Mục lục DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VSA: Chuẩn mực kiểm toán BCTC: Báo cáo tài KTV: Kiểm toán viên TNHH: Trách nhiệm hữu hạn VNĐ: Việt Nam đồng LỜI NÓI ĐẦU Kiểm toán hoạt động thiếu trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp Trong lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán tài mảng lớn, đóng vai trò chủ chốt chiếm tỉ trọng lớn hoạt động kiểm toán Muốn đạt hiệu quả, chất lượng kiểm toán bên cạnh việc lập kế hoạch chu đáo, thu thập chứng thích hợp, đầy đủ…kiểm toán viên doanh nghiệp cần phải hiểu nắm vững kiến thức, khái niệm kiểm toán tài Bên cạnh đó,kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải nắm rõ mục tiêu tổng thể thực kiểm toán gì? Thấy rõ tầm quan trọng vấn đề này,nhóm em định thực đề tài: “ Chuẩn mực kiểm toán số 200: Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” CÁC YÊU CẦU VÀ HƯỚNG DẪN Kết cấu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (“VSA 200”) - “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên công ty kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” bao gồm phần Nội dung yêu cầu phần Hướng dẫn áp dụng Tài liệu hướng dẫn trình bày chung hai phần nội dung hướng dẫn áp dụng theo mục phù hợp Yêu cầu “Đạo đức nghề nghiệp” 1.1 Nội dung yêu cầu Kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải tuân thủ quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập liên quan đến kiểm toán báo cáo tài Các quy định pháp lý có liên quan Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01 tháng 12 năm 2005 Bộ Tài sở để Kiểm toán viên Công ty kiểm toán thực yêu cầu đạo đức nghề nghiệp 1.2 Hướng dẫn áp dụng Các nguyên tắc mà kiểm toán viên phải tuân thủ theo yêu cầu Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là: - Độc lập Chính trực Khách quan Năng lực chuyên môn tính thận trọng Tính bảo mật Tư cách nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải đảm bảo tính độc lập đơn vị kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nhấn mạnh tầm quan trọng nguyên tắc độc lập kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định tính độc lập bao gồm độc lập tư tưởng độc lập hình thức Sự độc lập kiểm toán viên đơn vị kiểm toán đảm bảo cho kiểm toán viên việc đưa ý kiến kiểm toán mà không chịu tác động yếu tố Sự độc lập giúp kiểm toán viên gia tăng tính trực, khách quan trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp 1.3 Ví dụ minh hoạ tính độc lập a Nguy tư lợi: - Kiểm toán viên có lợi ích tài trực tiếp lợi ích tài gián tiếp có tính chất trọng yếu khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Ví dụ: Kiểm toán viên nắm giữ cổ phiếu trái phiếu đơn vị kiểm toán có thoả hiệp với đơn vị kiểm toán nhằm đạt mục tiêu tài cá nhân - Tính độc lập kiểm toán viên công ty kiểm toán bị ảnh hưởng phụ thuộc vào phí dịch vụ khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán lo lắng khả hợp đồng Ví dụ: Một công ty kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng tổng công ty lớn với mức phí chiếm khoảng 30% tổng doanh thu năm công ty kiểm toán Để thực dịch vụ khách hàng, công ty kiểm toán phải tuyển dụng thêm 20 nhân viên, làm tăng số lượng nhân viên lên 25% so với số lượng nhân viên hành Trong năm tới, khách hàng này, công ty kiểm toán gặp phải vấn đề lớn doanh thu sụt giảm, chi phí lương nhân viên tăng Trong trường hợp này, tính độc lập kiểm toán viên công ty kiểm toán bị ảnh hưởng dẫn đến thoả hiệp kiểm toán viên khách hàng đưa ý kiến kiểm toán xử lý vấn đề báo cáo tài có liên quan - Tính độc lập kiểm toán viên bị ảnh hưởng kiểm toán viên có khả trở thành nhân viên khách hàng tương lai Ví dụ: Kiểm toán viên khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán hứa hẹn vị trí với mức thu nhập ưu đãi hấp dẫn để nhằm đạt thoả hiệp kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài năm b Nguy tự kiểm tra - Một thành viên nhóm kiểm toán gần Giám đốc nhân viên có ảnh hưởng đáng kể khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán - Kiểm toán viên đồng thời cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán lập báo cáo tài dịch vụ kiểm toán cho khách hàng c Nguy bào chữa Kiểm toán