TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN KẾ TOÁN QUỐC TẾ Bài tiểu luận chủ đề 21 TÌM HIỂU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG IAS 10- EVENTS AFTER THE REPORTING PERIOD GVHD: TS PHẠM QUANG HUY SV: NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Lớp Tối thứ – K25 TP Hồ Chí Minh tháng 8/2016 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH TIẾNG VIỆT Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 BCTC IAS VAS NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP International Accounting Standard Vietnam Accounting Standard Page Báo cáo tài Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 CHƯƠNG 1: PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, vấn đề minh bạch thông tin tài công ty thị trường Việt Nam nói riêng quốc tế nói chung vấn đề quan trọng nhà đầu tư Khi mà sai lệch thiếu thông tin ảnh hưởng tới định đầu tư, người đầu tư phải xem xét kỹ lưỡng thông tin tài doanh nghiệp, đặc biệt kiện rơi vào thời điểm nhạy cảm cuối kỳ báo cáo sau kỳ báo cáo Từ năm 70s kỷ 20, giới ý đến kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo cho kiện đáp ứng số tiêu chuẩn phản ánh ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin báo cáo tài chính, từ ảnh hưởng đến tính thực hợp lý báo cáo Trải qua nhiều giai đoạn chỉnh sửa, chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 đời hướng dẫn cách xử lý kế toán kiện phát sinh sau kỳ báo cáo phần có tác động đáng kể đến việc nâng cao tính minh bạch thông tin độ trung thực hợp lý báo cáo tài Tại Việt Nam, chuẩn mực kế toán số 23 - kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ báo cáo đời để bắt kịp xu hướng giới Tuy nhiên việc áp dụng thực tế điểm khác biệt tồn chuẩn mực kế toán quốc tế IAS số 10 chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 23 điều cần phải bàn Vì , người viết tiến hành trình bày lại trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế số 10, phân tích nội dung chuẩn mực đồng thời có so sánh với chuẩn mực Việt Nam nhằm làm sáng tỏ vấn đề nói NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 để thấy rõ quan điểm kế toán phát triển thời kỳ , đồng thời phân tích làm rõ số nội dung chuẩn mực số 10 so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu: Chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23  Phạm vi nghiên cứu: Đề tài chủ yếu nghiên cứu chuẩn mực mặt lý thuyết, có xem xét vài 1.4 Phương pháp nghiên cứu : Đề tài chủ yếu sử dụng phương pháp mô tả , phân tích so sánh CHƯƠNG CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ SỐ 10 - SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU KỲ BÁO CÁO 2.1 Lịch sử đời tóm tắt trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 ( IAS 10) - Năm 1973, London, Uỷ ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế đời (IASC) kết thoả thuận hội nghề nghiệp viện kế toán công chứng Mỹ, viện kế toán công chứng Úc, … dạng tổ chức độc lập, nhằm xây dựng chuẩn mực làm cho chuẩn mực sử dụng rộng rãi, cập nhật cải tiến biến đổi phù hợp quy định kế toán, chuẩn mực kế toán thủ tục để trình bày báo cáo tài - Chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 manh nha khởi tạo dự thảo E10- khoản nợ tiềm tàng kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán vào tháng 7/1977 Hơn năm sau, chuẩn mực thức đời với tên gọi : Các khoản nợ tiềm tàng kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán tiếp tục chỉnh sửa vào năm 1994 NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 - Tháng 8/ 1997, dự thảo E59 – Khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng đời - tháng 9/ 1998, chuẩn mực số 37 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng thức ban hành , có hiệu lực từ ngày 1/1/1999, thay phần cho IAS 10 ( 1978) trước việc xử lý kế toán khoản tiềm tàng - Tháng 11/1998, dự thảo E63 kiện sau ngày lập bảng cân đối kế toán đời Đến tháng 5/ 1999, IAS 10 năm 1999 đời thay cho IAS 10 1978, đề cập đến phần xử lý kế toán với kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán, có hiệu lực từ ngày 01/01/2000 - 18/12/2003, IASB (Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế) ban hành sửa đổi IAS 10 thức có hiệu lực từ 01/01/2005 - Ngày 06/12/2007, thay đổi chuẩn mực IAS 1- Trình bày báo cáo tài kéo theo thay đổi tên gọi chuẩn mực số 10 từ “Các kiện sau ngày lập bảng cân đối kế toán” sang “Các kiện sau kỳ báo cáo” Quá trình thay đổi phù hợp với lộ trình phát triển dự án cải thiện chuẩn mực kế toán quốc tế, sở nghi vấn thảo luận, trích nhà nghiên cứu, kế toán chuyên nghiệp bên lợi ích thứ ba khác liên quan tới khoản mục tồn chuẩn mực, nhằm làm giảm mâu thuẫn phát sinh thực tế áp dụng chuẩn mực Việc tách bạch kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ báo cáo với khoản nợ tiềm tàng, tài sản tiềm tàng nhằm làm chuyên sâu hoá vấn đề để xử lý riêng biệt, đồng thời mở rộng trường hợp kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ báo cáo mà khoản nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng đủ để ghi nhận 2.2 Các khái niệm nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế số 10: 2.2.1 Các khái niệm IAS 10 định nghĩa kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ báo cáo kiện có ảnh hưởng tiêu cực tích cực, xảy khoảng thời gian từ sau kỳ báo cáo đến ngày báo cáo tài phát hành thức Có hai loại kiện IAS 10 phân biệt rõ: NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 - kiện cung cấp chứng tồn kỳ báo cáo - sư kiện phát sinh sau kỳ báo cáo cần điều chỉnh Hai kiện cung cấp chứng tình trạng phát sinh sau kỳ báo cáo kiện phát sinh sau kỳ báo cáo điều chỉnh Vấn đề mà IAS lưu ý ngày phát hành báo cáo tài ( authorization date) Mặc dù quy trình phát hành báo cáo tài có nhiều cách thức tuỳ thuộc vào cấu quản lý, yêu cầu nhà điều hành quy trình nội bộ, nhiên, cách xác định ngày phát hành để có xác định thời điểm sau kỳ báo cáo thống số nguyên tắc lưu ý đoạn 5,6 chuẩn mực Việc xác định ngày phát hành báo cáo tài có tính chất pháp lý quan trọng không xác định ngày xác định thời điểm chia cắt niên độ để phân định kiện sau ngày kết thúc kỳ báo cáo để điều chỉnh cho hợp lý IAS 10 giải thích khái niệm thông qua việc đưa ví dụ minh hoạ Nguyên tắc chung cần xem xét để xác định ngày phát hành báo cáo tài ( authorization date) sau: - Khi doanh nghiệp yêu cầu nộp báo cáo tài cho cổ đông chấp nhận sau báo cáo tài phát hành ngày phát hành BCTC mặt pháp lý trường hợp ngày phát hành ban đầu - ngày mà cổ đông chấp nhận báo cáo tài ( đoạn 5) Khi doanh nghiệp yêu cầu phát hành báo cáo tài cho máy kiểm soát nội ngày phát hành mặt pháp lý ngày mà ban giám đóc uỷ quyền để phát hành báo cáo tài cho ban kiểm soát ( đoạn 6) 2.2.2 Nội dung IAS 10: 2.2.2.1.Sự ghi nhận đo lường IAS 10 quy định doanh nghiệp phải điều chỉnh giá trị ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau kỳ báo cáo Một số ví dụ đưa chuẩn mực sau: - Phán án sau kỳ báo cáo xác nhận nghĩa vụ nợ yêu cầu điều chỉnh khoản mục dự phòng ghi nhận khoản dự phòng thay công bố khoản nợ tiềm tàng NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 Ví dụ: Trong năm 2015 tập đoàn A bị kiện đối thủ cạnh tranh với giá 10 triệu € cho hành vi xâm phạm nhãn hiệu hàng hoá Dựa tư vấn pháp luật công ty, A ghi nhận số tiền triệu € khoản dự phòng báo cáo tài cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 Tiếp sau ngày báo cáo , vào ngày 15 tháng 2016 , Tòa án tối cao định chấp nhận cáo buộc đối thủ cạnh tranh lệnh cho tập đoàn A trả cho đối thủ cạnh tranh số tiền triệu € Báo cáo tài lập ban giám đốc công ty vào ngày 31 Tháng năm 2016, chấp thuận Hội đồng vào ngày 20 tháng 