Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong năm qua, kinh tế Việt Nam đà phát triển đáng khích lệ, thành công đổi kinh tế từ chế tập trung quan liêu bao cấp, chuyển sang chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Theo Doanh nghiệp phải chuyển sang chế hạch toán kinh doanh độc lập chịu quản lý Nhà nước, tự trang trải có doanh lợi Muốn đứng vững chế thị trường cạnh tranh liệt bắt buộc Doanh nghiệp phải có biện pháp cụ thể nhằm giảm chi phí đến mức thấp nhất, tăng lợi nhuận Để phù hợp với chế độ kế toán hành nhà nước, việc hoàn thiện công tác kế toán cần thiết điều cần phải xem xét Nguyên Vật Liệu sở sản xuất chủ yếu để hình thành nên sản phẩm mới, chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Nếu có biến động chi phí vật liệu làm thay đổi giá thành sản phẩm Do giảm chi phí NVL vấn đề trọng tâm công tác quản lý giá thành sản phẩm Hạch toán NVL Doanh nghiệp vấn đề thiếu được, kế toán NVL thông qua việc ghi chép tính toán cách trung thực xác tình hình sử dụng biến động loại vật liệu khác giúp cho người quản lý có biện pháp kịp thời, đắn để quản lý tốt tình hình sử dụng có hiệu quả, tiết kiệm ngăn ngừa tượng hư hỏng, mát, lãng phí Nguyên Liệu Vật Liệu khâu trình sản xuất kinh doanh nhằm góp phần giảm giá thành sản phẩm, giúp cho Doanh nghiệp đứng vững kinh tế thị trường Sau thời gian thực tập, tìm hiểu công tác kế toán nói chung kế toán Nguyên Vật Liệu nói riêng, sở xét thấy thực trạng công tác kế toán NVL Doanh nghiệp tồn em chọn đề tài "Hoàn thiện công tác kế toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần Quang Minh" nhằm mục đích góp phần làm rõ công tác kế toán NVL Với phương pháp nghiêm cứu SVTH: Đoàn Văn Chương Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Doanh nghiệp dựa sở đề xuất ý kiến đóng góp phần cho việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu đơn vị Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu, khảo sát đánh giá tình hình thực công tác kế toán Công ty cổ phần Quang Minh việc áp dụng phương pháp công cụ kỷ thuật cụ thể để hạch toán kế toán, lĩnh vực nguyên vật liệu Doanh nghiệp Qua đó, sở mà phân tích, đánh giá thực trạng kế toán nguyên vật liệu đơn vị Mặt khác, đưa phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán Công ty cổ phần Quang Minh Đối tượng phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu công tác kế toán NVL Công ty cổ phần Quang Minh với số liệu cụ thể năm 2013 Phương pháp nghiên cứu Sử dụng tất phương pháp chung (so sánh, phân tích ) riêng lý luận thực tiễn nhà nước cho phép; sử dụng số liệu Công ty cổ phần Quang Minh để tìm hiểu rõ công tác kế toán NVL Từ tổng hợp lý luận, đúc kết thực tiễn để đánh giá phân tích xác, đưa giải pháp nhằm hoàn thiện việc tổ chức công tác kế toán NVL cách có hệ thống, toàn diện, có tính khả thi sở tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán mà Nhà nước ban hành Cấu trúc chuyên đề Chương1: Cơ sở lý luận nguyên vật liệu Chương 2: Thực trạng kế toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần Quang Minh Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần Quang Minh SVTH: Đoàn Văn Chương Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vật liệu trình sản xuất Nguyên Vật Liệu phận đối tượng mà người dùng tư liệu lao động sức lao động tác động vào đối tượng lao động biến chúng thành sản phẩm theo mục đích định trước, ba yếu tố trình sản xuất, Nguyên Vật Liệu sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Vật liệu tài sản lưu động đảm bảo nguồn vốn lưu động Trong Doanh nghiệp sản xuất Nguyên Vật Liệu tài sản dự trữ trình sản xuất thuộc nhóm hàng tồn Nguyên Vật Liệu có đặc điểm riêng khác với loại tài sản khác Doanh nghiệp là: - Khi tham gia vào trình hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp, Nguyên Vật Liệu không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị dịch chuyển toàn lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.1.2 Vị trí vật liệu trình sản xuất Nguyên Vật Liệu có vai trò quan