Chương THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Lý Phương Duyên Khoa Thuế- Hải quan Thuế GTGT • Những vấn đề chung • Nội dung • Xu hướng cải cách KHÁI NIỆM Thuế GTGT thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC VÍ DỤ VỀ VAT Đối tượng Giá mua vào Giá bán chưa có thuế thuế GTGT 10% Giá bán có thuế VAT VAT nộp giai phải nộp đoạn trước Người bán gỗ A - 1000 100 1100 100 Người sản 1100 xuất đồ gỗ B 1500 150 1650 100 50 Người bán lẻ đồ gỗ C 1650 2000 200 2200 150 50 Người TD đồ gỗ D 2200 LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC ĐẶC ĐIỂM Gián thu Luỹ thối Đánh nhiều giai đoạn Tính trung lập Tính lãnh thổ LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT THAM CHIẾU • • • • Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 Nghị định số 209/2013/NĐ- CP ngày 18/12/2013 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13, ngày 26/11/2014 (hiệu lực từ 01/01/2015) • NĐ 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/ 2015 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 (hiệu lực từ 01/01/2015) • Thơng tư số 26/TT-BTC ngày 27/02/2015 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 12/2015/NĐ-CP CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT THAM CHIẾU • NĐ 91/2014/NĐ-CP ngày 01/ 10/ 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế • Thơng tư số 151/TT-BTC ngày 10/10/2014 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ • Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 22/07/2013 • Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 AI PHẢI NỘP? • • • • Đối tượng nộp thuế Đối tượng chịu thuế Đối tượng khơng chịu thuế Hàng hóa dịch vụ khơng phải kê khai, tính thuế LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ • Là tổ chức, cá nhân Sản xuất Kinh doanh Nhập Hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ • Là hàng hoá dịch vụ sản xuất, kinh doanh, nhập tiêu dùng nước trừ đối tượng không chịu thuế GTGT ĐĂNG KÝ KÊ KHAI NỘP THUẾ Đăng ký thuế: Nguyên tắc: doanh thu phát sinh đâu, đăng ký nộp thuế Cơ sở kinh doanh  Cơ quan thuế địa phương nơi kinh doanh → Cấp mã số thuế Kê khai thuế: - Cơ sở KD phải lập tờ khai thuế GTGT tháng gửi CQ thuế trực tiếp quản lý Thời gian nộp tờ khai: không ngày 20 tháng LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 68 KÊ KHAI NỘP THUẾ TH1: NNT có n vị trự c thuộ c kinh doanh đị a phươ ng cấ p tỉ nh, thành phố trự c thuộ c trung ươ ng Cùng đị a phương nơi có trụ sở chính: NNTthực khai thuế chung cho đơn vị trực thuộc Đơn vị trực thuộc đăng ký nộp thuế riêng sử dụng hóa đơn riêng Khác đị a phương nơi có trụ sở Đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc; Khai thuế tập trung trụ sở người nộp thuế đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 69 ĐĂNG KÝ KÊ KHAI NỘP THUẾ TH2: NNT kê khai, nộ p thuế theo phươ ng pháp khấ u trừ A có sở sả n xuấ t trự c thuộ c B không trự c tiế p bán hàng, khơng phát sinh doanh thu đóng đị a bàn cấ p tỉ nh, thành phố trự c thuộ c Trung ươ ng khác vớ i tỉ nh, thành phố nơ i đóng trụ sở thì: Nế u B có hạ ch tốn kế tốn B phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ địa phương nơi sản xuất, Khi điều chuyển bán thành phẩm thành phẩm, kể xuất cho trụ sở phải sử dụng hố đơn GTGT Nế u B khơng thự c hiệ n hạ ch tốn kế tốn  A khai thuế trụ sở nộp thuế cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 70 KÊ KHAI NỘP THUẾ Số thuế GTGT phả i nộ p cho đị a phươ ng nơ i có sở sả n xuấ t trự c thuộ c (b) đượ c xác đị nh theo tỷ lệ 2% hoặ c 1% (đố i vớ i hàng hoá chị u thuế suấ t thuế GTGT 5% hoặ c 10%) doanh thu theo giá chư a có thuế GTGT củ a sả n phẩ m s ả n xu ấ t ho ặ c sả n phẩ m loạ i tạ i đị a phươ ng nơ i có sở sả n xuấ t Nếu tổng (b) lớn số thuế giá trị gia tăng phải nộp A trụ sở (a) A tự phân bổ : b= a (x) với tỷ lệ (%) doanh thu chưa có thuế GTGT B/ Tổng doanh thu A B Nếu A không phát