MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH THEO CHUẨN MỰC VAS VỚI IAS .1 1.1 So sánh TSCĐ hữu hình VAS IAS .1 1.1.1 Điểm giống 1.1.2 Điểm khác CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH CÁC TÌNH HUỐNG .14 2.1 Tình việc ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình 14 2.1.1 Tình .14 2.1.2 Giải tình .14 2.1.3 Ưu điểm 16 2.1.4 Nhược điểm 17 2.2 Tình xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình 17 2.2.1 Tình 17 2.2.2 Giải tình .17 2.2.3 Ưu điểm 20 2.2.4 Nhược điểm 20 2.3 Tình khấu hao TSCĐ hữu hình 21 2.3.1 Tình .21 2.3.2 Giải tình .21 2.3.3 Ưu điểm 22 2.3.4 Nhược điểm 22 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 03 THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 16 .23 3.1 Nhận xét 23 3.2 Giải pháp phát triển VAS 03 theo IAS 16 23 3.2.1 Đối với việc ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình 23 3.2.2 Đối với việc xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình 24 3.2.3 Đối với khấu hao TSCĐ hữu hình 24 KẾT LUẬN ĐỀ CƯƠNG CHI TIẾT ĐÃ ĐƯỢC GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN PHÊ DUYỆT LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong xu hội nhập toàn cầu, việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán thử thách Việt Nam nhằm bắt nhịp kịp với hội nhập kế toán nước có kinh tế thị trường quan trọng tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế khu vực Do đặc thù riêng trị, kinh tế, pháp lý văn hóa mà việc áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế vào thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam chưa thể thực Cụ thể, dù xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán tài sản cố định hữu hình Việt Nam nhiều điểm khác biệt mang tính trọng yếu Chính vậy, nhóm lựa chọn đề tài: “Phân tích khác biệt VAS 03 so với IAS 16 bàn Tài sản cố định hữu hình” để tìm khác biệt đưa giải pháp giúp phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với hệ thống chuẩn kế toán quốc tế Mục đích nghiên cứu Mục đích tiểu luận đặt vấn đề chất nội dung đề cập chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định hữu hình (VAS 03) chuẩn mực kế toán quốc tế máy móc thiết bị nhà xưởng (IAS 16) Phân tích khác biệt chưa hoàn thiện VAS 03 so với IAS 16 để đưa giải pháp nhằm tăng tính ổn định quán hệ thống chuẩn kế toán Việt Nam từ tăng khả đánh giá tính trung thực khách quan thông tin kế toán cung cấp điều kiện kinh tế chuyển đổi Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) tài sản cố định hữu hình Phương pháp nghiên cứu (lý luận thực tế) + Phương pháp so sánh : phương pháp sử dụng suốt trình thực hoàn thiện đề tài Trên sở thông tin thu thập tiến hành tổng hợp so sánh Từ có sở đánh giá giống khác chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế tài sản cố định hữu hình + Phương pháp thu thập thông tin: thu thập thông tin từ tài liệu lưu trữ, internet thông tin đại chúng có liên quan đến đề tài nghiên cứu + Phương pháp nghiên cứu tài liệu: nghiên cứu tài liệu có liên quan đến vấn đề vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, tích hợp nội dung chuẩn mực kế toán, tài liệu sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kế toán Việt Nam + Phương pháp tổng hợp đánh giá: sở phân tích thông tin, tiêu thu thập được, tiến hành tổng hợp đánh giá đưa giải pháp cải tiến Cấu trúc tiểu luận: Nội dung đề cương gồm chương + Chương 1: Tổng quan TSCĐ hữu hình theo chuẩn mực VAS với IAS + Chương 2: Phân tích tình + Chương 3: Nhận Xét đề xuất giải pháp phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 theo chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 16 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH THEO CHUẨN MỰC VAS VỚI IAS 1.1 So sánh TSCĐ hữu hình VAS và IAS 1.1.1 Điểm giống 1.1.2 Điểm khác