Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp, Tài liệu miễn phí, Tài liệu online, Tài liệu trực tuyến, Tài liệu download, Tài liệu tham khảo, Tài liệu học tập, Tài liệu chia sẽ, Tài liệu số, Tài liệu hay, Tài liệu, Kho tài liệu online, Kiếm tài liệu trực tuyến, Website tài liệu , Trang tài liệu , Sách tài liệu học tập
Chơng I: vấn đề chung kế toán ti doanh nghiệp 1.1 Đặc điểm kế toán tài doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, để quản lý tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý khắc Kế toán doanh nghiệp với chức thu nhận, xử lý, hệ thống hoá thông tin vè toàn hoạt động kinh tế tài phát sinh doanh nghiẹp nhằm cung cấp thông tin cần thiết phục vụ công tác quản lý kinh tế tài vĩ mô vi mô trở thành công cụ quản lý kinh tế quan trọng, phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý kinh tế Trong kinh tế hàng hoá nhiều thành phần,vận hành theo chế thị trờng, kế toán đợc xác đinh nh mặt hoạt động kinh tế nói chung, trình sản xuất kinh doanh nói riêng kế toán đợc định nghĩa theo nhiều cách khác -Theo uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế hệ thống kế toán hàng loạt nhiệm vụ doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ đợc sử lý nh phơng tiện ghi chép tài -Theo Gene Allen Gohlke giáo s tiến sỹ viện đại học Wiscónsin : Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận ,phân loại ,tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức ,giúp ban giám đốc vào mà làm định -Theo Rober CN AnthoNy tiến sỹ trờng đại học Harvard Kế toán ngôn ngữ việc kinh doanh -Theo liên doàn kế toán quốc tế (IFAC) Kế toán nghệ thuật ghi chép, phản ánh, tổng hợp theo cách riêng có chứng khoản tiền, nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết -Theo luật kế toán, đợc Quốc hội nơc Cộng hoà xã hôi chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 17 tháng năm 2003: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài dới hình thức giá trị, vật thòi gian lao động Với cách định nghĩa khác nhng thể chất kế toán hệ thống thông tịn kiểm tra vè hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp.Thông tin kế toán doanh nghiệp đợc nhiều đối tợng quan tâm phơng diện,mức độ mục đích khác nhau: nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm thông tin kế toán tình hình tài chính, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiêp để có định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, quan Nhà nớc quan tâm thông tin kế toán đẻ kiểm soát kinh doanh thu thuế,các nhà đầu t quan tâm thông tin kế toán đrr định đầu t.Căn vào phạm vi, yêu cầu mục đích cung cấp thông tin kế toán doanh nghiệp, kế toán đợc phân chia thànhkế toán tài kế toán quản trị Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài báo cáo tài cho đối tợng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán Kế toá quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Nh ké toán tài kế toán quản trị phận cấu thành công tác kế toán mõi doanh nghiệp, dự phần vào quản lý doanh nghiệp -Mục đích kế toán tài Trong trình hoạt động sản xuất kinh, doanh nghiệp với t cách chủ thể kinh tế thờng có mói quan hệ kinh tế với đối tợng khác doanh nghiệp Các đối tợng luân quan tâm đến tình hình tài chính, tình tình hình kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh: tổng tài sản, khả tự tài trợ doanh nghiệp, khả toán mức độ sinh lời doanh nghiệp để định mối quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Đồng thời quan quản lý Nhà nớc, quan thuế quan tâm đến tình hình tài chính, tình hình hoạt động doanh nghiệp để xác định nghĩa vụ doanh nghiệp vàviệc chấp hành sách nhà nớc Những thông tin đợc thông qua báo cáo tài doanh nghiệp Nh mục đích kế toán tài cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, nhà quản lý chủ yếu cung cấp thông tin phục vụ cho đối tợng bên doanh nghiệp - Đặc điểm kế toán tài chính: http://www.ebook.edu.vn +Kế toán tài cung cấp thông tin chủ yếu cho đói tợng bên doanh nghiệp,do để đảm bảo tính khách quan, thống kế toán tài phải tuân thu nguyên tắc, chuẩn mực chế độ hành kế toán quốc gia, kể nguyên tắc, chuản mực quốc tế kế toán đợc quốc gia công nhận +Kế toán tài mang tính pháp lệnh, nghĩa đợc tổ chứcở tất đơn vị kế toán hệ thống sổ, ghi chép, trình bày cung cấp thông tin kế toán tài phải tuân thu quy định thống muốn đợc thừa nhận +Thông tin kế toán tài cung ấp thông tin thực hoạt động phát sinh, xẩy mang tính tổng hợp thể dới hình tháI giá trị + Báo cáo kế toán tài báo cáo tài phẩnnhs tổng quát sản nghiệp, kết hoạt động doanh nghiệp thờikỳ kỳ báo cáo kế toán tài đợc thực theo định kỳ thờng