Các luận điểm tính hữu ích Báo cáo tài chính! Mục tiêu Báo cáo tài (BCTC) cung cấp thông tin tài hữu ích cho người sử dụng việc định kinh tế Tuy nhiên, nguyên tắc, yêu cầu, hướng dẫn lập trình bày BCTC không rõ ràng đầy đủ, thiếu tính đồng bộ, hay khó áp dụng, không đảm bảo tính chất (đáng tin cậy, hiểu, so sánh được…), BCTC trở nên hữu ích Thông tin tài hữu ích đối tượng quan tâm đặc biệt nhiều tổ chức nghề nghiệp, nhà nghiên cứu, thực hành kế toán giới nhiều năm qua, với nhiều giác độ tiếp cận khác Quan điểm Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài Mỹ (FASB) Khái niệm số (1980), viết tắt CON1, đoạn 32 nêu rõ: "các đặc trưng thông tin giúp trở nên quý giá để dẫn dắt việc lựa chọn sách kế toán ưu tiên từ phương án sẵn có Chúng xem hệ thống thứ bậc tính chất kế toán, hữu ích để định tình quan trọng." Để trở nên hữu ích, thông tin tài phải thểhiện tính chất chừng mực tối thiểu Mặc dù hệ thống có phân định tính chất sơ cấp tính chất khác không tính chất định ưu tiên hơn; nữa, loại tính chất bị hy sinh để có tính chất khác mà không làm giảm hữu ích thông tin (CON2, đoạn 31) Thông tin kế toán định hướng đến người sử dụng để định sở đáp ứng tính chất làm cho trở nên hữu ích, tiến trình gặp phải hai trở ngại quan trọng: Áp lực cân đối lợi ích- chi phí: Việc cung cấp thông tin tài tiêu tốn nhiều chi phí để thu nhập, xử lý, soạn thảo BCTC cho kiểm toán; phải xem xét chi phí phát sinh từ phía người sử dụng thu thập, phân tích, hay loại bỏ thông tin thừa Trong lợi ích mang lại từ thông tin, chẳng hạn đáp ứng yêu cầu pháp lý, thương mại, hay củng cố hình ảnh tài doanh nghiệp, tạo niềm tin cho khách hàng giới đầu tư (đối với người soạn thảo), kết phân tích, dự báo phù hợp đáng tin cậy cho việc định (đối với người sử dụng thông tin)…có thể không tương xứng với số tiền bỏ Nói cách khác, tính hữu ích thông tin tài bị giảm sút néu chi phí vượt lợi ích mang lại từ việc cung cấp sử dụng thông tin Điều gây áp lực lớn đến việc cung cấp thông tin tài hữu ích yêu cầu cao lợi ích mang lại thông tin từ phía nhà nước, người sử dụng so với khả đáp ứng doanh nghiệp Trong tình không chắn, đòi hỏi phải có xét đoán người làm kế toán người liên quan trực tiếp khác kiểm toán viên, nhà phân tích kiện quan trọng ảnh hưởng lớn đến việc định người sử dụng thông tin Sự xét đoán mức độ ảnh hưởng gắn liền với tính chất trọng yếu kiện, phương diện tổng thể cục bộ, đặc biệt khía cạnh định lượng Do vậy, việc đưa hướng dẫn hay tiêu chuẩn để giúp xác định mức trọng yếu theo ngành, lĩnh vực hoạt động điều cần thiết để bên liên quan có đảm bảo hợp lý đưa xét đoán không bị lệ thuộc nhiều vào ngưỡng nhận thứ cá biệt nào, chẳng hạn Bảng hướng dẫn ví dụ định lượng mức trọng yếu FASB đưa CON2 sở tham chiếu hướng dẫn SEC, APB Điều chắn giúp tăng cường tính hữu ích thông tin tài cung cấp Trong hệ thống tính chất kế toán phù hợp đáng tin cậy khái niệm trung tâm kế toán Để phù hợp (relevant), thông tin kế toán phải có lực tạo khác biệt định qua việc giúp cho người sử dụng thông tin thực thiết lập dự báo kết kiện qúa khứ, tại, hay tương lai, xác nhận hiệu chỉnh kỳ vọng (CON2, đoạn 47) Một mặt, tính phù hợp thông tin tài bao gồm hai thành tố giá trị dự báo (predictive value) giá trị phản hồi (feedback value), không nhận thức khứ không đủ sở để dự báo, lợi ích tương lai nhận thức khứ vô dụng (CON2, đoạn 