1.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục trình bày báo cáo tài Theo Luật kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp hành Việt Nam, hệ thống báo cáo kế toán tài doanh nghiệp bao gồm bốn báo cáo sau đây: • • • • Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài 1.2.1 Bảng cân đối kế toán ( BCĐKT) BCĐKT Báo cáo tài (BCTC) chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản DN theo giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm định (cuối quý, cuối năm) Người ta nói: BCĐKT ảnh chụp nhanh, phải ảnh tình hình tài doanh nghiệp thời điểm BCĐKT thể qua hệ thống tiêu phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản Các tiêu phân loại, xếp thành loại, mục tiêu cụ thể Các tiêu mã hóa để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu, phản ánh theo số đầu năm, số cuối kỳ Nội dung, kết cấu bảng cân đối kế toán BCĐKT kết cấu dạng bảng cân đối số dư tài khoản kế toán, xếp trật tự tiêu theo yêu cầu quản lý BCĐKT chia làm phần (có thể kết cấu theo kiểu hai bên bên) phần “Tài sản” phần “Nguồn vốn” a Phần Tài sản Phản ánh toàn giá trị tài sản có DN đến cuối kỳ kế toán tồn dạng hình thái, giai đoạn, khâu trình kinh doanh Các tiêu phản ánh phần tài sản xếp theo nội dung kinh tế loại tài sản DN trình tái sản xuất Về kinh tế: Số liệu tiêu phản ánh bên “Tài sản” thể giá trị tài sản theo kết cấu có DN đến thời điểm lập báo cáo Như TSCĐ, vật liệu, hàng hóa, tiền tệ, khoản đầu tư tài hình thức nợ phải thu, thuế khấu trừ, dự phòng, khấu hao… Căn vào nguồn số liệu này, sở tổng số tài sản kết cấu tài sản có người đọc đánh giá cách tổng quát quy mô tài sản, lực trình độ sử dụng vốn DN Về pháp lý: Số liệu tiêu bên “Tài sản” phản ánh toàn tài sản có thuộc quyền quản lý, quyền sử dụng DN b Phần Nguồn vốn Phản ánh nguồn hình thành loại tài sản DN đến cuối kỳ hạch toán Các tiêu phần nguồn vốn xếp theo nguồn hình thành tài sản đơn vị như: vốn chủ sở hữu, nguồn vốn vay, nguồn vốn chiếm dụng… Tỷ lệ kết cấu nguồn vốn BCĐKT phản ánh tính chất hoạt động, thực trạng tài DN, tính tự chủ tài doanh nghiệp Về kinh tế: Số liệu phần “Nguồn vốn” BCĐKT thể quy mô tài chính, nội dung tài thực trạng tài DN Về pháp lý: Số liệu tiêu thể trách nhiệm pháp lý DN số tài sản quản lý, sử dụng chủ sở hữu, với nhà đầu tư, với cổ đông, vốn liên doanh, với ngân hàng, với tổ chức tín dụng, với khách hàng, với đơn vị kinh tế khác, với người lao động 1.2.2 Báo cáo kết kinh doanh BCKQKD báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ hoạt động doanh nghiệp chi tiết cho hoạt động kinh doanh Nói cách khác báo cáo kết hoạt động kinh doanh phương tiện trình bày khả sinh lời thực trạng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp BCKQKD lập dựa tính cân đối doanh thu, chi phí kết kinh doanh BCKQKD ảnh chụp chậm, với tiêu mang tính thời gian, thời kỳ tài Nội dung, kết cấu báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKQKD thể qua hệ thống tiêu phản ánh doanh thu, chi phí, lợi nhuận nghĩa vụ thuế TNDN doanh nghiệp Các tiêu phân loại, xếp thành phần cụ thể Các tiêu mã hóa để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu, phản ánh theo “Số năm trước”, “Số năm nay” BCKQKD kết cấu dạng tổng hợp số phát sinh tài khoản kế toán, xếp trật tự tiêu theo yêu cầu quản lý BCKQKD chia làm phần, bao gồm : a.Doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh kỳ: Doanh thu bao gồm: Doanh thu bán hàng hoá dịch vụ, doanh thu tài chính, khoản giảm trừ doanh thu kỳ Chi phí bao gồm: Giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí quản lý, chi phí bán hàng kỳ b.Thu nhập chi phí hoạt động khác: bao gồm khoản thu chi phí không phục vụ hoạt động kinh doanh kỳ c.Lợi nhuận nghĩa vụ thuế TNDN: Lợi nhuận bao gồm: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động khác, lợi nhuận sau thuế lãi cổ tức (nếu có) Nghĩa vụ thuế TNDN bao gồm: Thuế TNDN phải nộp kỳ thuế TNDN chưa phải nộp kỳ Nhìn vào BCKQKD người đọc thấy tranh toàn cảnh lãi lỗ doanh nghiệp, với tốc độ tăng trưởng doanh thu, chi phí, lợi nhuận so với kỳ trước.Tỷ lệ khoản doanh thu, chi phí, lợi nhuận cấu thành lên kết kinh doanh kỳ báo cáo doanh nghiệp 1.