TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN KẾ TOÁN QUỐC TẾ Đề tài SỰ HỘI TỤ CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TRUNG QUỐC VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ GVHD: TS Phạm Quang Huy Người thực hiện: Bùi Thị Năm TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng năm 2016 Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH TIẾNG VIỆT BCTC Báo cáo tài FASB Financial Accounting Standards Board Ủy Ban Chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ GAAP Generally Accepted Accounting Principles Những nguyên tắc chấp nhận chung IASC International Accounting Standards Committee Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế CAS Chinese Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Trung Quốc ASBEs Accounting Standards for Business Enterprises Chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp kinh doanh MỤC LỤC NTH: Bùi Thị Năm Page Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Trung Quốc kinh tế lớn thứ hai giới đóng vai trò ảnh hưởng kinh tế toàn cầu Ngày có nhiều nhà đầu tư nước muốn đầu tư vào Trung Quốc Đồng thời, doanh nghiệp địa phương Trung Quốc xem xét để mở rộng doanh nghiệp họ nước Do nhà đầu tư, chủ nợ cần thiết phải hiểu rõ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc (CAS) để có hiểu biết tốt hoạt động kinh doanh họ Trung Quốc với đặc trưng riêng lịch sử, trị, xã hội tham gia vào thị trường mở toàn cầu Vậy CAS phát triển khứ tại; Những vấn đề phát sinh gây cản trở trình hội tụ; Trong tương lai, CAS phát triển nào? Đó vấn đề nhiều người quan tâm Bài viết với đề tài “ Sự hội tụ chuẩn mực kế toán Trung Quốc với chuẩn mực kế toán quốc tế” tìm hiểu trình bày vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài tập trung tìm hiểu, nghiên cứu để đạt mục tiêu gồm: • • • Quá trình hình thành phát triển chuẩn mực kế toán Trung Quốc; Những khó khăn trình hội tụ CAS với IFRS; Định hướng phát triển CAS tương lai 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu • • Đối tượng nghiên cứu: Hệ thống chuẩn mực kế toán Trung Quốc Phạm vi nghiên cứu: o Hệ thống chuẩn mực kế toán Trung Quốc; o Các nghiên cứu, đánh giá hệ thống chuẩn mực kế toán Trung Quốc; o Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 1.4 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu tài liệu, so sánh, phân tích NTH: Bùi Thị Năm Page Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế CHƯƠNG 2: SỰ HỘI TỤ CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TRUNG QUỐC VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 2.1 Quá trình hình thành, phát triển chuẩn mực kế toán Trung Quốc Năm 1949, thực hành kế toán Trung Quốc sơ khai phát triển để đáp ứng nhu cầu kinh tế kế hoạch, phi thị trường Những thực hành chủ yếu dựa vào lý thuyết mượn từ Liên Xô cũ Vào cuối năm 1970, Trung Quốc tiến hành trình cải cách mở cửa, mời gọi nhà đầu tư nước vào Trung Quốc Những nhà đầu tư nước cần "một hệ thống kế toán cao cấp hơn” để phù hợp tốt kinh tế thị trường Do đó, Trung Quốc phải nỗ lực