y o c u -tr a c k c ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - PHẠM THỊ HỒNG NGỌC HOÀN THIỆNCHÍNH SÁCH THUẾ ĐỂ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH Hà Nội – 2015 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - PHẠM THỊ HỒNG NGỌC HOÀN THIỆNCHÍNH SÁCH THUẾ ĐỂ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Quản lý kinh tế Mã số: 60 34 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN NGỌC THANH Hà Nội – 2015 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt i Danh mục bảng ii Danh mục hình vẽ iii MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 1.1 Khái quát chung DNNVV 1.1.1 Khái niệm DNNVV 1.1.2 Đặc trưng DNNVV 1.1.3.Vai trò DNNVV kinh tế 1.2 Chính sách thuế vai trò phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 10 1.2.1 Khái niệm sách thuế 10 1.2.2 Nội dung sách thuế 11 1.2.3 Vai trò sách thuế phát triển DNNVV 19 1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến sách thuế DNNVV 21 1.4 Kinh nghiệm số nước xây dựng sách thuế nhằm phát triển DNNVV học rút Việt Nam 24 1.4.1 Kinh nghiệm xây dựng áp dụng sách thuế DNNVV số quốc gia 24 1.4.2 Bài học kinh nghiệm Việt Nam 30 Chương 2: THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 32 2.1 Khái quát trình hình thành phát triển DNNVV Việt Nam 32 2.2 Tình hình sách thuế phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt 35 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y c 2.2.1 Quá trình triển khai sách thuế phát triển DNNVV Việt Nam thời gian qua 35 2.2.2 Đánh giá chung việc triển khai sách thuế phát triển DNNVV Việt Nam thời gian qua 57 Chương 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI PHÁT TRIỂN DNNVV Ở VIỆT NAM TỪ NAY ĐẾN 2020 74 3.1 Định hướng hoàn thiện sách thuế Việt Nam 74 3.1.1 Dự báo tình hình kinh tế xã hội Việt Nam đến năm 2020 74 3.1.2 Mục tiêu hoàn thiện sách thuế đến năm 2020 76 3.1.3 Định hướng sách thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu, thuế TNDN Việt Nam thời gian tới 77 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện sách thuế để phát triển DNNVV Việt Nam 78 3.2.1 Về thuế GTGT 79 3.2.2 Về thuế xuất, nhập 81 3.2.3 Về thuế TNDN 83 3.2.4 Tăng cường công tác quản lý thuế 86 KẾT LUẬN 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 d o m w o o c u -tr a c k w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Nguyên nghĩa ADB Ngân hàng phát triển châu Á APEC Tổ chức diễn đàn kinh tế châu Á Thái Bình Dương ASEAN Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á CEPT Chương trình ưu đãi thuế quan chung DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước DNNVV Doanh nghiê ̣p nhỏ và vừa GDP Tổng sản phẩm quốc nội GTGT Giá trị gia tăng 10 IMF Quỹ tiền tệ quốc tế 11 NN Nhà nước 12 NH Ngân hàng 13 WB Ngân hàng giới 14 WTO Tổ chức Thương mại giới i d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c DANH MỤC BẢNG STT Số hiệu Tên bảng Bảng 1.1 Bảng 2.1 Tình hình thu thuế GTGT từ DNNVV 42 Bảng 2.2 Tình hình thu thuế xuất nhập từ DN 48 Bảng 2.3 Tình hình thu thuế TNDN từ DNNVV 56 Ngưỡng kê doanh thu số nước ii Trang 25 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c DANH MỤC HÌNH VẼ STT Số hiệu Tên hin ̀ h Hình 2.1 Số lượng DN thành lập 33 Hình 2.2 Doanh thu DNNNVV Việt Nam 34 Hình 2.3 Lợi nhuận trước thuế DNNNVV Việt Nam 34 iii Trang d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu DNNVV có vị trí, vai trò quan trọng kinh tế nước, kể nước có trình độ phát triển cao Trong bối cảnh cạnh tranh toàn cầu gay gắt nay, nước ý hỗ trợ DNNVV nhằm huy động tối đa nguồn lực, tăng sức cạnh tranh cho sản phẩm Về