Tình IAS 12 Nhóm 6/48.21.2LT1 1/1/2008: Công ty ABC mua tài sản với giá mua $300.000 , tài sản khấu hao năm theo phương pháp đường thẳng Cuối năm doanh nghiệp toán thuế, để tạo điều kiện cho doanh nghiệp kinh doanh, thuế cho phép tài sản khấu hao vòng năm theo phương pháp đường thẳng thuế suất 25% Yêu cầu: tính thuế thu nhập hoãn lại phải trả từ năm 2008 tới năm 2012 29532 Với liệu tình : Ngày 31/12/2009 Doanh nghiệp thực đánh giá lại tài sản cố định : GTCL=180.000 Giá trị đánh giá lại =200.000 Thuế suất 25% Tính thuế TNDNHL định khoản ? 2464 31/12/N, doanh nghiệp A có tài khoản phải trả chi phí bảo hành sản phẩm bán kì $1.500 Biết theo mục đích tính thuế, thu nhập, chi phí bảo hành sản phẩm khấu trừ kho doanh nghiệp thực nghĩa vụ bảo hành Thuế suất TNDN năm N 25% Năm N+1, áp dụng thuế suất 20% Yêu cầu: xác định thuế hoãn lại liên quan tới khoản NPT này? 3176 Ngày 31/11/2011 công ty thực tính lương cho ● nhân viên :$1.000.000 ● công nhân sản xuất: $1.000.000 Tiến hành thực trích trước tiền lương theo kế hoạch cho công viên sản xuất 3%/1 năm Ngày 10/4/2012, công ty tiến hành trả lương cho công nhân viên Yêu cầu: xử lý thuế hoãn lại nghiệp vụ trên, biết thuế suất 25% Trong năm N công ty mẹ xuất kho 200 hàng hóa bán cho công ty với giá bán $1000/1sp, giá vốn $700 Trong kì, công ty chưa bán số hàng hóa thị trường 4724 Năm N+1: công ty bán 20% số hàng hóa thị trường với giá bán $1300/sp Công ty mẹ bán tài sản cố định cho công ty con: NG=$2.000 , KH=400 , giá bán $1.800 ( tài sản khấu hao 10 năm) Tài sản sử dụng cho cho bán hàng Xác định tổng thuế thu nhập hoãn lại năm N N+1 định khoản thuế suất 25% 5460 Ngày 1/1/2011 doanh nghiệp tiến hành xây dựng nhà xưởng với : ● chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho xây dựng $4.050 ● chi phí nhân công $ 1.050 ● chi phí quản lý chung $800 ● chí phí ước tính tháo dỡ mặt :$100 ● Chi Doanh nghiệp tiến hành khấu hao năm theo phương pháp đường thằng Cơ quan thuế cho phép khấu hao 10 năm Năm 2012, doanh nghiệp kinh doanh bị lỗ $2000 Yêu cầu: xử lý thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại năm 2011,2012 Ngày 2/1/N công ty B gửi tiền tiết kiệm ngân hàng VCB $40.000 với lãi suất 10%/năm Cuối năm, có tiêu” tiền lãi phải thu “là 4.000 BCĐKT ngày 31/12/N (giả sử tk tiền lãi phải thu có nghiệp vụ ngày 2/1/N, số dư đầu kì =0) Trong năm N+1, VCB thực chi trả tiền lãi năm N cho công ty B số tiền $4.000 Yêu cầu: xử lý thuế tình năm N 7744 Chỉ tiêu TSVH BCĐKT ngày 31/12/N công ty B 300.000 hình thành giai đoạn triển khai đủ tiêu chuẩn vốn hóa theo ias38 Khấu hao vòng 10 năm Thuế yêu cầu toàn chi phí giai đoạn triển khai khấu trừ cho mục đích tính thuế 7008 Trong năm N+1, có lợi nhuận trước thuế $1.000.000 nhà nước ban hành thuế suất áp dụng cho năm N+2 20% Thuế suất hành năm N+1 25% Yêu cầu: xác định thuế hoãn lại năm N N+2 Thuế hành năm N+1 bn? Giả sử năm 2008, tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp 1.000 triệu đồng; Tổng chi phí 1.300 triệu đồng (gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp), chi phí hợp lý khấu trừ cho mục đích xác định thuế TNDN 1.200 triệu đồng Kết kinh doanh doanh nghiệp (lợi nhuận kế toán) năm 2008 lỗ 300 triệu đồng, lỗ tính thuế 200 triệu đồng Cuối năm 2008, lập báo cáo tài chính, vào dấu hiệu thị trường, doanh nghiệp ước tính năm 2009 có lợi nhuận trước thuế 1.500 triệu đồng Năm 2009, doanh nghiệp có số liệu