Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta 2015 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - BÀI TẬP NHÓM Chủ đề: Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Giảng viên hướng dẫn: ThS Phạm Thị Tuyết Minh Nhóm Lớp: Kế toán tài thứ ca [Type text] Page 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Danh sách thành viên Nguyễn Thị Ngọc – MSV: 16A4020390 – Nhóm trưởng – Số điện thoại: 0129 766 3189 Nguyễn Thị Hằng – MSV: 16A4000237 Nguyễn Thị Hải Phượng – MSV: 16A4020451 Bùi Thị Tuất – MSV: 16A4000753 Ngô Thị Hồng – MSV: 16A4020208 Ngô Khánh Linh – MSV: 16A4020305 Lưu Thị Kim Anh – MSV: 16A4020013 Đánh giá hoạt động nhóm Họ tên Ngô Thị Hồng Nguyễn Thị Hải Phượng Bùi Thị Tuất Nguyễn Thị Hằng Ngô Khánh Linh Lưu Thị Kim Anh Nguyễn Thị Ngọc Phân chia công việc nhóm Những vấn đề chung thuế thu nhập doanh nghiệp Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp So sánh quy định thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam so với giới So sánh quy định thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam so với giới Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Ưu điểm hạn chế thông tư 200/2014/TT-BTC Tổng hợp làm slide Mục lục [Type text] Page Đánh giá Tốt Tốt Tốt Tốt Tốt Tốt Tốt 2015 [Type text] Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Page 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Lời mở đầu Trong kinh tế thị trường hội nhập quốc tế nay, tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng Nó công cụ để nhà nước tính toán, xây dựng kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà nước, kiểm soát quản lý điều hành kinh tế tầm vĩ mô theo chế thị trường có điều tiết nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Kế toán giúp thu nhận, xử lý cung cấp toàn thông tin tài sản vận động tài sản đơn vị nhằm kiểm tra, giám sát toàn hoạt động kinh tế - tài đơn vị Vì vậy, yếu tố quan trọng góp phần vào tồn phát triển doanh nghiệp Do đó, công tác kế toán toán thuế thu nhập doanh nghiệp quan trọng, giúp doanh nghiệp tính số thuế phải nộp cho nhà nước để doanh nghiệp làm tròn nghĩa vụ ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, tổ chức công tác toán thuế giúp doanh nghiệp xác định số thuế tạm hoãn miễn giảm nhằm đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp Vì vậy, nhóm em xin lựa chọn chủ đề: “ Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta “ Kế toán tài 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Những vấn đề chung thuế thu nhập doanh nghiệp: Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp: 1.1 Khái niệm: I Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập chịu thuế sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ 1.2 Đặc điểm: Một là, thuế thu nhập doanh nghiệp mang đầy đủ tính chất thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo công xã hội Hai là, thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nên phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Ba là, hình thành thông qua trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân 1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp: Một là, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Hai là, thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Ba là, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Bốn là, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Kế toán tài Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta 2015 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ( doanh nghiệp - nước ) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt - Nam Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nôp thuế thu nhập - chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sính Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động - sở thường trú Doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Thu nhập miễn thuế: - Thu nhập trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo luật - hợp tác xã Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ,, sản phẩm thời ký sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ mời lầm II - đầu áp dụng Việt Nam Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp dành - riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu sổ, người tàn tật, - trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liêm doanh, liên kết với doanh nghiệp - nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định luật Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa , nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp: Các tài khoản sử dụng: Kế toán tài Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta 2015 Tài khoản 3334: thuế thu nhập doanh nghiệp - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Số thuế thu nhập doanh nghiệp ghi giảm - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành trước phải nộp bổ sung năm - Số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Dư nợ: Dư có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải - Điều chỉnh tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp phải nộp năm trước giảm trừ - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm số thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung Tài khoản 8211: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào - chi phí thuế thu nhập hành phát sinh năm - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhỏ số tạm nộp Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành sang tài khoản 911 Tài khoản số dư cuối kì Các xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: Chi phí thuế TNDN = ( Lợi nhuận kế toán Chênh lệch vĩnh viên ) x thuế suất thuế TNDN = ( ) x thuế suất thuế TNDN Cách hạch toán: a) Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào Ngân sách nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp b) Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112 Kế toán tài Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta 2015 c) Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: - Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, kế toán phản ánh bố sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp d) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hafuh, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK 3334 TK 8211 TK 911 TK 111, 112 (a) ( c2 ) (b) III (d) So sánh quy định thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam so với giới: IAS 12 VAS 17 Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chuẩn mực nêu trường hợp ngoại lệ việc không ghi nhận khoản chênh lệch chịu thuế khấu trừ thuế tạm thời tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch, mà thời điểm giao dịch không làm ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế Xác Không đề cập đến vấn đề định Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ trường hợp: -Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu lợi thương mại; -Ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà chênh Một số trường hợp phát sinh Kế toán tài 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta lệch tạm thời Ghi nhận thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại Trình bày tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế hoãn lại phải trả IV chênh lệch tạm thời sau: - Hợp kinh doanh - Đánh giá lại tái sản - Lợi thương mại - Ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả - Khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết hay khoản góp vốn liên doanh Thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại phải ghi nhận khoản phải thu chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh ngoại trừ khoản thuế phát sinh từ kiện ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, hợp vốn kinh doanh Không đề cập đến vấn đề Tuy nhiên thông lệ trình bày tài sản, nợ thuế hoãn lại khoản tài sản, công nợ dài hạn Chuẩn mực không hướng dẫn cụ thể hoạch toán thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại có khoản thuế phát sinh từ việc hợp kinh doanh Chuẩn mực quy định tài sản nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trình bày riêng rẽ với khoản mục tài sản nợ phải trả khác phân biệt với tài sản nợ ngắn