ĐỀ TÀI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Đà Nẵng,ngày 18 tháng 10 năm 2015 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU Như biết Thuế nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước, đóng vai trò định việc trì máy nhà nước, đồng thời công cụ quan trọng để điều tiết kinh tế - xã hội Còn với doanh nghiệp sao? Các doanh nghiệp tự hỏi làm để bảo vệ lợi nhuận cho doanh nghiệp giảm tiền mau hàng hóa đầu vào, giảm lương nhân viên Chỉ có cách giảm thuế phải nộp Chính lí mà thời gian qua, kết việc thực thi luật thuế chưa cao, số tiền thuế thất thu lớn mà nguyên nhân chủ yếu từ tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Những hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày diễn biến phức tạp, phạm vi ngày rộng, quy mô ngày lớn thủ đoạn vô tinh vi Vì không chống gian lận thuế liệt khó giữ trật tự, kĩ cương lĩnh vực tài công công cho xã hội Nhận thức cần thiết vấn đề, nội dung thuyết trình nhóm em tìm hiểu sâu hành vi trốn thuế, gian lận thuế biện pháp ngăn chặn tình trạng I Nguyên nhân dẫn đến tượng gian lận thuế TNDN Nguồn thuế từ doanh nghiệp lớn thấy việc cho phép thành lập doanh nghiệp, công ty theo điều kiện Luật thương mại dễ dàng, đơn giản Việc nắm bắt hoạt động công ty doanh nghiệp lỏng lẻo, thiếu chặt chẽ, cụ thể Sự phối hợp quan thuế quan quản lí Nhà nước nhiều bất cập tạo nhiều khe hở tạo điều kiên cho việc thành lập công ty “ma” Cơ chế toán giao dịch toán giao dịch kinh tế chưa bắt buộc thông qua ngân hàng khó kiểm soát hoạt động kinh tế có xảy thực tế hay giấy tờ Chính sách thuế hành nhiều bất cập, chưa đồng bộ, chồng chéo chưa phù hợp với thực kinh tế Luật ban hành nhiều gây khó khăn cho doanh nghiệp người quản lí Việc quy định trách nhiệm đăng kí thông tin, tài liệu Luật quản lí thuế trình hoạt động lại không cung cấp mà quan thuế có yêu cầu cung cấp Công tác điều tra giám sát lỏng lẻo, xử lí vi phạm chưa nghiêm khắc, liệt Việc xác đinh chủ thể vi phạm số tiền thuế khó khăn lớn Các doanh nghiệp tư nhân quan tâm đến chế độ kế toán quốc dân Trình độ dân trí thấp, trình độ cán nghiệp vụ chuyên môn hạn chế buông lỏng quản lí nhà nước Công chúng chưa có ý thức sủ dụng hóa đơn toán tham gia giao dịch kinh tế Việc lấy hóa đơn toán gần không hình thành Đây yếu nhận thức công chúng Nền kinh tế nước ta chưa phải kinh tế đại, giao dịch kinh doanh chưa thực công nghệ kĩ thuật cao phụ thuộc vào tiền mặt Điều tạo điều kiện cho doanh nghiệp thành lập hồ sơ toán giả mạo, không thực đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ II Một số hình thức gian lận thuế TNDN Công thức tính thuế TNDN Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Trong đó: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Các DN gian lận thuế cách giảm doanh thu tăng chi phí Trốn thuế cách giảm doanh thu 1.1 Bỏ số sách kế toán -Là hình thức mà người nộp thuế không ghi đầy đủ giao dịch kinh tế,vì làm giảm doanh thu sở sản xuất kinh doanh->làm giảm thuế TNDN phải nộp -Đây thủ đoạn phổ biến Theo đó, người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế toán lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế -Kiểu hành vi thường xảy doanh nghiệp (DN) kinh doanh hoạt động lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng sản xuất nhỏ Đây kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi kinh tế tiền mặt Rất khó xác định số thuế thất thu hành vi trốn thuế gây xác định