sau: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 4.000 triệu đồng, doanh thu chịu thuế TNDN 3.900 triệu; Tổng chi phí 2.600 triệu, chi phí hợp lý khấu trừ vào thu nhập chịu thuế: 2.400 triệu đổng, Lợi nhuận kế toán trước thuế: 1.400 triệu đồng, lợi nhuận chịu thuế 1.500 triệu Yêu cầu: xác định thuế thu nhập hoãn lại định khoản 8480 Trên bảng cân đối kế toán công ty X ngày 31/12/N có tiêu sau: NX,MM,TB 700 9216 Phải thu khách hàng 700 Tiền lãi phải thu 800 Tài sản tài 600 Tài sản vô hình 100 sở tính thuế số tiêu sau: Phải thu khách hàng 7500 Tiền lãi phải thu 8500 Tài sản tài 7000 NX,MM,TB 7500 Tài sản vô hình hình thành giai đoạn triển khai, toàn chi phí giai đoạn triển khai 1000 thỏa mãn điều kiện vốn hóa theo ias38 Cơ quan thuế cho phép toàn chi phí giai đoạn triển khai khấu trừ cho mục đích tính thuế Yêu cầu: xác định chênh lệch thuế tạm thời Đáp án: Cơ sở tính thuế = giá trị ghi sổ tài sản + giá trị khoản khấu trừ tương lai – khoản phải chịu thuế tương lai Ta có bảng tính sau : Chênh KH Cơ sở lệch GTCL NG GTGS theo tính TT tiêu thuế thuế thuế chịu thuế 200 300.00 60.00 240.00 100.00 200.00 200.00 40.000 KH theo kế toán 200 201 201 201 0 0 0 300.00 60.00 180.00 100.00 100.00 100.00 80.000 0 0 0 300.00 60.00 120.00 100.00 120.00 0 0 0 300.00 60.00 60.000 60.000 0 300.00 60.00 0 0 Năm 2008 : thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả là: 40.000*25%=10.000 Nợ TK CPTNDNHL 10.000 Có TK TNHLPT 10.000 Năm 2009: lũy kế thuế TNDNHLPT : 80.000*25%= 20.000 Chí phí TNDNHLPT năm 2009 = 20.000-10.000=10.000 Nợ TK CPTNDNHL 10.000 Có TK TNHLPT 10.000 Năm 2010 : lũy kế thuế TNDNHLPT : 120.000*25%=30.000 Chí phí TNDNHLPT năm 2010: 30.000-20.000=10.000 Nợ TK CPTNDNHL 10.000 Có TK TNHLPT 10.000 Năm 2011: lũy kế thuế TNDNHLPT : 60.000*25%=15.000 Doanh nghiệp thực hoàn nhập thuế TNDNHLPT : Nợ TK TNHLPT 15.000 Có TK CPTNDNHLPT 15.000 Năm 2012: không phát sinh chênh lệch TT chịu thuế doanh nghiệp thực hoàn nhập hết số thuế lũy kế tk TNHLPT Nợ TK TNHLPT 15.000 Có TK CPTNDNHLPT 15.000 10620 đánh giá lại tài sản doanh nghiệp phát sinh khoản lãi = 200.000-180.000=20.000 ghi vào chênh lệch đánh giá lại tài sản khoản lãi thực doanh nghiệp thực bán tài sản Do đó, đánh giá tài sản cố định phát sinh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thuế TNDNHLPT Thuế TNDNHLPT= chênh lệch đánh giá lại tài sản * thuế suất = 20.000* 25%=5000 Nợ CLDGLTS 5.000 Có TNDNHLPT 5.000 11368 Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả= giá trị ghi sổ- giá trị khấu trừ cho mục đích tính thuế tương lai=1.5001.500=0 Cơ sở tính thuến NPT < giá trị ghi sổ => phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ Vì có thông tin chắn năm N+1 áp dụng mức thuế suất 20% Giá trị ghi nhận thuế hoãn lại liên quan đến khoản NPT : 1.500*20%=300 Trên BCĐKT 31/12/2011: tiêu: phải trả người lao động: 2.000.000 12104 Chỉ tiêu: chi phí phải trả : 30.000 Do tới 10/4/2012: công ty tiến hành trả lương cho công nhân viên nên Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục “phải trả người lao động”=0 Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục” chi phí phải trả” =0 Phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ = 2.030.000 TS thuế TNDNHLPT =2.030.000*25%=507.500 12840 NV1: công ty mẹ bán hàng cho công ty Năm N: lãi chưa thực =200(1000-700)=60.000 Lợi nhuận chưa thực 60.000 loại bỏ khỏi BCTC BCĐKT hợp khoản mục HTK tập