hàng năm 1.2 Nội dung phạm vi kế toán tài Doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, cần thiết phải có tài sản tiền vốn trình hoạt động doanh nghiệp trình tiến hành trình kinh tế khác nhằm thực chức nhiệm vụ định Trong trình hoạt động doanh nghiệp hình thành mối quan hệ kinh tế liên quan đến nhiều đối tợng khác nhau, để đảm bảo tính hữu ích thông tin cung cấp nghĩa đáp ứng nhu cầu khác đối tợng quan tâm thông tin kế toán Nội dung kế toán tài phải khái quát đợc toàn loại tài sản tiền vốn hoạt động kinh tế diễn ra, quan hệ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Do đó, nội dung kê toán tài doanh nghiệp bao gồm: -Kế toán loại tài sản Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai Tài sản doanh nghiệp bao gồm nhiều loại đợc biểu hiên dới hình tháI vật chất nh nhà xuởng, máy móc thiết bi, vật t, hàng hoá hoăc dới hình tháI vật chất nh quyền, sáng chế nhng phảI thu đợc lợi ích kinh tế tơng laivà thuộc quyền kiểm soát coả doanh nghiệp Tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng doanh nghiệp kiểm soát đợc thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai, nh tài sản thuê tài chính, có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu đợc lợi íchkinh tế tơng lainhng không kiểm soát đợc mặt pháp lý, nh bí kỹ thuật thu đợc từ hoạt động triển khai thoả mãn điều kiện định nghĩa tài sản bí giữ đợc bí mật doanh nghiệp thu đợc lợi ích kinh tế Trong doanh nghiệp tài sản sở để tiến hành sản xuất kinh doanh, kế toán phảI phản ánh đợc có, tình hình biến động tất loại tài sản theo loại địa điểm bảo quản, sử dụng -Kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Nơ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua nh mua hàng hoá cha trả tiền, sử dụng cha toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, phảI trả nhân viên, thuế phải nộp vvnhững nghĩa vụ doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực minh Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn nhà đầu t, thặng d vốn cổ phần, lợi nhuận cha phân phối, quỹ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại tài sản Thông tin nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu giúp cho đối tợng sử dụng thông tin đánh giá tình hình tài doanh nghiệp nh mức độ khả tự tài trợ Do với thu nhận xử lý cung cấp thông tin tình hình, biến động tài sản kế toán tài phảI thu nhận xử lý thông tin nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp - Kế toán chi phí, doanh thu thu nhập khác Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trình doanh nghiệp phải bỏ chi phí định trình doanh nghiệp thu đợc khoản doanh thu thu nhập khác http://www.ebook.edu.vn Chi phí doanh nghiệp khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán dới hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phí doanh nghiệp bao gồm chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thờng chi phí khác Doanh thu thu nhập khác doanh nghiệp tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu Chi phí, doanh thu thu nhập khác hai mặt trình hoạt động doanh nghiệp, thông tin chi phí, doanh thu thu nhập khác sở để xác định kết kinh doanh đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, khả sinh lời doanh nghiệp đối tợng quan tâm Do kế toán tài phảI thu thập xử lý cung cấp thông tin chi phí, doanh thu thu nhập khác hoạt động xác, trung thực Với chức thu thập, xử lý, cung cấp phân tích thông tin cho đối tợng bên doanh nghiệp, xét theo phần hành công việc, nội dung kế toán tài bao gốm : + xác định chứng từ kế toán xử dụng, lập, xử lý, luân chuyển chứng từ kế toán + Tổ chức xây dựng hệ thống tài khoản kế toánửơ doanh nghiệp + Tổ chức hệ thống sỏ kế toán + Tổ chức hệ thống báo cáo tài - Phạm vi kế toán tài Kế toán tài phận công tác kế toán doanh nghiệp Phạm vi kế toán tài phản ánh toàn loại tài sản, nguốn hình thành tài sản, hoạt động kinh tế tài quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh toàn doanh nghiệp Tuy nhiên với mục đích xác định phản ảnh đối tợng dạng tổng quát phục vụ cho việc lập báo cáo tài Trong doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán phảI vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu công tác quảnlý xác định rõ phạm vi cụ thể kế toán tài chính, phân định rõ kế toán tài với kế toán quản trị đảm bảo không trùng lắp đáp ứng yêu cầu thông tin khác đối tợng qua tâm đến thông tin kế toán doanh nghiệp 1.3 Nguyên tắc yêu cầu kế toán tài 1.3.1 Các nguyên tắc kế toán tài Các đối tợng bên doanh nghiệp quan tâm đến thông tin kế toán doanh nghiệp phơng diện, phạm vi mức độ khác, để đảm bảo tính hữu ích thông tin kế