số lượng, DNNVV chiếm ưu tuyệt đối: chiếm 97% Nhật Bản, Đức Việt Nam chiếm khoảng 97% tổng số doanh nghiệp Sự phát triển DNNVV góp phần quan trọng giải mục tiêu kinh tế - xã hội Ở Việt Nam, DNNVV đăng ký hoạt động chiếm 97% tổng số DN kinh tế Tỷ lệ tăng trưởng DNNVV thành lập tỉnh, thành phố bình quân 22%/năm, tỉnh khó khăn 15% Các DNNVV Việt Nam phát triển tất ngành, vùng miền nước, huy động nhiều nguồn lực vào SXKD, tạo nhiều công ăn việc làm, thúc đẩy phân công lao động xã hội, tăng thu nhập NSNN, góp phần chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng CNH, HĐH Hàng năm, DNNVV Việt Nam đóng góp 40% GDP, tạo việc làm cho 50% tổng số lao động đóng góp khoảng 17,64% tổng thu ngân sách từ doanh nghiệp, góp phần đáng kể việc trì đà tăng trưởng kinh tế Do vậy, Việt Nam, đẩy mạnh phát triển DNNVV xu tất yếu coi chiến lược lâu dài phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần định hướng XHCN Hoạt động sản xuất kinh doanh DNNVV chịu tác động nhiều yếu tố (điều kiện phát triển kinh tế xã hội, sách tài chính,…), có sách thuế phủ quốc gia Thời gian qua, Chính phủ Việt Nam sử dụng thành công sách thuế việc hỗ trợ d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c DNNVV phát triển, góp phần thúc đẩy DNNVV tăng nhanh số lượng, quy mô hiệu Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đạt xuất số tồn bất cập hoạch định thực thi sách thuế làm ảnh hưởng đến phát triển DNNVV Chính vậy, việc nghiên cứu đề xuất giải pháp vĩ mô sách thuế (dưới góc độ quản lý vĩ mô Nhà nước) với tư cách yếu tố môi trường tác động tới DNNVV Việt Nam có ý nghĩa lý luận thực tiễn Với ý nghĩa đó, chọn đề tài “Hoàn thiện sách thuế để phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam” cho việc nghiên cứu luận văn Đề tài ‘‘Hoàn thiện sách thuế để phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam” chọn làm đề tài nghiên cứu luận văn với câu hỏi nghiên cứu sau: - Thực trạng Chính sách thuế DNNVV Việt Nam từ năm 2009 đến nào? Thành tựu gì? hạn chế nào? nguyên nhân hạn chế đâu? - Cần có giải pháp để hoàn thiện sách thuế để phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam thời gian tới? Tình hình nghiên cứu: Vấn đề hỗ trợ thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh nói chung, tài nói riêng DNNVV Việt Nam giới số nhà khoa học, viện, trung tâm nghiên cứu kinh tế quan tâm nghiên cứu, có số công trình công bố như: Luận án tiến sỹ “Phát huy vai trò nhà nước phát triển DNNVV Việt Nam” Lê Quang Mạnh yếu tố ảnh hưởng đến phát triển DNNVV Bằng việc phân tích tính hiệu can thiệp từ nhà nước vào yếu tố này, luận án rút d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c thành tựu bước đầu hạn chế nhà nước ta thời gian qua xây dựng mô hình nhà nước can thiệp vào kinh tế để phát triển DNNVV Tuy nhiên, luận án chưa sâu xem xét vai trò nhà nước việc hỗ trợ nâng cao lực tài doanh nghiệp; Luận án tiến sỹ “Phát triển chiến lược cạnh tranh cho DNNVV Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế giới ” Phạm Thuý Hồng phân tích lực cạnh tranh DNNVV từ đề số giải pháp phát triển chiến lược cạnh tranh cho DNNVV trình hội nhập Luận án phó tiến sĩ khoa học kinh tế “Sử dụng công cụ tài để khuyến khích định hướng phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam”của Bạch Đức Hiển(1996) đánh giá thực trạng sử dụng công cụ tài vĩ mô sách tín dụng, thuế, chi NSNN việc phát triển DNNVV đồng thời đưa giải pháp phát triển DNNVV việc sử dụng công cụ tài chính; Luận án tiến sỹ "Các giải pháp tín dụng nhằm thúc đẩy phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam" Nghiêm Văn Bảy(2009) xem