không xảy thất thu thuế VD:Công ty TNHH Thông tin tín nhiệm xếp hạng doanh nghiệp Việt Nam (viết tắt VietNam Credit) có hành vi trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua hoạt động kê khai không trung thực số tiền hợp đồng mua, bán quyền mua hộ số A2407, tầng 24, tòa nhà tổ hợp Sky City Tower, 88 Láng Hạ, quận Đống Đa, Hà Nội.Qua đó,tổng số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp mà Công ty VietNam Credit trốn năm 2009, 2010 1.028.625.000 đồng 1.2 Ghi giá bán thấp thực tế -Hành vi gọi “down” giá Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán -Hành vi thường gặp DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô xe máy, hàng trang trí nội thất… Các công ty xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai) thi công công trình địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai giấu bớt phần công trình Hành vi gian lận làm giảm thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm VD:Theo qui định,khi mua bán nhà,người bán phải đóng thuế chuyển quyến sử dụng đất 4% trị giá tiền sử dụng đất,người mua phải đóng 1% lệ phí trước bạ(nhà đất) Chẳng hạn mua nhà giá tỉ đồng,các bên bán-mua thống khai giá 200-300 triệu đồng để giảm tiền thuế trước bạ phải đóng xuống 2-3 triệu đồng 1.3 Trốn thuế thông qua chuyển nhượng vốn, nhượng quyền thương mại a Hợp đồng khai với quan thuế giá bán giá vốn nên không phát sinh thu nhập nên nộp thuế VD : Việc chuyển nhượng công ty Intel Asia Holdin Limited cho công ty tập đoàn với giá bán giá vốn 100 triệu USD nên không phát sinh thu nhập > không nộp thuế b Hợp đồng giá trị cao thu nhập phát sinh thấp VD : Công ty cổ phần hàng tiêu dùng Masan chuyển nhượng vốn cho quỹ đầu tư Vietnam Growth Capital Pte.Ltd ( singapore) với giá chuyển nhượng theo hợp đồng 1.061.861 triệu đồng, so với giá vốn 1.061.615 triệu đồng, thu nhập phát sinh có 246 triệu đồng -> thuế TNDN phải nộp 246.000.000*25% = 61.500.000 c Hợp đồng chuyển nhượng vốn có phát sinh chênh lệch lớn giá chuyển nhượng giá vốn ( có phát sinh thu nhập) lại không kê khai với quan thuế VD: công ty cổ phần thương mại dịch vụ Phở 24 chuyển nhượng cho công ty Việt Thái Quốc Tế ông Davaid Thái làm chủ, giá chuyển nhượng 20 triệu USD, giá vốn tỷ đồng, chênh lệch giuwax giá chuyển nhượng giá vốn lớn (1.000.000.000 - 20.000*21.000 = 580.000.000) lại không kê khai với quan thuế Biện pháp -DN nơi có phần vốn chuyển nhượng làm thủ tục thay đổi danh sách thành viên góp vốn phải có hóa đơn chuyển nhượng vốn DN chuyển nhượng vốn, phải có tờ khai nộp thuế thu nhập cá nhân chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân cá nhân chuyển nhượng vốn -DN có hoạt động chuyển nhượng vốn cho tổ chức, cá nhân khác phần giá trị vốn chuyển nhượng theo hợp đồng phải có chứng từ toán không dùng tiền mặt 1.4 Khai thiếu doanh thu cách kê khai không kì kế toán -Để giảm doanh thu năm doanh nghiệp thường lợi dụng thời điểm xoay quanh cuối kì kế toán Khi có nghiệp vụ bán hàng phát sinh vào thời điểm cuối năm đồng nghĩa với việc ghi nhận doanh thu giá vốn vào thời điểm Đầu tiên doanh thu bán hàng doanh nghiệp không ghi nhận doanh thu vào thời điểm cuôi năm này, thay vào doanh nghiệp cố tình ghi nhận doanh thu cho năm kế toán nghiệp vụ bán hàng phát sinh năm Thứ hai ghi nhận giá vốn, doanh nghiệp ghi nhận giá vốn thời điểm Qua ta thấy có khoản doanh thu bị khai thiếu năm, tính lợi nhuân doanh thu giảm doanh nghiệp giăm