Tiêu chí so sánh VAS IAS Giới thiệu về TSCĐ hữu hình Một số đặc điểm của TSCĐ hữu hình Khái niệm và vị trí chuẩn mực Thời điểm ghi nhận Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Phân loại TSCĐ hữu hình ( phạm vi áp dụng) Tiêu chí ghi nhận TSCĐ hữu hình Cách tính giá trị khấu hao Cách đánh giá lại TSCĐ hữu hình Ghi nhận giá trị TSCĐ hữu hình một số trường hợp : Trao đổi: Thanh lý: Nhượng bán: Thông tin trình bày BCTC - CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH CÁC TÌNH HUỐNG 2.1 Tình việc ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình 2.1.1 Tình 2.1.2 Giải tình 2.1.3 Ưu điểm 2.1.4 Nhược điểm 2.2 Tình xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu ban đầu TSCĐ hữu hình 2.2.1 Tình 2.2.2 Giải tình 2.2.3 Ưu điểm 2.2.4 Nhược điểm 2.3 Tình khấu hao TSCĐ hữu hình 2.3.1 Tình 2.3.2 Giải tình 2.3.3 Ưu điểm 2.3.4 Nhược điểm CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 03 THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 16 3.1 Nhận xét 3.2 Giải pháp phát triển VAS 03 theo IAS 16 3.2.1 Đối với việc ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình 3.2.2 Đối với việc xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình 3.3.3 Đối với khấu hao TSCĐ hữu hình MỤC LỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT IAS International Accouting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế NG Nguyên giá SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong xu hội nhập toàn cầu, việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán thử thách Việt Nam nhằm bắt nhịp kịp với hội nhập kế toán nước có kinh tế thị trường quan trọng tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế khu vực Do đặc thù riêng trị, kinh tế, pháp lý văn hóa mà việc áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế vào thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam chưa thể thực Cụ thể, dù xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán tài sản cố định hữu hình Việt Nam nhiều điểm khác biệt mang tính trọng yếu Chính vậy, nhóm lựa chọn đề tài: “Phân tích khác biệt VAS 03 so với IAS 16 bàn Tài sản cố định hữu hình” để tìm khác biệt đưa giải pháp giúp phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với hệ thống chuẩn kế toán quốc tế Mục đích nghiên cứu Mục đích tiểu luận đặt vấn đề chất nội dung đề cập chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định hữu hình (VAS 03) chuẩn mực kế toán quốc tế máy móc thiết bị nhà xưởng (IAS 16) Phân tích khác biệt chưa hoàn thiện VAS 03 so với IAS 16 để đưa giải pháp nhằm tăng tính ổn định quán hệ thống chuẩn kế toán Việt Nam từ tăng khả đánh giá tính trung thực khách quan thông tin kế toán cung cấp điều kiện kinh tế chuyển đổi Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) tài sản cố định hữu hình Phương pháp nghiên cứu (lý luận thực tế) + Phương pháp so sánh : phương pháp sử dụng suốt trình thực hoàn thiện đề tài Trên sở thông tin thu thập tiến hành tổng hợp so sánh Từ có sở đánh giá giống khác chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế tài sản cố định hữu hình + Phương pháp thu thập thông tin: thu thập thông tin từ tài liệu lưu trữ, internet thông tin đại chúng có liên quan đến đề tài nghiên cứu + Phương pháp nghiên cứu tài liệu: nghiên cứu tài liệu có liên quan đến vấn đề vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, tích hợp nội dung chuẩn mực kế toán, tài liệu sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kế toán Việt Nam + Phương pháp tổng hợp đánh giá: sở phân tích thông tin, tiêu thu thập được, tiến hành tổng hợp đánh giá đưa giải pháp cải tiến Cấu trúc tiểu luận: Nội dung đề cương gồm chương + Chương 1: Tổng quan TSCĐ hữu hình theo chuẩn mực VAS với IAS + Chương 2: Phân tích tình + Chương 3: Nhận Xét đề xuất