trọng yếu tố cấu thành nên sản phẩm Nguyên Vật Liệu tạo sản phẩm Chi phí Nguyên Vật Liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số chi phí sản xuất để tạo nên sản phẩm Vì vậy, tập trung quản lý chặt chẽ Nguyên Vật Liệu tất khâu thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng Nguyên Vật Liệu nhằm hạ thấp chi phí giảm mức tiêu hao Nguyên Vật Liệu có ý nghĩa việc phấn đấu, hạ thấp chi phí sản xuất giảm giá thành sản phẩm tăng thu nhập Doanh nghiệp Một công cụ có hiệu sử dụng quản lý Nguyên Vật Liệu hạch toán kế toán 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Nhiệm vụ kế toán NVL Doanh nghiệp sản xuất Kế toán Doanh nghiệp sản xuất công cụ phục vụ sản xuất kinh doanh kế toán NVL muốn thực trở thành công cụ đắc lực Doanh nghiệp để quản lý vật liệu phải thực thực nhiệm vụ: SVTH: Đoàn Văn Chương Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh - Thứ nhất: Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL, tính giá thành thực tế vật liệu thu mua nhập kho Doanh nghiệp kiểm tình hình mua vật liệu mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ, cung cấp chủng loại cho trình sản xuất - Thứ hai: Áp dụng đắn phương pháp kỷ thuật hạch toán hàng tồn kho, mở sổ thẻ kế toán để theo dỏi, ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, thực hạch toán hàng tồn kho chế độ, phương pháp quy định đảm bảo yêu cầu quản lý thống nhà nước yêu cầu quản trị Doanh nghiệp - Thứ ba: Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu, tính toán xác định xác số lượng, trị giá vật liệu cho đối tượng sử dụng trình sản xuất kinh doanh - Thứ tư: Tham gia kiểm kê đánh giá vật liệu tồn kho theo chế độ nhà nước quy định, lập báo cáo vật liệu phục vụ cho công tác quản lý lãnh đạo tiến hành phân tích đánh giá vật liệu khâu nhằm đưa đầy đủ thông tin cần thiết cho quản lý 1.2 Phân loại đánh giá nguyên liệu vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu Để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, Doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại Nguyên vật liệu khác chúng có vai trò, công dụng, tính chất lý, hoá khác biến động liên tục hàng ngày trình sản xuất kinh doanh Nhằm tổ chức tốt công tác quản lý hạch toán Nguyên Vật Liệu đảm bảo sử dụng có hiệu vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải phân loại vật liệu Tuỳ theo nội dung kinh tế chức Nguyên Vật Liệu hoạt động sản xuất kinh doanh mà Nguyên Vật Liệu có phân chia khác nhau: * Căn vai trò yêu cầu Nguyên Vật Liệu chia thành: SVTH: Đoàn Văn Chương Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh - Nguyên Vật Liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm VD: + Sắt thép Doanh nghiệp chế tạo sản xuất kinh doanh khí + Bông công nghiệp kéo sợi + Gạch ngói xây dựng Trong Nguyên Vật Liệu bao gồm bán thành phẩm mua chi tiết, phận sản phẩm mà Doanh nghiệp đơn vị khác để tiếp tục chế biến, lắp ráp thành sản phẩm hàng hoá đơn vị VD: bàn đạp, khung xe đạp công nghệ lắp ráp xe - Nguyên Vật Liệu phụ: đối tượng lao động có vai trò trình sản xuất chế tạo sản phẩm làm tăng chất lượng Nguyên Vật Liệu tăng chất lượng sản phẩm, làm thay đổi màu sắc mùi vị chất lượng sản phẩm phục vụ cho việc bảo quản bao gói sản phẩm, kích thích thị hiếu tiêu dùng VD: dầu mỡ bôi trơn máy móc sản xuất, thuốc nhuộm XN Dệt, thuốc trừ sâu, thuốc kích thích tăng tưởng trồng trọt sản xuất - Nhiên liệu thực chất: loại vật liệu phụ tính tác dụng cách thức bảo quản nhiên liệu đặc biệt thứ nhằm tạo nhiệt cho sản xuất ta tách thành nhóm riêng gọi nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất kinh doanh xăng, dầu, than củi, đốt - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phận máy móc thiết bị mà Doanh nghiệp mua dự trữ để thay sữa chữa, máy móc thiết bị Doanh nghiệp VD: vòng bi, vòng đệm, săm lốp - Thiết bị XDCB: bao gồm thiết bị, phương tiện (cần lắp, không cần lắp, kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà Doanh nghiệp mua nhằm mục đích cho đầu tư XDCB Doanh nghiệp - Phế liệu: vật