹ đồng tiền chức Các khoản mục báo cáo tài chuyển đổi thể đơn vị báo cáo thực tất giao dịch hoạt động nước Các nguyên tắc chuyển đổi sau: [IAS21.23] - Tất khoản tiền quy đổi theo tỷ giá đóng cửa Nguyên tắc giá gốc trọng yếu, báo cáo tài lập thời điểm cuối năm tài nguyên tắc giá gốc đòi hỏi ghi nhận khoản chênh lệch khoản tiền theo tỷ giá đóng cửa - Các khoản tiền ghi chép theo chi phí ban đầu quy đổi theo tỷ giá ban đầu Nguyên tắc giá gốc phù hợp, khoản không tiền ghi chép theo nguyên giá ban đầu việc ghi chép theo chi phí phù hợp với khoản chênh lệch - Các khoản tiền hoạt động nước có đầu tư vào hoạt động này, quy đổi theo tỷ giá ngày có khoản đầu tư - Các khoản tiền đánh giá lại quy đổi theo tỷ giá vào - ngày đánh giá Các khoản lãi cổ đông quy đổi theo tỷ giá ban đầu Các khoản báo cáo thu nhập quy đổi theo tỷ giá vào ngày giao dịch - tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền phù hợp kỳ Chênh lệch tỷ giá đưa vào thu nhập Báo cáo theo tập đoàn yêu cầu điều chỉnh theo IAS 21.28 để giảm giá trị kết chuyển tài sản xuống mức thu hồi giá trị thực 20 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh So sánh Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10, Thông tư 200/2014/TT-BTC, IAS 21 vấn đề tỷ giá hối đoái STT Nội dung IAS 21 Đơn vị tiền tệ Không đưa đơn vị kế toán tiền tệ cụ thể, thường sử dụng đơn vị tiền tệ nước sở Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác, doanh nghiệp phải trình bày lý việc sử dụng đơn vị tiền tệ Ghi nhận ban đầu giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ Ghi nhận CLTG Phương pháp hối đoái chuẩn: CLTG phát sinh toán khoản mục tiền tệ (chênh lệch so với tỷ giá ghi nhận ban đầu), ghi nhận thu nhập chi phí phát sinh, ngoại trừ khoản đầu tư ròng hạch toán vào vốn chủ sở hữu VAS 10 TT 200 Sử dụng đồng Việt Nam, việc sử dụng đơn vị tiền tệ khác phải đăng ký chấp thuận Bộ tài Áp dụng theo tỷ giá ngoại tệ ngày giao dịch, cụ thể: + Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn nhận vốn góp, ghi nhận nợ phải thu, giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí toán ngoại tệ (không qua tài khoản phải trả): Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản; + Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch phát sinh Tất khoản chênh lệch tỷ giá phản ánh vào doanh thu tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) thời điểm phát sinh cho tất loại doanh nghiệp (kể giai đoạn trước hoạt động), ngoại trừ: + Khoản CLTG giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng tập hợp TK 413 phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài doanh nghiệp vào hoạt động Phương pháp thay chấp nhận: Đối với trường hợp CLTG kết từ sụt giảm giá trị mạnh + CLTG hợp BCTC với sở kinh 21 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh đồng tiền mà công cụ tự bảo vệ dẫn tới khoản công nợ mà doanh nghiệp khả toán khoản CLTG hạch toán vào giá trị lại tài khoản liên quan, với điều kiện giá trị tài sản sau điều chỉnh không vượt mức thấp giá trị thu hồi chi phí thay tài sản Kế toán nghiệp vụ tự bảo vệ cho khoản mục có gốc ngoại tệ hạch toán theo IAS 39, Công cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị doanh hoạt động nước Ghi nhận thời điểm BCTC: Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập BCTC: Là tỷ giá công bố ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập BCTC Đối với khoản ngoại tệ gửi ngân hàng tỷ giá thực tế đánh giá lại tỷ giá mua ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ - Đối với khoản mục nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại thời điểm lập Báo cáo tài chính; - Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội - Lưu ý: Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái Chuyển đổi Báo cáo tài Không đề cập đến vấn đề BCTC của sở kinh doanh hoạt động ở nước phải