51), điều thể rõ báo cáo niên độ để thể thành khứ lẫn dự báo thu thập thường niên trước kết thúc niên độ; mặt khác, tính kịp thời xem khía cạnh lệ thuộc tính phù hợp thông tin không sẵn có cần có sau kiện báo cáo lâu thông tin thiếu tính phù hợp sử dụng Tính tin cậy (reliability) tính phù hợp quan trọng để làm sáng tỏ thực chất yêu cầu để có số liệu kế toán mô tả cách xác thực (CON2, đoạn 58) Thông tin kế toán đáng tin cậy người sử dụng thông tin đặt niềm tin vào để định, dựa hai đặc trưng quan trọng trình bày trung thực (representational faithfulness) kiểm tra (verifiability), tính trung thực (neutrality) thông tin có quan hệ tương tác với hai đặc trưng để tác động lên tính hữu ích thông tin (CON2, đoạn 62) Thông tin tài doanh nghiệp mang lại hữu ích to lớn so sánh với thông tin tương tự doanh nghiệp khác so sánh với thông tin qua thời kì, thời điểm doanh nghiệp Điều thể rõ định cho vay, đầu tư chúng dựa ước lượng hội thay Tuy nhiên, việc so sánh gặp nhiều khó khăn có nhiều phương pháp kế toán khác chấp thuận nhiều năm, nguyên nhân mang tính nguyên tắc để phát triển chuẩn mực kế toán (CON2, đoạn 112) Và quan điểm Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài Quốc tế (IASB) Khuôn mẫu lý thuyết (framework) (được IASC phê chuẩn năm 1989 tiếp tục IASB kế thừa từ năm 2001), đoạn 24 xác định đặc tính chủ yếu làm cho thông tin BCTC trở nên hữu ích nhà đầu tư, cho vay đối tượng khác gồm: tính hiểu, tính phù hợp, tính đáng tin cậy tính so sánh Chúng đặt ngữ cảnh ba cấp độ khuôn mẫu khái niệm cho việc soạn thảo Nhìn chung, tính chất thông tin tài theo Framework tương đồng với quan điểm FASB, chẳng hạn diễn giải tính hiểu nêu Framework đoạn 25: thông tin phải trình bày theo cách thức cho người có trình độ nhận thức tương đối kinh doanh, hoạt động kinh tế, kế toán người để tâm nghiên cứu thông tin dễ dàng hiểu được, nội dung không khác so với đoạn 34 CON1 Và nội dung liên quan đến tính chất khác Framework đề cập cách tương tự với FASB CON1 CON2 Tuy nhiên, cần lưu ý số điểm khác biệt IASB FASB liên quan đến tính chất làm cho thông tin kế toán trở nên hữu ích, qua quan điểm mấu chốt sau: - Thứ nhất, hai đề cập đến đặc tính hiểu, phù hợp, đáng tin cậy so sánh, Framework xem tính chất sơ cấp CON2 đưa thứ bậc rõ ràng với mức độ sơ cấp dành cho tính đáng tin cậy phù hợp, thứ cấp dành cho tính so sánh, tính dễ hiểu đứng tách biệt với tính chất khác gắn với đặc thù người sử dụng thông tin - Thứ hai, tính đáng tin cậy thông tin Framework dựa việc đảm bảo yêu cầu trình bày trung thực, nội dung hình thức, khách quan, thận trọng đầy đủ (các đoạn từ 33 đến 38), theo CON2 tính đáng tin cậy bao gồm ba thành phần trình bày trung thực, kiểm tra trung lập (Hình 1-1) - Thứ ba, tính phù hợp thông tin trình bày Framework chủ yếu liên quan đến tính trọng yếu kịp thời, chịu ảnh hưởng chất tính trọng yếu (đoạn 29), chậm trễ báo cáo thông tin làm tính phù hợp thông tin (đoạn 43); CON2 cho tính kịp thời, tính phù hợp bao gồm hai thành phần khác giá trị dự báo giá trị phản hồi (hình 1-1) Cho đến nay, IASB FASB có nhiều nỗ lực việc tìm kiếm hoà hợp quan điểm khái niệm, lý thuyết thực hành kế toán, lúc đó, hai nguồn cung cấp tài liệu quan tham khảo, đối chiếu quan trọng lĩnh vực kế toán giới Một số luận điểm khác liên quan đến tính hữu ích thông tin Nhóm tác giả Collins, Maydaw Weiss (1997) sở