Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt BH CP DV GTCL GTGT HH, DV KH KH & CN NK NG NSNN SXKD TĐPTBQ TĐPTLH TGNH TK TM TNCN TNDN TSCĐ TTĐB TTN XK Viết đầy đủ Bán hàng Chính phủ Dịch vụ Giá trị lại Giá trị gia tăng Hàng hóa, dịch vụ Kế hoạch Khoa học công nghệ Nhập Nguyên giá Ngân sách Nhà nước Sản xuất kinh doanh Tốc độ phát triển bình quân Tốc độ phát triển liên hoàn Tiền gửi ngân hàng Tài khoản Tiền mặt Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Thuế tài nguyên Xuất Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường ngày phát triển đặc biệt nước ta thành viên thứ 150 tổ chức thương mại quốc tế WTO đòi hỏi sinh viên sau trường phải có đầy đủ kiến thức chuyên ngành kiến thức thực tế Vì nhà trường tạo điều kiện cho sinh viên tìm hiểu thực tế thực trạng vận hành chế độ kế toán công ty Điều giúp sinh viên ứng dụng lý thuyết học vào thực tế Trong thời gian thực tập em chọn Công ty CP Xây dựng Thương mại Xuất nhập Bảo Lộc để tìm hiều “Thuế” Em xin trình bày báo cáo thực tập tốt nghiệp với hai nội dung sau:  Chương 1:Những lí luận chung thuế kế toán thuế doanh nghiệp  Chương 2:Đặc điểm tình hình kinh doanh CTCP xây dựng thương mại xuất nhập Bảo Lộc  Chương 3:Thực trạng công tác kế toán thuế CTCP xây dựng thương mại xuất nhập Bảo Lộc  Chương 4:Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế CTCP xây dựng thương mại xuất nhập Bảo Lộc Trong thời gian thực tập công ty giúp em phần hoàn thiện kiến thức học Được quan tâm, giúp đỡ, hướng dẫn tận tình cô giáo Nguyễn Thái Hà Cùng anh chị phòng Kế toán Công ty CP Xây dựng Thương mại Xuất nhập Bảo Lộc em hoàn thành báo cáo thời gian quy định Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức thân nên báo cáo em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận giúp đỡ bảo thêm thầy cô để báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên: Lương Thị Phương Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG CƠ BẢN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề thuế 1.1.1 Khái niệm thuế Thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ Luật định tổ chức kinh tế công dân, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Thuế không mang tính chất hoàn trả trực tiếp cho người nộp Nó Nhà nước sử dụng công cụ kinh tế khách quan nhằm huy động nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, điều chỉnh kinh tế điều hòa thu nhập 1.1.2 Đặc điểm thuế * Tính bắt buộc Đây thuộc tính vốn có thuế để phân biệt thuế với hình thức động viên tài khác Nhà nước Thuế khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế phạm vi toàn xã hội * Tính không hoàn trả trực tiếp Khi nộp thuế cho Nhà nước nghĩa cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào Ngân sách Nhà nước Nhà nước không hứa hẹn cung ứng trực tiếp dịch vụ công cộng cho người nộp thuế Sau nộp thuế Nhà nước không bồi hoàn trực tiếp mà lợi ích việc nộp thuế hoàn trả gián tiếp qua dịch vụ công Nhà nước xã hội * Tính pháp lý cao Thuế nghĩa vụ toán mà tổ chức hay cá nhân có dấu hiệu điều kiện quy định cụ thể Luật thuế phải thực Nhà nước đảm bảo thực cưỡng chế Nhà nước 1.1.3 Phân loại thuế * Phân loại vào đối tượng chịu thuế Có thể chia sắc thuế thành loại: Sinh viên: Lương Thị Phương Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Thuế thu nhập: Là loại thuế bao gồm sắc thuế đánh vào thu nhập đối tượng chịu thuế - Thuế tiêu dùng: Là loại thuế bao gồm sắc thuế đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa dịch vụ - Thuế tài sản: Là loại thuế bao gồm sắc thuế lấy tài sản làm đối tượng đánh thuế * Phân loại vào phương thức đánh thuế Tùy vào phương thức đánh thuế mà người ta chia hệ thống thuế thành loại: - Thuế trực thu: Là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập tổ chức hay cá nhân - Thuế gián thu: Là loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thông qua việc thu thuế người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ * Phân loại theo mối quan hệ khả nộp thuế Có thể chia sắc thuế thành loại: - Thuế thực: Là loại thuế không dựa vào khả người nộp thuế - Thuế cá nhân: Ngược lại với thuế thực thuế cá nhân, thuế dựa khả người chịu thuế * Phân loại theo phạm vi thẩm quyền thuế Có thể chia sắc thuế thành: - Thuế trung ương: Là hình thức thuế quan đại diện quyền Nhà nước trung ương ban hành - Thuế địa phương: Là hình thức thuế quyền địa phương ban hành 1.1.4 Các tiêu chí để xây dựng hệ thống thuế - Tính công bằng: Tất sắc thuế phải mang tính công bằng, tức tổ chức, cá nhân đáp ứng đủ điều kiện theo Luật định phải nộp thuế không phân biệt giới tính, nghề nghiệp, tuổi tác… Sinh viên: Lương Thị Phương Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Tính hiệu quả: Hệ thống thuế xem có tính hiệu đảm bảo hai mặt sau: hiệu can thiệp kinh tế lớn hiệu tổ chức thu thuế lớn - Tính rõ ràng minh bạch: Một hệ thống thuế thể tính rõ ràng minh bạch phải rõ đối tượng chịu thuế, thời hạn nộp thuế dễ dàng xác định số thuế phải nộp Tính minh bạch dễ đạt sách thuế đơn giản - Tính ổn định độ thuế: Hệ thống thuế cần phải có độ (là tỷ số phần trăm số thu thuế với thay đổi % GDP) tính ổn định để giúp cho Nhà nước đáp ứng tốt nhu cầu tài gia tăng GDP quốc qia tăng lên - Tính linh hoạt: Hệ thống thuế phải có tính linh hoạt, điều thể thông qua khả thích ứng cách dễ dàng với hoàn cảnh kinh tế thay đổi 1.1.5 Vai trò thuế - Thuế công cụ chủ yếu huy động nguồn lực tài cho Nhà nước - Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô kinh tế thị trường - Thuế công cụ điều hòa thu nhập, thực công xã hội phân phối - Thuế công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1.6 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế Nhà nước ban hành - Tên gọi sắc thuế - Đối tượng nộp thuế - Đối tượng chịu thuế - Cơ sở tính thuế - Mức thuế - Miễn thuế, giảm thuế Sinh viên: Lương Thị Phương Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp 1.2 Nội dung sắc thuế hệ thống thuế Việt Nam 1.2.1 Thuế giá trị gia tăng * Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng * Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT có hai phương pháp tính: Phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp GTGT - Phương pháp khấu trừ thuế + Đối tượng áp dụng: Cơ sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế + Cách tính thuế: Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT ðầu = − Thuế GTGT ðầu vào ðýợc khấu trừ Giá tính thuế HH, DV chịu thuế Thuếbán suất thuế GTGT HH, DV Thuế GTGT = × đầu Thuế GTGT đầu vào Tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT = mua HH, DV (bao gồm TSCĐ) dùng cho SXKD HH, DV chịu thuế GTGT - Phương pháp tính trực tiếp GTGT + Đối tượng áp dụng: Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý + Cách tính thuế: Sinh viên: Lương Thị Phương Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp Số thuế GTGT GTGT HH, DV chịu thuế Thuếbán suấtrathuế GTGT HH, DV týõng ứng × = phải nộp GTGT HH, Doanh số HH, DV bán