viên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng, đồng thời cung cấp dịch vụ tư vấn niêm yết tư vấn phát hành cổ phiếu, trái phiếu công chúng Trong trường hợp đó, dẫn tới nguy kiểm toán viên đưa ý kiến không phù hợp báo cáo tài khách hàng nhằm thu lợi từ dịch vụ tư vấn niêm yết từ việc phát hành cổ phiếu, trái phiếu d Nguy quan hệ ruột thịt, quan hệ khác - Một thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình ruột thịt (là bố, mẹ, vợ, chồng, anh chị em ruột) với Giám đốc thành viên Ban Giám đốc (kể kế toán trưởng) khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo - Một thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình ruột thịt với nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo - Trong số trường hợp có mối quan hệ khác không quan hệ ruột thịt có ảnh hưởng đến tính độc lập e Nguy bị đe doạ: - Đe dọa thay có bất đồng việc áp dụng nguyên tắc kế toán - Áp lực làm giảm phạm vi dịch vụ cam kết nhằm giảm phí 1.4 Thực trạng áp dụng yêu cầu đạo đức nghề nghiệp công ty kiểm toán - Một số công ty không thực lập “Cam kết tính độc lập thành viên nhóm kiểm toán” - Mẫu Cam kết tính độc lập lập thiếu chữ ký xác nhận số thành viên nhóm kiểm toán - Một số công ty không thực soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên - Một số kiểm toán viên vừa cung cấp dịch vụ lập báo cáo tài vừa thực kiểm toán báo cáo tài chính; có trường hợp kiểm toán báo cáo tài năm cho khách hàng Yêu cầu “Thái độ hoài nghi nghề nghiêp” 2.1 Thuật ngữ “Thái độ hoài nghi nghề nghiệp” Thái độ hoài nghi nghề nghiệp: Là thái độ nghi vấn, cảnh giác trước điều kiện dấu hiệu sai sót nhầm lẫn hay gian lận, đánh giá cách kỹ chứng kiểm toán Ví dụ: Hoài nghi nghề nghiệp thái độ cảnh giác vấn đề như: - Các chứng kiểm toán mâu thuẫn với Thông tin dẫn đến việc nghi ngờ độ tin cậy tài liệu kết vấn sử dụng làm chứng kiểm toán Các kiện dấu hiệu gian lận - 2.2 Các tình đặt yêu cầu phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu Nội dung yêu cầu Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để nhận biết trường hợp dẫn đến báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu 2.3 Hướng dẫn áp dụng 2.3.1 Vì phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp? - Rủi ro hữu kiểm toán Kiểm soát rủi ro yếu tố định đến ý kiến kiểm toán viên Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt trình kiểm toán yếu tố kiểm soát rủi ro - Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp cách phù hợp cho phép kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro: + Bỏ qua kiện tình bất thường Ví dụ: Trên báo cáo tài năm 2008, công ty cổ phần chịu khoản lỗ lớn lỗ đánh giá lại chênh lệch tỷ giá khoản vay có gốc đồng Yên Nhật thời điểm kết thúc năm tài Nếu kiểm toán viên trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp không phát gian lận công ty cố tình ghi nhận thêm số khoản chi phí không kỳ, phân bổ chi phí không quán nhằm đẩy thêm lỗ vào năm 2008 với mục đích “để giành” lợi nhuận cho năm + Vội vàng rút kết luận từ quan sát kiểm toán Ví dụ: Kiểm toán viên kết luận sai sót trọng yếu khoản mục tài sản cố định sau chứng kiến kiểm kê tài sản cố định đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên xác định tính sở hữu đơn vị kiểm toán tài sản + Sử dụng giả định không phù hợp xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán đánh giá kết thủ tục Ví dụ: Khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng ngân hàng, không phù hợp kiểm toán viên lựa chọn đưa ý kiến kiểm toán dựa kết thủ tục thử nghiệm (kiểm tra chi tiết) Với số lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ lớn, kiểm toán viên nên tiếp cận với thử nghiệm kiểm soát nhằm đạt đảm bảo kiểm soát trước thực thử nghiệm - Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp giúp kiểm toán viên có đánh giá xác đáng chứng kiểm toán thu thập Việc đánh giá xác đáng chứng kiểm toán hỗ trợ giảm thiểu rủi ro kiểm toán, giúp kiểm toán viên xác định thủ tục kiểm toán cần thực bổ sung điều tra thêm (nếu cần thiết) 2.3.2 Thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán Theo yêu cầu VSA 200 nêu trên, thái độ hoài nghi nghề nghiệp cần kiểm toán viên trì suốt kiểm toán, từ hoạt