xét cách tổng quát thực trạng sử dụng tín dụng việc hỗ trợ thúc đẩy phát triển DNNVV thời gian qua, kinh nghiệm số nước lĩnh vực này; đề xuất số giải pháp chủ yếu sử dụng tín dụng việc hỗ trợ thúc đẩy phát triển DNNVV Việt Nam thời gian tới Các nghiên cứu như: "Doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam - thực trạng giải pháp" Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (1998) nghiên cứu thực trạng phát triển DNNVV nước ta năm sau đổi kinh tế khẳng định tầm quan trọng DNNVV phát triển đất nước Các ấn phẩm Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư "Sách trắng DNNVV Viê ̣t Nam " năm 2009, 2010, 2011,… nghiên cứu thực trạng d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c cạnh tranh, đảm bảo sản phẩm sản xuất nước có giá thành chất lượng tương đương với nước khu vực giới - Đơn giản hoá biểu thuế suất thuế nhập Thuế suất thuế nhập bao gồm dòng thuế suất khác nhau: ưu đãi đặc biệt, thông thường tạm thời Trong thuế suất thông thường quy định 150% thuế suất ưu đãi, thuế suất tạm thời điều chỉnh theo nững quy định riêng thời kỳ phù hợp với điều kiện KTXH Việt Nam tình hình kinh tế giới.Như hai loại thuế suất (thuế suất ưu đãi thuế suất tạm thời) không thiết phải thể biểu thuế nhập Thuế suất ưu đãi áp dụng cho nước có ký điều khoản MFN (nguyên tắc tối huệ quốc) với Việt Nam Đây khung thuế suất bản, dựa sở để tính mức thuế suất khác Như vậy, biểu thuế nhập có nhiều mức thuế suất gây khó khăn áp dụng DNNVV, tạo kẽ hở cho DN gian lận áp thuế, kê khai thuế Vì vậy, nên nghiên cứu để giảm bớt mức thuế suất, đơn giản hoá biểu thuế số lượng mức thuế suất khoảng cách mức thuế suất nhằm đảm bảo cho biểu thuế đơn giản, dễ hiểu, dễ thực thi, tiết kiệm chi phí tuân thủ thuế cho DNNVV - Đảm bảo ổn định tương đối biểu thuế suất nhập Trong bối cảnh hội nhập, mức thuế suất thuế nhập phụ thuộc nhiều vào bối cảnh kinh tế quốc tế Bên cạnh việc công khai lộ trình cắt giảm thuế nhập theo cam kết quốc tế, biểu thuế suất phải đảm bảo ổn định tương đối Việc ổn định công khai mức thuế suất góp phần làm tăng tính minh bạch sách thuế đồng thời tạo điều kiện cho DNNVV chủ động xác định đầy đủ chi phí thuế xây dựng hương án kinh doanh 82 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c - Hoàn thiện quy định loại thuế WTO thừa nhận để bảo hộ sản xuất nước như: thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp,… Cần có quy định cụ thể quan thực thi, đặc biệt quan điều tra phá giá, điều tra trợ cấp quan đnáh giá thiệt hại ngành sản xuất nước cuũng nâng cao trình độ đội ngũ cán Việt Nam để thực điều tra bán phá giá, trợ cấp trường hợp phát sinh 3.2.3 Về thuế TNDN Chính sách thuế TNDN cần tiếp tục hoàn thiện theo hai khía cạnh “công bằng” khuyến khích nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cho DNNVV” Theo nghĩa cần khuyến khích doanh nghiệp quy mô nhỏ tăng nhanh khả tích luỹ, nâng cao lực tài thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh Cụ thể sau: - Việc trích lập, sử dụng Quỹ khoa học công nghệ cần trọng tới khu vực DNNVV Trong thời gian qua, Việt Nam miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp gắn với mục tiêu khuyến khích doanh nghiệp nói chung, có DNNVV đầu tư đổi công nghệ, chuyển giao công nghệ, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, qua nâng cao lực tài DNNVV Ngoài việc miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp góp vốn sáng chế, giải pháp công nghệ, sở sản xuất kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất, nay, Luật thuế thuế thu nhập doanh nghiệp quy định cho phép DN trích tối đa 10% thu nhập tính thuế