PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO VAS 15 – THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 GVHD: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH NHÓM 3: Tiêu Lệ Anh Bùi Thị Vĩnh Hằng Trần Thị Ngân Giang Nguyễn Thị Hà Linh Phạm Thị Thủy Tiên CẤU TRÚC BÀI Chương 1: GIỚI THIỆU Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN Chương 3: PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 Chương 4: SO SÁNH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 Chương 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Chương 1: GIỚI THIỆU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa đề tài Chương 1: GIỚI THIỆU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu • Trong điều kiện kinh tế hội nhập nay, vai trò cung cấp thông tin minh bạch cho người sử dụng tình hình “sức khỏe” doanh nghiệp kinh tế qua hoạt động kế toán ngày trở nên quan trọng Thực tiễn nghề nghiệp kế toán có đổi liên tục • Những năm vừa qua, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế có nhiều thay đổi, chuẩn mực kế toán Việt Nam tiến trình hoàn thiện, từ chế độ kế toán có điều chỉnh tương ứng Chương 1: GIỚI THIỆU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu (tt) • Trên sở đó, ngày 22/12/2014, Bộ Tài ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay cho Quyết định15/2006/QĐ-BTC Thông tư 244/2009/TT-BTC • Tuy nhiên, tồn khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán quốc tế mà cụ thể nguyên tắc phương pháp kê toán lĩnh vực hợp đồng xây dựng • Việc chọn đề tài “PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO VAS 15 - THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11” có ý nghĩa mặt lý thuyết lẫn thực tiễn góp phần hoàn thiện chuẩn mực kế toán VAS 15 – Hợp đồng xây dựng nhằm đáp ứng xu hội nhập quốc tế Chương 1: GIỚI THIỆU Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chính: - Phân tích so sánh rõ yếu tố Hợp đồng xây dựng dựa theo hướng dẫn thông tư 200/2014/TT-BTC, VAS 15, IAS 11 Chương 1: GIỚI THIỆU Đối tượng phạm vi nghiên cứu: + Đối tượng nghiên cứu: Sự tương đồng khác biệt hợp đồng xây dựng Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 15), Thông tư 200/2014/TT-BTC Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 11) + Phạm vi nghiên cứu: - Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 11 – Hợp đồng xây dựng - Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 15 – Hợp đồng xây dựng - Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Chương 1: GIỚI THIỆU Phương pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp nghiên cứu văn Từ nội dung nghiên cứu được, tiến hành so sánh phân tích tiêu chí sử dụng phương pháp tự luận để đưa kết luận, kiến nghị Chương 1: GIỚI THIỆU Ý nghĩa đề tài Vì hợp đồng xây dựng mảng kiến thức phức tạp giới thiệu sơ lược chương trình đại học, nên đề tài giúp củng cố lại lý thuyết việc ghi nhận trình bày thông tin liên quan đến Hợp đồng xây dựng theo VAS 15, Thông tư 200 IAS 11 Nghiên cứu có thể tiền đề, tảng cho nghiên cứu chuyên sâu Ngoài ra, kết quả so sánh của đề tài là nguồn tham khảo cho các đối tượng chuyên ngành kế toán, cũng các đối tượng khác muốn tìm hiểu những điểm tương đồng và khác biệt cách ghi nhận văn vừa đề cập Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN Chuẩn mực kế toán Thông tư 200/2014/TT-BTC Hệ thống chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng xây dựng (VAS 15) Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn Việt Nam – VAS 15 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn quốc tế – IAS 11 Vốn hóa chi phí vay: Thế chi phí vay vốn hóa Chi phí vay vốn hóa khoản chi phí vay có đủ điều kiện ghi nhận vào giá trị tài sản theo quy định chuẩn mực kế toán liên quan Ghi nhận chi phí vay Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất-kinh doanh kỳ phát sinh, trừ khi: -Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hóa) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực 16 - Chi phí vay -Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản -Các chi phí vay vốn hóa doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy Vốn hóa chi phí vay Chuẩn mực kế toán số 15 quy định Thông tư 200 Trong