động trước kiểm toán, khâu lập kế hoạch bước thực kế hoạch kiểm toán thủ tục sau kết thúc kiểm toán Đặc biệt, kiểm toán viên cần trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiện bất thường liên quan đến kiểm toán 2.4 Tình thực tế thái độ hoài nghi nghề nghiệp a Tình Ý kiến giải trình Tổng công ty Cổ phần Xuất nhập Vinax (gọi tắt “Vinax”) ý kiến kiểm toán báo cáo tài hợp năm 2008 gửi Uỷ ban chứng khoán Nhà nước, Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội cổ đông qua Công văn số 1179/2009/CV-TCKH ngày 24 tháng 04 năm 2009 Công văn 1179 giải trình ý kiến ngoại trừ kiểm toán viên vốn hoá chi phí lãi vay vào chi phí xây dựng dở dang Dự án Xi măng Quảng Ninh, cụ thể:Dự án Xi Măng Quảng Ninh Vinax làm chủ đầu tư Theo báo cáo tài năm 2008, Vinax vốn hóa chi phí lãi vay Nhà máy Xi Măng Quảng Ninh vào chi phí xây dựng dở dang đến hết ngày 31/12/2008 Theo ý kiến Công ty kiểm toán K: “Việc xây dựng Nhà máy hoàn thành năm 2008 Biên nghiệm thu lô thiết bị cuối ký kết vào ngày 14 tháng 11 năm 2008 với nhà thầu Tuy nhiên, Vinax tiếp tục vốn hóa chi phí lãi vay vào chi phí xây dựng dở dang giai đoạn từ ngày 15/11/2008 đến 31/12/2008 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 - Chi phí vay, việc vốn hóa chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng hoàn thành Chi phí vay sau ghi nhận chi phí tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” Ý kiến Vinax: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16, điểm 21 có qui định: “ việc xây dựng Nhà máy công nghiệp gồm nhiều hạng mục công trình dây chuyền việc vốn hóa chấm dứt tất hạng mục công trình hoàn thành” Trên thực tế, Biên Nghiệm thu lô thiết bị cuối Nhà máy Xi măng Quảng Ninh ký kết vào ngày 14/11/2008 Tuy nhiên, việc nghiệm thu lô thiết bị lô thiết bị mua nhà thầu nước Để Nhà máy thức vào hoạt động cần vận hành tổng thể hạng mục công trình bao gồm công trình phụ trợ cho Nhà máy Đến ngày 31/12/2008, hạng mục công trình phụ trợ cho Nhà máy nghiệm thu bên: chủ đầu tư, nhà thầu, tư vấn thiết kế Vì vậy, theo Vinax, hạng mục Nhà máy Xi măng Quảng Ninh thức hoàn thành, nghiệm thu vào hoạt động kể từ ngày 01/01/2009 (HĐQT Tổng công ty có Quyết định số 58/2009/QĐ-HĐQT ngày 23/01/2009 phê duyệt thời điểm kết thúc chạy thử Nhà máy Xi măng Quảng Ninh 31/12/2008) thời gian chấm dứt vốn hóa xác định vào ngày 31/12/2008 phù hợp với chuẩn mực kế toán b Nhận xét Việc Vinax vốn hoá chi phí lãi vay phát sinh giai đoạn từ 15/11/2008 (thời điểm hạng mục thiết bị cuối hoàn thành) đến 31/12/2008 dựa Quyết định số 58 ngày 23/01/2009 Hội đồng quản trị Vinax phê duyệt thời điểm kết thúc chạy thử Nhà máy xi măng Quảng Ninh khiến kiểm toán viên bày tỏ thái độ hoài nghi chứng kiểm toán Kiểm toán viên nghi ngờ Vinax chủ động phê duyệt thời điểm kết thúc chạy thử làm vốn hoá chi phí lãi vay khiến cho lợi nhuận trước thuế tăng tương ứng Thái độ hoài nghi nghề nghiệp tình cần thiết Nó giúp kiểm toán viên mở rộng phạm vi thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm xác định thời điểm kết thúc vốn hoá chi phí lãi vay phù hợp theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 - "Chi phí vay” Từ đó, rủi ro kiểm toán giảm thiểu, làm tăng tính xác đáng ý kiến kiểm toán viên Xét đoán chuyên môn 3.1 Thuật ngữ “Xét đoán chuyên môn” Xét đoán chuyên môn: Là vận dụng kỹ năng, kiến thức kinh nghiệm phù hợp tài kế toán, kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quanđể đưa định hành động phù hợp bối cảnh kiểm toán 3.2 Nội dung yêu cầu Kiểm toán viên phải thực xét đoán chuyên môn suốt trình lập kế hoạch tiến hành kiểm toán báo cáo tài 3.3 Hướng dẫn áp dụng 3.3.1 Vì phải thực xét đoán chuyên môn Xét đoán chuyên môn đòi hỏi thiết yếu tiến hành kiểm toán Kiểm toán viên thực yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kiểm toán, định cần thiết suốt kiểm toán không áp dụng kiến thức kinh nghiệm phù hợp với thực tiễn hoàn cảnh Việc áp dụng phù hợp kiến thức kinh nghiệm phải dựa xét đoán chuyên môn (VSA 200, A23) Ví dụ: Khi kiểm toán ước tính kế toán, kiểm toán viên không đưa xét đoán chuyên môn tính hợp lý ước tính kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn, Ban