để lập Quỹ phát triển khoa học – công nghệ Đây quy định quan trọng giúp cho DNNVV chủ động tài để đầu tư đổi công nghệ, đổi sản phẩm, hợp lý hóa sản 83 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c xuất Tuy nhiên, quy định chung cho tất loại hình doanh nghiệp với quy mô khác nên thực tế thường có tác dụng với doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp có hiệu sản xuất kinh cao Còn phần lớn DNNVV quy định gần hiệu Bởi vì, với quy mô nhỏ, lợi nhuận sản xuất kinh doanh không cao tỷ lệ 10% số lợi nhuận nhỏ để DNNVV đổi công nghệ, đổi sản phẩm, Theo chúng tôi, thời gian tới, Nhà nước cần quy định tỷ lệ DNNVV phải cao so với doanh nghiệp khác, tăng lên 50% đến 70% Đồng thời, kéo dài thời hạn sử dụng quỹ lên 10 15 năm (thay cho thời hạn năm nay) kể từ trích lập để DNNVV tích lũy đủ số vốn cần thiết chi cho hoạt động khoa học công nghệ dài hạn Bên cạnh đó, để mục tiêu khuyến khích thành lập Quỹ khoa học công nghệ doanh nghiệp, có DNNVV thực thực tế, tránh việc doanh nghiệp lợi dụng sách này, Nhà nước nên quy định: thời hạn trên, doanh nghiệp không sử dụng, sử dụng không hết 70% sử dụng không mục đích số quỹ trích lập doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước toàn số quỹ trích lập mà chưa sử dụng, không sử dụng hết sử dụng sai mục đích phạt gấp đôi số tiền doanh nghiệp sử dụng sai mục đích quỹ (thay cho nộp phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu trích lập Quỹ chưa sử dụng, không sử dụng hết sử dụng sai mục đích nay) - Ngoài việc cho phép miễn, giảm, giãn nộp thuế năm từ 2008 đến để DNNVV khắc phục khó khăn tài khắc phục khó khăn, đứng vững trước biến động khủng hoảng tài toàn cầu, Việt Nam giảm dần thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh đó, sách thuế chưa khuyến khích doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận để lại để tăng vốn chủ sở hữu 84 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c sử dụng biện pháp khác để tăng vốn chủ sở hữu Theo chúng tôi, thời gian tới, Nhà nước nên cho phép DNNVV phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng tối đa không 50% lợi nhuận trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp để bổ sung vốn chủ sở hữu để khuyến khích doanh nghiệp tích luỹ vốn từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh Hoặc để đạt mục tiêu trên, Chính phủ cho phép DNNVV miễn giảm toàn 50% thuế thu nhập doanh nghiệp kể từ bổ sung vốn chủ sở hữu từ phương pháp khác vòng đến năm Chính sách nhằm nuôi dưỡng, phát triển nguồn thu, thúc đẩy DNNVV tăng quy mô vốn chủ sở hữu, qua đó, nâng cao lực tài tăng quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về khoản chi phí trừ: + Về chi phí khấu hao TSCĐ: Cần tạo điều kiện thuận lợi cho DNNVV việc tính trích khấu hao TSCĐ cách phân nhóm TSCĐ, nhóm quy định tỷ lệ khấu hao như: nhóm TSCĐ có thời gian sử dụng lâu dài (nhà cửa,…), nhóm TSCĐ nhanh giá (máy móc thiết bị công nghệ cao, phương tiện vận tải,…),… Đồng thời khuyến khích DNNVV thực khấu hao nhanh để thu hồi vốn thực đầu tư đổimới thiết bị công nghệ đại, giảm rủi ro cho DNNVV tác động tỷ giá, lạm phát + Về chi phí quảng cáo, khuyến mại… Quy định chưa phù hợp thực tiễn, đặc biệt DNNVV cần tăng khoản chi để quảng bá thương hiệu, thu hút cộng tác viên, môi giới, quảng cáo đưa sản phẩm thị trường thâm nhập thị trường Vì cần nghiên cứu cân nhắc xem xét lại mức khống chế nhằm khắc phục tình trạng làm sai lệch chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh với nội dung phản ánh 85 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c chứng từ kế toán nhằm “chế biến số liệu” kê