liệu bị loại trình sản xuất kinh doanh lý TSCĐ đơn vị, hết phần lớn giá trị sử dụng ban SVTH: Đoàn Văn Chương Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh đầu dùng lại vào trình sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp phôi bào, thép vụn, gỗ vụn, gạch ngói vỡ - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ chưa kể báo bì vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng * Căn vào mục đích công dụng Nguyên Vật Liệu Nguyên Vật Liệu chia thành: - Nguyên Vật Liệu trực tiếp: loại Nguyên Vật Liệu sử dụng trực tiếp vào việc chế tạo sản phẩm, - Nguyên Vật Liệu sử dụng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý sản xuất, phục vụ cho tiêu thụ thành phẩm quản lý Doanh nghiệp * Căn vào nguồn hình thành Nguyên Liệu Vật Liệu - Nguyên Vật Liệu mua - Nguyên Vật Liệu tự gia công chế biến - Nguyên Vật Liệu thuê gia công chế biến - Nguyên Vật Liệu nhận vốn góp liên doanh - Nguyên Vật Liệu cấp tài trợ Ngoài cách phân loại theo quy định Doanh nghiệp sản xuất chia theo chi tiết loại Nguyên Vật Liệu, số Doanh nghiệp lập sổ danh điểm vật liệu để hạch toán riêng cho loại Nguyên Vật Liệu Để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp tiến hành thường xuyên, liên tục đảm bảo cho việc quản lý Nguyên Vật Liệu cách chặt chẽ cần phải nhận biết cách cụ thể đầy đủ số có tình hình biến động thứ Nguyên Vật Liệu Bởi Doanh nghiệp Nguyên Vật Liệu cần phải phân chia cách chi tiết theo loại, thứ, tính lý, hoá, theo quy cách phẩm chất NVL Việc phân chia thực sở xây dựng lập sổ danh điểm Nguyên Vật Liệu Tuỳ theo số lượng thứ, nhóm, loại Nguyên Vật Liệu mà xây dựng kýhiệu mã số cho phù hợp, gồm 1,2 3,4 chữ số 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu SVTH: Đoàn Văn Chương Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Đánh giá NVL thước đo tiền tệ biểu giá trị vật liệu theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu thực xác có đảm bảo quản lý vật liệu chặt chẽ có hiệu Về nguyên tắc: tài sản dự trữ thuộc tài sản lưu động phải đánh giá thực tế vật liệu thu mua Tức giá trị NVL phản ánh sổ sách kế toán tổng hợp, Bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán khác thiết phải theo giá thực tế Song đặc điểm NVL có nhiều chủng loại thường xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yêu cầu phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động số có vật liệu nên công tác kế toán NVL định giá theo giá hạch toán 1.2.2.1 Giá thực tế nhập kho: Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu xác định sau: - Đối với vật liệu mua ngoài: + Nếu NVL mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Giá thực tế = giá mua ghi Thuế CP trực khoản HĐ nhập tiếp PS giảm giá hàng (không có + VAT) + - khâu (nếu có) mua hàng mua trả lại mua + Nếu NVL mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phương pháp trưc tiếp: Giá thực tế = giá mua ghi Thuê CP trực Các khoản HĐ nhập tiếp PS giảm giá hàng (gồm + + khâu - mua hàng thuế VAT) (nếu có) mua trả lại mua - Đối với NVL Doanh nghiệp tự gia công chế biến giá thực tế bao gồm: Giá thực tế = Giá trị thực tế NVL gia SVTH: Đoàn Văn Chương + Chi phí gia công Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh công tự chế tự chế - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến giá thực tế là: Tiền công Giá trị NVL Giá thực tế = xuất gia + công chế biến Chi phí VC phải trả cho + người nhận bốc dở chế biến - Đối với NVL biếu tặng thưởng thì: Giá thực tế Giá thị trường NVL = + Chi phí tương đương liên quan - Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá thực tế bên tham gia liên doanh đánh giá - Đối với phế liệu: giá thực tế giá ước tính sử dụng hay giá thu hồi tối thiểu Giá thực tế = giá trị sử dụng bán Trong tình hình đổi công tác hạch toán việc đánh giá NVL theo giá thực tế vô quan trọng sở số liệu để phản ánh số tiêu giá trị thực tài sản dự trữ sau trừ khoản dự phòng giảm giá (cho vật liệu tồn kho) thời điểm bảng cân đối Tài sản 1.2.2.2 Giá thực tế xuất kho Để phân bổ xác chi phí thực tế NVL tiêu hao cho trình sản xuất kinh doanh xuất dùng NVL kế toán phải tính toán xác giá thực tế NVL xuất cho nhu cầu đối tượng khác Việc tính giá thực tế NVL xuất kho xác định theo phương pháp sau đây: a Tính theo giá bình quân Giá thực tế NVL xuất dùng tồn kho cuối tháng số lượng NVL xuất kho tồn kho cuối tháng nhân với đơn giá bình quân - Bình quân kỳ dự trữ: Giá đơn vị bình quân Giá thực tế VL tồn ĐK + Giá thực tế VL nhập TK = Số lượng thực tế VL tồn ĐK + Số lượng thực tế VL nhập TK kỳ dự trữ SVTH: Đoàn Văn Chương Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Cách tính đơn giản dể làm độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng công tác toán chung - Đơn giá bình quân tồn đầu kỳ Giá đơn vị Giá thực tế VL tồn ĐK bình quân tồn = Số lượng thực tế VL tồn ĐK đầu kỳ Cách tính đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ - Đơn giá bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị bình quân sau Giá t.tế VL tồn kho + giá t.tế VL NK sau lần nhập = Số lượng t.tế VL tồn kho + SL t.tế VL NK sau lần nhập lần nhập Cách tính khắc phục nhược điểm hai phương pháp vừa xác, vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều công sức, tính toán lâu b Tính theo giá thực tế đích danh (phương pháp trực tiếp) Theo phương pháp thường áp dụng loại vật liệu có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng Giá thực tế NVL xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập Vật tư nhập giá xuất kho ta lấy đích danh giá nhập c Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Theo phương pháp ta giả định loại vật liệu sản xuất kinh doanh trước xuất trước xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hạng xuất Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định, có xu hướng giảm d Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) SVTH: Đoàn Văn Chương Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Theo phương pháp ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập xuất vào số lượng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối sau tới lần nhập trước để tính giá thực tế xuất kho Loại vật tư nhập sau sử dụng để xuất trước, xuất hết đợt nhập sau sử dụng đến đợt nhập trước Xuất đợt nhập lấy theo giá đợt nhập Như giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu tính theo giá lần nhập đầu kỳ Mỗi phương pháp tính giá NVL có nội dung ưu nhược điểm điều kiện áp dụng phù hợp định Doanh nghiệp phải vào hoạt động sản xuất kinh doanh vào yêu cầu quản lý trình độ đội ngũ cán kế toán để lựa chọn đăng ký phương pháp phù hợp Phương pháp tính giá đăng ký phải sử dụng quán niên độ kế toán 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.1.Chứng từ sổ kế toán sử dụng 1.3.1.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết NVL chi tiết hoá thông tin tổng quát hình thành hạch toán tổng hợp nhằm thu nhập thông tin rộng rãi cho việc quản lý kiểm tra hoạt động kinh doanh Giữa hạch toán chi tiết với hạch toán tổng hợp có mối quan hệ mật thiết với Trước hết mặt quản lý chúng hình thành tổng thể thông tin hoàn chỉnh phục vụ cho cấp quản lý Nhà nước, tổ chức kinh tế Doanh nghiệp nội Doanh nghiệp Về mặt ghi chép trình, song hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết dựa vào sở chung hệ thống chứng từ thống Do đảm bảo cho việc kiểm tra đối chiếu lẫn Hệ thống thông tin hạch toán tổng hợp hình thành sở tôn trọng cách nghiêm ngặt theo quy định Nhà nước vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, phương pháp đánh giá tính toán kết kinh SVTH: Đoàn Văn Chương 10 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Biểu số 2.18 Đơn vị: Cty CP Quang Minh Địa chỉ: Khối – TT Đức Thọ BẢNG TỔNG HỢP NHẬP- XUẤT- TỒN NGUYÊN VẬT LIỆU Tháng 12 năm 2013 Đơn vị tính: đồng TT Tên vật tư ĐVT Thép hình hộp mạ kẽm loại Tôn lợp Tồn đầu kỳ Thành SL tiền Nhập kỳ SL Xuất kỳ Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền 350 5.340.300 28 427.224 x 427.224 kg 378 Kg 146 15.330.000 146 15.330.000 x 21.097.524 x 20.670.524 Cộng 5.767.524 Tồn cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) SVTH: Đoàn Văn Chương (Ký, ghi rõ họ tên) 52 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh 2.2.