thuế phải nộp VD : Công ty ABC có kì kế toán theo năm, cuối năm N doanh nghiệp phát sinh số nghiệp vụ bán hàng bán lô áo sơ mi có giá trị 30.000.000, giá vốn 20.000.000 bán 10 điện thoại với tổng giá bán 100.000.000 tr, giá xuất kho 60.000.000tr ===> để giảm doanh thu doanh nghiệp không ghi nhận doanh thu bán mặt hàng vào năm N mà ghi nhận vào năm N+ 1, giá vốn doanh nghiệp ghi nhận bình thường Vậy năm N doanh nghiệp giăm khoản doanh thu 130.000.000 tr , đồng nghĩa với viec thuế giảm 1.5 Chuyển lãi cho công ty mẹ đơn vị khác công ty mẹ - Ví dụ: Công ty TNHH thành viên Keangnam Vina công ty 100% vốn nước ngoài, thuộc tập đoàn Keangnam Hàn quốc Keangnam Vina chủ đầu tư dự án khu phức hợp khách sạn, văn phòng hộ, trung tâm thương mại Keangnam Hanoi landmark Tower Vơi doanh hiệu tòa tháp cao VN , Keangnam Hanoi Landmark Tower tiếng nhận quan tâm giới đầu tư người dân nên tấp nập người qua lại Năm 2012 khu vực văn phòng Keangnam có tỉ lệ lấp đầy kha cao với nhiều khách hàng lớn KPMG, vv giá thuê từ 20-25 USD / M2 Cộng với doanh thu từ trung tâm thưowng mại, từ bán hộ thuê phòng mang cho Keangnam khoản tiền khổng lồ Thế Keangnam -Vina liên tục báo lỗ vài chục tỷ đồng năm Thậm chí năm 2011 tòa nhà Keangnam vào vận hành, doanh thu lên tới 5.200 tỷ đồng điệp khúc lỗ tái diễn với khoản thua lỗ 140 tỷ đồng Cty chưa đòng thuế TNDN, ngoại trừ VAT thuế nhà đất Vậy Keangnam làm để trốn thuế ====>>>> Keangnam dùng chiêu cổ điển mà nhiều doanh nghiệp FDI khác coca cola, Nestle sử dụng chuyển lãi từ VN cho công ty mẹ đơn vị khác công ty mẹ Cụ thể 10/2007, sau tháng cấp phép, Keangnam kí hợp đồng với thành viên cty mẹ Keangnam Enterprise (KE)( anh em ruột với KV) , KE đảm nhiều nhiệm vụ quan trọng, cung cấp dịch vụ tư vấn, dàn xếp vốn vay cho Keangnam Vina Năm 2008, Keangnam Vina phải trả 30tr USD cho KE, KE thu nhiều phí giá trị lớn Chính phải nộp nhiều cho KE nên KV thua lỗ triền miên không nộp đồng thuế TNDN nào, anh em ruột KE Hàn Quốc lại hưởng lãi khủng KE hưởng laĩ khủng rút hàng chục triệu USD từ VN phải nộp thuế nhà thầu cho VN, thấp nhiều so với việc nộp thuế TNDN, theo khoản lợi nhuận KV chuyển Hàn Quốc nên KV trốn thuế TNDN Tăng chi phí 2.1 Chuyển giá Khi quan hệ kinh tế thiết lập đa dạng, có liên kết, phối hợp chủ thể kinh doanh, việc xác định lợi ích kinh tế vượt phạm vi chủ thể riêng lẻ, mà tính lợi ích chung tập đoàn hay nhóm liên kết Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, câu hỏi để lợi ích tổng thể đạt tối ưu đặt với chủ thể kinh doanh Chuyển giá xem lời giải cho toán lợi ích phương cách giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế Từ lợi nhuận sau thuế gia tăng Chuyển giá hiểu "việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia toàn cầu” Tuy nhiên, thực tế, chuyển giá không thực công ty đa quốc gia, doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (doanh nghiệp FDI), mà thực công ty có nhiều công ty hoạt động kinh doanh nước chí thực công ty chủ thể kinh tế độc lập song chủ sở hữu chúng lại có mối quan hệ thân nhân với Như vậy, cần hiểu hành vi chuyển giá theo nghĩa rộng Theo đó, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực cách thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp đối tác liên kết Các đối tác liên kết là: công ty thành viên công ty đa quốc gia; công ty đơn vị thành viên tổng công ty, công ty; công ty độc lập mà chủ sở hữu chúng có mối quan hệ đặc