giải pháp phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 theo chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 16 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH THEO CHUẨN MỰC VAS VỚI IAS 1.1 So sánh TSCĐ hữu hình VAS và IAS 1.1.1 Điểm giống - Tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình khi: thu lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản đó, nguyên giá xác định cách đáng tin cậy, có hình thái vật chất cụ thể - Lợi ích mang lại cho doanh nghiệp từ việc sử dụng tài sản không theo cách trực tiếp mà theo cách gián tiếp thông qua tài sản khác Cụ thể như: + VAS có quy định “những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất, kinh doanh bảo vệ môi trường không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế TSCĐ khác chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt lợi ích kinh tế nhiều từ tài sản khác” ghi nhận TSCĐ hữu hình doanh nghiệp + IAS có quy định tương tự “bất động sản, nhà xưởng hay dụng cụ hình thành cho mục đích an toàn cho lý bảo vệ môi trường Việc hình thành tài sản không trực tiếp làm tăng lợi ích kinh tế thu từ tài sản có cần thiết việc giúp doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản khác Những tài sản đủ tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản chúng cho phép doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ tài sản liên quan nhiều tài sản đó.” - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua theo phương thức trả góp: giống ghi nhận nguyên giá TSCĐ hữu hình theo giá mua hay tương đương số tiền phải trả thời điểm mua Đồng thời tiền lãi trả góp ( khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả ) ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn toán - Xác định giá trị ban đầu: hai chuẩn mực IAS 16 VAS 03 yêu cầu xác định giá trị ban đầu TSCĐ hữu hình theo nguyên giá Sau ghi nhận ban đầu, tài sản trình bày theo giá trị lại nguyên giá trừ khấu hao luỹ kế khoản lỗ tích luỹ từ việc giảm giá trị tài sản Nguyên giá bao gồm khoản chi liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng có đủ điều kiện hoạt động theo dự tính nhà quản lý Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu nhằm đảm bảo cho tài sản giữ khả hoạt động ban đầu không vốn hoá mà phải ghi vào chi phí sữa chữa, bào trì tài sản kì phát sinh -Về phương pháp khấu hao hai chuẩn mực điều có cách khấu hao giống sử dụng : phương pháp khấu hao đường thẳng, khấu hao theo số dư giảm dần phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm 1.1.2 Điểm khác Tiêu chí so sánh Giới thiệu về TSCĐ hữu hình VAS IAS Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban Mục đích IAS làquy định phương pháp kế toán nhà cửa, nhà xưởng máy móc thiết bị Các nguyên tắc ghi nhận tài sản, xác định giá trị thay đổi khấu hao, giảm giá tài sản Tiêu chuẩn 10 - Không nhắc đến Tiêu chí ghi nhận TSCĐ hữu hình liên quan đến hoạt động nông nghiệp; - Tài nguyên rừng nguồn tài nguyên tương tự tái sinh được; - Các quyền khoáng sản, quyền thăm dò khai thác khoáng sản, dầu, khí thiên nhiên, nguồn tài nguyên tương tự tái sinh - TSCĐ hữu hình -Không quy định phải thỏa mãn mức giá trị tối thiểu đồng thời thêm để ghi nhận TSCĐ tiêu chuẩn sau: thời ( IAS 16 khoản 7) gian sử dụng ước tính năm có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành - Quy định mức giá trị tối thiểu để ghinhận TSCĐ 30 triệu (theo mục 1.c điều chương II TT 45/2013/TT-BTC VAS 03 khoản 6) Cách tính giá trị khấu hao -VAS dựa IAS -IAS 16 đề cập làm sở để tính việc ghi nhận Khấu giá trị khấu hao hao vào chi phí kinh doanh kỳ : “ phận 17 TS đủ tiêu chuẩn ghi nhận TS riêng lẽ cần KH riêng, phận thay thường xuyên phận coi TS riêng lẽ KH theo thời gian sử dụng hữu ích chúng, phận cũ xóa sổ bị thay thế”- Khoản 48 IAS 16 Cách đánh