toán, việc xử lý nghiệp vụ kế toán lập báo cáo tài chính, kế toán tài phảI tuân thủ nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận - Cơ sở dồn tích Các giao dịch, kiện nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đợc ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế toán liên quan thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền tơng đơng tiền Báo cáo tài đợc lập sở dồn tích phải phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tơng lai - Hoạt động liên tục Trên thực tế hàng năm có tổ chức phải ngừng hoạt động, phá sản nguyên nhân khác nhau, song đại phân chúng tiếp tục hoạt động Yêu cầu nguyên tắc Hoạt động liên tục báo cáo tài phảI đợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng tơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định cung nh không buộc phải ngừng hoạt động phảI thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Thực nguyên tắc toàn TS doanh nghiệp đợc sử dụng để kinh doanh để bán kế toán phản ánh theo giá phí không phản ánh theo giá thị trờng http://www.ebook.edu.vn Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp biết đợc có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều không chắn cần đợc nêu rõ Nếu báo cáo tài không đợc lập sở hoạt động liên tục, kiện cần đợc nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không đợc coi hoạt động liên tục -Nguyên tắc giá phí : Xuất phát từ nguyên tắc doanh nghiệp hoạt động liên tục, tài sản doanh nghiệp sở để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, công tác quản lý tài sản, kế toán thờng quan tâm đến giá phí giá thị trờng Giá phí thể toàn chi phí doanh nghiệp bỏ để có đợc tài sản đa tài tản trạng thái sãn sàng sử dụng, sở cho việc so sánh để xácđịnh hiệu kinh doanh Nguyên tắc giá phí đòi hỏi tài sản phải đợc kế toán ghi nhận theo giá phí Giá phí tài sản đợc tính theo sốtiền tơng đơng tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận Giá phí tài sản không đợc thay đổi trừ có quy định khác pháp luật - Nhất quán Công tác kế toán doanh nghệp tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ yêu cầu quản lý áp dụng sách phơng pháp kế toán khác Để đảm bảo tính so sánh thông tin số liệu kế toán thời kỳ việc đánh giá tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp, kế toán phải tuân thủ nguyên tắc quán, tức sách kế toán phơng pháp kế toán doanh nghiệp lựa chọn phảI đợc áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hởng thay đổi đến thông tin kế toán -Thận trọng Để không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp đảm bảo tính trung thực khách quan thông tin kế toán, công tác kế toán doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết lập ớc tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng nhng không lập lớn - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phảI trả chi phí - Doanh thu thu nhập đợc ghi nhận có chứng chắn khả thu đợc lợi ích kinh té, chi phí phảI đợc ghi nhận có chứngvề khả phát sinh chi phí -Trọng yếu Thông tin đợc coi trọng yếu trờng hợp thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến định kinh tế ngời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin sai sót đợc đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải đợc xem xét phơng diện đinh lợng định tính Khi lập báo cáo tài khoản mục trọng yếu phải đợc trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục không trọng yếu trình bày riêng rẽ mà đợc tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mô chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mô khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức đợc tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải đợc trình bày cách riêng rẽ Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế toán cụ thể thông tin tính trọng yếu http://www.ebook.edu.vn - Phù hợp Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chi phí doanh thu hai mặt thống trình, chi phí sở nguồn gốc tạo doanh thu, doanh thu kết chi phí bỏ nguồn bù đắp chi phí Do việc ghi nhận doanh thu chi phí phảI phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phảI ghi nhận khoản chi phí tơng ứng liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tơng ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trớc chi phí phảI trả nhng liên quan đến doanh thu kỳ http://www.ebook.edu.vn 1.3.2 Các yêu cầu kế toán tài Với mục đích cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp cho đối tợng bên doanh nghiệp, kế toán tài doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu sau Thứ thông tin, số liệu kế toán tài cung cấp phảI đảm bảo tính trung thực, phản