chuẩn mực số 15 hợp đồng xây dựng, khoản chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa theo quy định Chuẩn mực “Chi phí vay” Thông tư 200/2014 có quy định Điều 54-Tài khoản 335-Chi phí phải trả (nguyên tắc kế toán-điểm g) có quy định vốn hóa lãi vay số trường hợp cụ thể sau: -Đối với khoản vay riêng phục vụ việc xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, lãi vay vốn hóa kể thời gian xây dựng 12 tháng -Nhà thầu không vốn hóa lãi vay vay để phục vụ việc thi công, xây dựng công trình, tài sản cho khách hàng, kể trường hợp khoản vay riêng, ví dụ nhà thầu xây lắp vay tiền để xây dựng công trình cho khách hàng, công ty đóng tàu theo hợp đồng cho chủ tàu… Những thay đổi ước tính • Phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành tính sở luỹ kế từ khởi công đến cuối kỳ kế toán ước tính doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ảnh hưởng thay đổi việc ước tính doanh thu chi phí hợp đồng, ảnh hưởng thay đổi ước tính kết thực hợp đồng hạch toán thay đổi ước tính kế toán Những ước tính thay đổi sử dụng việc xác định doanh thu chi phí ghi nhận báo cáo kết kinh doanh kỳ xảy thay đổi kỳ • [VAS 15,36_IAS11,38] CHƯƠNG SỰ TƯƠNG ĐỒNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 CHƯƠNG 4: SỰ TƯƠNG ĐỒNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 Tương đồng Về bản, ta nhận xét VAS 15 IAS 11 nhiều khác biệt thông tư 200 góp phần cụ thể hóa VAS 15 thông qua bút toán Cụ thể ở: - Định nghĩa doanh thu hợp đồng chi phí hợp đồng - Ghi nhận doanh thu hợp đồng chi phí hợp đồng - Những thay đổi việc ước tính Khác CHỈ TIÊU Tổ chức ban hành IAS 11 Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) VAS 15, Thông tư 200 Bộ Tài Chính Nếu tổng chi phí hợp đồng cao doanh thu Lỗ ước tính hợp đồng khoản lỗ dự tính Không đề cập cần ghi nhận vào chi phí hợp đồng CHỈ TIÊU IAS 11 Thanh toán theo giá trị khối lượng thực Ghi nhận DT CP theo cách thức toán VAS 15, Thông tư 200 Không đề cập  So sánh tiêu trình bày BCTC IAS 11 VAS 15 -The amount of contract revenue recognised as revenue in the period; -The methods used to determine the Doanh nghiệp phải contract revenue recognised in the trình bày BCTC period; and -The methods used to determine the stage of completion of contracts in progress (a) Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng; (b) Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo;  So sánh tiêu trình bày BCTC IAS 11 VAS 15 (c) Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng -The Doanh nghiệp phải gross amount due from customers for contract work as an trình bày BCTC asset; and -The gross amount due to customers for contract work as a liability ghi nhận thời điểm báo cáo; (d) Số tiền phải trả cho khách hàng; (c) Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo; (d) Số tiền phải trả cho khách hàng; (đ) Số tiền phải thu khách hàng;  So sánh tiêu trình bày BCTC IAS 11 VAS 15 -The aggregate amount of costs Thanh toán theo tiến incurred and recognised profits (less độ kế hoạch quy định recognised losses) to date; -Phải thu theo tiến độ kế hoạch; hợp đồng xây -The amount of advances received; -Phải trả theo tiến độ kế hoạch dựng and -The amount of retentions Retentions are amounts of progress billings that are not paid until the satisfaction of conditions specified in the contract for the payment of such amounts or until defects have been rectified Progress billings are amounts billed for work performed on a contract whether or not they have been paid by the customer Advances are amounts received by the contractor before the related work is performed.[IAS 11,41] CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận - Thông tư 200/2014/TT-BTC thay toàn Quyết định 15, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2015 áp dụng cho việc lập trình bày BCTC từ năm 2015 trở đi; Thông tư số 200/2014/TT-BTC cởi mở so với Quyết định 15, mang tính chất hướng dẫn nhiều, coi trọng chất hình thức - Về bản, Thông tư 200 ban hành vào VAS15 nhiều điểm khác biệt VAS 15 IAS 11 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kiến nghị - Chi phí giải phóng mặt bằng: cần có văn hướng dẫn cụ thể việc ghi nhận chi phí (theo giá trị thực tế phát sinh hay theo khung giá nhà nước đề ra) - Chi phí khiếu nại: cần xem xét chi phí hợp đồng hợp đồng tiếp tục thực lại Ngược lại ghi nhận vào chi phí kỳ - Giá trị hợp lý: cần tiến hành đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý thời điểm lập báo cáo tài nhầm đảm bảo chi phí ghi nhận đầy đủ (lợi nhuận không bị thổi phồng) [...]