để cải thiện chất lượng báo cáo tài thu hút đầu tư nước thay áp dụng theo hệ thống kế toán lỗi thời Liên Xô Vào năm 1985, Trung Quốc bắt đầu áp dụng hệ thống kế toán theo phương Tây doanh nghiệp liên doanh Trung Quốc với nước Cũng năm này, Trung Quốc tiến hành hàng loạt cải cách phương pháp, thủ tục, yêu cầu báo cáo tài cho doanh nghiệp Tuy nhiên, giai đoạn công ty nước chiếm chủ yếu dẫn đến môi trường kế toán có hai cách thức tồn Năm 1992, Bộ tài Trung Quốc ban hành hệ thống chuẩn mực mới, thay chuẩn mực Liên Xô, gộp hệ thống hai chuẩn mực thành hệ thống chung Ngày tháng năm 1993, tất doanh nghiệp Trung Quốc áp dụng hệ thống Tuy nhiên nhiều khác biệt đáng kể hệ thống với chuẩn mực quốc tế Vào ngày 15 tháng hai năm 2006, Bộ Tài Trung Quốc thức công bố việc phát hành “Chuẩn mực Kế toán cho doanh nghiệp kinh doanh” ("ASBEs") bao gồm chuẩn mực 38 ASBEs chi tiết Các ASBEs bao gồm gần tất chủ đề theo Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế áp dụng bắt buộc doanh nghiệp niêm yết Trung Quốc từ ngày tháng năm 2007 Các doanh nghiệp khác Trung Quốc khuyến khích áp dụng ASBEs Những chuẩn mực phù hợp với IFRS, ngoại trừ số thay đổi để phù hợp với môi trường thực trạng riêng Trung Quốc NTH: Bùi Thị Năm Page Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế Để tiếp tục hội tụ với tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế, năm 2010 Bộ Tài Trung Quốc ban hành lộ trình tiếp tục hội tụ hệ thống chuẩn mực kế toán Trung Quốc với tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế Trung Quốc tiếp tục cải cách để hội tụ sâu, rộng với kế toán quốc tế 2.2 Những vấn đề phát sinh trình hội tụ kế toán Trung Quốc Chuẩn mực kế toán Trung Quốc đạt hội tụ với IFRS Sự hội tụ xem phương tiện để phủ Trung Quốc nâng cao vị trường quốc tế Ngoài ra, thay đổi đảm bảo khả tăng trưởng kinh tế tương lai Tuy nhiên, hội tụ chuẩn mực kế toán không đồng nghĩa việc thực hành kế toán Trung Quốc hội tụ với thông lệ quốc tế Các yếu tố văn hóa truyền thống Trung Quốc, đo lường giá trị hợp lý, thiếu khả chuyên môn làm phát sinh số vấn đề, làm giảm chất lượng thông tin báo cáo tài Vậy lý cụ thể ảnh hưởng công tác thực hành kế toán Trung Quốc gì? 2.2.1 “Văn hóa mối quan hệ” truyền thống Trung Quốc Với lịch sử 5.000 năm tạo nên đất nước Trung Quốc với văn hóa riêng, khác biệt “Mối quan hệ” (“Guanxi”) từ dùng để mối quan hệ không thức có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Trung Quốc Cả nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước nhận thức mối quan hệ yếu tố tác động đến hoạt động kinh doanh Ngoài ra, mối quan hệ tác động lớn trình hội tụ chuẩn mực kế toán Trung Quốc • Tầm quan trọng “mối quan hệ” Người làm kinh doanh Trung Quốc phải hiểu “mối quan hệ” để hiểu cách thức kinh doanh Trung Quốc Qua hàng ngàn năm, cách kiểm soát từ xuống tổ chức với kiểu quan hệ gắn chặt cú sốc văn hóa lớn hầu hết người nước Khái niệm “mối quan hệ” kiểu mở rộng có nguồn gốc từ vòng tròn người thân gia đình Trong lịch sử, người sống khu vực có họ, thể lòng trung thành