hạn Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam: Những thành đạt lĩnh vực tài kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp: Trong xu kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực quốc tế thể việc Việt Nam thành viên tổ chức kinh tế thương mại giới WTO, AFTA, APEC, TPP Nhà nước kịp thời ban hành sách, chế độ phù hợp với xu hội nhập, tạo khuôn khổ pháp lý bước hoà nhập với thông lệ quốc tế Đặc biệt chuẩn mực kế toán, sách thuế chế độ kế toán Việt Nam tương thích với chuẩn mực kế toán, sách thuế chế độ kế toán quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi khuyến khích Việt Nam đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi thu hút đầu tư từ nước vào Việt Nam Đối với việc ban hành chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, trước đây, thuế thu nhập doanh nghiệp coi khoản nợ phải trả Ngân sách nhà nước Kế toán tài 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Bước chuyển biến rõ Chuẩn mực số 17 ”thuế thu nhập doanh nghiệp” đời coi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chi phí, khoản chi phí đặc biệt.Chi phí ghi nhận khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả Việc xác định thuế thu nhập phải nộp làm cho doanh nghiệp tăng thêm khoản nợ phải trả, đồng thời làm giảm lợi ích kinh tế doanh nghiệp phải toán cho Nhà nước, giảm tài sản doanh nghiệp Do đó, việc coi thuế thu nhập doanh nghiệp loại chi phí hoàn toàn hợp lý Tuy nhiên, khoản chi phí đặc biệt không phát sinh trực tiếp trình sản xuất kinh doanh, coi bị giảm trừ vào số lợi nhuận mà chủ doanh ghiệp nhận lại sau kỳ kinh doanh VAS 17 đời khắc phục tồn vấn đề hạch toán, trước khoản lỗ hay ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chưa sử dụng trước không hạch toán, đến VAS 17 khoản hạch toán rõ ràng đặc biệt VAS 17 đời thời gian toán thuế sau hay trước lập Báo cáo tài có cách điều chỉnh trực tiếp năm có thay đổi mà không cần dồn sang năm sau trước Hai là, thành từ việc doanh nghiệp thực sách, chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thời gian Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật kế toán, chế độ kế toán vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp hiểu Chính sách thuế, Luật kế toán, chế độ kế toán tôn trọng pháp luật thuế, kế toán Hội nhập kinh tế khu vực giới làm môi trường đầu tư, môi trường kinh doanh sôi động đặc biệt doanh nhân Việt Nam học hỏi kinh nghiệm quản lý, trình độ khoa học công nghệ từ nhà đầu tư nước nhanh chóng Theo xu đổi chế quản lý kinh tế đất nước, loại hình doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán khác Nói chung doanh nghiệp nhanh chóng đổi phương thức hoạt động sản xuất kinh doanh, nâng cao công tác tổ chức quản lý để phù hợp với yêu cầu chung không ngừng phát triển giữ vị trí quan trọng kinh tế quốc dân Về công tác kế toán nói chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng doanh nghiệp Việt Nam tổ chức tương đối hợp lý, cụ thể có tính chất đồng bộ, thống Kế toán tài 10 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta nhất, sổ kế toán ghi chép rõ ràng thuận tiện cho yêu cầu quản lý cấp Kế toán thể vai trò phản ánh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thông qua việc thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin Thông qua hệ thống kế toán dễ dàng đánh giá tình trạng tài doanh nghiệp nhờ hệ thống sổ kế toán theo dõi chi tiết, cụ thể hoạt động xảy đơn vị Đặc biệt, theo phát triển vũ bão công nghệ thông tin khu vực giới, doanh nghiệp Việt Nam đại hoá công tác kế toán cách sử dụng máy vi tính, cài đặt phần mềm kế toán Điều tạo điều kiện nâng cao hiệu công tác kế toán, việc cập nhật chứng từ kế toán thường xuyên, liên tục đảm bảo cung cấp kịp thời cho quản lý, giảm bớt cồng kềnh máy kế toán trước Do vậy, máy kế toán doanh nghiệp nhỏ đảm đương khối lượng công việc kế toán tương đối lớn Nhiệm vụ nhân viên kế toán phân công với lực chuyên môn người Công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam phần theo chu trình kế toán định, công tác khoá sổ kế toán lập báo cáo tài