2, 2016 Tập đoàn A nên điều chỉnh khoản dự phòng thêm triệu € để phản ánh phán Tòa án tối cao (giả định thẩm quyền phúc thẩm cuối vấn đề ví dụ này) toán tập đoàn A cho đối thủ cạnh tranh A Nếu phán Tòa án tối cao giao vào ngày 25 tháng hai năm 2016, sau đó, nghĩa kiện ghi nhận nghĩa vụ nợ A xảy sau ngày phát hành báo cáo tài (tức là, ngày báo cáo tài ủy quyền cho phát hành gốc) yêu cầu điều chỉnh cho báo cáo tài cho kỳ 2015 mà ghi nhận cho báo cáo tài 2016 - Thông tin nhận sau kỳ kế toán tài sản bị tổn thất giá trị tổn thất trước cần phải điều chỉnh Chẳng hạn phá sản công ty sau kỳ báo cáo thường xác nhận cho sự tồn khoản lỗ năm, việc lý hàng tồn kho sau kỳ báo cáo cung cấp chứng giá trị thực vào ngày kết thúc kỳ báo cáo Ví dụ: Số dư ngày 31/12/2015 mặt hàng len công ty C 100 m với giá gốc 20 triệu lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho mặt hàng ken triệu Đến ngày 05/01/2016, công ty C bán 10m len với giá bán 180.000 đơn vị tiền/ m chi phí bán hàng 2.000 đơn vị tiền tệ/ m Do công ty C cần điều chỉnh lại số dự phòng 100 m vải len báo cáo tài năm 2015 sở giá trị thực sau bán 10m vải ngày 05/01/2016 sau: Giá trị thực 100 m NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 = giá bán – chi phí bán hàng = 100m x( 180.000 – 2000)= 17.800.000 đơn vị tiền tệ Số dự phòng giảm giá HTK phải lập 100 m vải: = giá gốc – giá trị thực = 20.000.000 – 17.800.000 = 2.200.000 ( đơn vị tiền tệ) Vậy số chênh lệch dự phòng phải bổ sung: 2.200.000 -1.000.000 = 1.100.000 ( dvt) Công ty C phải điều chỉnh: - Tăng khoản dự phòng giảm giá HTK 1.200.000 dvt Tăng giá vốn hàng bán 1.200.00 dvt giảm lãi trước thuế TNDN ( có ) theo thuế suất hành việc xác nhận sau kỳ kế toán giá gốc tài sản mua số tiền thu từ - việc bán tài sản kỳ kế toán Việc xác nhận sau kỳ kế toán giá trị chia lợi nhuận toán tiền • • • thưởng, doanh nghiệp có nghĩa vụ pháp lý thời điểm lập báo cáo để toán cho kết kinh doanh trước xem xét để điều chỉnh Việc xác nhận cung cấp chứng nghĩa vụ phải trả phát sinh năm liên quan tới kết kinh doanh kỳ xác định giá trị đáng tin cậy, đáp ứng điều kiện ghi nhận nợ phải trả, phải điều - chỉnh báo cáo tài Việc phát gian lận sai sót sau kỳ báo cáo chứng tỏ báo cáo tài lập bị sai cần phải điều chỉnh Điều đương nhiên, báo cáo tài phải trình bày trung thực hợp lý, phát gian lận sai sót phải điều chỉnh Bên cạnh ví dụ kiện cần điều chỉnh IAS 10 đưa ví dụ kiện xảy sau kỳ báo cáo điều chỉnh, ngược lại với kiện sau ngày báo cáo cần điều chỉnh, kiện điều chỉnh xảy sau kỳ báo cáo mối liên hệ phản ánh tồn tại thời điểm lập báo cáo Chẳng hạn việc suy giảm giá trị thị trường khoản đầu tư ngày kết thúc kỳ báo cáo ngày báo cáo tài phát hành Sự suy giảm không liên quan đến tình hình kinh doanh đơn vị ngày báo cáo phản ánh NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 tình trạng xảy sau Do đó, doanh nghiệp điều chỉnh giá trị ghi nhận khoản đầu tư báo cáo tài 2.2.2.2 Cổ tức Đối với khoản cổ tức, IAS 10 có hướng dẫn riêng mà không đưa vào ví dụ trình bày kiện cần điều chỉnh hay không cần điều chỉnh Theo đó, cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ báo cáo doanh nghiệp ghi nhận khoản cổ tức nợ phải trả kỳ báo cáo Nếu cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ báo cáo trước ngày phát hành báo cáo tài cổ tức không ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm lập báo cáo, chưa hình thành nghĩa vụ nợ phải trả liên quan tới cổ tức, khoản cổ tức không đáp ứng điều kiện ghi nhận nợ phải trả Điều bởi, quan điểm cải tiến IASB loại bỏ biểu thành phần vốn chủ sở hữu cổ tức Việc ghi nhận dồn tích nghĩa vụ cổ tức không xem trường hợp thận không ghi nhận dồn tích trường hợp Ví dụ: Vào ngày tháng năm 20X6, báo cáo tài doanh nghiệp thức phát hành Vào ngày 28 tháng 2, 20X6, doanh nghiệp trả cổ tức 100.000CU cho cổ đông để chia lợi nhuận cho kỳ báo cáo 31/12/20X5 Việc toán cổ tức không cung cấp chứng nghĩa vụ nợ phát sinh kỳ, điều chỉnh hay ghi nhận kỳ báo cáo 20X5 2.2.2.3 Hoạt động liên tục: Sự suy giảm tình hình tài cuối kỳ báo cáo có khả nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục IAS 10 yêu cầu doanh nghiệp không lập báo cáo tài sở hoạt động liên tục ban giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ báo cáo có dự kiến lý giải thể Đồng thời việc cần công bố báo cáo tài tuân thủ theo quy định IAS 2.2.2.4 Công bố: IAS 10 yêu cầu doanh nghiệp công bố ngày thức phát hành báo cáo người có thẩm quyền phát hành báo cáo Nếu có sửa đổi báo cáo từ chủ sở hữu người có thấm quyền cần phải công bố điều NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 IAS 10 yêu cầu trình bày kiện tồn kỳ báo cáo nhận thông tin sau kỳ báo cáo điều kiện tồn kỳ báo cáo Quy định buộc DN khoảng thời gian sau kết thúc kỳ kế toán năm trước thời điểm phát hành BCTC, tất thông tin ảnh hưởng tới số liệu BCTC DN phải xem xét sở cập nhật liên tục trước phản ánh vào số liệu BCTC Trong nhiều trường hợp, thông tin cập nhật tới ngày phát hành không làm ảnh hưởng tới số liệu BCTC, DN cần công bố thông tin kèm theo BCTC phát hành Ví dụ: Khi DN nhận thông tin khả phá sản khách hàng có số dư nợ phải thu mà chưa có chứng chắn khả không thu hồi nợ, DN phải xem xét thông tin cách liên tục cập nhật trước định có xử lý khoản nợ phải thu khoản không thu hồi được, ngày phát hành BCTC bên Và trường hợp khoản nợ không đủ điều kiện để xử lý khoản không thu hồi được, thông tin khả không thu hồi nợ cần DN công bố kèm theo BCTC phát hành Đối với kiện sau kỳ báo cáo điều chỉnh, kiện công bố, mà doanh nghiệp mức độ trọng yếu ảnh hưởng đến định đầu tư người sử dụng báo cáo tài theo hai tiêu chí: - chất kiện ước tính ảnh hưởng tài ( đo lường ) dựa theo định tính ( ý kiến) không đo lường Tiểu kết: IAS 10 hướng dẫn cụ thể việc xử lý kế toán kiện phát sinh sau kỳ báo cáo Trong rõ khái niệm xác định thời điểm cut off để biết kiện có cần phải điều chỉnh hay không Việc xác định điều chỉnh khoản mục dựa vào chuẩn mực này, đồng thời kết hợp xem xét xem kiện xảy có đáp ứng điều kiện để ghi nhận theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán khác có liên quan hay không NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page 10 Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 2.3.So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 với chuẩn mực kế toán quốc tế số 10: 2.3.1 Điểm giống nhau: Chuẩn mực kế toán số 23( VAS 23) đời năm 2005 ban hành Bộ Tài theo định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 12/2005 Do đời sau nên VAS 23 kế thừa toàn nội dung IAS 10, khác vài đoạn theo quan điểm người biên soạn Bộ Tài cho phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam 2.3.2 Điểm khác nhau: Do VAS 23 giống với IAS 10 mặt nội dung khác vài điểm nên người viết trình bày điểm khác biệt lớn VAS 23 IAS 10 Điểm khác biệt IAS 10 VAS 23 tên gọi chuẩn mực Nếu IAS 10 quy định xử lý kế toán kiện xảy sau kỳ báo cáo chuẩn mực 23 Việt Nam yêu cầu xử lý kiện xảy sau kỳ báo cáo năm Do đó, theo VAS 23, báo cáo tài cuối năm doanh nghiệp phải điều chỉnh công bố kiện phát sinh sau kỳ báo cáo Trong báo cáo tài hàng tháng hàng quý đóng vai trò quan trọng nhà đầu tư, việc đầu tư diễn nhiều thời điểm không đầu tư vào đầu năm công bố báo cáo tài năm Việc không cập nhật kiện phát sinh sau kỳ báo cáo tháng, quý dẫn tới tình trạng báo cáo tài không phản ánh kịp thời đầy đủ tình hình doanh nghiệp Người viết kiến nghị nên sửa đổi VAS 23 phù hợp với thông lệ quốc tế Các điểm khác biệt khác, người viết tổng hợp bảng sau: IAS 10 IAS định nghĩa kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài điều chỉnh kiện cung cấp