với người quan hệ huyết NTH: Bùi Thị Năm Page Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế thống Để mở rộng ảnh hưởng kiểm soát họ, họ bắt đầu mở rộng mối quan hệ đến thành viên gia đình Những người chia sẻ mối quan hệ cam kết với mã ngầm tính có có lại tính hợp tình hợp lý, bất chấp cam kết gây thiệt hại nghiêm trọng Vì vậy, xã hội Trung Quốc ngày nay, người tiến hành việc kinh doanh thực định quan trọng, họ tìm kiếm mối quan hệ Mối quan hệ thâm nhập vào sống hàng ngày người dân Trung Quốc, thông thường việc phát triển mối quan hệ phải nhiều thời gian, công sức, tiền Quá trình phát triển mối quan hệ mạnh mẽ khoản đầu tư Càng nhiều thời gian nguồn lực đưa vào mối quan hệ, đền đáp nhận tương lai nhiều Tuy nhiên, hệ tất yếu kiểu mối quan hệ kết nối cá nhân lòng trung thành thường quan trọng tổ chức tiêu chuẩn pháp lý Do đó, ảnh hưởng mối quan hệ quan trọng việc chuẩn bị báo cáo tài phù hợp với tiêu chuẩn CAS IFRS thực hoạt động kiểm toán theo chuẩn mực thông lệ kiểm toán quốc tế • Việc kinh doanh tiến hành Trung Quốc Thông thường, người Trung Quốc thích làm ăn với người mà họ biết rõ Điều có không khác nhiều so với việc kinh doanh nước phương Tây Tuy nhiên cách nhà đầu tư Trung Quốc dựa chủ yếu vào mối quan hệ khởi kinh doanh nghiệp hay liên doanh Các nhà đầu tư nước phần mối quan hệ luôn gặp bất lợi Mối quan hệ tồn không công ty mà cá nhân, thời gian để tạo dựng mối quan hệ 2-3 năm Hơn nữa, trình xây dựng nuôi dưỡng mối quan hệ không dừng lại sản phẩm bán dịch vụ hoàn thành Nó trình liên tục kéo dài mãi người muốn lại ngành tiếp tục kinh doanh Có nhiều cách mà người xây dựng mối quan hệ Ví dụ, phổ biến cá nhân từ tổ chức mang quà biếu cho người từ tổ chức khác Một chiến lược quan trọng để xây dựng mối quan hệ bền chặt đến thăm thường NTH: Bùi Thị Năm Page Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế xuyên thể tính đáng tin cậy Ngoài ra, Trung Quốc, công ty thành công hỗ trợ Chính phủ Trung Quốc Do đó, công ty phải trì mối quan hệ với quan chức phủ Điều đòi hỏi phải thường xuyên thăm hỏi để tăng cường mối quan hệ Thể đáng tin cậy chiến lược quan trọng để đạt mối quan hệ lâu dài Nếu người công ty hứa làm điều thời gian định, họ phải đưa thời gian hoàn Trong thực tế, mối quan hệ loại tình bạn thường kéo dài suốt đời • Mối quan hệ nâng cao hiệu suất công ty Mối quan hệ công cụ kinh doanh mạnh mẽ quan trọng Trung Quốc Mối quan hệ mạnh mẽ mang lại lợi ích theo nhiều cách Ví dụ, công ty trả nghĩa vụ nợ đến hạn cho công khác Cả công ty có mối quan hệ bền chặt công ty chủ nợ tăng thời gian hạn thêm thời gian để trả nợ Vì công ty bị nợ tiếp tục hoạt động bình thường mà không lo lắng nợ Tương tự công ty cố gắng vay tiền Trung Quốc, có mối quan hệ mạnh dễ dàng để vay công ty Ngoài ra, mối quan hệ ảnh hưởng tới tất khía cạnh kinh doanh bao gồm thị trường, giá cả, quảng cáo • Mối quan hệ kiềm chế hội tụ CAS IFRS nào? Có thể thấy mối quan hệ dao hai lưỡi Mặc dù mối quan hệ tăng cường hiệu suất công ty chậm tụ hội tụ CAS IFRS Khi ảnh hưởng văn hóa dân tộc