Giá vốn HH, DV bán = − DV chịu thuế Trường hợp sở kinh doanh chứng minh đầy đủ chứng từ hóa đơn hợp lệ dịch vụ hàng hóa bán xác định doanh thu kỳ đủ chứng từ hóa đơn mua HH, DV tương ứng thuế GTGT tính theo công thức: Mức thuế GTGT phải nộp Doanh thu Tỷ lệ % × = GTGT × Thuế suất thuế GTGT 1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp * Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào thu nhập ròng doanh nghiệp, tổ chức cá nhân có tiến hành hoạt động SXKD kỳ sản xuất kinh doanh định * Phương pháp tính thuế Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế Thu nhập = − chịu thuế Thu nhập = Doanh − thu × Thuế suất thuế TNDN Thu nhập + miễn thuế Các khoản lỗ kết Chi phí Thu nhập chịu hợp lý chuyển theo quy định + thuế khác Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học công Thuế TNDN Thu nhập − Phần trích lập Thuế suất nghệ thuế TNDN = phải nộp xác định sau: phải nộp tính thuế quỹ KH&CN thuế TNDN × ( ) Sinh viên: Lương Thị Phương Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp 1.2.3 Thuế xuất khẩu, nhập * Khái niệm Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế gián thu, đánh vào mặt hàng phép xuất Hàng hóa xuất nhập vật cụ thể mua bán, trao đổi, biếu tặng… từ nước vào Việt Nam hàng hóa từ Việt Nam xuất nước * Phương pháp tính thuế Thuế XK, NK Số lượng đơn vị × mặt hàng = phải nộp Giá tính × Thuế suất thuế thực tế XK, NK 1.2.4 Thuế tiêu thụ đặc biệt * Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ * Phương pháp tính thuế Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính × thuế TTĐB Thuế suất thuế TTĐB - Hàng sản xuất nước: Giá bán chưa có Giá tính thuế TTBĐ = thuế GTGT − Thuế bảo vệ môi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB - Hàng nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Sinh viên: Lương Thị Phương Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp 1.2.5 Thuế môn * Khái niệm Thuế môn khoản thuế cố định mà đơn vị kinh doanh phải nộp theo năm tài nhằm trang trải chi phí quản lý hành Nhà nước đơn vị kinh doanh * Căn tính thuế Mức thuế môn xác định vào số vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép đầu tư năm thành lập Các năm sau đó, doanh nghiệp theo số vốn đăng ký năm trước năm tính thuế để nộp thuế môn Cụ thể có mức thuế môn sau: Biểu 1.1: Biểu thuế môn áp dụng cho đối tượng kinh doanh Bậc thuế Vốn đăng ký Bậc Trên 10 tỷ đồng Bậc Từ tỷ đồng đến 10 tỷ đồng Bậc Từ tỷ đồng đến tỷ đồng Bậc Dưới tỷ đồng 1.2.6 Thuế tài nguyên Mức thuế năm 3.000.000 đồng 2.000.000 đồng 1.500.000 đồng 1.000.000 đồng * Khái niệm Thuế tài nguyên loại thuế thu bắt buộc tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên, không phụ thuộc vào cách thức tổ chức hiệu SXKD * Phương pháp tính thuế Thuế tài nguyên xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp = ( Sản lượng tài nguyên Giá tính × thuế đơn vị × tài nguyên Thuế suất ) − Số thuế tài nguyên miễn, giảm (nếu có) 1.2.7 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp * Khái niệm Sinh viên: Lương Thị Phương 10 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nợ TK 333.8: 1.000.000 đ Có TK 112: 1.000.000 đ - Kết chuyển chi phí: Nợ TK 642.1: 1.000.000 đ Có TK 333.8: 1.000.000 đ Sau đó, kế toán vào Sổ TK 333.8: Mẫu sổ 3.10: Trích sổ TK 333.8 SỔ CÁI Quý I năm 2013 TÊN TÀI KHOẢN: THUẾ MÔN BÀI Số hiệu: 333.8 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng Ghi sổ Chứng từ Ngày tháng Thu Chi Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số