chứng tình trạng phát sinh sau kỳ báo cáo VAS 23 VAS 23 định nghĩa kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh kiện phát sinh sau kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài điều chỉnh trước lập báo cáo tài IAS 10 hướng dẫn xác định ngày phát VAS 23 không đề cập mà rõ hành báo cáo tài phụ thuộc vào ngày phát hành báo cáo tài ngày NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page 11 Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 cấu quản lý, yêu cầu ban kiểm soát tháng năm ghi báo cáo tài mà nội quy trình riêng công ty giám đốc người uỷ quyền đơn vị kế toán ký duyệt báo cáo tài để gửi bên doanh nghiệp IAS 10 yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh VAS 10 chấp nhận khoản phải thu khoản dự phòng liên quan đến vụ khoản phải trả kiện ghi nhận trước ( khoản dự phòng có liên quan nêu giải sau ngày báo cáo tài chính) theo chuẩn mực IAS 37 ghi nhận khoản dự phòng IAS 10 đưa kiện cần điều chỉnh- VAS không đề cập đến trường hợp việc xác định số lợi nhuận chia toán tiền thưởng sau ngày lập bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp có nghĩa vụ toán ngày lập bảng cân đối kế toán Đối với điểm khác biệt thứ hai, ba tư bảng, người viết cho xuất phát từ khác kinh tế nên có khác biệt nói mà sau, theo xu hướng phát triển hội nhập, VAS cần phải chỉnh sửa cho phù hợp với thông lệ Tuy nhiên, với khác biệt đầu tiên, người viết cho VAS định nghĩa hoàn toàn khác biệt với IAS việc xác định tồn kiện, bên có tồn tại thời điểm lập báo cáo điều chỉnh, bên có phát sinh sau ngày lập báo cáo Người viết cho rằng, định nghĩa IAS chuẩn hơn, tách bạch hai loại kiện CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Sự kiện phát sinh sau kỳ báo cáo kiện cần trọng xem xét tính chất quan trọng ảnh hưởng tới định nhà đầu tư Trong xu NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page 12 Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 minh bạch thông tin việc trình bày công bố kiện có tính chất trọng yếu cần phải tuân thủ theo quy định chuẩn mực Cả kế toán quốc tế kế toán Việt Nam có chuẩn mực dành riêng cho vấn đề xử lý kế toán kiện phát sinh sau kỳ báo cáo Tuy nhiên, tồn điểm khác biệt mà theo người viết, VAS hạn chế cần chỉnh sửa để phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Việc áp dụng chuẩn mực kế toán ( IAS 10 VAS 23) cần trọng tình hình kinh tế biến động mạnh mẽ giá cả, lãi suất… Bởi sau ngày, công ty từ kinh doanh có lời sang lỗ, chí phá sản Do đó, công tác kế toán trọng điểm lưu ý chuẩn mực để tuân thủ trình bày hợp lý tránh định sai lầm nhà đầu tư Đối với chủ doanh nghiệp phận kế toán cần phải lưu ý kiện phát sinh sau ngày báo cáo tài để công bố kịp thời Với nhà đầu tư cần xem xét cẩn thận báo cáo tài công kiện xảy sau để đầu tư đắn NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page 13 Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 10 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính, 2005 Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC, Chuẩn mực kế toán số 23 Hà Nội IASC,(2003) IAS 10 Events after the reporting date PwC (2009) Tài liệu đào tạo nội NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page 14 [...].. .Tìm hiểu quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 10 2.3.So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 với chuẩn mực kế toán quốc tế số 10: 2.3.1 Điểm giống nhau: Chuẩn mực kế toán số 23( VAS 23) ra đời năm 2005 ban hành bởi Bộ Tài chính theo quyết định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 12/2005 Do ra đời sau nên VAS 23 kế thừa hầu như toàn bộ nội dung của IAS 10, chỉ khác vài đoạn theo quan... đầu tư Trong xu thế NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page 12 Tìm hiểu quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 10 