kịp thời góp phần đắc lực vào công tác quản lý kinh tế tài Công ty Tồn nguyên nhân: Đối việc ban hành chuẩn mực kế toán số 17 ”Thuế thu nhập doanh nghiệp”: Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp có từ lâu nước phát triển giới, nhiên ban hành Việt Nam từ tháng 2/2005 hướng dẫn thông qua Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Mặc dù vậy, việc thực theo Chuẩn mực Thông tư tương đối khó khăn VAS 17 chủ yếu dịch từ Chuẩn mực kế toán quốc tế số 12 (IAS 12), yếu tố chủ quan yếu tố khách quan làm cho ngôn từ chuẩn mực chưa “Việt hoá” chênh lệch tạm thời, chênh lệch vĩnh viễn, tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Các khái niệm thường gây nhầm lẫn cho kế toán viên, vậy, để thực chuẩn mực hướng dẫn chuẩn mực số 17 khó khăn Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Bên cạnh việc tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển tạo mặt trái doanh nghiệp tự xác định mức ưu đãi cho mình, phần vận dụng luật pháp kém, phần lớn ham lợi, xác định ưu đãi để hưởng, để Kế toán tài 11 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta cán thuế kiểm tra chịu “bỏ cuộc” Thực tế, ưu đãi tạo khuyến khích cho kinh tế, kiểm tra không chặt chẽ sơ hở thất thu ngân sách nhà nước lớn Đối với việc thực khuôn khổ pháp lý tài chính, kế toán doanh nghiệp Việt Nam Mặc dù DN có áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán cho doanh nghiệp việc áp dụng doanh nghiệp chưa hoàn thiện chưa triệt để, đặc biệt công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể: Một là, nhược điểm phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả: Theo quy định VAS 17 chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC doanh nghiệp lớn phải nhận biết theo dõi riêng khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải hạch toán khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả TK 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” VD: Xét ví dụ liên quan đến lý tài sản cố định Công ty xăng dầu Hòa Bình phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế sở tính thuế thu nhập hoãn lại phải nộp Thời gian trích khấu hao TSCĐ áp dụng năm, nên kế toán trích khấu hao đến năm 2009 367.380.950 đồng Công ty lý TSCĐ giá trị lại 367.380.950 đồng Kế toán phản ánh toàn tiền thu từ lý TSCĐ vào thu nhập khác, số tiền kết chuyển xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2009 Tuy nhiên theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài tài sản có thời gian khấu hao theo quy định quan thuế năm Nếu theo quy định quan thuế áp dụng thời gian trích khấu hao năm ta thấy: Kế toán tài  Nguyên giá tài sản cố định 734.761.900  Thời gian trích khấu hao năm  Thời gian đưa vào sử dụng năm 2005 (4 năm)  Giá trị hao mòn luỹ kế 489.841.266 12 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta 2015  Giá trị lại 244.920.634 Như vậy, việc hạch toán tiền thu giá trị lại TSCĐ kế toán Công ty xăng dầu Hòa Bình với quy định hành quan thuế Theo quy định hành quan thuế giá trị hao mòn phải đưa vào chi phí để tính trừ thu nhập chịu thuế đến thời điểm năm 2009 (thời điểm lý) 489.841.266 đồng, giá trị lại thu hồi 244.920.634 đồng Tuy nhiên tính thời gian khấu hao dài quy định hành nên đến thời điểm lý xe sitec năm 2009, kế toán công ty trích 367.380.950 đồng khấu hao để đưa vào chi phí Do vậy, bán tài sản kế toán thu hồi giá trị lại là: 367.380.950 đồng Vậy chênh lệch giá trị lại kế toán Công ty xăng dầu Hòa Bình với quy định hành quan thuế là: 367.380.950 - 244.920.634 = 122.460.316 đồng Đây khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải nộp (tức sở tính thuế thu nhập DN năm 2009 việc lý tài sản cố định 122.460.316 đồng 367.380.950 đồng kế toán Công ty xác định) Kế toán công ty phải theo dõi riêng khoản chênh lệch phải hạch toán riêng khoản thuế thu nhập hoãn lại phải nộp Nhưng kế toán công ty phản ánh toàn số tiền thu từ lý TSCĐ vào thu nhập khác (cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) mà không phản ánh chênh lệch tạm thời chịu thuế Hai là, nhược điểm phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Như trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê văn phòng liên quan đến nhiều năm Công ty xăng dầu Hòa Bình Kế toán công ty ghi nhận toàn tiền thuê văn phòng Công ty TNHH thương mại dịch vụ Hồng Hà trả vào doanh thu kỳ 1.320.000.000 đồng Do đó, công ty phải chịu số thuế thu nhập doanh nghiệp toàn số tiền Nhưng theo quy định chuẩn mực doanh thu, chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành ghi nhận vào doanh thu tiền thuê năm (tổng tiền thuê chia cho tổng thời gian thuê) Trong báo cáo kết kinh doanh bao gồm tiền cho thuê văn phòng năm Nhưng doanh nghiệp phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp toàn số tiền nhận trước năm thu tiền Kế toán tài 13 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta 2015 Tổng tiền cho thuê văn phòng năm mà kế toán công ty ghi nhận vào năm 2009 1.320.000.000 đồng Doanh thu năm 240.000.000 đồng Chênh lệch toàn doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhận trước năm với năm bằng: 1.200.000.000240.000.000=960.000.000 đồng Đây coi khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ khỏi mục đích thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp phải hạch toán riêng khoản chênh lệch Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại doanh nghiệp là: 960.000.000 x 25% = 240.000.000 đồng Tuy nhiên, kế toán công ty không theo dõi chênh lệch tạm thời khấu trừ không hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại mà hạch toán vào thuế thu nhập phải nộp năm 2009 Một số biện pháp: a Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp: Là hành lang pháp lý có quy định, nguyên tắc, rõ ràng, dễ làm, dễ hiểu, thống văn quan khác ban hành Tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi bổ sung để hoàn thiện đồng chế tài chính, sách thuế, chuẩn mực chế độ kế toán Bên cạnh hoàn thiện chế, sách quản lý kinh tế xã hội như: Quản lý đất đai, toán không dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý xuất nhập khẩu, xuất nhập cảnh Tổ chức triển khai thực tốt sách, chế độ tạo điều kiện thiết thực cho quản lý thu thuế thuận lợi Hoàn thiện chế sách quy định chức năng, nhiệm vụ để phân định rõ chức năng, nhiệm vụ cho quan nhà nước, cho cán công chức Nhà nước cần phải “Việt hoá” ngôn từ lẫn nội dung chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” tất cán quản lý, cán kế toán doanh nghiệp dễ hiểu hiểu nghĩa nhất, để tránh trường hợp doanh nghiệp hiểu nước đôi làm được, xong Nhà nước cần phải có biện pháp khác để kích thích đầu tư hiệu lực, hiệu Kế toán tài 14 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta - Khuyến khích NNT sử dụng hóa đơn, chứng từ tự in người dân lấy hóa đơn mua bán hàng hóa - Khuyến khích NNT đăng ký tự in hóa đơn, chứng từ theo mẫu Bộ Tài Tiến tới tất NNT lớn theo phương pháp kê khai khấu trừ, sử dụng nhiều hóa đơn, chứng từ phải đăng ký tự in hóa đơn, chứng từ Việc cho phép NNT tự in hóa đơn, chứng từ giảm bớt chi phí in ấn, quản lý hóa đơn, chứng từ ngành thuế NNT chủ động mua hóa đơn, chứng từ quan thuế Theo tổng kết Bộ Tài Tổng cục Thuế, doanh nghiệp tự in hoá đơn hoạt động có hiệu quả, có uy tín sai phạm nhiều trình phát hành sử dụng hoá đơn so với đơn vị khác Tổng cục Thuế cho biết thời gian qua có số trường hợp thành lập doanh nghiệp ma để mua bán hoá đơn GTGT, gây thất thoát tiền Nhà nước “Việc cho phép doanh nghiệp tự in hoá đơn cách giảm thiểu rủi ro đơn vị có hoá đơn riêng họ phải chịu trách nhiệm số lượng phát hành mục đích sử dụng phát sai phạm, đơn vị phát hành hoá đơn bị xử phạt nặng”, vậy, thực phương hướng giải pháp đưa lại hiệu cao cho Nhà nước b Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam: Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả: Trong phần hạn chế trình bày, kế toán doanh nghiệp Việt Nam không phân biệt khoản chênh lệch tạm thời thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Vì vậy, không tách riêng khoản chênh lệch này, nên hạch toán Điều làm cho thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế bị tăng so với thực tế V Ưu điểm hạn