mạnh mẽ, chuẩn mực kế toán khó thống 2.2.2 Khó khăn việc đo lường giá trị hợp lý Trung Quốc Ngoài khía cạnh độc đáo văn hóa Trung Quốc ảnh hưởng đến kinh doanh, yếu tố khác dẫn đến trình hội tụ không đầy đủ chuẩn mực kế toán việc gia tăng sử dụng phương pháp giá trị hợp lý IFRS • Đo lường giá trị hợp lý gì? Đo lường giá trị hợp lý có nghĩa tài sản nợ phải trả đánh giá theo giá nhận trả thị trường ngày đo lường (Deloitte, 2013) IFRS đòi hỏi NTH: Bùi Thị Năm Page Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế phép đo giá trị hợp lý đo lường giá lịch sử phản ánh hiệu tình hình tài hiệu suất công ty Vì vậy, sử dụng giá trị hợp lý giúp đảm bảo báo cáo tài hợp tập đoàn phản ánh giá trị "thực" Tại giá trị hợp lý trở ngại cho hội tụ CAS IFRS? Một vấn đề thực phương pháp giá trị hợp lý Trung Quốc tạo hội cho nhà quản lý Trung Quốc làm sai báo cáo tài dựa việc áp dụng tiêu chuẩn dựa tiêu chuẩn IFRS sử dụng nhiều kế toán giá trị hợp lý theo IFRS Trở ngại thứ hai ứng dụng với giá trị hợp chuẩn mực kế toán hệ thống kế toán hiểu biết không đầy đủ phương pháp giá trị hợp lý Hạn chế thứ ba đo lường giá trị hợp lý tạo "những bất ổn bong bóng tài sản tài chính” Vấn đề cuối áp dụng yêu cầu đo lường giá trị hợp lý Sự độc đáo văn hóa Trung Quốc thực làm giảm lợi ích việc thực yêu cầu Một vấn đề đánh giá phép đo giá trị hợp lý bên thứ ba Vì mối quan hệ quan trọng quy tắc tiêu chuẩn, dẫn đến phức tạp kinh tế hệ thống trị Trung Quốc nguyên nhân gây thất bại việc thực cách thích hợp yêu cầu đo lường giá trị hợp lý theo IFRS 2.2.3 Thiếu chuyên gia kế toán có trình độ Trung Quốc nước lớn giới, để phát triển kinh tế mình, Trung Quốc cần kế toán có trình độ tốt Trung Quốc nhận thức điều Cụ thể, năm 2011, Trung Quốc xác định cần 300.000 kế toán Các chiến lược đưa trình thực để đạt mục tiêu chậm Người Trung Quốc nhận họ muốn kinh tế tiếp tục tăng trưởng, Trung Quốc không cần chuẩn mực chấp nhận toàn cầu mà đội ngũ kế toán chuyên nghiệp Nếu vụ lừa đảo tài gây tổn hại danh tiếng với nhà đầu tư NTH: Bùi Thị Năm Page Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế Một vấn đề chuyên gia kế toán Trung Quốc không thông thạo ngôn ngữ tiếng Anh có nhiều chuyên gia kế toán có trình độ thấp Sự thiếu kỹ tồn dịch vụ tài chính, thuế kiểm toán Cung cấp không đầy đủ hệ thống giáo dục đại học Một lý khác liên quan đến hệ thống trường đại học Trung Quốc Nhiều giáo sư kế toán giảng viên Trung Quốc bắt đầu giảng dạy sau họ tốt nghiệp từ trường đại học trãi nghiệm thực tế Những giáo sư giảng viên quen thuộc với lý thuyết kế toán sách giáo khoa; họ cung cấp cho sinh viên với hướng dẫn thực hành Cùng với đó, hầu hết học sinh không nhận thực tập hội khác để thực hành kỹ kế toán trước họ nhận làm việc Do văn hóa độc đáo môi trường kinh tế Trung Quốc, nhiều công ty không sẵn sàng trao hội thực tập tốt nghiệp cho sinh viên Thêm nữa, dù để nhận thực tập khó khăn, kinh nghiệm từ thực tập lại không hoàn hảo sinh viên mong đợi Ở Trung Quốc, thời gian thực tập thường dao động từ 30 đến 60 ngày, khoảng thời