dư đầu quý X X Số phát sinh quý Chi nộp thuế môn 18/1 18/1 112 1.000.000 năm 2013 18/1 18/1 Kết chuyển chi phí 642.1 1.000.000 Cộng số phát sinh 1.000.000 1.000.000 quý Số dư: 31/3/2012 X X Cộng lũy kế từ đầu năm 1.000.000 1.000.000 (Nguồn: Phòng Tài - kế toán) 3.3.4 Kế toán thuế tài nguyên * Tài khoản sử dụng Kế toán Công ty sử dụng: “Tài khoản 333.6 - Thuế tài nguyên” * Trình tự hạch toán Hàng tháng, Công ty phải tính số thuế tài nguyên phải nộp, lập Tờ khai thuế tài nguyên (Phụ biểu 13) nộp cho Cục thuế tỉnh Hà Nội tiến hành nộp thuế Sau nộp thuế, vào chứng từ chuyển tiền kế toán thuế vào Sổ TK 333.6 Sinh viên: Lương Thị Phương 51 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp Ví dụ: Ngày 20/12/2015 Công ty nộp thuế tài nguyên tháng 11 vào NSNN, số tiền 3.600.000 đồng - Khi xác định số thuế tài nguyên phải nộp tháng 11/2015: Số thuế tài nguyên Công ty phải nộp tính theo công thức sau: Thuế tài nguyên phải nộp = Sản lượng tài nguyên × Giá tính thuế đơn vị tài nguyên × Thuế suất (6%) Trong tháng 11/2012 Công ty khai thác 1000 m3 đá sỏi với giá tính thuế 60.000 đ/m3, thuế suất quy định khai thác đá sỏi 6% Vậy số thuế tài nguyên Công ty phải nộp là: 1000 × 60.000 × 6% = 3.600.000 đ Kế toán định khoản sau: Nợ TK 642.1: 3.600.000 đ Có TK 333.6: 3.600.000 đ - Khi nộp thuế: Căn theo Giấy nộp tiền vào NSNN (Phụ biểu 14) kế toán định khoản: Nợ TK 333.6: 3.600.000 đ Có TK 112: 3.600.000 đ Nhận xét: Công ty hạch toán thuế tài nguyên vào “tài khoản 642.1 Chi phí bán hàng” chưa theo quy định chế độ kế toán Sau định khoản kế toán tiến hành vào Sổ TK 333.6: Sinh viên: Lương Thị Phương 52 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp Mẫu sổ 3.11: Trích sổ TK 333.6 SỔ CÁI Quý IV năm 2015 TÊN TÀI KHOẢN: THUẾ TÀI NGUYÊN Số hiệu: 333.6 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng Ghi sổ Ngày tháng … … 31/11 31/11 20/12 … 20/12 … Chứng từ Thu … … Diễn giải Chi … … TK đối ứng Số dư đầu quý Số phát sinh quý … Phải nộp TTN mỏ đá tháng 11/2012 (1000m3) Nộp NSNN … Cộng số phát sinh quý Số tiền Nợ Có 7.920.000 … … 642.1 112 … Số dư: 31/12/2012 Cộng lũy kế từ đầu năm … 3.600.000 3.600.000 … 16.938.000 X … 9.018.000 X (Nguồn: Phòng Tài - kế toán) 3.3.5 Kế toán thuế đất, tiền thuê đất * Tài khoản sử dụng Kế toán Công ty sử dụng: “Tài khoản 333.7 - Tiền thuê đất” * Trình tự hạch toán Tiền thuê đất thuế đất mà Công ty phải nộp Ủy ban Nhân dân thành phố hà nội, năm có công văn gửi Công ty, vào công văn Công ty tiến hành nộp thuế Căn vào chứng từ nộp tiền kế toán vào Sổ TK 333.7 Ví dụ: Ngày 29/12/2015 Công ty nộp tiền thuê đất kỳ II năm 2015 số tiền 117.409.600 đồng Căn vào Giấy nộp tiền vào NSNN (Phụ biểu 15), kế toán Công ty tiến hành định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: - Khi trích số tiền thuê đất phải nộp quý IV/2015: Nợ TK 642.2: 108.704.800 đ Sinh viên: Lương Thị Phương 53 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp Có TK 333.7: 108.704.800 đ - Khi nộp tiền thuê đất kỳ II năm 2015 ngày 29/12/2015: Nợ TK 333.7: 117.409.600 đ Có TK 112: 117.409.600 đ - Kết chuyển chờ xử lý: Nợ TK 333.7: 19.316.400 đ Có TK 3.388: 19.316.400 đ Sau định khoản, kế toán tiến hành vào sổ tài khoản 333.7: Mẫu sổ 3.12: Trích sổ TK 333.7 SỔ CÁI Quý IV năm 2015 TÊN TÀI KHOẢN: TIỀN THUÊ ĐẤT Số hiệu: 333.7 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng Ghi sổ Ngày tháng Chứng từ TK đối ứng Diễn giải Thu Chi Số tiền Nợ 131.784.019 Số