minh bạch thông tin thì việc trình bày công bố các sự kiện có tính chất trọng yếu cần phải được tuân thủ theo quy định của chuẩn mực Cả kế toán quốc tế và kế toán Việt Nam đều có chuẩn mực dành riêng cho vấn đề xử lý kế toán đối với các sự kiện phát sinh sau kỳ báo cáo Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại... IAS 10 hướng dẫn xác định ngày phát VAS 23 không đề cập mà chỉ rõ ra rằng hành báo cáo tài chính phụ thuộc vào cơ ngày phát hành báo cáo tài chính là ngày NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page 11 Tìm hiểu quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 10 cấu quản lý, yêu cầu của ban kiểm soát tháng năm ghi trên báo cáo tài chính mà nội bộ và quy trình riêng của công ty giám đốc hoặc người uỷ quyền của đơn vị kế. .. nghiệp và bộ phận kế toán cần phải lưu ý các sự kiện phát sinh sau ngày báo cáo tài chính để công bố kịp thời Với nhà đầu tư cần xem xét cẩn thận báo cáo tài chính công và các sự kiện xảy ra sau đó để có thể đầu tư đúng đắn NGUYỄN PHẠM ÁNH DIỆP Page 13 Tìm hiểu quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 10 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Bộ Tài Chính, 2005 Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC, Chuẩn mực kế toán số... người biên soạn là Bộ Tài chính cho phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam 2.3.2 Điểm khác nhau: Do VAS 23 giống với IAS 10 về mặt nội dung và chỉ khác vài điểm nên người viết chỉ trình bày những điểm khác biệt lớn giữa VAS 23 và IAS 10 Điểm khác biệt căn bản nhất giữa IAS 10 và VAS 23 là ở tên gọi của chuẩn mực Nếu như IAS 10 quy định xử lý kế toán đối với các sự kiện xảy ra sau kỳ báo cáo thì chuẩn mực... hạn chế hơn và cần được chỉnh sửa để phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Việc áp dụng chuẩn mực kế toán ( IAS 10 hoặc VAS 23) cần được chú trọng hơn nữa khi tình hình kinh tế biến động mạnh mẽ bởi giá cả, lãi suất… Bởi có thể chỉ sau một ngày, một công ty có thể từ kinh doanh có lời sang lỗ, thậm chí phá sản Do đó, công tác kế toán chú trọng những điểm lưu ý trong chuẩn mực để tuân thủ và trình bày... với thông lệ của quốc tế Các điểm khác biệt khác, người viết tổng hợp dưới bảng sau: IAS 10 IAS định nghĩa sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính không phải điều chỉnh là những sự kiện cung cấp bằng chứng về tình trạng phát sinh sau kỳ báo cáo VAS 23 VAS 23 định nghĩa các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh là các sự kiện phát sinh sau kỳ kế toán năm cung... này việc xác định số lợi nhuận được chia hoặc thanh toán tiền thưởng sau ngày lập bảng cân đối kế toán, nếu doanh nghiệp có nghĩa vụ thanh toán tại ngày lập bảng cân đối kế toán Đối với điểm khác biệt thứ hai, ba và tư trên bảng, người viết cho rằng xuất phát từ sự khác nhau về nền kinh tế nên có sự khác biệt nói trên mà về sau, theo xu hướng phát triển hội nhập, VAS cần phải chỉnh sửa cho phù hợp với... người viết cho rằng VAS định nghĩa hoàn toàn khác biệt với IAS về việc xác định sự tồn tại của sự kiện, một bên là có tồn tại tại thời điểm lập báo cáo nhưng không phải điều chỉnh, một bên có phát sinh sau ngày lập báo cáo Người viết cho rằng, định nghĩa của IAS chuẩn hơn, tách bạch được hai loại sự kiện CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Sự kiện phát sinh sau kỳ báo cáo là những sự kiện cần được chú trọng... vị kế toán ký duyệt báo cáo tài chính để gửi ra bên ngoài doanh nghiệp IAS 10 yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh VAS 10 chấp nhận các khoản phải thu khoản dự phòng liên quan đến một vụ hoặc khoản phải trả mới không phải là kiện đã được ghi nhận trước đây ( được khoản dự phòng có liên quan nêu trên giải quyết sau ngày báo cáo tài chính) theo chuẩn mực IAS 37 hoặc ghi nhận khoản dự phòng mới IAS 10 đưa