giá lại TSCĐ hữu hình - Quyết định việc xây dựng giá trị TSCĐ HH sau ghi nhận ban đầu sử dụng theo phương pháp giá gốc - Áp dụng phương pháp đánh giá lại rơi vào trường hợp như: đánh giá lại giá trị TSCĐ theo quy định pháp luật, nâng cấp TSCĐ, tháo dỡ hay số phận TSCĐ HH chênh lêch đánh giá lại xử lý 18 -Đơn vị lựa chọn phương pháp giá gốc phương pháp đánh giá lại áp dụng sách cho nhóm tài sản ( IAS 16 khoản 32-39) - TS có giá trị ghi nhận ghi nhận cách đáng tin cậy sau ghi nhận ban đầu đánh giá lại = giá trị hợp lý ngày đánh giá lại khấu hao lũy kế khoản giảm trừ lũy kế chênh theo quy định lệch từ việc đánh nhà nước (VAS giá lại TS khoản 28) ghi nhận vào phần thặng dư đánh giá lại hay chi phí tùy thuộc vào việc đánh giá lại TS làm tăng hay giảm trá trị tài sản ( Khoản 31,39,40 IAS 16) 10 Ghi nhận giá trị TSCĐ hữu hình một số trường hợp : - Trao đổi: Thanh lý: Nhượng bán: 1.Trao đổi: VAS 03 quy định rõ việc xác định nguyên giá TSCĐ HH trường hợp trao đổi tương tự hình thức trao đổi TSCĐ HH không tương tự Không quy định giao dịch giao dịch trao đổi TS có chất thương mại Thanh lý: không yêu cầu doanh nghiệp phải xem xét, đánh giá lại giá trị lý Khoản thu, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu 19 Trao đổi: Không quy định rõ hai trường hợp trao đổi VAS 03 mà quy định giá gốc TSCĐ không đo lường theo giá trị hợp lý Quy định rõ giao dịch trao đổi TS có chất thương mại Thanh lý: yêu cầu doanh nghiệp phải xem xét, đánh giá lại giá trị lý yêu cầu giá trị lý TS không vượt giá trị lại TS Không đề cập người mua từ hoạt động nhượng bán TSCĐ Các chi phí nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ 11 Thông tin trình bày BCTC nội dung http://doc.edu.vn/ta i-lieu/luan-van-sosanh-chuan-mucke-toan-quoc-te-vachuan-muc-ketoan-viet-nam-vetai-san-co-dinh21089/ - VAS 03 không đề - Yêu cầu đưa cập đến vấn đề điểm chi tiết BCTC việc trình bày phương pháp đánh giá lại TSCĐ HH ( IAS 16 khoản 77) - IAS 16 có đề cập khoản bên BCTC: + Các khoản hư hỏng giảm giá trị TS ghi nhận vào lãi lỗ + Chênh lệch tỷ giá từ việc chuyển đổi từ đồng tiền chức sang đồng tiền khác, giới hạn quyền TS cầm cố chấp http://donga.edu.vn /LinkClick.aspx? fileticket=c1gjysyV aWg 20 %3D&tabid=736 CHƯƠNG PHÂN TÍCH CÁC TÌNH HUỐNG 21 2.1 Tình việc ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình 2.1.1 Tình Ngày 06/01/2016 Công ty Nhất Uy ký hợp đồng mua sơmi rơmóoc với Công ty AMT, Ngày 22/02/2016 Công ty AMT xuất hóa đơn sơmi rơmóoc với giá mua đã bao gồm VAT: 265.000.000VND Công ty Nhất Uy mua sơmi rơmóoc với hình mua vay ngân hàng với tỷ lệ 40%, 60% Công Ty Nhất Uy toán cho Công Ty AMT: 106.000.000VND, ngân hàng cho vay 159.000.000VND Ngày 26/02/2016 đóng thuế trước bạ: 6.000.000 VND, phí đăng kiểm sơmi rơmóoc: 230.000 VND, phí đăng ký biển số: 150.000VND Và ngày 02/03/2016 phát sinh thêm chi phí thuê xe đầu kéo kéo sơmi rơmóoc về bãi xe với giá chưa VAT: 3.000.000 VND Tất cả các chi phí đều toán bằng tiền mặt Ngày 02/03/2016 hai bên bắt đầu tiến hành bàn giao sơmi rơmóoc bằng biên bản bàn giao TSCĐ 2.1.2 Giải tình Chỉ tiêu phân tích Đối VAS IAS Phương tiện vận tải: Sơmi rơmóoc Tài sản đánh giá Xác định = 240.909.091+6.000.000+150.000 = 240.909.091+6.000.000+150.000 nguyên = 247.059.091VND +3.000.0000 = 250.059.091VND tượng giá Tiêu chí Nguyên giá của sơmi rơmóoc: ghi nhận 247.059.091 (>30.000.00tr- mục c, TSCĐ hữu khoản 1, điều chương của thông tư hình Không qui định mức giá trị tối thiểu để ghi nhận Tài sản cố định 45/2013/TT-BTC) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế kinh kinh doanh Vì Công Ty Nhất Uy doanh Vì Công Ty Nhất Uy hoạt động 22 hoạt động lĩnh vực vận tải đường bộ bằng xe container Vì sơmi rơmóoc mua mới 100% nên chắc chắn sử dụng năm Giá mua này được xuất hóa đơn và Nghiệp