khai thuế Về lâu dài nên bỏ mức khống chế để đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với chế thị trường Ngược lại, khoản chi phí quảng cáo lớn có tác dụng nhiều năm cho phép DN phân bổ cho nhiều năm để phản ánh kết kinh doanh thời kỳ - Về khoản thu nhập miễn: Nên tăng thời gian miễn thuế phần thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ áp dụng Việt Nam từ 01 năm lên tối thiểu 02 năm nhằm khuyến khích DNNVV tăng cường đổi công nghệ sản xuất đại, nghiên cứu chế tạo sản phẩm mới, đặc biệt sản phẩm sản xuất theo công nghệ sạch, thân thiện với môi trường 3.2.4 Tăng cường công tác quản lý thuế Để giải pháp hoàn thiện sách thuế nêu có hiệu thực tế, cần thực giải pháp điều kiện công tác quản lý thuế, cụ thể sau: - Đẩy mạnh cải cách thuế theo hướng rõ ràng, đơn giản, minh bạch, công khai, dân chủ để đối tượng nộp thuế dễ dàng hiểu đúng, làm quy định thuế Tiếp tục cải cách mạnh mẽ thủ tục hành thuế, tạo điều kiện để DNNVV nâng cao ý thức trách nhiệm, tăng cường tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm đăng ký, kê khai nộp thuế, giảm tượng gian lận trốn thuế tăng cường công tác kê khai thuế qua mạng internet theo hướng mở rộng đối tượng tham gia trọng chất lượng, hạn chế tối đa việc gửi báo cáo giấy Phấn đấu hết năm 2014, 90% người nộp thuế DN thực nộp tờ khai thuế điện tử, mở rộng việc triển khai nộp thuế điện tử, phấn đấu giảm chi phí tuân thủ thủ tục hành thuế cho cá nhân, tổ chức DN 86 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c - Ngành thuế cần tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Hỗ trợ người nộp thuế nhiệm vụ quan trọng quan thuế Trong thời gian qua, ngành thuế có nhiều nỗ lực việc nâng cao hiệu hoạt động hỗ trợ người nộp thuế với hình thức như: in phát miễn phí ấn phẩm, tờ rơi, phát sóng truyền hình, đài phát nội dung, thủ tục đăng ký kê khai, nộp thuế, toán thuế,… sắc thuế hành thuế GTGT, TNDN, TNCN,… qua để người nâng cao hiểu biết thuế Tại quan thuế tổ chức phận tư vấn, hỗ trợ người nộp thuế thông qua phương tiện điện thoại, văn trực tiếp Tuy nhiên, để công tác tuyên truyền hỗ trợ quan thuế người nộp thuế ngày tốt thời gian tới ngành thuế cần nghiên cứu áp dụng số giải pháp sau: + Tiếp tục đa dạng hoá hình thức hỗ trợ Cơ quan thuế cần đa dạng hoá thức cung cấp dịch vụ tư vấn, hỗ trợ thuế cho DNNVV tiếp cận dịch vụ cách thuận tiện Bên cạnh hình thức cung cấp văn pháp luật, nghiên cứu mở rộng hình thức cung cấp thông tin qua dạng hỏi đáp, cách giải số tình cụ thể Tổ chức thường xuyên lớp tập huấn sách chế độ thuế cho DNNVV nhằm nắm bắt giải đáp vướng mắc trong thực tế triển khai sách thuế DNNVV, tạo điều kiện để DNNVV tuân thủ quy định luật thuế thời gian ngắn nhất, với sai sót nhất, giảm chi phí tuân thủ thuế + Bố trí nguồn nhân lực chuyên nghiệp với trình độ chuyên môn sâu để cung cấp dịch vụ ban đầu cho người nộp thuế trả lời hỏi đáp trực tiếp qua điện thoại Nhìn chung việc am hiểu quy định pháp luật thuế đa phần DNNVV có hạn chế định, tốn nhiều thời gian, 87 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c công sức chi phí thực nghĩa vụ thuế, làm ảnh hưởng đến hiệu SXKD DNNVV Chi phí giảm đáng kể DNNVV hiểu xác định số thuế phải nộp sau nhận tư vấn tốt đội ngũ cán tư vấn thuế có trình độ chuyên môn sâu tác phong phục vụ chuyên nghiệp + Tăng cường đối thoại quan thuế với DNNVV để tìm tiếng nói chung từ nghiên cứu, xây dựng trình triển khai thực sách chế độ thuế Vấn đề quan trọng quan thuế cần lắng nghe ý kiến, tâm tư, nguyện vọng DNNVV hiệp hội phản hồi mặt được, mặt chưa sách thuế để nghiên cứu sửa đổi sách thuế cho ngày hoàn