dư đầu quý 31/12 31/12 31/12 31/12 29/12 31/12 31/12 31/12 29/12 31/12 Có Số phát sinh quý Trích tiền thuê đất phải nộp quý IV/2012 Nộp tiền thuê đất 2012 Thuế đất NN Nộp tiền thuê đất 2012 Kết chuyển chờ xử lý Cộng số phát sinh quý Số dư: 31/12/2012 Cộng lũy kế từ đầu năm 642.2 112 112 112 338.8 108.704.800 100.000.000 3.762.819 117.409.600 19.316.400 240.488.819 X 108.704.800 X 3.3.6 Phí môi trường * Tài khoản sử dụng Kế toán Công ty sử dụng: “Tài khoản 333.9 - Thuế môi trường” * Trình tự hạch toán Hàng tháng Công ty phải nộp phí môi trường có hoạt động khai thác đá mỏ đá Mó Cầm Sau nhận Bảng kê nhập kho đá nguyên khai kế toán tính số phí môi trường phải nộp nộp cho NSNN Từ chứng từ nộp phí vào NSNN kế toán thuế vào Sổ TK 333.9 Sinh viên: Lương Thị Phương 54 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp Ví dụ: Tháng 11/2015 Công ty khai thác 1000 m3 đá sỏi, số phí môi trường mà Công ty phải nộp 500 đ/m đá sỏi khai thác Vậy số phí môi trường Công ty phải nộp là: 1000 × 500 = 500.000 đ Kế toán Công ty định khoản nghiệp vụ sau: - Khi tính số phí môi trường phải nộp tháng 11/2015: Nợ TK 642.1: 500.000 đ Có TK 333.9: 500.000 đ - Ngày 20/12/2012 nộp phí môi trường tháng 11/2015 (Phụ biểu 14): Nợ TK 333.9: 500.000 đ Có TK 112: 500.000 đ Sau định khoản kế toán tiến hành vào sổ tài khoản 333.9: Mẫu sổ 3.13: Trích sổ TK 333.9 SỔ CÁI Quý IV năm 2015 TÊN TÀI KHOẢN: THUẾ MÔI TRƯỜNG Số hiệu: 333.9 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng Ghi sổ Ngày tháng Chứng từ Thu Diễn giải Chi TK đối ứng Số tiền Nợ 1.100.000 Số dư đầu quý … … 31/11 31/11 20/12 … 20/12 … … … … … Số phát sinh quý … Phải nộp Phí MT mỏ đá tháng 11/2012 (1000m3) Nộp NSNN … Cộng số phát sinh quý Số dư: 31/12/2012 Cộng lũy kế từ đầu năm Sinh viên: Lương Thị Phương Có 55 … 642.1 112 … … … 500.000 500.000 … … 2.352.500 1.252.500 X X Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BẢO LỘC 4.1 Nhận xét khái quát công tác kế toán thuế Công ty Cổ phần Xây dựng Thương mại Xuất nhập Bảo Lộc 4.1.1 Những thành tựu đạt * Về máy kế toán Công ty - Bộ máy kế toán công ty tổ chức gọn nhẹ, hoạt động có hiệu quả, phù hợp với khả năng, trình độ cán Đội ngũ kế toán trung thực, có lực trình độ chuyên môn vững vàng, nhiệt tình, tận tụy với công việc giao Quy trình làm việc khoa học theo phần hành cụ thể, tính chuyên môn hóa cao công việc thực cách xác có hiệu - Bộ máy kế toán công ty tổ chức theo hình thức phân tán Việc tổ chức máy kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty, giúp Giám đốc nắm bắt toàn thông tin kế toán toàn doanh nghiệp Đồng thời hình thức tổ chức giúp xử lý thông tin cách kịp thời, nhanh chóng, xác, dễ kiểm tra xử lý thông tin * Về hệ thống sổ sách, chứng từ - Hệ thống tài khoản mà Công ty sử dụng phù hợp với yêu cầu tính chất công việc Công ty, đảm bảo hạch toán đầy đủ, chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh theo yêu cầu chung chế độ kế toán hành * Về tổ chức công tác kế toán thuế - Tài khoản sử dụng kế toán thuế tương đối đầy đủ hợp lý, phù hợp với quy mô Công ty - Công ty áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán, kê khai thuế thực rõ ràng, chặt chẽ Sinh viên: Lương Thị Phương 56 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Quy trình kê khai thuế thực qua phần mềm hỗ trợ kê khai thuế Cục thuế cung cấp nên sai sót giảm thiểu, trình kê khai nhanh, gọn báo cáo, biểu mẫu theo quy định - Việc kê khai thuế Công ty thực đầy đủ thời hạn quy