vụ kế toán phát sinh (ĐVT: VND) lĩnh vực vận tải đường bộ bằng xe container Không đề cập hợp đồng mua bán thể hiện số Giá mua này được xuất hóa đơn và hợp tiền khớp nhau, thuế trước bạ đóng đồng mua bán thể hiện số tiền khớp nhau, đúng mức quy định nhà nước và các chi thuế trước bạ đóng đúng mức quy định nhà phí khác liên quan đến mua TSCĐ đều nước và các chi phí khác liên quan đến mua có chứng từ TSCĐ đều có chứng từ Nên xác định chi phí Giá mua TCSĐ hữu hình Nợ TK 211.3 240.609.091 Nợ TK 211 Nợ TK 133.2 24.060.909 Nợ TK 133.2 24.060.909 Có TK 112.1 106.000.000 Có TK 112.1 106.000.000 Có TK 341.1 159.000.000 Có TK 341.1 159.000.000 chứng minh TCSĐ 240.609.091 Chi phí thuế trước bạ Nợ TK 211.3 6.000.000 Có TK 333.9 6.000.000 Chi phí thuế trước bạ Nợ TK 211 6.000.000 Có TK 333.9 6.000.000 Chi phí đăng ký biển số Nợ TK 211.3 150.000 Có TK 111.1 150.000 Chi phí đăng ký biển số Nợ TK 211 150.000 Có TK 111.1 Chứng từ tài sản tin cậy Giá mua TCSĐ hữu hình - Hợp dồng mua bán Hóa đơn mua xe Bản chứng thực xuất xưởng Bản chứng thực an toàn kỹ thuật Biên bản bàn giao sơmi rơmóoc Ủy nhiệm chi toán 2.1.3 Ưu điểm: 23 150.000 Chi phí thuê xe đầu kéo kéo sơmi rơmóoc về bãi xe Nợ TK 211 3.000.000 Nợ TK 133.2 300.000 Có TK 111.1 3.300.000 - Hợp dồng mua bán - Hóa đơn mua xe - Bản chứng thực xuất xưởng - Bản chứng thực an toàn kỹ thuật - Biên bản bàn giao sơmi rơmóoc - - Ủy nhiệm chi toán - VAS xác định nguyên giá định hướng theo IAS - Có thông tư hướng dẫn cụ thể nghiệp vụ hạch toán phát sinh của TSCĐ ( Thông tư 200) - VAS phân loại tài sản rõ ràng, cụ thể Còn IAS nói chung chung - VAS đưa tiêu chí ghi nhân TSCĐHH rõ rãng ( tiêu chí) và có đưa giá trị tối thiểu ghi nhận TSCĐ HH - Đưa thời gian sử dụng hiệu quả của TSCĐ : năm - VAS dựa IAS để đưa chuẩn mực cho phù hợp và hội nhập với quốc tế 2.1.4 Nhược điểm: Xác định nguyên giá không tính chi phí di chuyển tài sản vào trạng thái sử dụng Nên việc đánh giá về nguyên giá không được chính xác với chi phí doanh nghiệp bỏ Tài liệu tham khảo: - http://www.misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/576/So-sanh-Chuan-muc-ke- toan-Viet-Nam-va-Quoc-te -Phan-3 - http://www.moit.gov.vn/vn/Pages/ChiTietVanBan.aspx?vID=13196 ( Đường link Thông tư 45/20113/TT-BTC) - Bộ chứng từ mua TSCĐ của Công Ty TNHH TM DV Vận Tải Nhất Uy 2.2 Tình xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu ban đầu TSCĐ hữu hình 2.2.1 Tình Giả sử cuối năm 2011, công ty A mua nhà có trị giá 10 tỷ đồng, thời gian sử dụng 20 năm, công ty khấu hao theo phương pháp đường thẳng Cuối năm 2013, công ty đánh giá lại nhà có nguyên giá gộp (bao gồm khấu hao lũy kế) 12 tỷ đồng, giá trị lại 10,8 tỷ đồng, thời gian sử dụng không thay đổi so với ban đầu (thời gian sử dụng lại sau đánh giá lại 18 năm) 2.2.2 Giải tình Khấu hao lũy kế nhà trước đánh giá: x 10 / 20 = tỷ đồng 24 Giá trị lại nhà trước đánh giá: 10 tỷ - tỷ = tỷ đồng + Điều chỉnh khấu hao lũy kế tỷ lệ với nguyên giá gộp sau đánh giá TSCĐ để giá trị lại TSCĐ sau đánh giá với giá đánh giá lại Trong trường hợp nguyên giá gộp tài sản tăng 20% [(12 – 10)/10 = 20%] nên khấu hao lũy kế điều chỉnh tăng 20% Do đó: Nguyên giá TSCĐ sau đánh giá lại 12 tỷ đồng Khấu hao lũy kế sau đánh giá lại x (1 + 20%) = 1,2 tỷ đồng Giá trị lại sau đánh giá lại: 12 – 1,2 = 10,8 tỷ đồng Chênh lệch điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ: 12 tỷ – 10 tỷ = tỷ đồng Chênh lệch điều chỉnh tăng hao mòn lũy kế TSCĐ: 1,2 tỷ - tỷ = 0,2 tỷ đồng Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ: 10,8 tỷ - tỷ = – 0,2 = 1,8 tỷ đồng Chỉ tiêu phân tích Nguyên giá VAS IAS 10 tỷ đồng 10 tỷ đồng Giá trị TSCĐ hữu Gía trị sổ sách = NG – Hao mòn Gía trị sổ sách = NG – Hao mòn lũy kế – hình theo mô hình lũy kế Lỗ tổn thất trài sản lũy kế giá gốc 10 