thiện, có tính khả thi, phù hợp tình hình KTXH giai đoạn, tạo điều kiện thúc đẩy phát triển DNNVV + Cần cải tiến cách tổ chức, theo dõi tình hình hoạt động SXKD, kê khai thuế nộp thuế DNNVV Kịp tời tôn vinh DNNVV hoạt động tốt, có thu nhập cao, nộp thuế tốt, tuyên truyền nhân rộng điển hình tiên tiến, tạo thành phong trào thi đua DNNVV hoàn thành kê khai, nộp thuế đầy đủ hạn - Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ thông tin vào ngành thuế nhằm đại hoá công tác quản lý thu thuế, tăng cường hỗ trợ công tác quản lý thuế qua mạng Internet nh: cung cấp sách chế độ; giải đáp thắc mắc; đăng ký, kê khai nộp thuế qua mạng - Đẩy mạnh công tác tra, tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế, xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm.Thanh tra, kiểm tra công việc quan trọng quản lý thuế nhằm kịp thời phát hiện, nhắc nhở, uốn nắn lệch lạc việc thực chế độ đăng ký thuế, sử dụng hoá đơn, hạch toán kế toán, kê khai, nộp thuế, đồng thời xử lý 88 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c nghiêm minh trường hợp vi phạm, đảm bảo thực nghiêm sách thuế Đặc biệt phát sinh loạt tội phạm nghiêm trọng lợi dụng sơ hở quản lý nhà nước đăng ký kinh doanh thành lập DN (hậu kiểm) để số tổ chức, cá nhân thành lập DN “ma” chuyên kinh doanh hoá đơn nhằm hợp pháp hoá việc mua bán hàng hoá trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế việc khấu trừ hoàn thuế trái quy định, điều trước hết ảnh hưởng đến số thu NSNN, sau làm ảnh hưởng đến môi trường kinh doanh, cạnh tranh không lành mạnh, gây ảnh hưởng bất lợi đến DNNVV làm ăn chân Công tác tra, kiểm tra quan thuế cần đổi thông qua việc phân loại, theo dõi đối tượng nộp thuế, tập trung vào trường hợp thiếu độ tin cậy, có nhiều nghi vấn trốn lậu thuế lớn, tinh vi Cần có phối hợp quan có chức trình kiểm tra, thực công nhận kết kiểm tra thuế quan tra cấp để tránh chồng chéo, tiết kiệm chi phí thời gian, giảm phiền hà cho đối tượng chịu kiểm tra Làm tốt công tác chắn giảm đáng kể tượng trốn, lậu thuế diễn phận NND&V, nâng cao ý thức trách nhiệm, tạo lập cạnh tranh bình đẳng DNNVV với DNNVV ới DN lớn - Tiếp tục tăng cường đào tạo đội ngũ cán thuế có đủ phẩm chất đạo đức, có am hiểu sâu rộng sách thuế kiến thức tổng hợp khác tài chính, kế toán để nâng cao chất lượng phục vụ người nộp thuế Đồng thời cần tăng cường công tác kiểm tra nội ngành thuế, phát xử lý nghiêm cán thuế có hành vi sách nhiễu DN, gây thiệt hại đến lợi ích đáng DN - Phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, tư vấn, kê khai thuế nhằm giúp đỡ DNNVV tiết kiệm chi phí thời gian việc tuân thủ pháp luật thuế Trong điều kiện nay, trình độ am hiểu pháp luật tài chính, kế toán, thuế 89 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c đại phận DNNVV có hạn chế định, trình tự, thủ tục kê khai, nộp thuế Là sản phẩm chuyên môn hoá phân công lao động xã hội, tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ tài chính, kế toán, thuế am hiểu vấn đề hơn, từ đưa lời khuyên hoạt động với tư cách đại lý thuế, thay mặt cho DNNVV giao dịch với quan thuế để thực quy trình thủ tục liên quan đến kê khai nộp thuế Như vậy, việc phát triển dịch vụ tư vấn thuế, phát triển đại lý thuế tạo điều kiện để DNNVV tiếp cận dịch vụ thuế, giúp họ tiết kiệm chi phí tuân thủ pháp luật thuế Đại lý thuế có vị trí quan trọng quản lý thuế Ở nước phát triển, đại lý thuế, tư vấn thuế, phận thiếu xã hội nhằm nâng cao lực quản lý thuế Nhà nước Ở Việt Nam, số lượng người nộp thuế tăng lên nhanh chóng, đội ngũ cán thuế thiếu, nội dung luật thuế, việc kê khai thuế nhìn chung phức tạp việc phát