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu a Tài khoản sử dụng: Sử dụng tài khoản như: - Tài khoản 151: “Hàng mua đường” - Tài khoản 152: “Nguyên liệu, vật liệu” - Tài khoản 331: “Phải trả cho người bán” - Tài khoản 133: “Thuế VAT khấu trừ” - Ngoài kế toán sử dụng tài khoản liên quan: 111, 112, 141, 128, 222, 241, 311, 331, 627, 641, 642 b Sổ sách sử dụng - Bảng tổng hợp chi tiết NVL - Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật tư - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ Dựa chứng từ gốc phiếu nhập kho, phiếu xuất kho … kiểm tra tính hợp lệ, kế toán làm sở ghi vào chứng từ ghi sổ Từ chứng từ ghi sổ vừa lập, kế toán mở sổ tài khoản 152 – nguyên liệu vật liệu Mỗi chứng từ ghi sổ ghi dòng sổ tổng hợp, cuối tháng tiến hành cộng tổng phát sinh, tính số dư cuối kỳ để thuận tiện cho việc lập báo cáo kết kinh doanh bảng cân đối kế toán SVTH: Đoàn Văn Chương 53 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Biểu số 2.19 Đơn vị: Công ty cổ phần Quang Minh Địa chỉ: Khối Thị trấn Đức Thọ - Hà Tĩnh Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐBTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 150 Ngày 15 tháng12 năm 2013 Số hiệu tài khoản Nợ Có B C 152 111 Trích yếu A Mua tôn lợp nhập kho Thuế GTGT khấu trừ 133 Số tiền 15.330.000 111 Ghi D 1.533.000 Cộng Kèm theo 01 chứng từ gốc 16.863.000 x Ngày 15 tháng12 năm 2013 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) Biểu số 2.20 Đơn vị: Công ty cổ phần Quang Minh Địa chỉ: Khối Thị trấn Đức Thọ - Hà Tĩnh Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐBTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 151 Ngày 15 tháng12 năm 2013 Số hiệu tài khoản Nợ Có A B C Mua thép hình hộp mạ kẽm 152 111 loại Thuế GTGT khấu trừ 133 111 Trích yếu Cộng Kèm theo 01 chứng từ gốc 5.767.524 Ghi D 576.752 6.344.276 x Ngày 15 tháng12 năm 2013 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) SVTH: Đoàn Văn Chương Số tiền 54 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Biểu số 2.21 Đơn vị: Công ty cổ phần Quang Minh Địa chỉ: Khối Thị trấn Đức Thọ - Hà Tĩnh Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐBTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 165 Ngày 30 tháng12 năm 2013 Trích yếu A Mua Đá hộc, đá 1*2 Đá 2*4, đá 4*6 xuất dùng cho đội thi công công trình XD Thuế GTGT khấu trừ Số hiệu tài khoản Nợ Có B C 154 111 133 Số tiền 8.623.636 111 Ghi D 862.364 Cộng Kèm theo 01 chứng từ gốc 9.186.000 x Ngày 30 tháng12 năm 2013 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) Biểu số 2.22 Đơn vị: Công ty cổ phần Quang Minh Địa chỉ: Khối Thị trấn Đức Thọ - Hà Tĩnh Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐBTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 152 Ngày 15 tháng12 năm 2013 Trích yếu A Xuất kho thép hình hộp Xuất kho vật liệu Tôn lợp Số hiệu tài khoản Nợ Có B C 154 152 154 Cộng Kèm theo 02 chứng từ gốc 152 Số tiền 5.340.300 Ghi D 15.330.000 20.670.300 x Ngày 15 tháng12 năm 2013 SVTH: Đoàn Văn Chương 55 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Biểu số 2.23 Đơn vị: Công ty cổ phần Quang Minh Địa chỉ: Khối Thị trấn Đức Thọ - Hà Tĩnh Mẫu số: S02b – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐBTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng12 năm 2013 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B 150 15/12 Số tiền 16.863.000 151 15/12 6.344.276 152 15/12 20.670.300 165 30/12 9.186.000 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B Số tiền Cộng Số có… trang, đánh số từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ: Ngày 30 tháng12 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) SVTH: Đoàn Văn Chương 56 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Biểu số 2.24: Đơn vị: Công ty cổ phần Quang Minh Địa chỉ: Khối