biệt, thường mối quan hệ thân nhân Động hành vi chuyển giá, không khác, lợi nhuận hoạt động kinh doanh xét phương diện tổng thể Việc xác định giá giao dịch thành viên bên liên kết không thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Chẳng hạn như, công ty B C công ty tập đoàn A Công ty B áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Công ty C kinh doanh địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn nên áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% Khi B cung cấp vật tư cho C với giá thấp giá thị trường giao dịch sòng phẳng làm cho lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B giảm đi, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp C tăng lên tương ứng Phần lợi nhuận tăng lên công ty C phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 10% Nếu bán giá thị trường phần lợi nhuận nằm công ty B phải chịu thuế suất 25% Như vậy, xét riêng biệt công ty B thiệt, công ty C lợi Nhưng xét tổng thể tổng thuế phải nộp hai công ty giảm Ví dụ cho thấy chuyển giá xuất có điều kiện định Đó là: Sự chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia khác nhau; có quy định nhiều mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với đối tượng khác quốc gia, chẳng hạn quy định mức thuế suất ưu đãi thấp thuế suất phổ thông; có quy định miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp có thời hạn Những “chiêu trò” cụ thể doanh nghiệp để thực chuyển giá kể sau: * Định giá cao nhập máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu… khai giá bán thấp xuất sản phẩm Đối với nhà đầu tư có ý đồ chuyển giá họ chủ động tăng giá đầu vào từ lập FS (báo cáo khả thi), tiếp tục trình tăng vốn mở rộng sản xuất sau này, thổi phồng giá trị tài sản cố định, khấu hao tăng lên, doanh nghiệp lợi nhuận… * Cấu kết công ty mẹ - con, công ty tập đoàn định sẵn mức giá mua - giá bán sản phẩm, hàng hóa, định sẵn mức lợi nhuận, lỗ - lãi cho doanh nghiệp Việt Nam * Nâng cao giá trị thực tài sản vô hình, sản phẩm sản xuất độc quyền… Khi xảy hành vi chuyển giá dẫn đến làm thất thu ngân sách nhà nước ,tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh chủ thể kinh tế Cùng phân tích ví dụ “đại gia” ngành đồ uống bị Cục Thuế TPHCM liệt vào danh sách doanh nghiệp (DN) có nghi vấn chuyển giá cao -Coca Cola VN Cục Thuế TPHCM cho biết, từ thành lập (tháng 2.1994) đến nay, chưa năm Công ty Coca Cola VN khai có lãi dù doanh thu tăng liên tục qua năm “Bí quyết” để DN liên tục kê khai lỗ nằm chi phí nguyên phụ liệu, chủ yếu hương liệu nhập trực tiếp từ công ty mẹ với giá cao Trung bình chi phí nguyên phụ liệu Công ty Coca Cola VN chiếm 70% giá vốn, cá biệt năm 2006-2007 chi phí nguyên phụ liệu lên đến 80-85% giá vốn Như năm 2010, chi phí nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ lên đến 1.671 tỉ đồng doanh thu 2.329 tỉ đồng Năm 2009, chi phí 1.065 tỉ đồng Nhiều lần Cục Thuế TPHCM làm việc với DN này, đại diện Công ty Coca Cola VN trả lời kê khai đầy đủ, chấp hành luật pháp VN, nguyên nhân lỗ thu không đủ bù chi Công ty bán giá cao muốn mở rộng thị trường Công ty giải thích giá nguyên phụ liệu cao sáng chế lâu đời, bao gồm chi phí chất xám Như thấy, ẩn đằng sau số lỗ Coca Cola khoản lãi lớn năm chảy cho công ty mẹ dạng tiền trả nguyên phụ liệu Đã 6-7 năm Cục Thuế TPHCM liệt Công ty Coca Cola VN vào vị trí số danh sách DN nghi vấn có dấu hiệu chuyển giá Báo cáo tài công ty săm soi kỹ, việc