triển đại lý thuế tạo điều kiện để DNNVV tiếp cận loại dịch vụ để tiết kiệm chi phí thực nghĩa vụ thuế Để phát triển dịch vụ thuế Việt Nam, cần thực giải pháp sau: + Có quy định rõ ràng quyền lợi nghĩa vụ đại lý thuế để tạo hành lang pháp lý cho loại hình dịch vụ phát triển Mặc dù luật quản lý thuế có quy định điều kiện để trở thành đại lý thuế quyền, nghĩa vụ đại lý thuế, nhìn định chưa cụ thể Đặc biệt chưa đề cập đến nguyên tắc bảo mật thông tin cho người nộp thuế, vấn đề thuộc bí mật DN hoạt động kinh tế thị trường.Vì vậy, quy định điều kiện đại lý thuế, người cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, cần phải quy định cụ thể trường hợp cấp chứng bị thu hồi 90 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c chứng cấp Cần có chế tài quy định việc xử phạt đại lý thuế trường hợp vi phạm quy định bảo mật thông tin người nộp thuế + Cần tăng cường công tác đào tạo, thi cấp chứng hành nghề cho cá nhân có đủ điều kiện làm đại lý thuế Xây dựng áp dụng chương trình đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiến thức hàng năm chuyên sâu cho lãnh đạo cá nhân hành nghề đại lý thuế nhằm nâng cao lực trình độ chuyên môn cho lãnh đạo người hành nghề đại lý thuế Đồng thời, tổ chức khóa đào tạo, tập huấn, bồi dưỡng nội dung, quy định sách thuế, thủ tục thuế cho tổ chức cá nhân hành nghề đại lý thuế Cung cấp, hướng dẫn cài đặt sử dụng phần mềm hỗ trợ công tác kê khai, nộp thuế… cho đại lý thuế; cung cấp miễn phí ấn phẩm tuyên truyền quan thuế cho đại lý thuế Bên cạnh đó, cần xây dựng ban hành quy tắc đạo đức nghề nghiệp người hành nghề đại lý thuế Sửa đổi, bổ sung quy chế thi, cấp chứng hành nghề đại lý thuế; nghiên cứu xây dựng, ban hành quy chế quản lý, kiểm tra, giám sát hoạt động đại lý thuế, nhân viên đại lý thuế tạo thống triển khai thực Các đại lý thuế “cánh tay nối dài” quan thuế để tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật thuế; giúp cho người nộp thuế hiểu rõ quyền nghĩa vụ góp phần nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế; thay mặt người nộp thuế kê khai, nộp thuế, toán thuế, miễn, giảm thuế theo hợp đồng thoả thuận với người nộp thuế Đồng thời tham gia đóng góp xây dựng hoàn thiện sách thuế, cải cách thủ tục hành thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho DNNVV việc chấp hành nghĩa vụ thuế 91 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c KẾT LUẬN Các DNNVV Việt Nam chiếm tới 97% tổng số doanh nghiệp giữ vai trò then chốt chặng đường phát triển kinh tế đất nước Để đạt kết không nhắc tới vai trò quản lý vĩ mô nhà nước việc sử dụng sách kinh tế, sách tài nói chung sách thuế nói riêng nhằm không ngừng tạo điều kiện thúc đẩy phát triển DNNVV Xuất phát từ tầm quan trọng đó, luận văn "Các giải pháp hoàn thiện sách thuế để phát triển DNNVV Việt Nam" khái quát chung DNNVV, đồng thời hệ thống hóa sở lý luận sách thuế mặt khái niệm, nội dung, vai trò nhân tố ảnh hưởng sách thuế DNNVV Nhà nước thực nhiều sách thuế nhằm phát triển DNNVV Việt Nam Luận văn đánh giá thực trạng sách thuế (thuế GTGT, thuế TNDN, thuế XNK) sở rõ kết đạt hạn chế loại thuế mặt quy định thuế suất, ưu đãi DNNVV, phương pháp tính thuế,… nguyên nhân hạn chế Trên sở những kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế chương 2, tác giả đề xuất bốn nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế GTGT, thuế TNDN, thuế XNK giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế Từ đó, thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh DNNVV Việt Nam phát triển Đề tài nghiên cứu luận văn vấn đề lớn, phức tạp mà thân tác giả với khả nghiên cứu hạn