TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ÁP DỤNG LẦN ĐẦU CHUẨN MỰC IFRS TRONG DOANH NGHIỆP – NGHIÊN CỨU TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM HỌC VIÊN: Trương Á Bình MSHV: 7701250350A LỚP: 16C1ACC52201 KHĨA 25 (2015 – 2017) GVHD: TS Phạm Quang Huy TP HCM, tháng 08 năm 2016 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Ngày … tháng … năm … TS Phạm Quang Huy LỜI CẢM ƠN Mặc dù chưa có nhiều kinh nghiệm q trình nghiên cứu kiến thức hạn chế với trợ giúp giảng viên hướng dẫn, tổng hợp tài liệu từ kho sách báo thư viện nỗ lực cá nhân, giúp tác giả hoàn thành tiểu luận Tác giả xin chân thành cảm ơn: • Ban giám hiệu nhà trường tạo điều kiện học tập tốt với sở vật chất, trang thiết bị đại giúp q trình nghiên cứu hồn thành tiểu luận dễ dàng • Các cán quản lí thư viện tạo điều kiện tốt việc tham khảo tài liệu, tìm kiếm thơng tin từ sách báo, từ hệ thống Internet • Đặc biệt giảng viên: TS Phạm Quang Huy hướng dẫn cặn kẽ cho tác giả phương thức thực tiểu luận Xin chân thành cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016 MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu vào kinh tế giới Việc áp dụng IFRS khơng gói gọn vào cơng ty tập đoàn đa quốc gia Việt Nam mà bắt đầu có ảnh hưởng đến cơng ty Việt Nam Việc lập BCTC theo IFRS phản ánh giá trị hợp lý doanh nghiệp Các công ty Việt Nam áp dụng VAS việc hiểu biết IFRS giúp chủ doanh nghiệp có nhìn tốt giá trị doanh nghiệp đặc biệt trường hợp mua bán, sát nhập, có thêm cổ đơng mới,… Đối với nghiệp vụ phức tạp, VAS quy định có liên quan chưa có hướng dẫn cụ thể Việc hiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có cách áp dụng hợp lý Chuẩn bị cho việc thay đổi chuẩn mực Việt Nam tương lai gần theo chiều hướng hội nhập quốc tế IFRS ngơn ngữ tài chung sử dụng tồn cầu Việc hiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có thơng tin hữu ích doanh nghiệp khác ngành, có mức độ hoạt động tương đương nước khác Riêng doanh nghiệp FDI mà công ty mẹ sử dụng IFRS việc biết áp dụng IFRS yêu cầu bắt buộc để nhằm phục vụ cho việc hợp báo cáo công ty mẹ (Đặng Quốc Tuấn, 2012) Các nước giới chuyển đổi sang áp dụng IFRS, Việt Nam tiến trình điều chỉnh sửa đổi văn bản, mong muốn hội tụ với IFRS tương lai gần Nhận thấy tầm quan trọng việc áp dụng IFRS thời đại ngày thực trạng áp dụng IFRS quốc gia giới Việt Nam, tác giả định chọn đề tài “Áp dụng lần đầu IFRS doanh nghiệp – nghiên cứu giới Việt Nam” làm đề tài tiểu luận Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tiểu luận tìm hiểu trình áp dụng lần đầu IFRS giới Việt Nam Chính vậy, nhiệm vụ nghiên cứu tiểu luận tập trung vào: − Nghiên cứu nghiên cứu trước nước ngồi nước để có nhìn tổng thể vấn đề trình áp dụng lần đầu IFRS giới Việt Nam − Tìm hiểu thực trạng áp dụng lần đầu IFRS doanh nghiệp số nước giới Việt Nam − Xác định định hướng phát triển chuẩn mực kế tốn Việt Nam hịa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế tương lai gần − Có kiến nghị phù hợp nhằm hồn thiện trình hội tụ IFRS nước ta thời gian tới Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu tiểu luận, nội dung nghiên cứu nhằm trả lời câu hỏi sau: Câu hỏi 1: Vấn đề áp dụng lần đầu IFRS doanh nghiệp đề cập trước nào? Câu hỏi 2: Các nước giới hội tụ với IFRS nào? Câu hỏi 3: Việt Nam làm để hội tụ với IFRS? Câu hỏi 4: Từ thực trạng cần phải làm để hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam nhanh chóng hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế? Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Thực trạng áp dụng lần đầu IFRS doanh nghiệp giới Việt Nam 4.2 Phạm vi nghiên cứu Tiểu luận tập trung nghiên cứu nhằm tìm hiểu thực trạng áp dụng IFRS lần đầu doanh nghiệp giới Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Để làm rõ nội dung nghiên cứu, tiểu luận tác giả chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính như: phương pháp tổng hợp, phân tích so sánh… Dữ liệu nghiên cứu Dữ liệu nghiên cứu phần quan trọng thiếu để tạo nên độ tin cậy tính thuyết phục tiểu luận Do thời gian có hạn, để đáp ứng mục tiêu nghiên cứu tiểu luận, tác giả sử dụng chủ yếu sử dụng liệu thứ cấp Những đóng góp đề tài − Nghiên cứu vài nghiên cứu nước để nhận biết vấn đề cấp thiết, đồng thời xem xét vấn đề Việt Nam − Nhận thấy thực trạng áp dụng IFRS doanh nghiệp nước giới Từ nhìn lại Việt Nam, nước ta có định hướng tương lai làm để đạt mục tiêu − Dựa thực trạng này, có nhìn tổng qt vấn đề bất cập quy định tại, từ đề xuất giải pháp phù hợp thúc đẩy trình hội tụ với Chuẩn mực kế toán quốc tế Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, tiểu luận gồm chương: − Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu − Chương 2: Cơ sở lý luận − Chương 3: Thực trạng áp dụng lần đầu IFRS doanh nghiệp giới Việt Nam − Chương 4: Kết luận – Kiến nghị CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu nước Beatriz Peter (2011) nghiên cứu kết việc áp dụng bắt buộc Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế đến chất lượng thu nhập Ngày chuyển từ GAAP sang IFRS, doanh nghiệp thực điều chỉnh bảng cân đối kế toán – bảng báo cáo mà ảnh hưởng đến tương lai báo cáo thu nhập Tác giả dự đoán chất lượng thu nhập sau áp dụng IFRS phụ thuộc vào đánh giá lựa chọn công nhận thực thời điểm lần đầu áp dụng IFRS Khi doanh nghiệp "làm sạch" bảng cân đối cách loại bỏ khoản trích trước tích lũy họ có phạm vi lớn cho kế tốn năm sau thơng qua lần đầu Sử dụng mẫu lớn công ty quốc tế, tác giả sử dụng mơ hình điều chỉnh bảng cân đối kế toán áp dụng bắt buộc IFRS thiết lập chứng cho thấy điều chỉnh có liên quan tiêu cực đến chất lượng thu nhập giai đoạn Nhìn chung, chứng nhóm tác giả phù hợp với việc bắt buộc thực thi thực thi IFRS không đồng toàn giới Irina Mioara (2012) nghiên cứu thấy bắt đầu với 2005, tất công ty niêm yết thị trường Liên minh châu Âu phải lập báo cáo tài hợp theo Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS) Các công ty niêm yết Rumani bắt buộc áp dụng IFRS bắt đầu với báo cáo tài hợp chuẩn bị cho năm tài 2007 Mục tiêu nghiên cứu xác định đo lường tác động lần áp dụng IFRS kết kinh doanh công ty niêm yết Rumani, kết kinh doanh thể thơng qua thu nhập rịng Kết nghiên cứu cho thấy khơng có xu hướng rõ ràng xác định liên quan đến thay đổi thu nhập rịng cơng ty niêm yết tạo trình chuyển đổi từ chế độ kế toán Rumani sang áp dụng IFRS Sani Saidu Umar Dauda (2014) nghiên cứu thấy chuyển hướng áp dụng chuẩn mực kế toán với chất lượng thống cao toàn cầu bắt đầu đầy đủ năm 80 xúc tiến bên liên quan kinh tế tiên tiến, cụ thể năm 2001 việc thành lập Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Trong nhiệm kỳ đầu tiên, hội đồng quản trị trí củng cố tất tiêu [8] chuẩn ban hành theo IASC (IASs) với chuẩn mực ban hành sau (IFRS) trở thành khung pháp lý IFRS Hội đồng quy định thủ tục rõ ràng để tất doanh nghiệp áp dụng theo khn khổ hợp Vì vậy, nghiên cứu đánh giá mức độ mà ngành ngân hàng Nigeria tuân thủ yêu cầu quy định IFRS 1: Lần áp dụng IFRS Sử dụng nhân tố trước khảo sát, nghiên cứu sử dụng nguồn liệu từ bảng câu hỏi có cấu trúc báo cáo tài kiểm tốn gần ngân hàng lấy mẫu Tính hệ thống chấm điểm (QGS) sử dụng việc xác định mức độ tuân thủ ngân hàng đa biến hồi quy kiểm tra Chi bình phương sử dụng việc đo lường tác động yếu tố đến việc tuân thủ xác định khó khăn xảy trình tương ứng Nghiên cứu kết luận rằng, ngành ngân hàng Nigeria tuân thủ bán triệt để với yêu cầu khung pháp lý IFRS việc thực phải đối mặt với số thách thức bao gồm: Thiếu kiến thức sâu sắc IFRS từ nhà lập báo cáo tài Nghiên cứu tìm thấy tính tn theo, tồn cầu hóa đáp ứng nhu cầu người sử dụng yếu tố ảnh hưởng đáng kể đến mức độ tuân thủ ngân hàng Nigeria với khung pháp lý IFRS Nghiên cứu Naif (2015) xây dựng hệ thống gồm nghiên cứu lĩnh vực học thuật kế tốn, tài kinh tế Nghiên cứu khám phá bối cảnh việc áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS) nước khác nhau; phân tích chi phí lợi ích liên quan đến việc ứng dụng thực tế IFRS báo cáo công ty nước định áp dụng IFRS; trường hợp đặc biệt hội tụ áp dụng Hoa Kỳ phân tích cụ thể Nghiên cứu trình bày chi tiết mối đe dọa thách thức việc áp dụng thành công IFRS, đồng thời kiểm tra vấn đề lên việc áp dụng IFRS 1.2 Các nghiên cứu nước Nghiên cứu Phạm Hoài Hương (2014) tổng quan nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố kinh tế, trị, pháp luật, tài nghề nghiệp kế tốn đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) quốc gia Trên sở đó, tác giả phân tích đặc điểm kinh tế, trị, pháp luật, tài nghề nghiệp kế toán Việt Nam để đánh giá thuận lợi khó khăn việc vận dụng IAS/IFRS Kết [9] phân tích cho thấy mơi trường Việt Nam có nhiều yếu tố khó khăn thuận lợi việc áp dụng IAS/IFRS Từ viết kiến nghị Việt Nam cần có cách tiếp cận với IAS/IFRS phù hợp với điều kiện Nguyễn Xuân Hưng Hồ Xuân Thủy (2015) nghiên cứu cho hệ thống báo cáo tài khác cho doanh nghiệp lớn doanh nghiệp nhỏ vừa (Small and medium sized entities - SMEs) vấn đề gây nhiều tranh luận nhiều thập kỷ qua, đặc biệt sau Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards Board - IASB) ban hành chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa (International financial reporting standards for small and medium sized entities - IFRS for SMEs) Nghiên cứu Bohusova & Blaskova cho quốc gia phát triển có chất lượng báo cáo tài thấp, thường có xu hướng thích áp dụng IFRS for SMEs cần hội nhập kinh tế quốc tế có nhu cầu mạnh mẽ việc xây dựng chuẩn mực báo cáo tài có chất lượng cao Việt Nam khơng nằm ngồi xu Vì thế, nghiên cứu IFRS for SMEs cần thiết bối cảnh Bài viết trình bày tóm tắt khái niệm SMEs, đặc điểm IFRS for SMEs, so sánh số điểm khác biệt IFRS for SMEs với chuẩn mực kế toán Việt Nam (Vietnamese accounting standards - VAS) áp dụng cho SMEs, đồng thời tổng hợp quan điểm xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho SMEs Thế giới Trên sở đó, đề xuất định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài áp dụng phù hợp với SMEs Việt Nam để đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế [10] CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Khái niệm Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế (viết tắt IAS/IFRS): Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm 08 Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) 30 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (gọi tắt IASB) - tiền thân Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (gọi tắt IASC) ban hành 2.2 Lịch sử hình thành Năm 1973, Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đời London, nước Anh với tư cách tổ chức soạn thảo chuẩn mực quốc tế Sự đời IASC kết thỏa thuận hiệp hội nghề nghiệp nước Autralia, Canada,Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Phần Lan, Anh, Ireland Mỹ Năm 1987 đánh dấu bước chuyển nỗ lực thúc đẩy việc sử dụng chuẩn mực quốc tế IASC Được ủng hộ khích lệ từ ủy ban chứng khoán Mỹ (US