sinh số thuế phải nộp trụ sở (a) A khơng phải nộp thuế cho địa phương nơi có sở sản xuất LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 71 KÊ KHAI NỘP THUẾ • TH3: Đối với người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai mà không thành l ập đ ơn v ị trực thuộc địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính, mà giá trị cơng trình xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoạ i tỉ nh bao gồm thuế GTGT từ tỷ đồng trở lên, chuyể n nhượ ng bấ t độ ng sả n ngoạ i tỉ nh  Kê khai nộp thuế nơi có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai với tỷ lệ 2% 1% (TT26/2015/TT-BTC) LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 72 KÊ KHAI NỘP THUẾ TH4: Đối với hoạt động đại lý: • Người nộp thuế đại lý bán/mua hàng hoá, dịch vụ theo hình thức bán, mua giá hưởng hoa hồng khai thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán đại lý; hàng hóa thu mua đại lý phải khai thuế giá trị gia tăng doanh thu hoa hồng đại lý hưởng • Đố i vớ i hình thứ c đạ i lý khác ngườ i nộ p thuế phả i khai thuế giá trị gia tăng đố i vớ i hàng hoá, dị ch vụ bán hàng đạ i lý; hàng hoá thu mua đạ i lý thù lao đạ i lý đượ c hưở ng LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 73 KÊ KHAI NỘP THUẾ • NNT đạ i lý bán giá hưởng hoa hồng củ a dị ch vụ : bư u chính, viễ n thông, bán vé xổ số , vé máy bay, ô tô, tàu hoả , tàu thuỷ ; đạ i lý vậ n tả i quố c tế ; đạ i lý củ a dị ch vụ ngành hàng không, hàng i mà đượ c áp dụ ng thuế suấ t thuế GTGT 0%; đạ i lý bán bả o hiể m khơng phải khai thuế giá trị gia tăng doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý doanh thu hoa hồng đượ c hưở ng • Ngườ i nộ p thuế đạ i lý bán hàng hoá, dị ch vụ thuộ c diệ n khơng chịu thuế GTGT khai thuế GTGT đố i vớ i doanh thu hàng hố, dị ch vụ doanh thu hoa hồ ng đạ i lý đượ c hưở ng LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 74 HOÀN THUẾ? Cơ sở nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có:  lũy kế sau mười hai tháng tính từ tháng sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ mà số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ sở kinh doanh hoàn thuế LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 75 HỒN THUẾ • Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng/quý chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo tháng/q LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 76 HOÀN THUẾ Cơ sở KD thành lập từ dự án đầu tư, chưa vào hoạt động,  Nếu có thời gian đầu tư từ năm trở lên  hoàn thuế theo năm  Nếu thuế GTGT đầu vào sử dụng cho dự án đầu tư từ 300 triệu  Hoàn thuế Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư  thuế đầu vào khấu trừ bình thường HHDV khác Nếu thuế GTGT đầu vào sau bù trừ: - Từ 300 triệu trở lên: Hoàn thuế - Dưới 300 triệu: tiếp tục khấu trừ LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 77 HỒN THUẾ • Cơ sở kinh doanh trường hợp sáp nhập, chia tách, giải thể …có số thuế GTGT nộp thừa • Cơ sở kinh doanh hồn thuế theo định quan có thẩm quyền LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 78 HOÀN THUẾ • Hoàn thuế GTGT trả dự án sử dụng vốn ODA trường hợp nhà thầu cung cấp hàng hoá, dịch vụ phục vụ dự án • Tổ chức Việt nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo viện trợ khơng hồn lại tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố để viện trợ → hoàn lại số thuế GTGT đầu vào trả mua hàng hố • ĐT hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hố dịch vụ Việt nam hồn lại số thuế trả ghi HĐ LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 79 GIẢM THUẾ? Giảm thuế giảm thuế suất gì? Ai hưởng lợi? LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 80 XU HƯỚNG ? • Thu hẹp diện miễn thuế • Áp dụng thống mức thuế suất ngồi mức thuế suất 0% • Áp dụng thống phương pháp khấu trừ thay phương pháp LPD, Khoa Thue-Hai quan, HVTC 81 The End