định, nhân viên kế toán nắm rõ nghiệp vụ kế toán thuế luật thuế sửa đổi, bổ sung Công ty tính đủ số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Những thành tựu kết công sức lao động toàn thể cán bộ, công nhân viên Công ty Và có phần không nhỏ phòng Tài - kế toán thực vai trò hạch toán quản lý tài 4.1.2 Những hạn chế cần khắc phục Bên cạnh thành tựu Công ty đạt có hạn chế cần khắc phục sau: * Về tổ chức kế toán Công ty - Trình tự ghi sổ kế toán Công ty theo hình thức Chứng từ ghi sổ kế toán không lập Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ mà từ chứng từ kế toán vào trực tiếp Sổ sai trình tự, kế toán Công ty cần làm theo trình tự ghi sổ theo quy định Bộ tài - Kế toán Công ty không sử dụng phần mềm kế toán mà hạch toán theo phương pháp thủ công nên việc hạch toán gặp khó khăn vất vả đặc biệt thời điểm cuối quý cuối năm thời điểm tổng hợp, toán sổ sách - Phòng Tài - kế toán có người kế toán viên phải kiêm nhiệm từ hai phần hành kế toán trở lên kế toán thuế kiêm kế toán vật tư Điều gây áp lực công việc cao cho kế toán viên làm giảm hiệu công tác kế toán thuế * Về hệ thống sổ sách chứng từ - Kế toán Công ty không lập Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ không quy định, kế toán cần phải lập hai loại sổ Sinh viên: Lương Thị Phương 57 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Sổ tài khoản có nhiều nghiệp vụ không ghi số chứng từ, điều không quy định - Mẫu sổ mà kế toán Công ty lập chưa mẫu Sổ dành cho hình thức Chứng từ ghi sổ mà Bộ tài quy định, kế toán cần lập mẫu Sổ quy định - Do không lập Chứng từ ghi sổ nên trình vào Chi tiết sổ TK 133 TK 333.1 kế toán nhập số chứng từ cột “chứng từ ghi sổ” số chứng từ kế toán, điều sai * Về công tác tổ chức kế toán thuế - Trong công tác vào Sổ tài khoản thuế kế toán viên hạch toán không trình tự ngày tháng cho thấy công tác vào Sổ chậm chưa kịp thời theo sát nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Khi hạch toán vào Sổ kế toán viên ghi sai ngày phát sinh nghiệp vụ, điều dẫn đến khó khăn công tác kiểm tra đối chiếu sổ sách, chứng từ lập Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Báo cáo tài chính… Ví dụ ngày 31/10/2015 Công ty nộp tiền thuê đất thuế đất Sổ TK 333.7 kế toán ghi ngày 31/12/2015 - Công ty hạch toán thuế tài nguyên vào “tài khoản 642.1 - Chi phí bán hàng” chưa theo quy định chế độ kế toán 4.2 Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế Công ty * Về trình tự ghi sổ Kế toán Công ty cần áp dụng trình tự ghi sổ theo quy định Bộ Tài dành cho hình thức Chứng từ ghi sổ sau: Hàng ngày, vào chứng từ kế toán bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau dùng để ghi vào Sổ Các chứng từ kế toán sau làm lập Chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan Sinh viên: Lương Thị Phương 58 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp Cuối tháng, phải khoá sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tháng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có số dư tài khoản Sổ Căn vào Sổ lập bảng cân đối số phát sinh Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập báo cáo tài Chứng từ kế toán Sổ quỹ Sổ, loại thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế toán Sổ ðãng ký chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân ðối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sơ đồ 4.1: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ kế toán Mối quan hệ kiểm tra, đối chiếu số liệu Ví dụ trình