chứng minh DN có chuyển giá phức tạp DN khác nhiều sở so sánh, đối chiếu giá nguyên liệu với DN khác ngành nghề, nguyên liệu công ty mẹ Coca Cola VN độc quyền cung cấp Cũng lấy chi phí nguyên phụ liệu DN VN ngành nghề để so sánh, DN đặc thù “Thu không đủ bù chi”, “kinh doanh bị lỗ”, sau hàng chục năm đầu tư vào VN, Coca Cola VN nộp thuế giá trị gia tăng (thực chất người tiêu dùng nộp), thuế môn bài, thuế thu nhập DN đến chưa thu đồng Nhưng nghịch lý chỗ dù thua lỗ, công ty liên tục mở rộng sản xuất Một số giải pháp chống chuyển giá cần triển khai thực Việt Nam thời gian tới * Hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá: cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên * Thành lập phận tình báo thuế Tổng cục Thuế Đây quan có chức chuyên trách thu thập thông tin phục vụ quản lý thuế nước quốc tế Tình báo thuế không cần thiết cho hoạt động chống chuyển giá, mà hữu ích cho công tác tra, kiểm tra thuế 2.2 Lập khống hợp đồng lao động Ngoài biện pháp chuyển giá doanh nghiệp tăng chi phí doanh nghiệp thông qua lập khống hợp đồng lao động Vụ việc gần công ty Hoàng Gia tỉnh Phú Thọ Công ty Hoàng Gia, cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh với ngành nghề kinh doanh buôn bán xăng dầu sản phẩm có liên quan; bán lẻ xi măng Sự việc phát cán điều tra tội phạm trật tự quản lý kinh tế chức vụ Công an tỉnh Phú Thọ nhận thấy dấu hiệu bất thường Công ty Hoàng Gia Theo sổ sách chứng từ kế toán Công ty Hoàng Gia, doanh số doanh nghiệp năm lớn số tiền nộp thuế doanh nghiệp từ 25 đến 26 triệu đồng/năm, có biểu trốn thuế Đi sâu nghiên cứu, cán điều tra phát sai phạm: Với mục đích tăng thêm chi phí để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp, Phó Giám đốc công ty đạo nhân viên kế toán thiết lập khống hợp đồng lao động, bảng chấm công chi trả tiền lương khống cho 144/236 người (Trên thực tế 144 người không ký hợp đồng lao động, không nhận tiền lương Công ty Hoàng Gia), với tổng số tiền chi lương khống hai năm 6,3 tỷ đồng Trong đó, năm 2012, chi lương khống cho 82 người, với số tiền tỷ đồng; năm 2013, chi lương khống cho 62 người với số tiền 3,3 tỷ đồng Căn vào tài liệu thu thập được, Cơ quan Cảnh sát điều tra Công an tỉnh Phú Thọ có công văn gửi tới Cục Thuế tỉnh Phú Thọ, xác định số tiền trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty Hoàng Gia 1,3 tỷ đồng Hướng giải quyết: cần thắt chặt vấn đề quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tránh tình trạng khai khống 2.3 Lập khống hợp đồng môi giới Công ty TNHH Giải pháp Việt Nam, có trụ sở nhà A9-D5, phố Dịch Vọng Hậu, phường Dịch Vọng Hậu, quận Cầu Giấy, Hà Nội.Để làm tăng chi phí, giảm thu nhập cho công ty nhằm mục đích trốn thuế thu nhập doanh nghiệp, Lê Quốc Quân đạo kế toán, thủ quỹ thực hành vi sai phạm nhờ số người thân quen có cấp kế toán, tài để lấy thông tin họ đưa vào hợp đồng thuê chuyên gia tư vấn với Công ty TNHH Giải pháp Việt Nam; lập khống hợp đồng tư vấn môi giới thương mại; mua hóa đơn GTGT khống hàng, sau sử dụng để kê khai Chi cục thuế quận Cầu Giấy, gồm: Tờ khai thuế GTGT; bảng kê hóa đơn; chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra; tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính; tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân; báo cáo tài Lê Quốc Quân ký đóng dấu nộp Chi cục Thuế quận Cầu Giấy Bằng thủ đoạn trên, tính riêng năm 2010 2011, Công ty TNHH Giải pháp Việt Nam lập