Thị trấn Đức Thọ - Hà Tĩnh Mẫu số: S02c2-DNN (Ban hành theo số 48/2006/QĐ - BTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm 2014 Tên tài khoản: Nguyên liệu, vật liệu Số hiệu: 152 Chứng từ Ngày ghi sổ tháng ghi Số Ngày sổ hiệu tháng 31/12 31/12 150 151 15 15 31/12 152 15 Số hiệu TK đối ứng Diễn giải Số dư đầu năm Số phát sinh tháng Mua tôn lợp nhập kho Mua thép hình hộp mạ kẽm loại nhập kho Xuất thép hình hộp mạ kẽm tôn lợp Cộng số phát sinh Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý ĐVT: đồng Số tiền Nợ Tài khoản cấp Có Nợ 111 111 15.330.000 5.767.524 154 20.670.300 21.097.524 427.224 20.670.300 Sổ có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ: 01/01/2013 Người ghi sổ (ký, họ tên) SVTH: Đoàn Văn Chương Kế toán trưởng (ký, họ tên) 57 Có Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh 2.3 Nhận xét đánh giá Qua thời gian thực tập tìm hiểu thực tế công tác kế toán nói chung công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần Quang Minh mang đến cho em số nhìn nhận sơ bộ, số đánh giá chung tổ chức hoạt động, tổ chức hạch toán kế toán công ty sau Công ty cố phần Quang Minh đơn vị Xây dựng – Thương mại Từ ngày thành lập đến trải qua năm hoạt động, Công ty lớn mạnh không ngừng quy mô lẫn chất lượng hoạt động,khẳng định vị uy tín thị trường, phần kế hoạch nhà nước giao, Công ty tiếp cận thị trường, mở rộng quy mô kinh doanh, thu hút khách hàng, khuyến khích phòng ban, đơn vị trực thuộc công ty tìm kiếm thêm hợp đồng nhận thầu công trình Để đạt thành tựu hôm nay, Công ty cổ phần Quang Minh có thuận lợi khó khăn tồn định công tác kế toán nói chung công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng 2.3.1 Ưu điểm Bộ máy kế toán Công ty tương đối chặt chẽ gọn nhẹ Phòng kế toán công ty gồm nhân viên làm việc đạo trực tiếp kế toán trưởng Đội ngũ nhân viên kế toán có lực trình độ, xây dựng hệ thống sổ sách, cách thức ghi chép phương thức hạch toán khoa học, phù hợp với mục đích, yêu cầu chế độ kế toán mới, tổ chức công tác kế toán quản trị, công tác kế toán tài cách rõ ràng, khoa học, giảm bớt khối lượng công việc ghi sổ kế toán, đáp ứng đầy đủ thông tin hữu dụng yêu cầu quản lý công ty đối tượng có liên quan Hệ thống chứng từ ban đầu tổ chức tương đối tốt, đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp, hợp lệ, đầy đủ theo quy định Bộ tài Phương pháp hạch toán kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu cung cấp thông tin thường xuyên, kịp thời công tác quản lý Công ty SVTH: Đoàn Văn Chương 58 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Công ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ phù hợp với quy mô, loại hình, đặc điểm sản xuất kinh doanh Công tác kế toán nguyên vật liệu phù hợp với đặc điểm sản xuất công ty Công ty áp dụng hình thức giao khoán xuống đội Nhờ mà đơn vị trực thuộc phải nâng cao tinh thần trách nhiệm ý thức tự chủ sản xuất kinh doanh giúp cho công ty tạo sản phẩm chất lượng đảm bảo với giá cạnh tranh thị trường, từ không ngừng nâng cao uy tín cho công ty Công ty xác định rõ chi phí nguyên vật liệu cho công trình, hạng mục công trình có dự toán riêng Theo Công ty đối chiếu kịp thời thực tế sản xuất thi công với dự toán để từ tìm nguyên nhân chênh lệch mà rút học quản lý cách nhanh Trong công tác kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên nên tạo điều kiện thời điểm biết giá trị nguyên, vật liệu tăng giảm có Vì nâng cao công tác quản lí tốt việc xuất, nhập nguyên vật liệu nhìn chung trình tự hạch toán chặt chẽ, quy định, số liệu sổ sách xác tạo điều kiện tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra kế toán Doanh nghiệp quan hữu quan khác Hệ thống định mức nguyên vật liệu xây dựng chi tiết cụ thể cho loại vật tư, mang lại hiệu kinh tế cao Trong công tác thu mua nguyên vật liệu, phòng cung ứng vật tư Công ty có trách nhiệm quản lý chặt chẽ từ khâu đầu từ giá cả, số lượng, kiểm tra chất lượng vật liệu trước lập phiếu xuất kho Trong công tác dự trữ vật liệu, Doanh nghiệp