nước trình bày lại theo IAS 29 Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát trước 22 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán doanh nghiệp Những vấn đề cần hoàn thiện liên quan đến tỷ giá hối đoái nhằm tiến tới hòa 4.1 hợp với CMKTQT Hạn chế kế toán chênh lệch tỷ giá theo VAS10 Nhìn chung, nội dung chuẩn mực xây dựng tương đối phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế phù hợp với đặc điểm Việt Nam, nhiên, số vấn đề hạn chế định, cụ thể: Thứ nhất, vấn đề phân loại hoạt động nước chưa rõ ràng triệt để: VAS có đề cập đến dấu hiệu, đặc điểm để phân loại hoạt động nước thành hoạt động nước tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo sở nước (căn vào mức độ độc lập, tỷ trọng giao dịch, tài trợ,…) lại nêu rõ: “trong số trường hợp, phân loại hoạt động nước sở nước hoạt động nước tách rời với DN báo cáo không rõ ràng, đó, cần phải đánh giá để phân loại hợp lý” Vậy trường hợp này, DN vào đâu để đánh giá lại phân loại hợp lý, việc phân loại theo ý chủ quan DN ảnh hưởng lớn đến thông tin tài DN có thông tin sai lệch, khác biệt trường hợp phân loại khác nhau, liệu DN có phải chịu xử lý Nhà nước trường hợp DN báo cáo không tình hình hoạt động? Vấn đề chưa nêu rõ chuẩn mực quy định khác có liên quan Nhà nước Thứ hai, vấn đề ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái: Theo VAS 10 quy định có khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái cho tài sản cố định DN thành lập vốn hóa phân bổ vòng tối đa năm, DN hoạt động kể việc chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp cho tài sản dài hạn phải ghi vào lãi lỗ kỳ, không vốn hóa Quy định hạch toán khác VAS 10 không hợp lý làm méo mó kết tài DN trình bày, phản ánh tình hình tài DN, lý để phân biệt cách hạch toán cho DN thành lập DN hoạt động 23 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Thứ ba, trường hợp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái: VAS 10 quy định: DN sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái Trong trường hợp này, VAS hoàn toàn không đề cập đến trường hợp dự phòng khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ Trong đó, thực tế DN sử dụng công cụ tài đề dự phòng rủi ro hối đoái không dự phòng cho khoản vay, nợ phải trả mà cần phải dự phòng cho khoản nợ phải thu ngoại tệ Bên cạnh đó, tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh tỷ giá chuẩn mực hướng dẫn cụ thể: tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh khoản vay, nợ tỷ giá thỏa thuận DN tổ chức tài Thứ tư, vấn đề chuyển đổi báo cáo: Khi chuyển đổi báo cáo tài sở nước để tổng hợp vào báo cáo tài công ty mẹ có quy định cụ thể việc xử lý trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát, doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ (đoạn 24b) Vậy trường hợp công ty mẹ đặt trụ sở nơi có kinh tế siêu lạm phát công ty mẹ báo cáo theo tỷ giá nào? Hiện chuẩn mực chưa đề cập đến trường hợp Trong kinh tế mở doanh nghiệp sử dụng đồng tiền khác đồng VN để thực giao dịch mua , bán, toán ngày trở nên phổ biến Dù có Chuẩn mực kế toán VN VAS 10 - ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Thông tư 105/2003/TT-BTC hướng dẫn cụ thể cách hạch toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ hầu hết doanh nghiệp –nhất doanh nghiệp phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đén ngoại tệ- lúng túng khó khăn ghi sổ kế toán Nhiều doanh nghiệp bỏ qua quy định phải ghi sổ kế toán ngoại tệ theo tỷ giá thực tế, họ ghi theo tỷ giá hối đoái cố định mà không điều chỉnh Có doanh nghiệp ghi sổ theo tỷ giá thực tế thời điểm tăng, giảm ngoại tệ nên dẫn đến tình trạng phát sinh số dư ảo 24 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh số dư âm ngoại tệ có tỷ giá tăng Nhiều doanh nghiệp để dồn nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ đến