giám đốc đơn vị kiểm toán 3.3.2 Một số thủ tục kiểm toán cần xét đoán chuyên môn Xét đoán chuyên môn cần thiết việc đưa định về: - - - - Mức trọng yếu rủi ro kiểm toán Ví dụ: Kiểm toán viên thực xét đoán chuyên môn lựa chọn tiêu sử dụng để ước tính mức độ trọng yếu cho phù hợp, ngưỡng chênh lệch bỏ qua Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán sử dụng để đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kiểm toán thu thập chứng kiểm toán Ví dụ: Kiểm toán viên thực xét đoán chuyên môn xác định kiểm tra luân chuyển chu trình kinh doanh thực kiểm tra hệ thống kiểm soát nội nhằm đạt đảm bảo kiểm soát Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập, cần thiết phải thu thập thêm chứng kiểm toán để đạt mục tiêu chuẩn mực kiểm toán mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Ví dụ: Kiểm toán viên cần thực xét đoán chuyên môn liệu có cần phải gửi thư xác nhận ngân hàng thu thập xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng ngân hàng xác nhận trực tiếp cho đơn vị kiểm toán Đánh giá xét đoán Ban Giám đốc trình áp dụng quy định lập trình bày báo cáo tài đơn vị kiểm toán Ví dụ: Xét đoán chuyên môn kiểm toán viên cần thiết đánh giá tính phù hợp sách kế toán Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán áp dụng sách ghi nhận doanh thu, sách khấu hao tài sản cố định, sách khác 10 tập trung để đạt kết theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán, đồng thời giúp kiểm toán viên: (1) Hiểu rõ mục tiêu cần đạt cách thức phù hợp để thực hiện; (2) Quyết định công việc cần thực thêm để đạt mục tiêu định hoàn cảnh cụ thể kiểm toán • Các mục tiêu chuẩn mực kiểm toán cần hiểu mối liên hệ với mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán quy định đoạn 11 Chuẩn mực Khả hoàn thành mục tiêu đơn lẻ việc đạt hoàn thành mục tiêu tổng thể kiểm toán viên bị ảnh hưởng hạn chế vốn có kiểm toán • Để thực mục tiêu, kiểm toán viên phải quan tâm đến mối quan hệ tương hỗ chuẩn mực kiểm toán Như hướng dẫn đoạn A53 Chuẩn mực này, số trường hợp, chuẩn mực kiểm toán tập trung vào quy định hướng dẫn trách nhiệm chung, trường hợp khác, lại đưa cách thực trách nhiệm tình cụ thể Ví dụ, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 yêu cầu kiểm toán viên phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt trình lập kế hoạch thực kiểm toán, yêu cầu cần thiết không quy định lại chuẩn mực kiểm toán khác Ở mức độ chi tiết hơn, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 số 330 quy định mục tiêu yêu cầu việc kiểm toán viên thực trách nhiệm phát hiện, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, thiết kế thực thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá; mục tiêu yêu cầu áp dụng suốt trình kiểm toán Một chuẩn mực kiểm toán nhằm giải khía cạnh riêng kiểm toán (như Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540) mở rộng để áp dụng, dù không nhắc lại, mục tiêu yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 315 số 330 mối quan hệ với chủ đề trọng tâm chuẩn mực kiểm toán Do đó, để hoàn thành mục tiêu mà Chuẩn mực kiểm toán số 540 đề ra, kiểm toán viên phải lưu ý tới mục tiêu yêu cầu chuẩn mực kiểm toán liên quan - Xác định cần thiết phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu để đạt mục tiêu quy định chuẩn mực kiểm toán Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán thiết kế để giúp kiểm toán viên hoàn thành mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định từ đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Việc thực yêu cầu chuẩn mực kiểm toán cách phù hợp giúp kiểm toán viên có đầy đủ sở để hoàn thành mục tiêu Tuy nhiên, tình thực tế kiểm toán đa dạng chuẩn mực kiểm toán lường trước tình huống, kiểm toán viên có trách nhiệm xác định thủ tục kiểm toán cần thiết để hoàn thành yêu cầu 26 chuẩn mực đạt mục tiêu định Hoàn cảnh thực tế kiểm toán phát sinh vấn đề cụ thể đòi hỏi kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu để đạt mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định - Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập Kiểm toán viên cần sử dụng mục tiêu để đánh giá liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cho mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán hay chưa Nếu kết đánh giá cho thấy chứng kiểm toán chưa đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên áp dụng phương pháp sau để đạt yêu cầu đoạn 21(b) Chuẩn mực này: (1) Đánh giá liệu thu thập thêm chứng kiểm toán phù hợp từ kết việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán khác; (2) Mở rộng công việc thực cách áp dụng thêm yêu cầu; (3) Thực thủ tục khác mà kiểm toán viên đánh giá cần thiết tình Khi thực phương pháp số phương pháp nêu trên, kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định ảnh hưởng vấn đề báo cáo kiểm toán khả hoàn thành kiểm toán b Sử dụng mục tiêu để xác định cần thiết thủ tục kiểm toán bổ sung - Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán thiết kế để giúp kiểm toán viên hoàn thành mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định từ đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Công ty kiểm toán - Việc thực yêu cầu chuẩn mực kiểm toán cách phù hợp giúp kiểm toán viên có đầy đủ sở để hoàn thành mục tiêu - Tuy nhiên, tình thực tế kiểm toán đa dạng chuẩn mực kiểm toán lường trước tình huống, kiểm toán viên có trách nhiệm xác định thủ tục kiểm toán cần thiết để hoàn thành yêu cầu chuẩn mực đạt mục tiêu định Hoàn cảnh cụ thể kiểm toán phát sinh vấn đề ngoại lệ đòi hỏi kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu để đạt mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định Ví dụ: Trong kiểm toán ngân hàng, kiểm toán viên thực kiểm tra tính tuân thủ hồ sơ tín dụng nhỏ cho hộ nông dân vay ưu đãi Trong trình kiểm tra, kiểm toán viên phát có dấu hiệu gian lận việc “cắt xén” tiền cho vay ưu đãi 27 Thay thực kiểm tra hồ sơ tín dụng, kiểm toán viên mở rộng thủ tục điều tra thực tế vấn hộ vay vốn số tiền vay thực nhận thông qua bảng câu hỏi lập Kết điều tra vấn cho thấy cán tín dụng thu lại khoản tiền vào số tiền thực tế cho vay cho hộ nông dân c Sử dụng mục tiêu để đánh giá việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Kiểm toán viên cần sử dụng mục tiêu để đánh giá liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cho mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Công ty kiểm toán hay chưa VSA 200 yêu cầu tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán: Tính đầy đủ = Số lượng chứng Tính thích hợp = Chất lượng chứng - • o o o Bằng chứng kiểm toán cho thích hợp (có chất lượng) chứng kiểm toán phù hợp với mục tiêu chuẩn mực kiểm toán liên quan Bằng chứng kiểm toán cho đầy đủ (đủ số lượng) số lượng chứng kiểm toán thu thập đảm bảo trợ giúp kiểm toán viên việc đưa kết luận theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Nếu kết đánh giá cho thấy chứng kiểm toán chưa đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên áp dụng số phương pháp sau để khắc phục: Đánh giá liệu thu thập thêm chứng kiểm toán phù hợp từ kết việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán khác Mở rộng công việc thực cách áp dụng thêm yêu cầu Thực thủ tục khác mà kiểm toán viên đánh giá cần thiết tình Khi thực phương pháp số phương pháp nêu trên, kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định ảnh hưởng vấn đề báo cáo kiểm toán khả hoàn thành hợp đồng kiểm toán Ví dụ: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550 - "Các bên liên quan” yêu cầu kiểm toán viên phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan đến đơn vị kiểm toán Để đạt mục tiêu này, kiểm toán viên cần phải vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nhân danh bên liên quan, chất mối quan hệ đơn 28 vị với bên liên quan, giao dịch thực với bên liên quan Nội dung vấn cần ghi chép lưu giữ chứng kiểm toán • Về tính phù hợp, chứng kiểm toán vấn cho phép kiểm toán viên đánh giá rủi ro đưa kết luận bên liên quan Tuy nhiên, với chứng vấn kiểm toán viên chưa đảm bảo tính đầy đủ để đưa kết luận cuối Kiểm toán viên cần thu thập thêm chứng khác nhằm tìm dấu hiệu tồn bên liên quan giao dịch đơn vị với bên liên quan mà thủ tục vấn chưa đáp ứng được, ví dụ: - Các xác nhận ngân hàng xác nhận có tính pháp lý thu phần thủ tục kiểm toán viên - Biên họp cổ đông ban quản trị - Các sổ sách tài liệu