tỷ - tỷ = tỷ đồng = 10 tỷ - tỷ - = tỷ đồng Nguyên giá điều 12 tỷ đồng 12 tỷ đồng Không áp dụng Giá trị TSCĐ có đánh giá lại = NG điều chỉnh – Hao mòn = chỉnh Giá trị TSCĐ hữu hình theo phương đ.chỉnh – Lỗ tổn thất t.sản lũy kế = 12 tỷ - 1,2 tỷ - = 10,8 tỷ đồng pháp đánh giá lại Nghiệp vụ kế toán phát sinh Không áp dụng Nợ TK TSCĐ HH : tỷ đồng Có TK Hao mòn TSCĐ HH : 0,2 tỷđồng Có TK Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ : 1,8 tỷ đồng Khấu hao lũy kế trừ vào Không áp dụng nguyên giá gộp tài sản giá trị 25 báo cáo với giá đánh giá lại TSCĐ Nợ TK TSCĐ HH : 0,8 tỷ đồng Nợ TK HM TSCĐ HH: 1,0 tỷ đồng Có TK Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ: 1,8 tỷ đồng Không áp dụng Nguyên giá nhà 10 – + 1,8 = 10,8 tỷ đồng, khấu hao lũy kế 0, giá trị lại 10,8 tỷ đồng Sau đánh giá lại, mức khấu hao hàng năm 10,8/18 = 0,6 tỷ đồng Hằng năm trích khấu hao công ty ghi: Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ: 0,6 tỷ đồng Không áp dụng Có TK Hao mòn TSCĐ: 0,6 tỷ đồng So với mức khấu hao cũ, mức khấu hao hàng năm sau đánh giá lại tăng 0,6 tỷ – 0,5 tỷ = 0,1 tỷ đồng Sự gia tăng mức khấu hao công ty hạch toán tăng lợi nhuận chưa phân phối, giảm chênh lệch đánh giá lại tài sản: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ HH: 0,1 tỷ đồng Có TK Lợi nhuận chưa phân phối: 0,1 tỷ đồng 2.2.3 Ưu điểm Chế độ kế toán Việt Nam TSCĐ hữu hình VAS 03 xây dựng trình nghiên cứu phân tích tình hình thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam 26 dựa sở chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 nên đáp ứng yêu cầu kế toán doanh nghiệp 2.2.4 Nhược điểm VAS cho phép xác định giá trị TSCĐ sau ghi nhận ban đầu theo giá gốc bỏ qua phương pháp đánh giá lại Mặc dù phương pháp tính theo giá gốc đơn giản, dễ thực độ xác không cao Gía trị lại TSCĐ hữu hình xác định theo phương pháp phụ thuộc vào vệc doanh nghiệp tính khấu hao Thay đổi phương pháp khấu hao hay thời gian sử dụng hữu ích tài sản ảnh hưởng tới giá trị lại tài sản cố định hữu hình Trong theo IAS 16, doanh nghiệp phép đánh giá lại tài sản theo giá thị trường xác định phần tổn thất tài sản hàng năm, đồng thời ghi nhận phần tổn thất theo quy định IAS 36 Thì VAS cho phép đánh giá lại tài sản cố định bất động sản, nhà xưởng thiết bị trường hợp có định Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập doanh nghiệp không ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm Đồng Thời qua khảo sát cho thấy khả công ty Việt Nam áp dụng mô hình đánh giá lại TSCĐ không cao Nguyên nhân chi phí để thực việc tốn Việt Nam thiếu tổ chức định giá độc lập có uy tín để thực việc định giá TSCĐ Nguyên nhân kể đến giá trị thông tin việc đánh giá lại không thật cao xu hướng giới áp dụng phương pháp không nhiều Tuy nhiên cần có nghiên cứu sau Việt Nam áp dụng mô hình đánh giá lại tài sản để kiểm chứng nhận định Tài liệu tham khảo: http://ctm.edu.vn/news/Nghien-cuu-trao-doi/HACH-TOAN-TAI-SAN-CODINH-HUU-HINH-THEO-MO-HINH-DANH-GIA-LAI-200.html 2.3 Tình khấu hao TSCĐ hữu hình 2.3.1 Tình 27 Đầu năm 2012, Doanh nghiệp mua TSCĐ hữu hình dùng sản xuất kinh doanh, có hóa đơn chứng từ tài sản hợp lệ đầy đủ Trong năm 2012, đơn vị có tiến hành trích khấu hao TSCĐ để ghi vào chi phí Vừa qua doanh nghiệp có phát sinh trường hợp chi phí khấu hao đơn vị Cụ thể phận tài sản bị hư phải thay Vậy kế toán đơn vị hạch toán chi phí khấu hao nào? 2.3.2 Giải tình Hạch toán VAS IAS TSCĐ đánh giá lại có phần giá trị thấp Bộ phận thay cần giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá khấu hao riêng Bộ phận cũ TSCĐ, hao mòn lũy kế đánh giá lại giảm xóa sổ bị thay so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá giảm) Nợ TK 412 – CL đánh giá lại TS (phần giá trị TS giảm) Có TK 211 – Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá giảm) (Đoạn 43 IAS 16) 2.3.3 Ưu điểm - Nhìn chung IAS 16 VAS 03 có nhiều điểm tương đồng cách ghi nhận khấu hao - Cả hai chuẩn mực có phương pháp khấu hao giống nhau: phương pháp đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm 2.3.4 Nhược điểm Khấu hao IAS 16 trọng đến trường hợp việc khấu hao tài sản có liên quan đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh Đây có lẽ mục cộm mà VAS 03 chưa có 28 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 03 THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 16 3.1 Nhận xét Hiện nay, chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa hòa hợp hoàn toàn với chuẩn mực kế toán quốc tế Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thông tin Sự chưa hòa hợp VAS IAS/IFRS có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc yếu tố xã hội, kinh tế pháp luật Nhìn chung, việc Việt Nam lựa chọn mô hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán cho lựa chọn hợp lý Trong thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kế toán, phù hợp trình hội nhập kinh tế đất nước, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống chuẩn mực kế toán giải pháp thuộc môi trường kinh tế, pháp luật Lộ trình thực thức áp dụng IFRS Việt Nam năm 2016 Việc triển khai áp dụng IFRS cần có tâm tổ chức thực lãnh đạo doanh nghiệp IFRS không quy định việc lập báo cáo tài chính, quy trình kế toán mà ảnh hưởng đến toàn hoạt động doanh nghiệp Tài liệu tham khảo http://www.sav.gov.vn/1500-1-ndt/su-hoa-hop-giua-chuan-muc-ke-toan-viet-namva-chuan-muc-ke-toan-quoc-te-thuc-trang-nguyen-nhan-va-dinh-huong-phattrien-.sav 29 3.2 Giải pháp phát triển VAS 03 theo IAS 16 3.2.1 Đối với việc ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình Cần bổ sung vào nguyên giá của TSCĐ HH về chi phí di chuyển tài sản vào trạng thái sử dụng 3.2.2 Đối với xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình VAS cần bổ sung qui định đánh giá lại tài sản sau Sau việc ghi nhận ban đầu, trình sử dụng TSCĐ ghi nhận theo giá trị đánh giá lại, giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm đánh giá lại trừ khoản khấu hao sau thời điểm đánh giá lại trừ tổn thất giảm giá trị tài sản sau thời điểm đánh giá lại Giá trị lại = Giá trị hợp lý thời điểm đánh giá lại – Khấu hao lũy kế - Tổn thất lũy kế tài sản giảm giá trị 3.2.3 Đối với khấu hao TSCĐ hữu hình VAS 03 nên theo sát IAS 16 để có thay đổi thích hợp với môi trường làm việc nước ta tạo điều kiện cho doanh nghiệp nước hoạt động dễ dàng 30 KẾT LUẬN Sự khác biệt chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 tài sản cố định hữu hình cung cấp cho thông tin vấn đề mà Việt Nam cần phải giải để đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia cần phải xây dựng chủ yếu sở phù hợp với đặc điểm văn hóa, kinh tế, pháp lý, trị đất nước sở áp dụng IAS/ IFRS nhiều tốt Để xây dựng hệ thống VAS hiệu quả, nhà soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam cần thiết phải có nghiên cứu để hiểu biết sâu bối cảnh văn hóa, kinh tế, pháp lý, trị đất nước nên nắm bắt tốt thay đổi đất nước năm gần để xây dựng thêm cập nhật chuẩn mực kế toán hành [...]... trị còn lại của tài sản cố định hữu hình Trong khi theo IAS 16, doanh nghiệp được phép đánh giá lại tài sản theo giá thị trường và được xác định phần tổn thất tài sản hàng năm, đồng thời được ghi nhận phần tổn thất này theo quy định tại IAS 36 Thì VAS 3 chỉ cho phép đánh giá lại tài sản cố định là bất động sản, nhà xưởng và thiết bị trong trường hợp có quyết định của Nhà nước, đưa tài sản đi góp vốn... nguyên được hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng phải loại bỏ Về mặt giá trị: Tài sản cố định được biểu hiện dưới hai· hình thái: Một bộ phận giá trị tồn tại dưới hình thái ban đầu gắn với