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCLCTT báo cáo tài chính, cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế có ảnh hưởng đến tình hình tiền tệ Doanh nghiệp BCLCTT lập sở cân đối thu chi tiền mặt, phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo Doanh nghiệp BCLCTT có vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin, đánh giá khả kinh doanh tạo tiền DN, mối liên quan lợi nhuận ròng dòng tiền ròng, phân tích khả toán DN dự đoán kế hoạch thu chi tiền cho kỳ Nội dung, kết cấu BCLCTT BCLCTT lập sở cân đối lượng tiền kỳ theo công thức: Tiền tồn đầu kì + Tiền thu kỳ = Tiền chi kì + Tiền tồn cuối kỳ BCLCTT có ba phần riêng biệt, phần hoạt động đặc thù Đối với nhà đầu tư, dễ dàng để hiểu dòng tiền từ hoạt động doanh nghiệp, để dự tính lượng tiền mặt, kỳ vọng vào đầu tư phát triển công ty a.Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh: Đây nguồn cốt yếu sinh tiền mặt cho công ty lượng tiền mặt mà thân công ty kiếm từ hoạt động kinh doanh Lượng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh số quan trọng với tính khoản, khả hoàn trả vốn vay khả đầu tư vào phát triển doanh nghiệp Các dòng tiền từ hoạt động kinh doanh gồm: lưu chuyển tiền tệ nhận từ khách hàng, lưu chuyển dòng tiền toán cho nhân viên nhà cung cấp, toán hoàn thuế thu nhập b.Dòng tiền từ hoạt động đầu tư: Đây dòng tiền có liên quan đến việc mua bán lại tài sản dài hạn khoản đầu tư khác (không liên quan tới việc tổ chức kinh doanh) Các dòng tiền từ hoạt động đầu tư gồm: Tiền mua sắm tài sản, máy móc, thiết bị; tiền thu từ việc nhượng bán, lí tài sản, máy móc thiết bị; tiền thu từ việc bán cổ phần công ty khác (không nhằm mục đích thương mại) Phần lớn giao dịch đầu tư tạo dòng tiền âm (dòng tiền ra), chẳng hạn chi phí vốn cho tài sản, máy móc thiết bị, mua lại doanh nghiệp mua chứng khoán đầu tư Đối với nhà đầu tư, mục quan trọng phần chi phí vốn giả định chi phí điều cần thiết để đảm bảo trì bổ sung cho tài sản vật chất công ty nhằm hỗ trợ hoạt động kinh doanh hiệu tăng khả cạnh tranh c.Dòng tiền từ hoạt động tài chính: Đây dòng tiền liên quan đến nợ giao dịch vốn chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài thể dòng tiền liên quan đến việc thay đổi quy mô, kết cấu cho hoạt động khoản đầu tư doanh nghiệp có khả hoàn trả tiền mặt cao (cho dù cổ đông tổ chức tài chính) Các dòng tiền từ hoạt động tài gồm: Chi trả cho khoản nợ, Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu tiền chi trả nợ thuê tài chính, trả cổ tức… : thu từ góp vốn, khoản vay…Ở đây, lần nữa, nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư mục đích thu nhập thứ quan với họ cổ tức trả tiền mặt Và công ty thường phải cho cổ đông cổ tức tiền mặt lợi nhuận 1.2.4 Thuyết minh báo cáo tài Thuyết minh BCTC lập để giải thích bổ sung thông tin tình hình hoạt động sản xuất – kinh doanh, tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo mà bảng báo cáo khác trình bày rõ ràng chi tiết Thuyết minh BCTC dùng để giải trình sách kế toán dùng kỳ báo cáo, vấn đề đặc biệt kỳ kế toán, kiện sau khoá sổ kế toán Qua đó, nhà đầu tư hiểu rõ xác tình hình hoạt động thực tế doanh nghiệp Nội dung, kết cấu TM BCTC TMBCTC có nội dung sau: Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng Các sách kế toán áp dụng Tình hình tăng giảm TCSĐ Tình hình tăng giảm vốn Tình hình thực nghĩa vụ ngân sách Tài sản công nợ ngân hàng theo thời gian đáo hạn Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng cân đối kế toán Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Các kiện xẩy sau khoá sổ • Ý kiến doanh nghiệp • • • • • • • • • • Mặc dù TM BCTC phần bắt buộc Báo cáo tài chính, tiêu chuẩn chung quy định độ xác rõ ràng Công ty công bố thông tin yêu cầu tối thiểu luật pháp TM BCTC Nhưng tối thiểu lại tuỳ thuộc vào suy nghĩ chủ quan đội ngũ quản lí Theo yêu cầu, TM BCTC minh bạch tốt phải đảm bảo bí mật thương mại bí trì khả cạnh tranh công ty Nhiều công ty cố tình gây khó cho nhà đầu tư cách sử dụng cách thuật ngữ chuyên ngành Hãy thận trọng TM BCTC sử dụng từ khó hiểu nghĩa Trường hợp hiểu công ty cố gắng che đậy điều Những nhà đầu tư hiểu biết theo dõi thông tin mà người khác thường không để ý bỏ qua Với tầm quan trọng TM BCTC, nhà đầu tư có lúc cảm thấy thông tin khô khan chả quan tâm lại có lại giá trị