khác mà kiểm toán viên cho cần thiết 7.3 Tuân thủ yêu cầu quy định chuẩn mực kiểm toán 7.3.1 Nội dung yêu cầu Kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm toán trừ số trường hợp mục 7.3.2 7.3.2 Hướng dẫn áp dụng Kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm toán, trừ khi, xét bối cảnh kiểm toán thực thì: - Toàn chuẩn mực kiểm toán không liên quan đến kiểm toán Ví dụ: Nếu đơn vị kiểm toán phận kiểm toán nội toàn quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 - "Sử dụng công việc kiểm toán nội bộ” không phù hợp Nếu hợp đồng kiểm toán yêu cầu kiểm toán toàn báo cáo tài quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 805 - "Lưu ý đặc biệt kiểm toán báo cáo tài đơn thành phần, khoản mục, số dư tài khoản cụ thể báo cáo tài chính” liên quan - Một số yêu cầu không phù hợp yêu cầu phải áp dụng có điều kiện điều kiện lại không tồn kiểm toán cụ thể Ví dụ: 29  Quy định phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần có giới hạn phạm vi (đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705): quy định có điều kiện thể rõ  Quy định phải trao đổi phát khiếm khuyết nghiêm trọng hệ thống kiểm soát nội với Ban quản trị đơn vị kiểm toán (đoạn 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 265), phụ thuộc vào việc khiếm khuyết nghiêm trọng có tồn hay không  Quy định phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến việc trình bày công bố báo cáo phận theo quy định lập trình bày báo cáo tài (đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501), phụ thuộc vào việc quy định có yêu cầu hay cho phép công bố hay không  Trong số trường hợp, quy định thể có điều kiện phụ thuộc vào pháp luật quy định hành Ví dụ, kiểm toán viên yêu cầu phải rút khỏi hợp đồng kiểm toán, việc rút lui phù hợp với pháp luật quy định hành, kiểm toán viên yêu cầu phải thực số việc, trừ việc bị pháp luật quy định nghiêm cấm Trong trường hợp ngoại lệ, kiểm toán viên phải đánh giá cần thiết việc từ bỏ áp dụng yêu cầu chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán thay để đạt mục tiêu đặt Việc từ bỏ áp dụng yêu cầu chuẩn mực phát sinh yêu cầu đòi hỏi kiểm toán viên phải thực thủ tục mà hoàn cảnh cụ thể kiểm toán thủ tục không hiệu thực đượcđể đạt mục tiêu đặt 7.4 Không đạt mục tiêu 7.4.1 Nội dung yêu cầu Nếu đạt mục tiêu quy định chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên Công ty kiểm toánphải đánh giá liệu điều có gây cản trở cho việc đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Công ty kiểm toán có dẫn đến yêu cầu kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần hay rút khỏi kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán, pháp luật quy định có liên quan Ví dụ: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 505 - "Thông tin xác nhận từ bên ngoài” yêu cầu kiểm toán viên thực gửi thư xác nhận khoản nợ phải thu khách hàng sở chọn mẫu Trong trường hợp đơn vị kiểm toán từ chối cung cấp địa liên hệ đối tượng khách hàng cần gửi thư xác nhận, kiểm toán viên cần phải đánh giá rủi ro liên quan đến số dư nợ phải thu khách hàng gửi thư xác nhận 30 đến tổng thể báo cáo tài Kiểm toán viên cần đánh giá xem liệu thủ tục thay có đảm bảo cung cấp chứng đầy đủ thích hợp hay không Trong trường hợp này, kiểm toán viên đánh giá ảnh hưởng số dư phải thu gửi thư xác nhận trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính, đồng thời tính có thật khoản doanh thu liên quan bị nghi ngờ, thủ tục thay không đủ hữu hiệu, kiểm toán viên đưa ý kiến ngoại trừ số dư 7.4.2 Hướng dẫn áp dụng - Việc đánh giá liệu đạt mục tiêu hay chưa đòi hỏi xét đoán chuyên môn kiểm toán viên Việc xét đoán phải tính đến kết thủ tục kiểm toán thực sở tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm toán đánh giá kiểm toán viên đầy đủ, thích hợp chứng kiểm toán thu thập cần thiết phải thực thêm thủ tục khác trường hợp cụ thể kiểm toán nhằm đạt mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định Theo đó, trường hợp làm tăng khả không đạt mục tiêu bao gồm: (1) Ngăn cản kiểm toán viên tuân thủ quy định liên quan chuẩn mực kiểm toán (2) Kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập thêm chứng mà kiểm