hiện vật TSCĐ Một bộ phận giá trị tài sản cố định chuyển vào sản phẩm và bộ phận này sẽ chuyển hoá thành tiền khi bán được sản phẩm Khi tham gia vào· quá trình SX, nhìn chung TSCĐ không bị thay đổi hình thái... đến các lĩnh vực sản xuất kinh doanh Đây có lẽ là mục nổi cộm mà VAS 03 chưa có 28 CHƯƠNG 3 NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 03 THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 16 3.1 Nhận xét Hiện nay, chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn chưa hòa hợp hoàn toàn với chuẩn mực kế toán quốc tế Sự khác biệt chủ yếu giữa VAS và IAS/ IFRS là khác biệt về cơ sở đo lường tài sản dựa trên cơ... dàng hơn 30 KẾT LUẬN Sự khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 và chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 về tài sản cố định hữu hình cung cấp cho chúng ta thông tin những vấn đề mà Việt Nam cần phải giải quyết để có thể đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam về gần với chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia cần phải xây dựng chủ yếu là trên cơ sở và phù hợp với đặc điểm văn hóa,... dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế cũng quy định hạch toán kế toán đối với tài sản, máy móc thiết bị để người dùng báo cáo tài chính có thể phân biệt thông tin về đầu tư của một thực thể trong tài sản, máy móc thiết bị và những thay đổi trong đầu tư đó Các vấn đề chủ yếu trong kế toán đối với tài sản, máy móc thiết bị là sự công nhận của các tài sản, việc xác định giá trị ghi sổ của họ và những chi phí... http://www.sav.gov.vn/1500-1-ndt/su-hoa-hop-giua-chuan-muc-ke-toan-viet-namva-chuan-muc-ke-toan-quoc-te-thuc-trang-nguyen-nhan-va-dinh-huong-phattrien-.sav 29 3.2 Giải pháp phát triển VAS 03 theo IAS 16 3.2.1 Đối với việc ghi nhận ban đầu của TSCĐ hữu hình Cần bổ sung vào nguyên giá của TSCĐ HH về chi phí di chuyển tài sản vào trạng thái sử dụng 3.2.2 Đối với xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ hữu hình VAS 3 cần được bổ sung các qui định về đánh giá lại tài sản như sau Sau việc ghi nhận ban đầu, trong quá... tiếp theo sau khi Việt Nam áp dụng mô hình đánh giá lại tài sản để kiểm chứng các nhận định trên Tài liệu tham khảo: http://ctm.edu.vn/news/Nghien-cuu-trao-doi/HACH-TOAN-TAI-SAN-CODINH-HUU-HINH-THEO-MO-HINH-DANH-GIA-LAI-200.html 2.3 Tình huống về khấu hao TSCĐ hữu hình 2.3.1 Tình huống 27 Đầu năm 2012, Doanh nghiệp mua TSCĐ hữu hình dùng trong sản xuất kinh doanh, có hóa đơn chứng từ về tài sản này hợp... lại tài sản: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ HH: 0,1 tỷ đồng Có TK Lợi nhuận chưa phân phối: 0,1 tỷ đồng 2.2.3 Ưu điểm Chế độ kế toán Việt Nam về TSCĐ hữu hình VAS 03 được xây dựng trong quá trình nghiên cứu và phân tích tình hình thực tiễn trong các doanh nghiệp Việt Nam 26 và dựa trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 nên đáp ứng được yêu cầu kế toán tại doanh nghiệp 2.2.4 Nhược điểm VAS. .. nhận trong mối quan hệ với họ.Nhằm tạo sự hài hòa giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán của các quốc gia 2 Một số đặc điểm của TSCĐ hữu hình Nguyên giá củaTTSCĐ hữu hình ban TSCĐ hữu hình đầu được ghi nhận bao gồm tất cả các theo nguyên giá chi phí liên quan· Nguyên giá của trực tiếp đến việc TSCĐ hữu hình 11 đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Về mặt hiện vật: Tham... trị hợp lý của tài sản vào thời điểm đánh giá lại trừ đi các khoản khấu hao sau thời điểm đánh giá lại đó và trừ đi tổn thất do giảm giá trị tài sản sau thời điểm đánh giá lại Giá trị còn lại = Giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá lại – Khấu hao lũy kế - Tổn thất lũy kế do tài sản giảm giá trị 3.2.3 Đối với khấu hao TSCĐ hữu hình VAS 03 nên theo sát IAS 16 để có những thay đổi thích hợp với môi trường