dự trữ vật tư mức hợp lý đảm bảo cho sản xuất không gây ứ đọng vốn không thiếu hụt vật tư phục vụ sản xuất, bên cạnh hệ thống kho, bãi chứa khu vực sản xuất xây dựng tốt phù hợp với quy mô sản xuất tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng loại vật tư SVTH: Đoàn Văn Chương 59 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Trong cách phân loại vật liệu Công ty dựa vào công dụng vật liệu kết hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh để phân chia nguyên,vật liệu thành năm loại (nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay vật liệu khác) Nhìn chung, công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty đã đáp ứng yêu cầu quản lý đặt thời gian tính xác, cụ thể Mặt khác kế toán nguyên vật liệu hạch toán cập nhật chi tiết cho phận sủ dụng nên cuối kỳ giảm bớt việc phân bổ làm tăng tính xác cho việc tính giá thành sản phẩm Công ty tạo điều kiện cho đội thi công có quyền chủ động định trình cung ứng vật tư như: tự tìm kiếm nguồn vật tư tận gốc, chất lượng qui cách tốt đem lại hiệu kinh tế, kỹ thuật chất lượng công việc cao Điều có tác động tích cực giảm chi phí góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất công ty Mặc dù có nhiều cố gắng, cải tiến tích cực song em nhận thấy công tác kế toán công ty tồn số nhược điểm, bất cập chưa ý tháo gỡ sửa chữa 2.3.2 Nhược điểm Trong xu hoà nhập với phát triển giới, Công ty cổ phần Quang Minh cố gắng hoàn thiện để đáp ứng tốt công tác quản lý sản xuất kinh doanh đơn vị Qua thời gian thực tập công ty, giúp đỡ ban lãnh đạo công ty, thực trạng hạch toán công ty Là sinh viên thực tập, em mạnh dạn đưa số ý kiến tồn công tác quản lý hạch toán kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần Quang Minh *Về công tác luân chuyển chứng từ Là Công ty có địa bàn hoạt động tương đối rộng, công trình công ty tiến hành miền đất nước công tác luân chuyển chứng từ đơn vị trực thuộc với phòng tài - kế toán Công ty bị chậm trễ điều tránh khỏi Thông thường, chứng từ phát sinh kế SVTH: Đoàn Văn Chương 60 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh toán đơn vị tập hợp đến cuối tháng cuối quý chuyển phòng tài - kế toán công ty để vào sổ có nhiều chứng từ phát sinh tháng này, kỳ phải đến tháng sau, kỳ sau gửi Chính chậm trễ làm chi phí phát sinh kỳ phản ánh chưa thực xác làm cho công tác kế toán không hoàn thành đầy đủ thời hạn đồng khối lượng công việc lớn thường bị dồn vào cuối kỳ toán Về chi phí nguyên vật liệu quản lý chưa thực chặt chẽ công trình thi công dẫn đến tình trạng hao hụt, thất thoát đáng kể SVTH: Đoàn Văn Chương 61 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN QUANG MINH 3.1 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty 3.1.1 Sự cần thiết Sự phát triển kinh tế, kinh tế thị trường phát triển quy mô hoạt động Doanh nghiệp phát triển điều kiện mới, xu hướng khu vực hóa, quốc tế hóa tạo xu hướng vừa hợp tác vừa cạnh tranh ngày tăng.Vì Doanh nghiệp sản xuất phải quan tâm tới nguyên vật liệu đầu vào Sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp hướng tới mục tiêu cuối lợi nhuận Vì vậy, việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm vấn đề Doanh nghiệp quan tâm Ở Công ty cổ phần Quang Minh vấn đề ban lãnh đạo quan tâm.Và biện pháp để đạt mục tiêu phải trọng quan tâm đến việc giảm chi phí đầu vào (nguyên vật liệu) nhằm mục đích hạ giá thành sản phẩm 3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện Trong điều kiện Doanh nghiệp khác việc đổi hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần Quang Minh cần thiết đóng vai trò quan trọng việc thực mục tiêu quản lí chặt chẽ chi phí sản xuất tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, tạo lợi cho Doanh nghiệp cạnh tranh.Việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp kinh doanh, xây dựng vấn đề phức tạp, đòi hỏi nỗ lực quan tâm nghiên cứu chuyên ngành cấp 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty Qua thời gian thực tập Công ty cổ phần Quang Minh, bảo tận tình anh