gian không đủ dài để sinh viên thực hành kỹ kế toán họ Do vậy, cần có nổ lực lớn từ trường đại học để cải thiện tình hình 2.2.4 Thiếu tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên không khuyến khích người thổi còi (người tố giác) Ngày có nhiều trường hợp thông đồng với kiểm toán làm giảm lòng tin vào kiểm toán viên Trung Quốc Dù Viện kiểm toán viên hành nghề Trung Quốc (CICPA) ban hành quy tắc đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên trường hợp gian lận diễn Một lý đưa tiêu chuẩn nghề nghiệp thiết lập dựa tảng kinh nghiệm nước phương Tây khác biệt với độc đáo văn hóa Trung Quốc Cụ thể, hệ thống giám sát không hoạt động tốt, giới hạn quyền lực không rõ ràng chức chồng chéo lên nhau; hình phạt cho hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp nhẹ Hình phạt chủ yếu hành chính, lợi ích từ gian lận kiểm toán cao so với chi phí bị phạt Các yếu tố khác có ảnh hưởng đến tư cách nghề nghiệp kế toán người thổi còi Trong thực tế, còi thổi không khuyến khích nhiều Trung Quốc, NTH: Bùi Thị Năm Page Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế điều có nghĩa kế toán không trung thành với công ty Ngoài ra, Trung Quốc, tỷ lệ Chủ tịch Giám đốc người cao Dẫn đến lỗ hổng kiểm soát nội Việc thiếu hệ thống kiểm soát nội mạnh vấn đề khác xảy hầu hết tập đoàn Trung Quốc Do đó, phải cần thêm thời gian để sửa chữa yếu hệ thống kế toán Trung Quốc 2.3 Xu hướng phát triển hệ thống kế toán Trung Quốc Hội tụ trình động để tạo quán CAS với IFRS, nguyên tắc thực tiễn Khái niệm hội tụ nghĩa là "áp dụng trực tiếp" IFRS dịch từ ngữ IFRS sang tiếng Trung Do đó, Trung Quốc thực cần thêm thời gian để đạt hội tụ thực CAS với IFRS, đặc biệt với điều kiện thị trường độc đáo văn hóa truyền thống Trung Quốc Điều phát triển tương lai hay xu hướng chuẩn mực kế toán Trung Quốc mười năm tiếp theo? Vào ngày 24 tháng 11 năm 2015, Bộ Trung Quốc Tài công bố thiết lập nhóm làm việc chung để tìm hiểu cách thức tiến hành thực hành sử dụng chuẩn mực IFRS Trung Quốc, đặc biệt cho công ty Trung Quốc định hướng quốc tế Các Tuyên bố chung 2015: • Thiết lập nhóm làm việc chung để tìm cách thức thúc đẩy sử dụng IFRS Trung Quốc, đặc biệt công ty Trung Quốc định hướng quốc tế; • Xác định tầm nhìn chuẩn mực kế toán Trung Quốc để hội tụ đầy đủ với Chuẩn mực IFRS, phù hợp với phê chuẩn G20, hướng đến chuẩn mực chất lượng cao, mang tính toàn cầu; • Khuyến khích tiếp tục hợp tác IASB bên liên quan Trung Quốc phát triển tương lai chuẩn mực IFRS NTH: Bùi Thị Năm Page 10 Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN Tổng kết lại, thấy số nội dung hệ thống kế toán Trung Quốc sau: Hệ thống kế toán Trung Quốc có thay đổi đạt kết định để hướng đến xây dựng chuẩn mực chất lượng, mang tính toán cầu; Những vấn đề xuất phát từ nét độc đáo lịch sử, văn hóa xã hội Trung Quốc tồn tại, dù cải thiện; Trung Quốc vạch chiến lược phát triển, hướng đến hội tụ lý thuyết thực tiễn với chuẩn mực quốc tế Như vậy, Trung Quốc cần thêm thời gian nhiều nổ lực để đạt hội tụ thực với quốc tế Những