toán viên cho cần thiết từ việc sử dụng mục tiêu quy định đoạn 21, ví dụ giới hạn tính sẵn có chứng kiểm toán - Không đạt mục tiêu vấn đề quan trọng cần lưu lại hồ sơ kiểm toán theo quy định đoạn 08 (c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 (ban hành lại) Cụ thể, Kiểm toán viên phải lập đầy đủ tài liệu kiểm toán để kiểm toán viên có kinh nghiệm không tham gia kiểm toán dựa vào hiểu vấn đề quan trọng phát sinh trình kiểm toán, kết luận đưa xét đoán chuyên môn quan trọng thực đưa kết luận Kiểm toán viên không cần phải lưu riêng tài liệu mục tiêu đạt Tuy nhiên, việc lưu lại tài liệu chứng minh cho việc không đạt mục tiêu cụ thể giúp kiểm toán viên đánh giá liệu việc có ngăn cản việc đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Công ty kiểm toánhay không Ví dụ: Tiếp theo ví dụ trên, kiểm toán viên cần ghi chép lưu giữ xác nhận chứng khác việc đơn vị kiểm toán không cung cấp địa liên lạc để gửi thư xác nhận Đồng thời, đánh giá, thủ tục thay kết luận quan trọng kiểm toán viên phải ghi chép lưu giữ hồ sơ kiểm toán 31 CÂU HỎI CHO NHÓM Câu 1: Nêu giải pháp cho công ty kiểm toán nhằm nâng cao khả phát gian lận sai sót Trả lời: Tăng cường kiểm soát chất lượng công ty kiểm toán Kiểm soát chất lượng công ty kiểm toán ngày trọng đề cao nghề nghiệp kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng không tuân thủ quy định pháp luật mà phải chủ động xây dựng thành quy trình nghiêm ngặt nhằm tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên để nâng cao chất lượng dịch vụ Tăng cường thủ tục phát gian lận chương trình kiểm toán Để hướng dẫn cho kiểm toán viên phát gian lận, công ty kiểm toán cần đưa thủ tục phát gian lận vào chương trình kiểm toán Các thủ tục nhận diện dấu hiệu gian lận phát gian lận cần tiến hành xuyên suốt giai đoạn kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch: Yêu cầu kiểm toán viên thu thập thông tin hệ thống kiếm soát nội đặc điểm môi trường kinh doanh khách hàng Áp dụng mô hình đánh giá rủi ro kình doanh nhằm phát nguy có gian lận BCTC Giai đoạn thực hiện: Ngoài việc tiến hành phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết, cần thiết kế thủ tục kiểm toán nhằm tập trung ý kiểm toán viên việc tìm hiểu mối liên hệ áp lực tài khách hàng với thay đổi sách hay ước tính kế toán Thiết kế câu hỏi đề cập tới khả gian lận cho phần hành yêu cầu kiểm toán viên trả lời biện pháp tốt nhằm đánh thức trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp cho kiểm toán viên trước nguy có gian lận BCTC Nâng cao chất lượng đào tạo nhân viên kiểm toán Các nhân viên kiểm toán nên tham gia chương trình đào tạo tiếng ACCA hay CPA… khóa học giúp kiểm toán viên tiếp cận với chuẩn mực kế toán, kiểm toán theo thông lệ quốc tế Nguồn kiến thức cần thiết để kiểm toán viên trì vốn hiểu biết áp dụng vào công việc thực tế 32 Câu 2: Hãy khác biệt kỳ vọng đoạn - VSA 240 Cụ thể chuẩn mực kiểm toán số 240 (VSA 240)-Gian lận sai sót rõ : “Nhà quản lý đơn vị phải chịu trách nhiệm trực tiếp sai phạm gian lận sai sót gây cách thiết kế, tổ chức trì thường xuyên hệ thống KSNB nhằm ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị mình” (Đoạn VSA 240) “ Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, kiểm toán viên công ty kiểm toán chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán“ (Đoạn 7-VSA 240) Trả lời: Sự khác biệt kỳ vọng khái niệm dùng để khoảng cách mong muốn phát tất gian lận sai phạm với khả thực tế KTV, công ty kiểm toán trình thực nội dung hợp đồng kiểm toán (tức kỳ vọng xã hội với trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán) Như nội dung chuẩn mực thấy đứng góc độ kiểm toán viên công ty kiểm toán trách nhiệm việc phát ngăn chặn hành vi gian lận, sai sót thuộc nhà quản lý đứng đầu đơn vị kiểm toán Lý mà kiểm toán viên trách nhiệm ngăn chặn xử lý gian lận, sai sót chất kiểm toán dịch vụ xác nhận thông tin BCTC có trung thực hợp lý hay không thông qua việc phát gian lận sai sót từ chứng kiểm toán Trên sở gian lận sai sót phát kiểm toán viên yêu cầu nhà quản lý điều chỉnh cho với thật Sau đó, kiểm toán viên kiểm tra xem đơn vị có thực yêu cầu báo cáo kiểm toán hay không để định có nên tiếp