cuối năm hay cuối quý ghi sổ theo tỷ giá thực tế tai thời điểm ghi sổ Thực trạng không phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp, gây tốn thời gian, công sức, tiền bạc cho doanh nghiệp mà quan trọng hơn, doanh nghiệp không xác định xác nghĩa vụ phải nộp ngân sách , thông tin kế toán cung cấp không đảm bảo độ tin cậy, thời gian toán kéo dài Do cần thiết có giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chênh lệch tỷ gia hối đoái để giúp doanh nghiệp giảm bớt khó khăn hạch toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ Nội dung giải pháp kết hợp linh hoạt tỷ giá hối đoái thực tế với tỷ giá hạch toán ghi sổ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ Có số ý kiến cho không nên đưa khái niệm “tỷ giá hạch toán” vào việc quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán “tỷ gia hạch toán” loại tỷ giá doanh nghiệp quy định nên đay tỷ giá không thực, sử dụng tỷ giá hạch toán để quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam ghi vào bên Nợ hay Có TK vốn tiền ; TK có quan hệ đối ứng lại phản ánh theo số ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá thực tế dẫn đến “số chênh lệch ngoại tệ” phản ánh TK 413 thông tin ý nghĩa Tuy nhiên doanh nghiệp áp dụng đắn giải pháp giảm bớt khối lượng ghi sổ tính toán mà quan trọng doanh nghiệp dễ dàng xác định cách xác nghĩa vụ ngân sách , tiêu kế toán cung cấp bảo đảm độ tin cậy cao Ghi sổ theo tỷ giá hối đoái thực tế: Các đối tượng bắt buộc phải ghi sổ theo tỷ giá hối đoái thực tế thường đối tượng liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến việc xác định nghĩa vụ doanh nghiệp Ngân sách Nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí Mức ghi vào đối tượng phụ thuộc vào quy mô nghiệp vụ phát sinh tính cách lấy số nguyên tệ phát sinh nhân (x) với tỷ giá hối đoái thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ Ghi sổ theo tỷ giá hối đoái hạch toán: Việc ghi sổ theo tỷ giá hạch toán áp dụng đối tượng quan hệ trực tiếp hay gián tiếp đến việc xác định nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước mà đơn phản ánh trách nhiệm toán theo số 25 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh nguyên tệ đối tượng ( phải thu, phải trả ) hay phản ánh số ngoại tệ có doanh nghiệp Mức ghi vào đối tượng phụ thuộc vào quy mô nghiệp vụ phát sinh tính cách lấy số nguyên tệ phát sinh nhân(x) với tỷ giá hạch toán kỳ Để giảm bớt khối lượng bút toán điều chỉnh cuối kỳ thuận tiện cho việc xác định chênh lệch tỷ giá, kế toán nên sử dụng tỷ giá hối đoái thực tế loại ngoại tệ cuối kỳ làm tỷ giá hối đoái hạch toán cho kỳ kế toán 4.2 Những điểm chưa hợp lý Thông tư 200/2014/TT- BTC hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hướng sửa đổi Thông tư 200/2014/TT-BTC (TT200) ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài có bước tiến lớn so với quy định trước Mặc dù, đánh giá linh hoạt, đại, phù hợp với thông lệ quốc tế; tôn trọng chất hình thức; lấy mục tiêu đáp ứng yêu cầu quản lý, điều hành định kinh tế doanh nghiệp TT 200 nhiều điểm mâu thuẫn bất hợp lý  Nguyên tắc xác định tỷ giá hối đoái Đoạn 3a, Mục 1, Điều 69, TT 200 hướng dẫn nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá toán doanh nghiệp ghi sổ kế toán giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí toán ngoại tệ (không qua tài khoản phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua ngân hàng thương mại (NHTM) nơi doanh nghiệp thực toán Quy định xác định tỷ giá mua NHTM theo TT200 cho giao dịch chưa xác, theo giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí toán ngoại tệ người mua phải mua ngoại tệ NHTM nơi doanh nghiệp thực toán để trả cho người bán Vì vậy, tỷ giá giao dịch thực tế phải tỷ giá bán NHTM phản ánh chất giao dịch  Hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc vay ngoại tệ liên quan đến