ký hợp đồng với chuyên gia tư vấn nhằm tăng chi phí giảm thu nhập cho Công ty với số tiền 1,75 tỷ đồng Số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp công ty trốn 437 triệu đồng 2.4 Tăng chi phí cách tạo dịch vụ mua hàng giả tạo - Là hành vi giao dịch hay nhiều bên, nhiên chuyển quyền sử dụng( sở hữu) hàng hóa > tăng chi phí bên mua > giẳm số thuế TNDN phải nộp - Hình thức: thực tế doanh nghiệp khoản chi tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi thực, nên gọi chi khống - Liên hệ: năm 2012, chi cục thuế Hà Nội gửi 10200 phiếu xác minh hóa đơn, 10 gồm 28444 số, kết trả lời xác minh 7570 phiếu, chiếm 74,21 % số phiếu gửi Qua xác minh hóa đơn tra phát 786 hóa đơn vi phạm, truy thu thuế TNDN 1.658 tr đồng III Tránh thuế thu nhập doanh nghiệp Trong trốn thuế hành vi vi phạm pháp luật “tránh thuế” giúp người nộp thuế giảm thiểu số tiền phải đóng mà không trái với quy định pháp luật Việc trốn thuế Việt Nam thường diễn nhiều hình thức nhiều loại thuế khác doanh nghiệp không khai báo đầy đủ doanh thu hay khai khống chi phí (thuế thu nhập doanh nghiệp); … Mặc dù luật pháp nghiêm khắc việc trốn thuế, thực tế cho thấy, hành vi diễn phổ biến, phức tạp khó kiểm soát nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ quan lẫn khách quan Đó lý khiến người thường lầm tưởng rằng, có cá nhân hay tổ chức tìm cách không đóng thuế biểu việc trốn thuế phải bị xử phạt nghiêm khắc Tuy nhiên, trường hợp Trong số trường hợp, tránh thuế hợp pháp Trong khái niệm “trốn thuế” quen thuộc khái niệm “tránh thuế” mẻ Việt Nam Nó xuất từ khoảng năm 1994, công ty luật kiểm toán nước bắt đầu cung cấp dịch vụ tư vấn thuế Việt Nam Thế tránh thuế hợp pháp? Ngày 22.12.2009, báo điện tử Vnexpress có nêu vụ tránh thuế hay Đó trường hợp lách luật tránh thuế hợp pháp Google (Mỹ) Anh Theo đó, doanh thu từ quảng cáo Anh hãng năm 2008 đạt 1,6 tỉ bảng Anh Đáng lẽ, Google phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp 450 triệu bảng, thực tế Công ty không đóng thuế mà đóng số loại thuế khác với khoản khiêm tốn 141.519 bảng Đó Google lách luật thành công qua việc chọn đặt trụ sở cho văn phòng châu Âu họ Dublin, Ireland thay Anh Nhờ đó, doanh thu từ hoạt động quảng cáo Anh đưa Ireland để chịu thuế với mức thấp (từ 12,8-15%) Trong đó, Anh, mức lên tới 28-30% Ở trường hợp này, quan thuế Anh làm Google làm tránh thuế hợp pháp trốn thuế Và Google không làm sai luật Anh, nên quan thuế áp dụng biện pháp chế tài Như vậy, trốn thuế hành vi vi phạm pháp luật bị xử phạt hành hay bị truy cứu trách nhiệm hình Còn tránh thuế hợp pháp không Bởi lẽ, 11 đối tượng nộp thuế am hiểu rõ pháp luật thuế vận dụng tốt phương thức hạch toán hợp pháp để giảm thiểu khoản thuế phải đóng, mà không trái với quy định pháp luật Một số phương pháp tránh thuế Rõ ràng, ứng dụng tránh thuế hợp pháp giúp doanh nghiệp giảm thiểu chi phí hoạt động kinh doanh Dưới số phương thức điển hình trường hợp tránh thuế hợp pháp theo quy định pháp luật thuế Việt Nam lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp, : • Đăng ký trích khấu hao nhanh tài sản cố định trường hợp dự kiến có lãi nhiều hay ngược lại đăng ký trích khấu hao chậm thời gian ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp • Chọn đăng ký phương thức khấu hao thích hợp tùy theo dự kiến doanh nghiệp có lãi hay bị lỗ (phương thức đường thẳng; theo số dư giảm dần có điều chỉnh; hay theo số lượng, khối lượng