đoàn Doanh thu từ hàng tồn kho khoản chịu thuế có thay đổi sở tính thuế HTK GTGS =140.000 , sở tính thuế = 200.000 => tài sản TNDNHL= 60.000*25%=15.000 Nợ DTBH CCDV 200.000 Có GVHB 140.000 Có HTK 60.000 Nợ TSTNDNHL 15.000 Có CPTNDNHL 15.000 NV2: lãi chưa thực hiện: 1800-1600=200 Nợ TN khác 1.800 Nợ NGTSCĐ 200 Có CP khác 1.600 Có GTHM lũy kế 400 Nợ TSTNDNHL 50 Có CPTNDNHL Nợ CPBH 50 200/10=20 Có GTHMLK 20 Nợ CPTNDNHL Có TSTNDNHL Năm N: Trên BCTHHĐ chi phí thuế TNDNHL = (15045) Trên BCĐKT Tài sản thuế TNDNHL=15045 Năm N+1: NV1: loại trừ HTK bán TT Nợ GVHB 60.000*20%=12.000 Có LNSTCPP 12.000 Nợ LNSTCPP 3.000 Có CPTNDNHL 3.000 HTK chưa bán TTT Nợ HTK 48.000 Có LNSTCPP Nợ LNSTCPP 48.000 12.000 Có Thuế TNDNHLPT NV2: 12.000 Nợ NGTSCĐ 200 Nợ LNSTCPP 200 Có HMLK Nợ TSTNDNHL 400 50 Có CPTNDNHL Nợ GTHMLK 50 40 Có LNSTCPP Có CPBH 20 20 Nợ LNSTCPP Nợ CPTNDNHL Có TSTNDNHL10 Trên BCĐKT : khoản mực TSTNDNHL=40 13576 Nguyên giá tài sản cố định: 4.050+1.050+800+100=6000 KH Chênh KH Cơ sở theo GTCL lệch TT NG GTGS theo tính tiêu kế thuế khấu thuế thuế toán trừ 2011 5.800 725 5.075 580 5.220 5.220 145 2012 5.800 725 4.350 580 4.640 4.640 290 13577 Năm 2011 : Nợ TSTNDNHL 36,25 13578 Có CPTNDNHL 36,25 13579 Năm 2012: doanh nghiệp kinh doanh lỗ, nên thực hoàn nhập TSTNDNHL 13580 13581 Nợ CPTNDNHL Có CPTNDNHL 36,25 36,25 Cơ sở tính thuế =0 giá trị ghi sổ khoản mục TLPT chịu thuế thu hồi 14376 Cơ sở tính thuế< giá trị ghi sổ => chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDHLPT= 4.000*25%=1.000 14508 Năm N: GTGS=300.000 -300.000/10=270.000 Cơ sở tính thuế= 270.000 +300.000-0=570.000 Chênh lệch tạm thời KT= 300.000 Phát sinh tài sản TNDNHLPT= 75.000 Năm N+1: TNDNHH=1.000.000*25%=250.000 GTGS=300.000-60.000=240.000 GTGS theo thuế=0 Cơ sở tính thuế=240.000 Chênh lệch TT=0 Do năm N+2: thuế suất 20%, nên ghi nhận lại TSTNDNHL=300.000*20%=60.000 Thực hoàn nhập: Nợ tk CPTNDNHL 15.000 Có tk TSTNDNHL 15.000 14640 Khi lập BCTC năm 2008, doanh nghiệp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lãi phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng năm 2008 sau: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = Lỗ tính thuế x Thuế suất ghi nhận năm 2008: 200 triệu đồng x 28% = 56 triệu đồng Kế toán ghi: Nợ TK TSTNDNHL 56 Có TKCPTNDNHL 56 Trích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2008 doanh nghiệp sau: Đơn vị tính: Triệu đồng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 1.000 Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng QLDN: (1.300) Lợi nhuận kế toán trước thuế: (300) Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 56 Lợi nhuận sau thuế TNDN: (244) Số thuế TNDN phải nộp năm 2009 = (Lợi nhuận chịu thuế năm 2009 - lỗ tính thuế) x 28% 364 triệu = (1.500 triệu - 200 triệu) x 28% Năm 2009, lập BCTC, doanh nghiệp phải hoàn nhập khoản tài sản thuế thu nhập ghi nhận từ năm 2008: Kế toán ghi: Nợ TK CPTNDNHL 56 Có TK TSTNDNHL 56 Nợ TK CPTNDNHH 364 Có TK TNDN 364 Trích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2009 doanh nghiệp sau: Đơn vị tính: Triệu đồng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 4.000 Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí QLDN: (2.600) Lợi nhuận kế toán trước thuế: 1.400 Chi phí thuế TNDN hành: (364) Chi phí thuế TNDN hoãn lại: (56) Lợi nhuận sau thuế TNDN: 1.080 14772 Thuế TNDNHLPT=1000*25%= 250 TSTNDNHL=3500*25%=875 14904 15036 15168