tài sản dài hạn phải vốn hóa Đoạn 2b, Mục 2, Điều 69 có quy định tất khoản chênh lệch tỷ giá phản ánh vào doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) thời điểm phát sinh cho tất loại doanh nghiệp (kể giai đoạn trước hoạt động), ngoại trừ khoản chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp 26 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng tập hợp, phản ánh TK 413 phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài doanh nghiệp vào hoạt động Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái trình bày TT 200 quy định tất khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái, kể việc chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp cho tài sản dài hạn phải ghi vào lãi lỗ kỳ, không vốn hóa Quy định TT 200 làm méo mó kết tài doanh nghiệp mâu thuẫn với IAS 23 – Chi phí lãi vay Theo IAS 23 chi phí vay bao gồm chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc vay ngoại tệ mà chúng xem khoản điều chỉnh cho chi phí lãi tiền vay Chi phí vay mà chúng liên quan trực tiếp với việc mua sắm, xây dựng sản xuất phần tài sản dài hạn chi phí tài sản phải vốn hóa (tức ghi nhận vào giá trị tài sản) Các chi phí vay tiền khác ghi nhận khoản chi phí Để xem xét bất cập việc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái theo TT 200, ví dụ sau sử dụng để minh họa Ngày 01/01/2015, công ty A hoạt động bình thường tiến hành vay dài hạn để xây dựng nhà máy X Giả sử chênh lệch tỷ giá cho việc xây dựng nhà máy X năm 2015 lỗ tỷ VNĐ năm 2015 công ty A lãi tỷ (chưa bao gồm khoản chi phí chênh lệch tỷ giá tỷ VNĐ) Chênh lệch tỷ giá tình ghi sổ theo quy định TT 200 IAS 23 sau: Bút toán ghi sổ theo TT 200 Nợ TK 635: tỷ/Có TK 341: tỷ Bút toán ghi sổ theo IAS 23 Nợ TK XDCB: tỷ/Có TK Vay dài hạn: tỷ Theo TT 200 công ty A phải ghi nhận báo cáo khoản chi phí tài tỷ VNĐ, làm cho lãi hoạt động kinh doanh trở nên số âm tỷ thay lãi tỷ Các nhà đầu tư phải đọc báo cáo tài phản ánh không trung thực kết tình hình tài công ty A Trong phản ánh chất IAS 23, lãi kinh doanh thông thường tỷ VNĐ, tỷ VNĐ vốn hóa đưa vào lỗ hoạt động kinh doanh A 27 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Theo quan điểm chúng tôi, Đoạn 2b, Mục 2, Điều 69 TT 200 nên sửa đổi theo quy định IAS 23 để phản ánh với chất giao dịch đảm bảo tính thống với IAS 23 chi phí vay đặc biệt tiến trình hội tụ kế toán quốc tế Kết luận Trong kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn thách thức việc giao dịch kinh tế ngoại tệ diễn với nhiều đối tượng đa dạng Trong kế toán doanh nghiệp sử dụng thống đơn vị tiền tệ để hạch toán nhằm đảm bảo tính quán tính so sánh số liệu kế toán Tóm lại, hạch toán chênh lệch tỷ giá vấn đề phức tạp đòi hỏi phải có hướng dẫn cụ thể thống nhằm đảm bảo cho DN xử lý, hạch toán xác giao dịch, nghiệp vụ liên quan chênh lệch tỷ giá nhằm giúp cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin có thông tin trung thực, tin cậy tình hình tài DN phục vụ cho việc định định đầu tư đắn hiệu 28 Chuyên đề – Kế Toán Quốc Tế GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Danh mục tài liệu tham khảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái; Thông tư 105 hướng dẫn thực VAS10 Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp Thông tư 53/2016/TT-BTC sửa đổi bổ sung số điều Thông tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán quốc tế số 21 “ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái” (IAS 21: The effects of changes rates) ThS Nguyễn Thị Minh Giang, Một số trao đổi kế toán chênh lệch tỷ giá theo quy định hành http://donga.edu.vn/ketoan/TinTucNganh/tabid/2369/cat/1599/ArticleDetailId/15 054/ArticleId/15052/Default.aspx http://www.sav.gov.vn/91-1-ndt/-anh-huong-cua-chuan-muc-10-anh-huong-cuaviecthay-doi-ty-gia-hoi-doai-den-thong-tin-trinh-bay-tren-bao-cao-tai-chinh.sav 29