chị phòng tài - kế toán Công ty, em có điều kiện tìm hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh thực trạng công tác tổ chức hạch toán kế toán công ty Dưới góc độ sinh viên thực tập, em xin đưa SVTH: Đoàn Văn Chương 62 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh số ý kiến phương hướng hoàn thiện tồn hạch toán nguyên vật liệu Công ty sau: Ý kiến 1: Về công tác luân chuyển chứng từ Công ty nên có biện pháp đôn đốc việc luân chuyển chứng từ từ phía kế toán đội, mà biện pháp tốt thực mặt tài Xuất phát từ hình thức khoán Công ty Công ty tiến hành cho đội tạm ứng tiền để tự lo nguyên vật liệu, nhân công thuê ngoài… để khắc phục trậm trễ việc luân chuyển chứng từ, Công ty cần thực nghiêm túc quy định đơn vị phải nộp đầy đủ chứng từ lần cho tạm ứng tiếp Ý kiến : Về công tác kế toán nguyên vật liệu Trong thực tế tỷ lệ nguyên vật liệu hao hụt qua trình sản xuất công trường công ty cao: - 3% Như lãng phí nguyên vật liệu, để quản lý sát khoản chi phí nguyên vật liệu, Công ty nên áp dụng thêm số biện pháp sau: - Thực biện pháp thưởng phạt công minh việc sử dụng quản lý nguyên vật liệu - Về hạch toán giá thực tế vật liệu mua nhập kho công trình Hiện nay, đơn vị trực tiếp thi công xây lắp Công ty, hạch toán chi phí nguyên vật liệu không tính chi phí vận chuyển, thu mua, bốc dỡ mà tính giá trị nguyên vật liệu = giá mua (= giá hoá đơn - chiết khấu TM, giảm giá hàng bán) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hạch toán vào tài khoản 627 không chi tiết theo tài khoản cấp Như vậy, kế toán thực không quy tắc, vi phạm nguyên tắc giá phí, làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giảm khoản chi phí sản xuất chung tăng lên tương ứng Việc khiến cấu chi phí giá thành thay đổi gây khó khăn cho việc theo dõi, đánh giá, phân tích chi phí sản xuất phát sinh giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành kỳ, ảnh hưởng đến kết quả, độ xác thông tin, số liệu cung cấp SVTH: Đoàn Văn Chương 63 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh KẾT LUẬN Một lần ta khẳng định kế toán NVL có vài trò quan trọng quản lý sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Việc tổ chức kế toán NVL phải khoa học hợp lý cho phù hợp với công đổi chế quản lý sách Nhà nước, tài việc cần thiết hoàn cảnh kinh tế thay đổi ngày Điều trở nên quan trọng Nhà nước áp dụng luật thuế GTGT phương pháp tính thuế ảnh hưởng đến việc tính giá thành thực tế vật liệu nhập kho công tác hạch toán NVL Thông qua công tác kế toán vật liệu giúp cho đơn vị sản xuất kinh doanh bảo quản tốt vật liệu ngăn ngừa mát lãng phí vật liệu làm thiệt hại tới tài sản Doanh nghiệp Đồng thời góp phần nâng cao việc sử dụng có hiệu nguyên vật liệu không ngừng phấn đầu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành đảm bảo chất lượng sản phẩm tăng lợi nhuận cho đơn vị Trên góc độ kế toán em nghĩ nắm vững mặt lý thuyết mà phải hiểu biết sâu sắc thực tế thực tiễn, có kết hợp hài hoà lý luận thực tiễn nâng cao hiệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ quý báu cô, chú, anh chị phòng tài - kế toán Công ty cổ phần Quang Minh hướng dẫn tận tình cô giáo thời gian qua Hà Tĩnh, tháng năm 2014 Giáo viên hướng dẫn Sinh viên thực Th.s Hồ Thị Vinh Đoàn Văn Chương DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Đoàn Văn Chương 64 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh Giáo trình kế toán tài Các chế độ chuẩn mực kế toán Việt Nam Các tài liệu tham khảo hướng dẫn thực hành kế toán Các tạp chí tài chính, tạp chí kế toán,tạp chí kinh tế phát triển, Các tài liệu Công ty cổ phần Quang Minh SVTH: Đoàn Văn Chương 65 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Hồ Thị Vinh MỤC LỤC Sổ có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang… 57 Ngày mở sổ: 01/01/2013 57 Người ghi sổ 57 (ký, họ tên) 57 Kế toán trưởng 57 (ký, họ tên) 57 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 .57 Giám đốc 57 (ký, họ tên, đóng dấu) 57 SVTH: Đoàn Văn Chương 66 Lớp: Kế toán K4 – Đức Thọ