chế nên tránh khỏi khiếm khuyết Tác giả mong nhận tham gia góp ý quý thầy, quý cô, nhà khoa học, đồng nghiệp người quan tâm 92 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư (2010), Báo cáo tổng kết tình hình thực kế hoạch phát triển DNNVV năm 2006-2010, Hà Nội Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư (2011), Sách trắng DNNVV Việt Nam 2011, Hà Nội Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư (2010), Sách trắng DNNVV Việt Nam 2009, Hà Nội Bô ̣ Kế hoa ̣ch đầ u tư (2009), Sách trắng DNNVV Việt Nam 2008, Hà Nô ̣i Bộ Tài (2009), Thông tư số 03/2009/TT-BTC giảm 30% thuế TNDN giãn thời gian nộp thuế TNDN Bộ Tài (2009), Thông tư số 13/2009/TT-BTC hướng dẫn việc thực giảm thuế GTGT số hàng hoá dịch vụ DN kinh doanh gặp khó khăn Bộ Tài (2010), Thông tư 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/2010 hướng dẫn thực hoàn thuế GTGT hàng hoá xuất Bộ Tài (2010), Thông tư 92/2010/TT-BTC ngày 17/6/2010 thủ tục gia hạn nộp thuế hoàn thuế GTGT thiết bị, máy móc , phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghiệp vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất nhập dùng để làm TSCĐ DN Bộ Tài (2010), Thông tư 128/2010/TT-BTC ngày 26/8/2010 tạm thời điều chỉnh thời hạn nộp thuế GTGT nguyên liệu sản xuất thức ăn chăn nuôi, phân bón, thuốc trừ sâu 10 Bộ Tài (2012), Thông tư số 140/2012/TT-BTC ngày 21/8/2012 hướng dẫn Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/7/2012 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị số 29/2012/QH13 Quốc hội số sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức cá nhân 93 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c 11 Bộ Tài (2013), Thông tư 164/2013/TT-BTC ban hành ngày 15/11/2013 12 Bộ Tài (2014), Thông tư 17/2014/TT-BTC ban hành ngày 08/02/2014 13 Bộ Tài (2014), Thông tư 30/2014/TT-BTC ban hành ngày 07/03/2014 14 CIEM (2006), Doanh nghiệp nhỏ vừa Việt nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 15 Chính phủ (2009), Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009 trợ giúp phát triển DNNVV 16 Chính phủ (2010), Nghị 68/NQ-CP 17 Chính phủ (2012), Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/7/2012 18 Học viện Tài ( 2008), Giáo trình Thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 19 Nguyễn Đình Hương cộng sự(2002), Giải pháp phát triển DNNVV Việt nam, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 20 Quốc hội (2005), Luật thuế xuất, nhập số 25/2008/QH12 ngày 14/06/2005 21 Quốc hội (2008), Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 22 Quốc hội (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 23 Quốc hội (2013), Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 24 Quốc hội (2013), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 25 Tổng cục Thống kê (2010) , Doanh nghiệp Việt Nam năm đầu kỷ 21, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 26 Tổng cục Thống kê ( 2011), Niêm giám thống kê 2010, Nxb Thống kê, Hà Nội 94 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c 27 Tổ ng cu ̣c thố ng kê (2011), Kết sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Việt Nam năm 2007, 2008, 2009 phân theo ngành kinh tế VSIC 2007, Tập 2, Nxb Thống kê, Hà Nội 28 VCCI (2010), Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam năm 2009, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 29 VCCI (2011), Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam năm 2010, Nxb Thông tin và truyề n thông, Hà Nội 95 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y c d o m w o o c u -tr a c k w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c