sản phẩm) • Đăng ký chuyển lỗ vòng năm vào năm tài mà doanh nghiệp dự kiến có lãi lớn để dùng số lỗ giảm thu nhập chịu thuế ( theo quy định khoản Điều Thông tư Số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014) Ví dụ : Năm 2013 DN B có phát sinh lỗ 20 tỷ đồng, năm 2014 DN B có phát sinh thu nhập 15 tỷ đồng DN B phải chuyển toàn số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập năm 2014; số lỗ lại tỷ đồng , DN B phải theo dõi chuyển toàn liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ năm 2013 nêu vào năm , tối đa không năm , kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ • Doanh nghiệp vay tiền chịu lãi để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh đưa tiền lãi vào chi phí để giảm thu nhập chịu thuế thay yêu cầu cổ đông, thành viên góp vốn tự vay tiền để góp vốn điều lệ (tiền lãi từ tiền vay phục vụ cho việc góp vốn vào doanh nghiệp không xem chi phí hợp lý) (theo quy định khoản Điều thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014) • Đối với hoạt động xây dựng, “lắp đặt” giá trị công trình giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt “nghiệm thu” Vì có cụm từ “nghiệm thu ”, nên tính doanh thu, phát sinh trường hợp số đơn vị cố tình chưa nghiệm thu không lập biên nghiệm thu để kê khai doanh thu tính thuế chậm, làm giảm doanh thu giảm số thuế phải nộp.( theo Điểm 3.11 thông tư 130) IV Biện pháp ngăn chặn, giảm hành vi gian lận thuế TNDN 1/ Hoàn thiện sách thuế, văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp: 12 - Đảm bảo có mức thuế phù hợp, vừa đáp ứng yêu cầu nguồn thu ngân sách, yếu cầu quản lý kinh tế Nhà nước, vừa phù hợp với khả đóng góp doanh nghiệp để thúc đẩy sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Đồng thời, hệ thống thuế phải đạt yêu cầu công bằng, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp nộp thuế Nội dung tác động trực tiếp làm giảm áp lực gánh nặng thuế để dẫn đến hành vi gian lận thuế, đồng thời ngăn chặn hội hay khả gian lận thuế doanh nghiệp, giảm chi phí quản lý, chi phí tuân thủ, từ góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật, hạn chế hành vi gian lận tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp -Bên cạnh đó, phải không ngừng khắc phục lỗ hổng thuế thu nhập doanh nghiệp - Ngoài ,còn phải nâng cao mức phạt gian lận, trốn thuế để đối tượng nộp thuế phải sợ việc gian lận, trốn thuế Quản lý chặt chi tiêu từ ngân sách chi tiêu tính vào chi phí DN, tránh tình trạng lãng phí, thất thoát ngân sách giảm thu thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập DN 2/ Tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế: theo hướng tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho doanh nghiệp việc thực tuân thủ pháp luật thuế Ngoài ra, cần cải cách mô hình tổ chức máy thuế, cải thức phương thức đạo điều hành tổng cục thuế, cục thuế chi cục để nâng cao chất lượng hoạt động, đáp ứng biến động kinh tế thị trường trình hội nhập kinh tế có nhiều thách thức Bên cạnh đó, cần tăng cường đầu tư sở hạ tầng công nghệ thông tin giúp quan thuế giám sát tối đa hoạt động sản xuất kinh doanh DN từ thành lập, hoạt động đến giải thể Đẩy mạnh thực việc chi tiêu, toán qua tài khoản ngân hàng kho bạc, tiến tới không sử dụng tiền mặt toán cho việc mua bán hàng hóa Ban hành quy chế toán DN qua ngân hàng để ngân hàng quan thuế phối hợp với việc kiểm soát nguồn gốc hoạt động toán qua hệ thống ngân