đánh giá hồi quy giai đoạn từ 1953 đén 1993 nhận thấy: kết hợp giá trị phù hợp lợi nhuận giá trị ghi sổ TS không bị suy giảm 40 năm qua, chí tăng lên ít, tác giả Fransis Schipper (1996), Eley Waymire (1996) nói chung đồng tình mối liên hệ biến số thông tin vốn liệu tài nhận quan tâm đáng kể Nhóm tác giả Baruch Lev Paul Zarowin (1998) Đại học Newyork có quan điểm ngược lại Theo đó, liên kết chéo cổ tức lợi nhuận báo cáo liên quan đến hữu ích thông tin lợi nhuận nhà đầu tư suy giảm hai mươi năm qua tính quán thông tin chuyển tải lợi nhuận báo cáo thông tin phù hợp với nhà đầu tư sụt giảm, bất chấp chất lượng dự báo nhà phân tích Thậm chí, cho dù theo Collins liên kết giá trị thị trường lợi nhuận gía trị ghi sổ ổn định bốn mươi năm qua, chứng thu thập cho thấy liên kết bị giảm sút nửa giai đoạn sau Lý giải việc trên, Lev Zarowin cho hệ thống đo lường báo cáo kế toán không đối phó tốt với thay đổi tác động sâu sắc đến hoạt động kinh doanh giá trị thông tin doanh nghiệp tốc độ thay đổi nhanh doanh nghiệp với kiém hiệu hệ thống kế toán xử lý hậu thay đổi nguyên nhân viện dẫn cho suy giảm tính hữu ích thông tin tài [2, trang 13] Lev Zarowin đặt vấn đề để ngăn chạn suy giảm tính hữu ích thông tin tài từ đưa hai đề xuất để nâng cao tính hữu ích thông tin tài chính, gồm vốn hoá khoản đầu tư vô hình trình bày lại cách có hệ thống BCTC hành Ở giác độ khác liên quan đến tính hữu ích thông tin cần thiết hoạt động kiểm toán độc lập BCTC, lẽ có nhiều vấn đề nảy sinh trình soạn lập, cung cấp thông tin kế toán cho người sử dụng (như mâu thuẫn lợi ích, khác biệt nhu cầu sử dụng thông tin, quy trình thông tin - kế toán phức tạp, khả kiểm tra thấp) khiến cho thông tin kế toán trở nên thiếu độ tin cậy, không khách quan, chứa đựng nhiều rủi ro sai sót, gian lận vậy, cần phải có kiểm tra độc lập, đủ trình độ chuyên môn bên thứ ba Tuy nhiên, việc xem xét vai trò kiểm toán độc lập BCTC tiếp cận theo nhiều khía cạnh khác Trên quan điểm lợi ích người sử dụng thông tin, nhà nghiên cứu Campbell (1985), Shaw (1980) cho kế toán phương thức mang lại tin cậy cho BCTC Luận điểm dựa giả thiết BCTC hữu ích cho nhóm người sử dụng khác chúng kiểm toán viên độc lập kiểm tra báo cáo hữu ích tăng thêm xuất phát từ việc hạn chế bớt rủi ro việc BCTC chứa đựng gian lận trọng yếu Trong đó, đứng từ phía người quản lý, Chow Rice (1982) cho người quản lý tự nguyện chấp nhận kiểm toán nhờ đó, làm tăng độ tin cậy thông tin BCTC, cải thiện lợi so với trường hợp không kiểm toán Hơn lợi ích mang lại theo Campbell vượt chi phí cho kiểm toán [1, trang 12] Việc báo cáo (tài chính) trách nhiệm phải thực người quản lý chủ doanh nghiệp trách nhiệm chủ doanh nghiệp bên liên quan xã hội Do vậy, lợi ích xã hội đảm bảo hợp lý từ việc kiểm toán xem phần hệ thống kiểm soát xã hội thông tin BCTC Nói tóm lại, kiểm toán độc lập phương thức đảm bảo mức độ hợp lý định độ tin cậy thông tin (…) để bảo vệ quyền lợi chung xã hội bên liên quan kinh tế thị trường mà thông tin sở cho việc định kinh tế Có thể nói, tính hữu ích BCTC, đo lường, ghi nhận trình bày yếu tố BCTC tính hữu ích bị suy giảm nhiều nguyên nhân khác Do vậy, nâng cao tính hữu ích BCTC ngăn chặn suy giảm tính hữu ích hoàn thiện cách thức mang lại lợi ích cho người sử dụng thông tin tảng kế toán có Nguồn: kienthuctaichinh.com Trích từ: http://www.thietkewebsite.com