chế thông tư 200/2014/TT-BTC : Ưu điểm: Một là, thông tư 200 đánh giá tiếp cận gần chuẩn mực quốc tế bổ sung nghiệp vụ kinh tế chưa đề cập quy định trước đây, nhằm giảm thiểu tranh luận xử lý kế toán không quán doanh nghiệp, góp phần nâng cao tính minh bạch chuẩn mực lập báo cáo tài Tài khoản kế toán theo thông tư 200 cập nhật Kế toán tài 15 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta tối đa nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế nguyên tắc không trái với Luật kế toán, như: cập nhật IFRIC 13, IFRIC15; IFRS 3, 10, 15; IAS 16, 36, 39, 40… Hai là, thông tư số 200/2014/TT-BTC đưa hướng dẫn chi tiết chế độ kế toán doanh nghiệp thông qua hướng dẫn chi tiết bút toán giao dịch kinh tế chủ yếu Ba là, phân biệt rõ mục đích Hạch toán Kế toán mục đích Thuế, tách biệt kỹ thuật ghi chép kế toán trình bày báo cáo tài thêm quy định xây dựng nguyên tắc kế toán báo cáo tài doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục Bốn là, đơn giản hoá mẫu biểu, nội dung kê khai nộp thuế; giảm số lần kê khai nộp thuế Hệ thống mẫu sổ kế toán chứng từ kế toán tuân thủ, doanh nghiệp tự thiết kế mẫu sổ kế toán, chứng từ kế toán cho phù hợp với doanh nghiệp phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ Năm là, kế toán không tiếp tục sử dụng khái niệm “Chênh lệch vĩnh viễn” để phân biệt với chênh lệch tạm thời xác định thuế thu nhập hoãn lại thời gian thu hồi tài sản toán nợ phải trả thời gian để khấu trừ tài sản nợ phải trả vào thu nhập chịu thuế hữu hạn Hạn chế: Một là, thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành vào cuối tháng 12/2014 với nhiều điểm chế độ kế toán áp dụng từ quý I/2015 nên thời hạn áp dụng thông tư 200 gấp Trong thời gian này, doanh nghiệp phải tập trung vào việc lập báo cáo tài năm 2014 làm việc với kiểm toán, nhiều thời gian cho việc cập nhật sách, chế độ Hầu hết doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán cho việc hạch toán kế toán nên gặp khó khăn việc cập nhật, nâng cấp hệ thống tài khoản mẫu báo cáo theo quy định thông tư 200 Hai là, có khác biệt Chế độ kế toán cách tính toán quan thuế nên doanh nghiệp cần ý phát sinh giao dịch chuyển nhượng phần vốn góp ngoại tệ Giải pháp Kế toán tài 16 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Một là, tăng cường đào tạo kế toán viên dựa nguyên tắc, chuẩn mực kế toán, dựa kinh nghiệm thực tế dựa tập tình cho kết kế toán tốt Hai là, kế toán viên cần tuân thủ chấp hành theo quy tắc chuẩn mực kế toán Luật Kế toán cách triệt để thực tiễn Ba là, tiếp tục hoàn thiện hành lang pháp lý luật, nghị định thông tư hướng dẫn nghị định tránh nội dung mâu thuẫn với chuẩn mực báo cáo tài Do đó, ban hành Luật, Nghị định hay Thông tư hướng dẫn nghị định cần lưu ý vấn đề liên quan để tránh xung đột quan điểm nội dung có liên quan quy định chuẩn mực báo cáo tài Bốn là, tăng cường khuyến khích tranh luận chuyên môn qua tình thực tế chương trình đào tạo kế toán trọng công tác nghiên cứu kế toán thực tiễn Kế toán tài 17 2015 Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Kết luận Trong kinh tế thị trường, thuế khoản phải nộp nhà nước coi công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu ngân sách nhà nước mà ảnh hưởng to lớn đến công phát triển kinh tế đảm bảo công xã hội Chính vai trò quan trọng thuế nên với sách thuế ban hành phải phù hợp với yêu cầu đất nước hoàn cảnh cụ thể Thông tư 200/2014/TT-BTC góp phần đáp ứng vấn đề quản lý điều tiết vĩ mô nhà nước, góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, khuyến khích tổ chức cá nhân đầu tư vào nhiều ngành nghề khu vực cần khuyến khích phát triển, khuyến khích mở rộng quy mô kinh doanh, đổi công nghệ, cải thiện môi trường hoạt động, nâng cao hiệu kinh tế Ngoài thuế đảm bảo đóng góp công hợp lý tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh, dịch vụ có thu nhập Kế toán tài 18 [...]