SEC), tổng thư ký IASC, ông David Cairns, ký thỏa thuận với tổ chức giới ủy ban chứng khoán (IOSCO) Theo đó, IASC xem xét sửa đổi chuẩn mực kế tốn quốc tế có để thỏa mãn nhu cầu IOSCO cần có tập hợp chuẩn mực làm sở chung cho việc lập trình bày báo cáo tài cơng ty muốn niêm yết thị trường chứng khốn nước ngồi IASC hồn thành việc sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế vào năm 1993 Thế nhưng, IOSCO đưa định làm cho IASC vô thất vọng Thay sử dụng tồn bộ chuẩn mực kế tốn quốc tế IASC soạn thảo, IOSCO lựa chọn số chuẩn mực để áp dụng Đến năm 1995, IASC với ban lãnh đạo hoàn toàn tiến hành xem xét sửa đổi lần chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành với mong muốn khắc phục khiếm khuyết chuẩn mực kế tốn Lần này, với nhiều nỗ lực nhượng bộ, chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi IASC IOSCO chấp nhận vào phụ lục chấp nhận tạm thời Năm 2000 nói năm có nhiều biến động với IASC Tháng năm 2000, thành viên IOSCO bỏ phiếu chấp nhận thức tất chuẩn mực kế toán quốc tế IASC [11] Tháng năm 2000, Cao Ủy Châu Âu đưa tuyên bố đưa việc sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC việc lập trình trình bày báo cáo tài làm điều kiện cho cơng ty có ý định niêm yết chứng khốn nước thành viên Liên Minh Châu Âu (EU) Tiếp đó, tháng năm 2000, thành viên IASC bỏ phiếu tán thành chuyển đổi cấu từ chỗ dựa hiệp hội nghề nghiệp thành hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán chuyên trách độc lập với hội nghề nghiệp Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) thức đổi tên thành Hội đồng kế toán quốc tế (IASB) Đến năm 2000, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) đời thay IASC tồn ngày 2.3 Nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS IFRS Áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế lần Giao dịch toán dựa cổ phiếu Hợp kinh doanh Hợp đồng bảo hiểm Tài sản dài hạn giữ để bán hoạt động bị ngừng lại Thăm dò đánh giá tài ngun khống sản Cơng cụ tài chính: Cơng bố IFRS Bộ phận hoạt động IAS 29 IAS Trình bày báo cáo tài IAS 30 IAS IAS Hàng tồn kho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Hợp đồng xây dựng Thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo phận Máy móc, thiết bị, nhà xưởng Thuê tài sản Doanh thu Quyền lợi nhân viên IAS 31 IAS 32 Kế tốn trình bày khoản tài trợ trợ cấp phủ Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối Chi phí vay Thơng tin bên liên quan Kế toán báo cáo chương trình quyền lợi hưu trí Báo cáo tài hợp riêng lẻ Các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Quyền lợi cơng ty liên doanh Các cơng cụ tài chính: Thuyết minh trình bày IAS 33 Lãi cổ phiếu IAS 34 Báo cáo tài niên độ IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 Giảm giá trị tài sản Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng Tài sản vơ hình Các cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định Bất động sản đầu tư Nông nghiệp IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IAS IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 14 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG LẦN ĐẦU IFRS TRONG DOANH NGHIỆP TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 3.1 Thực trạng áp dụng IFRS số nước giới Chuẩn mực lập BCTC quốc tế (IFRS) thức áp dụng toàn giới từ 1/1/2015 đến có 130 quốc gia vùng lãnh thổ áp dụng (Trần Mạnh Dũng [12] cộng sự) Trong lần đánh giá cuối cùng, 114 quốc gia giới lựa chọn IFRS cho báo cáo tài cơng ty hoạt động phạm vi quyền hạn họ Tại châu Á, Singapore, Malaysia, Hong Kong, Campuchia Trung Quốc áp dụng gần tồn IFRS vào khn khổ báo cáo tài Các quốc gia khác Indonesia, Ấn Độ Nhật Bản cam kết chuyển sang áp dụng IFRS tương lai gần (kinhdoanh.vnexpress.net, 2015) Để làm rõ thực trạng áp dụng lần đầu IFRS doanh nghiệp giới, tiến trình áp dụng số quốc gia điển hình giới 3.1.1 Liên minh châu Âu Từ năm 1995, Liên minh châu Âu (EU) bắt đầu có chiến lược hội nhập kế tốn EU áp dụng CMKT quốc tế IASC ban hành với mục đích thiết lập chuẩn mực chấp nhận thị trường vốn toàn cầu Tháng 6.2000 EU đề nghị công ty niêm yết lập BCTC hợp theo IAS/IFRS IAS/IFRS phải xác nhận thơng qua luật tổ chức EU theo qui trình tổ chức riêng biệt Ngoài ra, tháng 3.2011, Tổ chức tư vấn BCTC EU cơng bố chi tiết tiến trình hội tụ với IASB nội dung liên quan đến cơng cụ tài chính, th tài chính, điều kiện ghi nhận doanh thu hợp đồng bảo hiểm Đến 11.2011, Tổ chức chờ thông qua IFRS 1, IFRS 9, IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12, IFRS 13 chờ chỉnh sửa IAS1, IAS 12, IAS 19, IAS 21, IAS 28 điều chỉnh IFRIC 20 Như thấy, nguyên tắc chung EU áp dụng hoàn toàn với IAS/IFRS nhiên việc EU thông qua IAS/IFRS tạo nên hệ thống chưa thật đồng so với IAS/IFRS số IAS/IFRS hướng dẫn chưa thông qua Vì tính thống hệ thống chuẩn mực chưa hồn chỉnh Do đó, CMKT quốc gia EU khó quán điều dẫn đến việc áp dụng nguyên tắc, qui định kế tốn vào thực tế cơng ty tạo khác biệt định 3.1.2 Mỹ Hoạt động hướng tới hội tụ Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (FASB) từ năm 2002 - 2004 phải kể đến thỏa hiệp Norwalk IASB FASB để phát triển chuẩn mực chất lượng cao Thỏa hiệp trí nội dung tiếp tục hợp tác tương lai; thực dự án chung; hạn chế khác biệt [13] nguyên tắc kế toán chấp nhận chung Mỹ (US GAAP) IAS/IFRS Tuy nhiên, trình hợp tác thử thách lớn tính pháp lý, can thiệp tổ chức thể chế trị, kinh tế, văn hóa… ảnh hưởng định đến lộ trình hội tụ Một vấn đề gây cản trở hệ thống kế tốn Mỹ sở qui định (rules-based) IAS/IFRS theo nguyên tắc (priciples-based) Bên cạnh đó, hệ thống kế toán Mỹ thực thi theo qui định nên hướng dẫn cách chi tiết IAS/IFRS hạn chế hướng dẫn Ngoài hệ thống kế toán Mỹ bị chi phối luật chứng khoán… Q trình hội tụ cho thấy nhiều vấn đề khó khăn định Mặc dù tiến trình hội nhập gặp khó khăn định Ủy ban chứng khốn Mỹ (SEC) có động thái tích cực IAS/IFRS FASB SEC thảo luận vấn đề liên quan đến hội tụ kế toán quốc tế có buổi họp định kỳ FASB, SEC IASB để thảo luận hướng phát triển thỏa hiệp Norwalk Ngoài ra, hội tụ Mỹ thông qua SEC thấy chủ động Mỹ hướng tới hệ thống chuẩn mực quốc tế Trước đây, công ty niêm yết sử dụng BCTC khác với Mỹ, niêm yết BCTC phải trình bày khác biệt lợi nhuận vốn chủ sở hữu GAAP quốc gia báo cáo với US GAAP thông qua mẫu 20F (Form 20F) Thời gian gần đây, tiến trình hội tụ Mỹ cho thấy SEC có nỗ lực thiện chí định Nhìn chung, hội tụ FASB hướng tới CMKT quốc tế nhiều người nhận định phần lại chuẩn mực toàn cầu Tuy nhiên, phải thừa nhận việc hội tụ thách thức lớn hai tổ chức hai tổ chức FASB – IASB khẩn trương, nỗ lực chạy nước rút cho tiến trình hội tụ vấn đề nằm phía trước 3.1.3 Úc Úc có bước chuẩn bị định cho việc chuyển đổi từ CMKT Úc sang IAS/IFRS từ năm 2002 Úc thức chuyển sang áp dụng IAS/IFRS từ ngày 01.01.2005 Úc quốc gia áp dụng IAS/IFRS Tuy nhiên, Hội đồng chuẩn mực kế toán Úc (AASB) xem xét việc ban hành IAS/IFRS riêng quốc gia Theo đó, CMKT Úc có chỉnh sửa cho tương thích với mơi trường pháp lý đặc điểm riêng biệt để phù hợp với Úc CMKT Úc không đơn IAS/IFRS mà chất có thay đổi theo hình thức A-IAS/IFRS (IAS/IFRS chuyển đổi theo Úc) Sự điều chỉnh A-IAS/IFRS bao gồm thay đổi việc [14] lựa chọn ban hành theo IAS/IFRS bổ sung hướng dẫn thay đổi số thuật ngữ khác so với IAS/IFRS Chính