Tác giả cam đoan nội dung đề tài công trình nghiên cứu tác giả Các số liệu, báo cáo thông tin đề tài trung thực tổng hợp từ CAM nguồn thông tin có thực mức độ tin LỜI cậy cao Đồng thời, kết nghiên cứu từ công trình chưa công bố công trình khác Tác giả Vietluanvanonline.com Page MỤC Lời cam đoan Danh mục cụm từ viết tắt Danh mục bảng, biểu, hình vẽ Lời mở đầu Chương TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU Sự hình thành khách quan thuế nhà thầu Khái niệm – Đặc điểm thuế nhà thầu Khái niệm Đặc điểm Các yếu tố thuế nhà thầu Các dạng thuế nhà thầu 10 Vai trò thuế nhà thầu kinh tế 11 Thuế nhà thầu số nước giới 12 Các yếu tố tác động phát triển thuế nhà thầu giới 12 Sự phát triển thuế nhà thầu số quốc gia 16 Bài học kinh nghiệm nhận định chung 29 Chương THỰC TRẠNG VỀ THUẾ NHÀ THẦU Ở VIỆT NAM Khái lược hoạt động đầu tư nước ảnh hưởng đến thuế nhà thầu .31 Khuôn khổ pháp lý thuế nhà thầu Việt Nam 33 Hệ thống văn pháp lý 33 Vietluanvanonline.com Page Những nội dung thuế nhà thầu Việt Nam 36 So sánh thuế nhà thầu Việt Nam nước 51 Đánh giá thuế nhà thầu Việt Nam – Ưu điểm hạn chế .53 MỤC Ưu điểm 53 Hạn chế 54 Nhận xét 57 Chương HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ THẦU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Sự cần thiết phải hoàn thiện thuế nhà thầu 58 Mục tiêu định hướng hoàn thiện thuế nhà thầu 62 Về mục tiêu cải cách thuế đến năm 2020 62 Về mục tiêu cải cách thuế nhà thầu 65 Hoàn thiện sách thuế nhà thầu Việt Nam 66 Giải pháp chung 66 Nhóm giải pháp cụ thể quản lý thuế nhà thầu .67 Nhóm giải pháp hỗ trợ 73 Kết luận 82 Tài liệu tham khảo 83 Phụ lục Vietluanvanonline.com Page • Các chữ viết tắt Tiếng Anh IRS The Internal Revenue Service Tổng vụ thu thuế quốc gia Hoa Kỳ CIR Commissioner of Inland Revenue Ủy ban thuế Hồng Kông CMP Capital Market Masterplan Quy hoạch thị trường vốn DANH MỤC CỤM TỪ VIẾT FSMP Financial Sector Master Plan Quy hoạch khu vực tài IMF International Monetary Fund Quỹ tiền tệ giới FDI Foreign Direct Investment Vốn đầu tư trực tiếp nước FII Foreign Indirect Investment Vốn đầu tư gián tiếp nước APEC Asia-Pacific Economic Cooperation Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương AVI Association of Vietnamese Insurers Hiệp hội bảo hiểm Việt Nam DTA Double Tax Agreement Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GDP Gross Domestic Product Tổng thu nhập quốc nội • Các chữ viết tắt Tiếng Việt GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt TNCN Thu nhập cá nhân NSNN Ngân sách nhà nước NTNN Nhà thầu nước NTPNN Nhà thầu phụ nước G8 quốc gia dân chủ công nghiệp hàng đầu giới Gồm: Pháp, Đức, Italy, Nhật, Anh, Mỹ, Canada Nga G4 cường quốc thương mại Gồm: Hoa Kỳ, Liên hiệp Châu Âu, Brazil Ấn Độ DANH MỤC BẢNG, BIỂU, HÌNH Bảng 1.1 : Mức độ thay đổi lượng đầu tư qua năm Bảng 1.2 : Dòng chảy vốn quốc tế .3 Bảng 1.3 : Doanh thu nhà thầu theo quốc gia 13 Bảng 1.4 : Tỷ lệ đầu tư trực tiếp nước khu vực giới năm 2007 14 Bảng 2.1 : Vốn đầu tư nước Việt Nam từ năm 1988 đến 2009 32 Bảng 2.2 : Tóm tắt văn pháp luật liên quan đến thuế nhà thầu 34 Bảng 2.3 : Tỷ lệ GTGT tính doanh thu tính thuế số ngành kinh doanh 45 Bảng 2.4 : Tỷ lệ thuế TNDN áp theo bảng ngành kinh doanh 45 Bảng 3.1 : Trích ngang danh sách 10 quốc gia đứng đầu đăng ký FDI năm tháng đầu năm 2009 .59 Bảng 3.2 : Báo cáo tình hình thu hút đầu tư năm tháng đầu năm 2009 60 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh thị trường thay đổi nhanh với kinh tế đại, xu hướng toàn cầu hóa lĩnh vực diễn mạnh mẽ, toàn cầu hóa kinh tế diễn mạnh mẽ Với xu hướng này, trình đầu tư từ nước vào Việt Nam với luồng vốn quốc tế chu chuyển liên tục quốc gia Trong xu đa đạng hóa đó, lĩnh vực công nghiệp xây dựng dịch vụ tư vấn kỹ thuật phát triển không Theo số liệu báo cáo Cục đầu tư nước năm 2008, vốn đầu tư trực tiếp nước đăng ký tập trung chủ yếu vào lĩnh vực công nghiệp xây dựng có 572 dự án với tổng số vốn đăng ký 32,62 tỷ đô la Mỹ Với quy mô vậy, việc thực quản lý khoản thuế phát sinh trình đầu tư bên có liên quan thật quan trọng; thật quan trọng khoản thuế đối tượng không diện Việt Nam, thuế nhà thầu khoản thuế quan trọng cần phải xem xét tính chất phức tạp mẻ Vì lý này, tác giả chọn đề tài nghiên cứu “Thuế nhà thầu Việt Nam bối cảnh hội nhập” để thực luận văn Thạc sỹ Mục tiêu – Phương pháp nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đề