... doanh nghiệp phải chịu thu thu nhập doanh nghiệp trên toàn bộ số tiền nhận trước trong năm thu được tiền Kế toán tài chính 13 Hoàn thiện công tác thu thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay 2015 Tổng tiền cho thu văn phòng 5 năm mà kế toán công ty đã ghi nhận vào năm 2009 là 1.320.000.000 đồng Doanh thu của một năm là 240.000.000 đồng Chênh lệch giữa toàn bộ doanh thu tính thu thu nhập doanh nghiệp. .. toán và chú trọng công tác nghiên cứu kế toán trong thực tiễn Kế toán tài chính 17 2015 Hoàn thiện công tác thu thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay Kết luận Trong nền kinh tế thị trường, thu và các khoản phải nộp nhà nước được coi là công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Thu không những là nguồn thu quan trọng chủ yếu của ngân sách nhà nước mà còn ảnh hưởng to lớn đến công cuộc phát... các doanh nghiệp Việt Nam: Hoàn thiện phương pháp kế toán thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả: Trong phần hạn chế đã trình bày, kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam đã không phân biệt được các khoản chênh lệch tạm thời cũng như thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Vì vậy, đã không tách riêng ra được khoản chênh lệch này, nên không thể hạch toán được Điều đó làm cho thu thu nhập doanh. .. ưu đãi để được hưởng, để rồi Kế toán tài chính 11 2015 Hoàn thiện công tác thu thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay khi cán bộ thu kiểm tra mới chịu “bỏ cuộc” Thực tế, ưu đãi tạo ra sự khuyến khích cho nền kinh tế, nhưng nếu kiểm tra không chặt chẽ thì đây là một sơ hở thất thu ngân sách nhà nước rất lớn Đối với việc thực hiện khuôn khổ pháp lý tài chính, kế toán trong các doanh nghiệp Việt Nam...2015 Hoàn thiện công tác thu thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay nhất, sổ kế toán ghi chép rõ ràng thu n tiện cho yêu cầu quản lý của cấp trên Kế toán đã thể hiện đúng vai trò là phản ánh quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin Thông qua hệ thống kế toán dễ dàng đánh giá được tình trạng tài chính của doanh nghiệp nhờ hệ... thanh lý TSCĐ trên vào thu nhập khác (cơ sở tính thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp) mà không phản ánh chênh lệch tạm thời chịu thu Hai là, nhược điểm trong phương pháp kế toán thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Như trong trường hợp ghi nhận doanh thu cho thu văn phòng liên quan đến nhiều năm của Công ty xăng dầu Hòa Bình Kế toán tại công ty đã ghi nhận toàn bộ tiền thu văn phòng Công ty TNHH thương... Hà đã trả vào doanh thu trong kỳ là 1.320.000.000 đồng Do đó, công ty đã phải chịu số thu thu nhập doanh nghiệp trên toàn bộ số tiền trên Nhưng theo quy định tại chuẩn mực về doanh thu, chuẩn mực về thu thu nhập doanh nghiệp mới ban hành thì chỉ ghi nhận vào doanh thu tiền thu của 1 năm (tổng tiền thu chia cho tổng thời gian thu ) Trong báo cáo kết quả kinh doanh chỉ bao gồm tiền cho thu văn phòng... đích thu thu nhập doanh nghiệp và doanh nghiệp phải hạch toán riêng khoản chênh lệch này Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ này làm phát sinh tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại của doanh nghiệp là: 960.000.000 x 25% = 240.000.000 đồng Tuy nhiên, kế toán tại công ty không theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ này và không hạch toán tài sản thu thu nhập hoãn lại mà hạch toán cả vào thu . .. Nam, chế độ kế toán mới cho các doanh nghiệp nhưng việc áp dụng tại các doanh nghiệp chưa hoàn thiện và chưa triệt để, đặc biệt trong công tác kế toán thu thu nhập doanh nghiệp Cụ thể: Một là, nhược điểm trong phương pháp kế toán thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả: Theo quy định tại VAS 17 và chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC thì doanh nghiệp lớn phải nhận biết và theo... chênh lệch vĩnh viễn, tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Các khái niệm đó thường gây nhầm lẫn cho kế toán viên, vì vậy, để thực hiện chuẩn mực và hướng dẫn chuẩn mực số 17 là rất khó khăn Chính sách ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp: Bên cạnh việc tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển đã tạo ra mặt trái khi doanh nghiệp tự xác định mức ưu đãi