kinh nghiệm thực tiễn từ Trung Quốc trình học quý giá để Việt Nam ta học hỏi, thực để hội tụ với quốc tế NTH: Bùi Thị Năm Page 11 Sự hội tụ Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Siqi Chen (2015) The Department of Accounting Texas Christian University Fort Worth, Texas: A comparison of chinese accounting standards and international financial reporting standards Deloitte 2006 China’s new accounting standards: a comparison with current PRC GAAP and IFRS KPMG 2011 An Overview of New PRC GAAP: Differences between Old and New PRC GAAP and its convergence with IFRS Trần Quốc Thịnh (2012) Tạp chí Kiểm toán số 3/2012: Thách thức trình hội tụ kế toán quốc tế kinh nghiệm cho Việt Nam Tại website: http://www.sav.gov.vn/1596-1-ndt/thach-thuc-cua-qua-trinh-hoi-tu-ke-toan-quoc-teva-nhung-kinh-nghiem-cho-viet-nam.sav Truy cập lần cuối: 17/08/2016 Lê Nguyễn Lân Nhân (2016) Quy trình phương pháp hội tụ kế toán quốc tế Trung Quốc Tại website: https://lenguyennhanluan.wordpress.com/2015/10/02/quy-trinhva-phuong-phap-hoi-tu-ke-toan-quoc-te-cua-trung-quoc/ Truy cập lần cuối: 17/08/2016 NTH: Bùi Thị Năm Page 12 [...].. .Sự hội tụ của Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN Tổng kết lại, có thể thấy một số nội dung cơ bản về hệ thống kế toán Trung Quốc như sau: Hệ thống kế toán Trung Quốc có những thay đổi và đạt được những kết quả nhất định để hướng đến xây dựng một bộ chuẩn mực chất lượng, mang tính toán cầu; Những vấn đề xuất phát từ những... những nét độc đáo về lịch sử, văn hóa xã hội Trung Quốc vẫn tồn tại, dù đã và đang được cải thiện; Trung Quốc cũng đã vạch ra những chiến lược phát triển, hướng đến sự hội tụ cả về lý thuyết và thực tiễn với chuẩn mực quốc tế Như vậy, Trung Quốc sẽ cần thêm thời gian và nhiều nổ lực để đạt được sự hội tụ thực sự với quốc tế Những kinh nghiệm thực tiễn từ Trung Quốc trong quá trình này sẽ là những bài... với quốc tế Những kinh nghiệm thực tiễn từ Trung Quốc trong quá trình này sẽ là những bài học quý giá để Việt Nam ta học hỏi, thực hiện để có thể hội tụ với quốc tế NTH: Bùi Thị Năm Page 11 Sự hội tụ của Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với Chuẩn mực kế toán quốc tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Siqi Chen (2015) The Department of Accounting Texas Christian University Fort Worth, Texas: A comparison of chinese... IFRS 4 Trần Quốc Thịnh (2012) Tạp chí Kiểm toán số 3/2012: Thách thức của quá trình hội tụ kế toán quốc tế và những kinh nghiệm cho Việt Nam Tại website: http://www.sav.gov.vn/1596-1-ndt/thach-thuc-cua-qua-trinh-hoi-tu-ke-toan-quoc-teva-nhung-kinh-nghiem-cho-viet-nam.sav Truy cập lần cuối: 17/08/2016 5 Lê Nguyễn Lân Nhân (2016) Quy trình và phương pháp hội tụ kế toán quốc tế của Trung Quốc Tại website:... Nguyễn Lân Nhân (2016) Quy trình và phương pháp hội tụ kế toán quốc tế của Trung Quốc Tại website: https://lenguyennhanluan.wordpress.com/2015/10/02/quy-trinhva-phuong-phap-hoi-tu-ke-toan-quoc-te-cua -trung- quoc/ Truy cập lần cuối: 17/08/2016 NTH: Bùi Thị Năm Page 12