điều chỉnh, bổ sung dẫn đến A-IAS/IFRS không quán với IAS/IFRS Việc áp dụng IAS/IFRS theo phương cách trung lập AIAS/IFRS Úc tạo nên nhiều khác biệt không hệ thống CMKT mà công ty áp dụng vào thực tế Mặc dù Úc chấp nhận toàn chuẩn mực theo IAS/IFRS Úc có điều chỉnh định cho phù hợp với đặc điểm riêng quốc gia Việc xây dựng CMKT quốc gia Úc hướng tiếp cận riêng, thể sách trung lập việc thực thi CMKT quốc tế 3.1.4 Trung Quốc Bộ Tài (BTC) Trung Quốc bắt đầu thiết lập CMKT từ năm 1988 Cuối năm 1992, BTC phát triển chuẩn mực kế toán cho hoạt động doanh nghiệp (tương tự khuôn mẫu lý thuyết) Điều đánh dấu kiện cải cách kế toán Trung Quốc, bãi bỏ hệ thống kế toán truyền thống sử dụng chuẩn mực quốc tế Sau đó, khn mẫu lý thuyết ban hành năm 1992 thay 16 CMKT qui định khác hệ thống kế toán cho hoạt động doanh nghiệp (ASBE) ban hành 2001 Mục đích ASBE so sánh thơng tin tài chính, hạch tốn tách biệt thuế kế tốn, đảm bảo hội nhập với thực hành kế toán chấp nhận quốc tế Tuy nhiên, trước sức ép hội nhập kinh tế giới, Trung Quốc chấp nhận xây dựng hệ thống CMKT theo hướng hội tụ kế toán quốc tế sở IAS/IFRS gồm 38 CMKT có hiệu lực từ ngày 1.1.2007 Việc chuyển đổi chuẩn mực Trung Quốc gần với IAS/IFRS chuẩn mực dịch lại theo IAS/IFRS dựa tảng, nguyên tắc Nhìn chung, xét hệ thống chuẩn mực, CMKT Trung Quốc hình thành tảng IAS/IFRS Gần đây, BTC Trung Quốc tuyên bố quốc gia áp dụng đầy đủ theo IFRS có số loại trừ Đồng thời BTC cho biết tất công ty có qui mơ lớn vừa phải áp dụng theo CMKT từ năm 2012 3.2 Những việc Việt Nam làm để hội tụ IFRS Tại hội thảo “Cập nhật thơng tin chế độ kế tốn doanh nghiệp” diễn ngày 21/4/2015, Hà Nội Sở GDCK Hà Nội Sở GDCK TP Hồ Chí Minh phối hợp với Vụ Chế độ kế toán, Bộ Tài tổ chức, thơng tin cơng bố Chính thức áp dụng [15] IFRS Việt Nam từ năm 2016 (taichinhdientu.vn, 2015) Từ trước đến nay, thực tế Việt Nam làm số công việc để hội tụ với IFRS sau: - Trong năm qua, Việt Nam nghiên cứu học tập nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế để áp dụng vào thực tiễn kinh tế Việt Nam xây dựng 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam tảng chuẩn mực kế toán quốc tế đáp ứng kịp thời cho phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam quốc tế - Bên cạnh việc ban hành hệ thống 26 chuẩn mực kế tốn hệ thống văn pháp luật có liên quan hồn chỉnh, từ văn cao điều chỉnh lĩnh vực hoạt động Luật Kế tốn đến Thơng tư hướng dẫn chuẩn mực, chế độ kế toán doanh nghiệp - Đội ngũ người hành nghề kế toán, kiểm toán Việt Nam ngày phát triển lượng có tiến chất Việt Nam có 1.300 người có chứng hành nghề, 300 người có chứng hành nghề quốc tế Số lượng doanh nghiệp tham gia thị trường dịch vụ kế tốn, kiểm tốn gia tăng đáng kể Tính đến đầu năm 2014, số cơng ty kiểm tốn 139 cơng ty, cơng ty kiểm toán danh tiếng giới hoạt động Việt Nam 10 năm Cùng với việc ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, hệ thống 38 chuẩn mực kiểm toán văn quy định hoạt động kiểm toán đưa hoạt động kiểm toán vào nề nếp bước phát triển chất - Về quản lý nghề nghiệp, có đổi Bộ Tài ban hành Quyết định 47/2005/QĐ-BTC chuyển giao chức quản lý nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cho hội nghề nghiệp Đây bước mở đường để hình thành nên tổ chức nghề nghiệp độc lập, tự quản, tự cân đối theo thông lệ quốc tế - Việt Nam tạo lập mối quan hệ với tổ chức quốc tế, thành viên Liên đoàn Kế tốn Quốc tế (IFAC), Liên đồn Kế tốn nước ASEAN (AFA) Nhiều tổ chức nghề nghiệp kế toán quốc tế lớn có nhiều hoạt động tích cực Việt Nam ACCA, CPA Australia lĩnh vực đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao, tổ chức hội thảo