hàng 3/ Nâng cao lực, trình độ phẩm chất cán bộ, công chức quản lý thuế: Bởi xây dựng chích sách thuế hoàn thiện đội ngũ thành thạo chuyên môn, nghiệp vụ tâm huyết với công việc, phẩm chất đạo đức tốt cải cách thuế thực hiệu Bên cạnh đó, lực hoạt động phẩm chất, đạo đức công chức quản lý thuế yếu tố có tác động không nhỏ đến ý thức chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp khả gian lận thuế họ 4/ Tăng cường nắm bắt thông tin doanh nghiệp nộp thuế: Cơ sở liệu doanh nghiệp nộp thuế thông tin quan trọng công tác quản lý thuế Hệ thống thông tin doanh nghiệp giúp cho quan 13 quản lý thuế nắm bắt tình hình thành lập, hoạt động chấp hành pháp luật thuế họ , từ có giải pháp cụ thể trường hợp khác nhau, nâng cao hiệu quản lý thuế, hạn chế hành vi gian lận doanh nghiệp nộp thuế Hệ thống thông tin doanh nghiệp sở để quan thuế quan hải quan áp dụng có hiệu kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra, kiểm tra thuế, qua nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế 5/ Nâng cao hiệu hoạt động quản lý thuế, trọng công tác kiểm tra, tra thuế hiệu lực biện pháp cưỡng chế, xử lý vi phạm thuế: Hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý thuế, công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế yếu tố trực tiếp tác động đến ý thức khả thực hành vi gian lận doanh nghiệp tuân thủ pháp luật thuế Trong đó, hoạt động tra, kiểm tra vừa có tác dụng giám sát, đánh giá trình tuân thủ vừa có tác dụng ngăn ngừa, răn đe xử lý trường hợp gian lận thuế Hoạt động xử lý vi phạm, cưỡng chế thuế nghiêm minh, công làm hạn chế hành vi gian lận thuế => Do cần phải tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế 6/ Liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp: Việc nhận diện hành vi, thủ đoạn gian lận thuế doanh nghiệp nộp thuế sở để quan quản lý thuế ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp gian lận thuế Trong trường hợp ngày phát sinh nhiều loại hình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, nhiều phương thức giao dịch nay, thủ đoạn gian lận thuế không ngừng gia tăng, ngày đa dạng, tinh vi, nên việc cập nhật, nhận biết thủ đoạn gian lận, phục vụ cho công tác quản lý thuế cần thiết 7/ Nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế; nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế kết hợp với hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế: Đây coi nội dung tiền đề quan trọng công tác quản lý thuế, sâu vào giải nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng xuất phát từ nhân tố ý thức người nộp thuế Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đóng vai trò quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, hạn chế hành vi gian lận thuế thông qua việc giúp cho họ hiểu rõ quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm thuế theo quy định pháp luật hiểu rõ quy định văn pháp luật thuế cách xác định nghĩa vụ thuế để thực việc tuân thủ pháp luật thuế thuận lợi 14 LỜI KẾT Tóm lại, kinh tế thị trường mở cửa để hội nhập phát triển vai trò quản lý nhà nước thành phân kinh tế ngày quan trọng Đặc biệt vai trò quản lý thuế Gian lận thuế xuất ngày nhiều tương đối phức tạp gây tổn thất cho ngân sách nhà nước Do chống gian lận trốn thuế nhiệm vụ quan trọng đòi hỏi quan nhà nước kiên nhẫn, tâm, Vì chống gian lận thuế có ý nghĩa quan trọng việc xây dựng niềm tin người dân vào nhà nước pháp quyền XHCN tạo công cho xã hội 15 16