tự ghi sổ kế toán thực công tác kế toán thuế GTGT sau: Từ chứng từ kế toán lập Chứng từ ghi sổ nghiệp vụ phản ánh thuế GTGT theo tài khoản đối ứng như: 111, 112, 3388, 333.1 Sinh viên: Lương Thị Phương 59 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp Chứng từ ghi sổ phản ánh thuế GTGT theo tài khoản đối ứng 112 minh họa qua mẫu sổ 4.1: Mẫu sổ 4.1: Chứng từ ghi sổ Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 70 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Đơn vị tính: đồng Số hiệu tài khoản Nợ Có B C … … Trích yếu GTGT A … tiền nước tháng 12/2012 Thuế GTGT tiền nước tháng Thuế 12/2012 112 44.322 133 112 8.864 … … … 2.331.61 Cộng D … … 133 Ghi Số tiền … Căn Chứng từ ghi sổ kế toán vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Mẫu sổ 4.2: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Mẫu số: S02b – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) Quý IV năm 2015 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Ngày, Số hiệu tháng A B 31/12/201 70 Cộng quý Số tiền Chứng từ ghi sổ Ngày, Số hiệu tháng A B Số tiền 2.331.615 2.331.615 Cộng quý Cộng lũy kế từ đầu Cộng lũy kế từ đầu năm năm Sinh viên: Lương Thị Phương 60 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp Sau vào Chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành vào Sổ TK 133, vào sổ kế toán lấy số hiệu Chứng từ ghi sổ điền vào cột “số hiệu”; ngày Chứng từ ghi sổ điền vào cột “ngày, tháng”; cột “diễn giải” ghi nội dung nghiệp vụ; cột “số tiền” ghi số tổng cộng Chứng từ ghi sổ tương ứng Mẫu sổ 4.3: Sổ tài khoản 133 Mẫu số: S02c1 – DNN SỔ CÁI (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) Quý IV năm 2015 Tên tài khoản: Thuế GTGT khấu trừ Số hiệu: 133 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số Ngày, hiệu tháng B C 31/12 70 31/12 … … … Diễn giải D Số dư đầu quý Số phát sinh quý Chi trả tiền mua hàng hóa, vật tư TGNH … Cộng số phát sinh quý Số dư cuối quý Cộng lũy kế từ đầu năm Số hiệu tài khoản đối ứng E 112 … Số tiền Nợ Có X X G … … 2.331.615 … 174.560.626 174.560.626 X X 1.001.689.538 1.001.689.538 * Về công tác kế toán - Để công tác kế toán nhanh gọn giúp việc xử lý thông tin cách dễ dàng Công ty nên mua phần mềm kế toán đầu tư thêm máy móc thiết bị để nâng cao chất lượng tăng hiệu làm việc phòng Tài - kế toán Sinh viên: Lương Thị Phương 61 Ghi Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Với máy kế toán gọn nhẹ nên kế toán viên phải đảm nhận từ phần hành kế toán trở lên Đặc biệt công tác hạch toán thuế phức tạp, đòi hỏi tính chuyên môn cao việc tổ chức Công ty làm chậm tiến độ làm việc phòng Tài - kế toán Do vậy, Công ty nên bổ sung thêm nhân để công tác kế toán hiệu * Về hệ thống sổ sách chứng từ - Kế toán Công ty cần lập Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo quy định - Kế toán cần ghi rõ số hiệu chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ tài khoản - Kế toán Công ty cần áp dụng mẫu Sổ dành cho hình thức Chứng từ ghi sổ theo quy định Bộ tài (Mẫu sổ 4.3) - Sau lập Chứng từ ghi sổ, kế toán Công ty cần ghi lại số chứng từ số chứng từ ghi sổ cột “chứng từ ghi sổ” Chi tiết sổ sau: CHI TIẾT SỔ CÁI Quý IV năm 2015 TÊN TÀI KHOẢN: THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ SỐ HIỆU: 133 Đơn vị tính: đồng Ngày Chứng từ ghi sổ tháng Số Ngày, ghi sổ CT tháng Số hiệu Số tiền TK đối Diễn giải phươn Nợ Có g Văn phòng công ty … 07/12 10/12 … … 70 70 … … 31/12 31/12 … … CTCf nước Hà Nội CTCf nước