ánh thực tế trạng, chất việc, nội dung giá trị nghệp vụ kinh tế phát sinh Thứ hai thông tin, số liệu kế toán tài cung cấp phải khách quan, phản ánh thực tế không bị xuyên tạc,cản trở định kiến Thứ ba thông tin, số liệu kế toán tài cung cấp phảI đảm bảo đầy đủ kịp thời Mọi nghiệp vị kinh tế, tài phát sinh liên quan đến tài sản, hoạt động kinh tế, phận, đơn vị doanh nghiệp phảI đợc ghi chép phản ánh báo cáo đầy đủ, không bỏ sót Việc ghi nhận, báo cáo đợc thực sau phát sinh trớc hay thời hạn quy định Thứ t thông tin số liệu kế toán tài cung cấp đảm bảo rõ ràng dễ hiểu ngời sử dụng Ngời sử dụng đợc hiểu ngời có kiến thức kinh doanh hoạt động kinh tế, hiểu biết kế toán mức trung bình.tính rõ ràng dễ hiểu giúp ngời sử dụng thông tin hiếu tình hình tài doanh nghiệp từ có định đắn Tuy nhiên trờng hợp, thông tin đề phức tạp cần phảI có kèn theo giảI trình thuyết minh Thứ năm thông tin số liệu kế toán tài cung cấp phải đảm bảo tính so sánh Thứ sáu thông tin số liệu kế toán tài cung cấp phải đảm bảo tính hữu ích Tính hữu ích thông tin kế toán thể việc đáp ứng nhu cầu khác đối tợng sử dụng thông tin Ngoài yêu cầu xét phơng diện thực chức cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý, với góc độ phận cấu thành kế toán doanh nghiệp , kế toán tài đợc tổ chức doanh nghiệp phải đáp ứng đợc yêu cầu tuân thủ luật kế toán, chuẩn mực kế toán quốc gia quốc tế quy định chế độ kế toán đồng thời phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp http://www.ebook.edu.vn Chơng ii : Kế toán ti sản tiền v khoản nợ phải thu doanh nghiệp I - Kế toán ti sản tiền Những quy định chung hạch toán tài sản tiền xử lý ảnh hởng thay đổi chênh lệchtỷ giá hối đoái Tài sản tiền doanh nghiệp gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, kho bạc, công ty tài khoản tiền chuyển, bao gồm tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim loại quý hiếm, Việc hạch toán tài sản tiền phải tuân theo quy định hành chế độ quản lý, lu thông tiền tệ Nhà nớc - Hạch toán tài sản tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam - Những doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán (Nếu đợc chấp thuận) để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán nguyên tắc phải sử dụng tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ (Gọi tắt tỷ giá giao dịch) Khi phát sinh nghiệp vụ thu ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán Khi phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ, vào tỷ giá thực tế thu ngoại tệ trong kỳ để ghi sổ(Gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) Khi tính tỷ giá thực tế chi ngoại tệ (tỷ giá thực tế ghi sổ) áp dụng phơng pháp sau: - Phơng pháp giá bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Đối với tài khoản Doanh thu, Hàng tồn kho, TSCĐ, Chi phí phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán Đối với Bên Nợ tài khoản Nợ phải thu; Bên Có tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán Đối với Bên Có tài khoản Nợ phải thu; Bên Nợ tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá ngày nhận nợ (Gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) để ghi sổ kế toán Chênh lệch tỷ giá kỳ phản ánh vào tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) tài khoản 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Cuối cuối năm tài chính, kế toán đánh giá lại số d khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh vào tài khoản 413 (4131) Ngoại tệ đợc hạch toán chi tiết theo loại nguyên tệ Tài khoản 007 - Ngoại tệ loại (Tài khoản Bảng cân đối kế toán ) Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dơng lịch (đã đợc chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài http://www.ebook.edu.vn Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động): Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đoái) Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (lỗ lãi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển toàn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lãi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu t mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài kỳ kinh doanh với thời gian tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) - Đối với vàng, bạc, đá quý phản ánh tài khoản tài sản tiền áp dụng cho doanh nghiệp chức kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lợng, trọng lợng, quy cách phẩm chất giá trị thứ, loại Giá vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đợc tính theo giá thực tế (giá hoá đơn giá đợc toán) Khi tính giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý áp dụng phơng pháp : - Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp tính giá thực tế đích danh - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Kế toán tiền mặt 2.1 Chứng từ kế toán quy định hạch toán tiền mặt Tiền mặt quỹ doanh nghiệp bao gồm tiền Việt Nam, kể ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý Kế toán tiền mặt cần tuân theo quy định sau: - Chỉ phản ánh vào TK111 - Tiền mặt, số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bac, kim khí quý, đá quý thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu đợc chuyển nộp vào ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt đơn vị) không ghi bên Nợ TK 111 - Tiền mặt mà ghi vào bên Nợ TK 113 - Tiền chuyển - Các khoản tiền, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý doanh nghiệp khác cá nhân ký cợc, ký quỹ doanh nghiệp xây lắp việc quản lý hạch toán nh loại tài sản tiền đơn vị Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý trớc nhập quỹ phải làm đầy đủ thủ tục cân, đong, đo, đếm số lợng trọng lợng, giám định chất lợng Sau tiến hành niêm phong, có xác nhận ngời ký cợc, ký qũy dấu niêm phong - Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi chứng từ nhập, xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý có đủ chữ ký ngời nhận, ngời giao, ngời cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Một số trờng hợp phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm - Kế toán quỹ tiền mặt phải chịu trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý tính số tồn quỹ thời điểm Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhận ký cợc, ký quỹ phải theo dõi riêng sổ hay phần sổ http://www.ebook.edu.vn - Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu, sổ quỹ tiền mặt sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch 2.2 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán tổng hợp thu - chi tiền mặt, kế toán sử dụng TK 111 Tiền mặt Kết cấu TK 111 nh sau: Bên Nợ : Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, vàng, bạc, đá quý nhập quỹ Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thừa phát kiểm kê Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (đối với tiền mặt ngoại tệ) Bên Có: Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý xuất quỹ Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thiếu quỹ tiền mặt Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm (đối với tiền mặt ngoại tệ) Số d bên Nợ: Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tồn quỹ Tài khoản 111 - Tiền mặt đợc chi tiết thành TK cấp II - TK 1111 - Tiền Việt Nam - TK 1112 - Ngoại tệ - TK 1113 - Vàng bạc, kim khí quý, đá quý 2.3 Kế toán thu - chi tiền mặt tiền Ngân hàng Việt Nam Khi thu tiền bán hàng, kế toán ghi: - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi thu tiền từ hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) Khi thu tiền từ khoản nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 244 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ dài hạn Nhận vốn ngân sách, cấp cấp, nhận vốn góp liên doanh tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi thu tiền từ hoạt động đầu t, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 Khi xuất tiền mặt để mua vật t, hàng hoá, tài sản - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi http://www.ebook.edu.vn Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157,211, 213 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111 - Tiền mặt (1111) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt để trả tiền vay, khoản phải trả Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 341 - Vay dài hạn Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN Nợ TK 336 - Phải trả nội Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt để chi cho hoạt động đầu t tài Nợ TK 121, 128, 221, 222, 223 Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt ký cợc, ký quỹ, ghi Nợ TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký cợc, ký quý dài hạn Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt gửi vào ngân hàng, tạm ứng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Nợ TK 141 - Tiền tạm ứng Có TK 111 - Tiền mặt (1111) 2.4 Kế toán thu - chi ngoại tệ : Nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá mua bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán, ghi: Khi bán hàng thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác ngoại tệ: Nợ TK 111-Tiền mặt (1112) Có TK 515 - Doanh thu HĐTC Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007- Nguyên tệ Khi thu đợc tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) http://www.ebook.edu.vn 10