chuyên ngành, cập nhật kiến thức cho người làm kế tốn, kiểm tốn… Từ tạo lập mơi trường thơng thống, bình đẳng hội nhập với khu vực giới [16] Năm 2014 với bước ngoặt quan trọng với đời thông tư 200/2014/TT-BTC thay Quyết định số 15/2006 ngày 20/3/2006 Thông tư 244/2009/TT-BTC chế độ kế tốn doanh nghiệp Theo đó, Thơng tư 200/2014/TT-BTC đánh giá phù hợp với thực tiễn, đại mang tính khả thi, tơn trọng chất hình thức Thơng tư xây dựng tảng linh hoạt mở, lấy mục tiêu đáp ứng yêu cầu quản lý, điều hành định kinh tế doanh nghiệp, phục vụ nhà đầu tư chủ nợ làm trọng tâm; khơng kế tốn mục đích thuế Bên cạnh đó, quy định thơng tư phù hợp với thông lệ quốc tế, tách biệt kỹ thuật kế toán tài khoản báo cáo tài đặc biệt đề cao trách nhiệm người hành nghề Lộ trình thực thức áp dụng IFRS Việt Nam năm 2016 Việc hội nhập toàn lần với IFRS xem thực điều kiện Việt Nam Trên cở sở học tập kinh nghiệm nước, chiến lược hội nhập phần với IFRS xem phù hợp với điều kiện Việt Nam Mục tiêu trước mắt hội tụ khu vực công ty niêm yết, tổ chức hoạt động ngành nhạy cảm ngân hàng, bảo hiểm … báo cáo tài hợp Đối với doanh nghiệp cịn lại khơng bắt buộc cho phép giảm bớt số yêu cầu phức tạp chuẩn mực Vẫn trì hệ thống tài khoản kế tốn thống tăng tính linh hoạt để doanh nghiệp thuận lợi áp dụng IFRS Việc triển khai áp dụng IFRS cần có tâm tổ chức thực lãnh đạo doanh nghiệp IFRS không quy định việc lập báo cáo tài chính, quy trình kế tốn mà cịn ảnh hưởng đến tồn hoạt động doanh nghiệp [17] CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN – KIẾN NGHỊ 4.1 Định hướng phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam hịa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế Có thể nói rằng, việc áp dụng IAS/IFRS mở thời kỳ làm thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường trình bày yếu tố BCTC, loại trừ khác biệt chuẩn mực kế toán, điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống lập trình bày BCTC IAS/IFRS chấp nhận chuẩn mực lập BCTC cho cơng ty tìm kiếm thừa nhận thị trường chứng khoán giới Việc sử dụng IAS/IFRS mang lại lợi ích rõ, như: tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực nhanh chóng hịa nhập vào chuẩn mực kế tốn quốc tế chấp nhận; hội nhập kế tốn giúp cho cơng ty huy động vốn thị trường quốc tế Tuy nhiên, việc áp dụng IAS/IFRS khơng phải hồn tồn dễ dàng doanh nghiệp quốc gia Một thách thức phải có đội ngũ nhân viên kế tốn chi phí Điều khơng đơn giản IAS/IFRS xem phức tạp nước phát triển Để áp dụng IAS/IFRS đơn vị phải bỏ chi phí ban đầu lớn, xây dựng lại hệ thống thu thập, xử lý trình bày thơng tin tài Ngồi ra, phương pháp xây dựng IAS/IFRS theo mô hình Anglo-America, khơng phù hợp với nước phát triển có khác biệt lớn văn hóa mơi trường kinh tế nước phát triển nước phát triển Theo Carmona and Trombetta (2008), IAS/IFRS dựa nguyên tắc (principle-based IAS/IFRS) có tính linh hoạt cao nên khó vận dụng vào hồn cảnh nước phát triển, vốn thiếu thị trường phát triển để áp dụng phương pháp dựa thị trường (market-base) để ước tính giá trị hợp lý 4.2 Kiến nghị Từ nguyên nhân chưa hòa hợp VAS với IAS/IFRS phân tích nêu trên, thấy, việc Việt Nam lựa chọn mơ hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán cho lựa chọn hợp lý Tuy nhiên, thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế nói chung hội nhập kế tốn nói riêng, số giải pháp mang tính định hướng cần xem xét cách tích cực, sau: [18] Thứ nhất, phân tích trên, IAS/IFRS, giá trị hợp lý sử dụng ngày nhiều đo lường ghi nhận yếu tố BCTC Trong đó, VAS1 đưa nguyên tắc giá gốc Việc sử dụng giá gốc làm sở đo lường chủ yếu đạt độ ‘tin cậy’ làm giảm tính ‘liên quan’ thông tin cung cấp BCTC Do vậy, tương lai không xa, việc nghiên cứu, xây dựng sở lý luận điều kiện, phương pháp vận dụng “Nguyên tắc giá trị hợp lý” trở thành vấn đề cần Việt Nam xem xét thực cách nghiêm túc Thứ hai, cần khẩn trương đánh giá, sửa đổi, bổ sung cập nhật 26 chuẩn mực ban hành cho phù hợp với thay đổi IAS/IFRS thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam Thứ ba, nhằm đáp ứng kịp thời đổi phát triển kinh tế, cần sớm ban hành chuẩn mực kế toán liên quan đến đối tượng giao dịch phát sinh đời sống kinh tế, bao gồm: Thanh tốn cổ phiếu (IFRS 02); Tìm kiếm, thăm dò xác định giá trị nguồn tài ngun khống sản (IFRS 06); Cơng cụ tài (IFRS 7; IFRS 9); Các khỏan tài trợ Chính phủ (IAS 20): Tổn thất tài sản (IAS 36) Một số chuẩn mực cần có bước chuẩn bị để ban hành thời gian như: Tài sản nắm giữ để bán hoạt động kinh doanh không liên tục; Phúc lợi nhân viên; Nông nghiệp Thứ tư, Việt Nam cần bước tiếp tục hồn thiện mơi trường kinh tế luật pháp phù hợp với yêu cầu IAS/IFRS Chẳng hạn thị trường giao dịch tài sản cần phải “minh bạch” “hoạt động” để sử dụng giá trị hợp lý làm sở đo lường giá trị tài sản… [19] TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Tiếng Việt Đặng Quốc Tuấn (2012) Trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh ngày 30/10/2012 Phạm Hồi Hương (2014) Việt Nam có điều kiện thuận lợi để áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS/IFRS? Tạp chí Kinh tế - Phát triển, số 199, tháng 01 năm 2014 Nguyễn Xuân Hưng Hồ Xuân Thủy (2015) Định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa Tạp chí phát triển KH – CN, tập 18, số Q3 năm 2015 http://www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/trao-doi/10-nam-ap-dung-chuan-muc-ke-toanifrs-va-binh-luan/ http://www.taichinhdientu.vn/chung-khoan/chinh-thuc-ap-dung-ifrs-tai-viet-nam- tu-nam-2016-142684.html http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/doanh-nghiep-viet/ap-dung- chuan-muc-bao-cao-tai-chinh-quoc-te-ifrs-3225314.html http://www.blogkienthuckinhte.com/kinh-nghiem-lan-dau-tien-ap-dung-chuan- muc-lap-bao-cao-tai-chinh-quoc-te-ifrss/ http://tinnhanhchungkhoan.vn/chung-khoan/ifrs-se-ap-dung-voi-doanh-nghiep- niem-yet-145141.html http://tamnhin.net/chuan-muc-bao-cao-tai-chinh-quoc-te-thach-thuc-va-kinh- nghiem-116649.html 10 http://congtyketoanhanoi.edu.vn/cac-che-do-ke-toan-hien-hanh.html 11 http://www.smarttrain.edu.vn/tintuc/598/Thach-thuc-cua-qua-trinh-hoi-tu-ke-toan- quoc-te-va-nhung-kinh-nghiem-cho-Viet-Nam.html [20] Tài liệu Tiếng Anh Beatriz García Osma and Peter F Pope (2011) Strategic Balance Sheet Adjustments under First-Time IFRS Adoption and the Consequences for Earnings Quality Electronic copy available at: http://ssrn.com/abstract=1735009 Irina Doina Pascan and Mioara Turcas (2012) Measuring the impact of first-time adoption of International Financial Reporting Standards on the performance of Romanian listed entities Procedia Economics and Finance ( 2012 ) 211 – 216 Selection and peer review under responsibility of Emerging Markets Queries in Finance and Business local organization Naif Mansour M Mathkur (2015) Worldwide Adoption of International Financial Reporting Standards (IFRSs) Research Journal of Finance and Accounting www.iiste.org ISSN 2222-1697 (Paper) ISSN 2222-2847 (Online) Vol.6, No.7, 2015 Sani Saidu and Umar Dauda (2014) An Assessement of Compliance with IFRS Framework at First-Time Adoption by the Quoted Banks in Nigeria Journal of Finance and Accounting, 2014, Vol 2, No 3, 64-73 Available online at http://pubs.sciepub.com/jfa/2/3/3 © Science and Education Publishing [21]