Hà Nội … Cộng số phát sinh quý: Số dư cuối quý: Cộng lũy kế từ đầu năm: … 112 112 … … … 44.322 44.322 8.864 8.864 … … 174.560.626 174.560.626 X X 1.001.689.538 1.001.689.538 * Về tổ chức công tác kế toán thuế Sinh viên: Lương Thị Phương 62 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Thay hạch toán thuế tài nguyên vào tài khoản 642.1 Công ty cần hạch toán vào “tài khoản 154 - Chi phí chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, chi tiết cho sản phẩm đá mỏ đá Mó Cầm, cụ thể hạch toán sau: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 333.6 - Thuế tài nguyên - Mặc dù hình thức kế toán áp dụng Công ty đơn giản đòi hỏi cán kế toán cần liên tục cập nhật, phản ánh, ghi chép, kê khai nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày vào sổ sách kế toán, tránh trường hợp bỏ sót phản ánh thêm vào ngày khác Kế toán cần ý ghi xác ngày tháng phát sinh nghiệp vụ để tránh xảy sai sót - Trong năm gần đây, chế độ kế toán đặc biệt kế toán thuế thường xuyên thay đổi, bổ sung, kế toán phải thường xuyên cập nhật thông tin để thay đổi hạch toán kịp thời theo quy định Nhà nước Bản thân kế toán viên đảm nhận công tác kế toán thuế nên thường xuyên theo dõi, cập nhật thông tin, tình hình định, nghị định, luật Nhà nước thuế cập nhật thay đổi để thực công tác kế toán thuế xác, hiệu - Hiện nay, Tổng cục thuế triển khai hình thức kê khai thuế qua internet Đây phương pháp nhằm giảm thời gian, công sức lao động chi phí cho nhân viên kế toán Công ty kế toán viên nên tìm hiểu kỹ triển khai áp dụng hình thức kê khai thuế Tóm lại, để hoàn thiện công tác kế toán thuế đòi hỏi phải có nỗ lực người làm công tác quản lý người thực đạo Chính Ban giám đốc Công ty cần đưa mục tiêu, chiến lược hoạt động cho phòng Tài - kế toán kế toán viên phải làm việc để đem lại hiệu cho công tác kế toán thuế nói riêng toàn phần hành kế toán Công ty nói chung Sinh viên: Lương Thị Phương 63 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Đối với doanh nghiệp lợi nhuận ưu tiên quan trọng hàng đầu chiến lược đầu tư phát triển Bên cạnh đó, doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng thuế đến hoạt động sản xuất kinh doanh Vì công tác kế toán thuế dần chiếm vai trò quan trọng, có tầm ảnh hưởng lớn đến công tác quản trị doanh nghiệp Do đó, việc củng cố hoàn thiện công tác kế toán thuế cần thiết mang ý nghĩa lớn với doanh nghiệp Sau thời gian nghiên cứu công tác kế toán thuế Công ty Cổ phần Xây dựng thương mại xuất nhập Bảo Lộc , em phần nắm bắt thực trạng công tác kế toán doanh nghiệp công việc phải làm phần hành kế toán Với tất kiến thức học trường kiến thức thực tế em nghiên cứu công tác kế toán thuế đưa số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế Công ty Trong trình thực tập em học hỏi thêm nhiều điều công tác kế toán thực tế, nhận thức hiểu sâu lý luận chung so sánh giống khác lý luận thực tế Dưới hướng dẫn nhiệt tình cô giáo - Nguyễn Thái Hà giúp đỡ tận tình nhà trường, thầy cô giáo với Ban lãnh đạo, tập thể cán công nhân viên Công ty Cổ phần Xây dựng thương mại xuất nhập Bảo Lộc em hoàn thành khóa luận Dù nỗ lực cố gắng xong hạn chế mặt kiến thức, kinh nghiệm thực tế thời gian thực tập nên khóa luận không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận ý kiến đóng góp, đạo thầy cô giáo, bạn bè cán Công ty để khóa luận hoàn thiện Sinh viên thực LƯƠNG THỊ PHƯƠNG Sinh viên: Lương Thị Phương 64 Lớp: CĐK13B1 Trường Đại học Thái Bình Báo cáo thực tập tốt nghiệp