... phí liên quan trực tiếp khác Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 2 Chi phí của hợp đồng xây dựng Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng xây dựng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng: • Chi phí bảo hiểm; • Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể; • Chi phí quản lý chung trong xây dựng [VAS 15, 18 _IAS 11, 18]... thu và chi phí trong báo cáo thu nhập tổng hợp Nó cũng cung cấp các chỉ dẫn thực tiễn về việc áp dụng các tiêu chí này [IAS 11, 1] Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 1 Doanh thu của hợp đồng xây dựng 2 Chi phí của hợp đồng xây dựng 3 Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng 4 Phương pháp hạch toán chi phí của hợp đồng xây dựng theo Thông tư 200 5 Vấn đề “Vốn... điều 56, TT 200, kế toán ghi nhận trường hợp này như sau: Nợ các TK 111 , 112 , 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 5111 ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 2 Chi phí của hợp đồng xây dựng Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng; Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ... quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng; cách ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính - Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng và lập báo cáo tài chính của các nhà thầu Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN 4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn... phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể; Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng [VAS 15, 16 _IAS 11, 16] Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 2 Chi phí của hợp đồng xây dựng Theo VAS 15, 17 _IAS 11, 17, chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng bao gồm: • Chi phí nhân công tại công trường, bao gồm cả chi phí giám sát công trình; • Chi phí... Nam – VAS 15 Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tài sản hoặc tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng cơ bản của chúng. [IAS 11, 3] Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN 4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt Nam – VAS 15 _Phân loại theo cách tính giá Hợp đồng xây dựng. .. thêm [IAS 11, 6] Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm nhưng có thỏa thuận mức giá tối đa Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN 4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt Nam – VAS 15 _Phân loại theo cách thanh toán • Hợp đồng được thanh toán theo tiến độ kế hoạch • Hợp đồng được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN 5 Khái quát lý thuyết liên quan đến. .. Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 2 Chi phí của hợp đồng xây dựng Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng : • Chi phí giải phóng mặt bằng, • Chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu đã được quy định trong hợp đồng [VAS1 5,19 _IAS 11, 19] Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 2 Chi... lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của quốc tế – IAS 11 IAS 11 -Hợp đồng xây dựng được ban hành bởi IASC vào tháng 12 năm 1993 thay thế cho IAS 11 Kế toán hợp đồng xây dựng (ban hành tháng 3 năm 1979) Tháng 5/1999, IAS 10 – Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ sửa đổi 1 đoạn nội dung Vào tháng 4 /2001 , IASB quyết định tất cả chuẩn mực và bản thuyết minh ban hành theo Hiến pháp trước đây... xây dựng này là ngày hợp đồng bắt đầu thực hiện và ngày kết thúc thường rơi vào những kì kế toán khác nhau. [IAS 11, 1] • Vì vậy, vấn đề cơ bản, nền tảng trong kế toán hợp đồng xây dựng là phân bổ doanh thu và chi phí vào các kì kế toán mà công trình xây dựng diễn ra Chuẩn mực này sử dụng các tiêu chí ghi nhận trong Nguyên tắc trình bày báo cáo tài chính để xác định khi nào doanh thu và chi phí hợp đồng