tục kiểm toán Còn ngăn chặn xử lý trách nhiệm nhà quản lý nhà quản lý người xây dựng nên hệ thống kiểm soát nội bộ, xây dựng nên sách phát gian lận, sai sót nên họ phải chịu hoàn toàn trách nhiệm với hệ thống kiểm soát nội xây dựng nên đưa biện pháp xử lý gian lận, sai sót mà kiểm toán viên phát   33 Câu 3: Nêu hạn chế vốn có kiểm toán gian lận sai sót chuẩn mực kiểm toán 240 Trả lời: Những hạn chế vốn có kiểm toán gian lận sai sót chuẩn mực kiểm toán 240 là: - Rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu gian lận thường cao rủi ro không phát sai phạm trọng yếu sai sót Điều bắt nguồn từ chất gian lận sai sót Sai sót lỗi không cố ý, không gắn liền với che dấu, thường để lại dấu vết rõ ràng nên kiểm toán viên dễ dàng phát Gian lận hành vi tính toán, lên kế hoạch trước sau lại cố ý che dấu, ví dụ làm chứng từ giả, cố tính không thực nghiệp vụ ghi sổ, xuyên tạc nội dung nghiệp vụ, Việc phát gian lận khó khăn hành vi gian lận có cấu kết, thông đồng cá nhân đơn vị kiểm toán, điều khiến cho kiểm toán viên tin chứng họ thu thập phù hợp, thực tế giả - Rủi ro kiểm toán viên không phát hết sai phạm trọng yếu người lãnh đạo gây thường cao rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu nhân viên gây - Trong kiểm toán, kiểm toán viên luôn phải cân nhắc mối quan hệ chi phí kiểm toán với lợi ích thu Khả phát sai phạm cao kiểm toán viên thu thập nhiều chứng Việc thu thập chứng đòi hỏi bỏ chi phí, vậy, kiểm toán viên tiến hàng thu thập chứng tất khoản mục, nghiệp vụ năm kiểm toán, mà phải áp dụng kỹ thuật chọn mẫu Khi tiến hành chọn mẫu, kiểm toán viên phải chấp nhận khả bỏ qua số khoản mục, nghiệp vụ có chứa đựng sai phạm trọng yếu 34   Câu 4: Theo nhóm bạn tên chuẩn mực VSA 240 (năm 2012): “Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm toán BCTC” có phù hợ so với tên VSA 240 (năm 2001): “Gian lận sai sót” không? Trả lời: Hiện VSA 240 (2001) có tên gọi "Gian lận sai sót" theo quan điểm nhóm tên gọi chưa phù hợp việc nêu bật tầm quan trọng mức độ liên quan đến trách nhiệm KTV trình thực kiểm toán báo cáo tài Bởi lẽ dễ dàng nhận thấy, nội dung VSA 240 ISA 240 phần giới thiệu chung, định nghĩa gian lận sai sót chủ yếu vào trình bày nội dung quy định trách nhiệm KTV việc phát hành vi gian lận, gắn với vai trò trách nhiệm KTV Bởi vậy, tên VSA 240 (2012) : “Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm toán BCTC” hợp lý 35 Tài liệu tham khảo - http://hoidaptaichinh.vn thuvienphapluat.vn Mof.gov.vn Congbao.chinhphu.vn http://kiemtoanvatuvan.vn http://webketoan.vn … 36 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc o0o BIÊN BẢN HỌP NHÓM LẦN Nhóm 1- Lớp HP: 1530FAUD0411 Thời gian: từ 8h00 – 9h15 ngày 01/04/2015 Địa điểm: Tại sân Thư viện trường ĐHTM Thành viên tham gia: 10/10 Dương Bảo Anh Nguyễn Thị Phương Anh Bùi Vân Anh Lê Thị Tú Anh Vũ Thị Chinh Nguyễn Thị Quỳnh Anh Nguyễn Huyền An Nguyễn Thị Ca Nguyễn Thị Bình 10 Nguyễn Thị Ngọc Anh Nội dung: Các thành viên đóng góp ý kiến cho đề cương sơ phân công nhiệm vụ cho thành viên Sau nhóm đồng ý với xếp trên, thành viên đưa quan điểm, nhận xét, đánh giá Hà Nội ngày 02/04/2015 Nhóm trưởng ký tên 37 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc o0o BIÊN BẢN HỌP NHÓM LẦN Nhóm 1- Lớp HP: 1530FAUD0411 Thời gian: từ 8h00 – 9h30 ngày 10/04/2015 Địa điểm: Tại sân Thư viện trường ĐHTM Thành viên tham gia: 10/10 Dương Bảo Anh Nguyễn Thị Quỳnh Anh Nguyễn Huyền An Nguyễn Thị Ca Nguyễn Thị Ngọc Anh 10 Vũ Thị Chinh Nguyễn Thị Phương Anh Bùi Vân Anh Lê Thị Tú Anh Nguyễn Thị Bình Nội dung: Thống kết thảo luận nhóm Đánh giá điểm thành viên nhóm Hà Nội ngày 10/04/2015 Nhóm trưởng ký tên 38 Bảng đánh giá thành viên nhóm STT Họ tên Nhiệm vụ Nguyễn Huyền An Phần Trả lời câu hỏi phản biện Bùi Thị Vân Anh Phần Trả lời câu hỏi phản biện Lê Thị Tú Anh Phần Dương Bảo Anh Phần Thuyết trình Nguyễn Thị Quỳnh Anh Phần Thuyết trình Nguyễn Thị Phương Anh Phân công công việc,tổng hợp bài,thuyết trình Nguyễn Thị Bình Phần Làm slide Nguyễn Thị Ca Phần Trả lời câu hỏi phản biện Vũ Thị Chinh Đặt câu hỏi cho nhóm 2,thuyết trình 10 Nguyễn Thị Ngọc Anh Đặt câu hỏi cho nhóm 39 Tự đánh giá Nhóm đánh giá Nhóm trưởng 40