tài hướng đến việc thiết lập chế quy định sách thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam, qua góp phần bổ sung hoàn thiện sách thuế Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu Phương pháp nghiên cứu Dựa vào tảng Lý thuyết trò chơi nhân tố có liên quan học thuyết để làm phân tích khía cạnh khác sách thuế nhà thầu Việt Nam Cụ thể nhân tố sau: • Người chơi (Players): đối tượng tham gia chịu tác động sách thuế nhà thầu ngày mở rộng tiến trình toàn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế Trong số đối tượng thuế chủ yếu chi phối đến tổ chức tư cách pháp nhân quốc gia cá nhân không thường trú quốc gia • Giá trị gia tăng (Added values): nghiên cứu hoàn thiện sách thuế nhà thầu làm thay đổi quy định thuế mà có tác động đến nhiều loại thuế khác, nhiều sách khác công tác xây dựng, đầu tư… mang lại giá trị tăng thêm cho hệ thống thuế quốc gia • Quy tắc (Rules): cần xem xét cách mà thuế nhà thầu chi phối tính toán số thuế phải nộp thông qua quy tắc, từ điều chỉnh cách hợp lý quy tắc hành thuế • Chiến lược (Tactics): cần phải xem xét kỹ bên tham gia sách, điều mà họ mong muốn điều mà sách thuế cần quản lý để đảm bảo tính tương đối sách thuế, không cứng nhắc phải mang tính quản lý nguồn thu cho ngân sách • Phạm vi (Scope): xác định phạm vi trình tham gia bên làm cho đối tượng nhận thức rõ vai trò vị trí trò chơi quốc gia khác Bên cạnh Lý thuyết trò chơi làm tảng trình nghiên cứu đề tài dựa vào số phương pháp sau: • Luận văn sử dụng phương pháp tổng hợp nghiên cứu lý luận nước giới Bên cạnh đó, dùng phương pháp so sánh, phân tích từ số liệu thông tin thu thập để từ đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện thuế • Ngoài luận văn dùng phương pháp logic việc hệ thống hóa yếu tố văn luật đưa phương án phù hợp Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đề tài cung cấp nội dung tảng cho việc nghiên cứu chi tiết, đồng thời góp phần cải cách phận hệ thống trình cải cách thuế Việt Nam, đồng thời cung cấp nhìn tổng quát mối quan hệ đặc biệt thuế với lĩnh vực khác đầu tư, xây dựng… việc thu hút vốn nước nhằm có thay đổi đồng bộ, quán hợp lý kinh tế - xã hội Những điểm bật Luận văn Luận văn tìm hiểu, tổng hợp, nghiên cứu chi tiết tương đối cụ thể sách thuế nhà thầu quốc gia giới có ảnh hưởng đến sách chung Việt Nam; chất thuế nhà thầu; phân tích ưu điểm hạn chế sách thuế nhà thầu hành Việt Nam; đề xuất giải pháp phù hợp với khuôn khổ chung Đảng Nhà nước, đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm giúp Việt Nam định hướng dần vào kinh tế toàn cầu Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, phần kết luận phần phụ lục, Luận văn chia thành ba chương sau: Chương 1: Tổng quan thuế nhà thầu Chương 2: Thực trạng thuế nhà thầu Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện sách thuế nhà thầu Việt Nam Tran CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU Sự hình thành khách quan thuế nhà thầu Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời phát triển tất yếu khách quan lịch sử, gắn liền với đời tồn Nhà nước Pháp luật Nhà nước quốc gia giai đoạn lịch sử có chất, chức nhiệm vụ cụ thể khác Và để trì tồn cần thiết phải có nguồn tài để chi tiêu, vậy, hình thành nguồn thu từ thuế tất yếu khách quan Trong trình phát triển đó, suốt 50 năm qua, cải cách hệ thống sách thuế việc ban hành quy định khác thuế nhiều lĩnh vực thay đổi theo xu hướng rõ rệt Nhìn lại, có bảy khuynh hướng phát triển thuế giới, bao gồm: (1) xu hướng gia tăng tỷ lệ động viên từ thuế so với tổng thu nhập quốc nội; (2) xu hướng cắt giảm thuế suất biên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp; (3) xu hướng mở rộng sở đánh thuế thu nhập; (4) xu hướng đơn giản hóa biểu thuế suất giảm nhẹ mức lũy tiến thuế thu nhập cá nhân; (5) xu hướng áp dụng thuế giá trị gia tăng cắt giảm thuế quan; (6) xu hướng giảm dần thuế trực thu, tăng tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển, xu hướng tăng tỷ lệ thuế trực thu giảm dần tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển; (7) xu hướng đơn giản hóa hệ thống thuế nhằm giảm thiểu chi phí hành thu mà chủ yếu thông qua chế tự khai tự nộp hệ thống thuế Và thời đại ngày nay, mà yếu tố sản xuất quốc tế hóa cách sâu sắc, không quốc gia đạt tăng trưởng kinh tế với tốc độ cao nhằm rút ngắn khoảng cách phát triển không tham gia vào trình này, toàn cầu hóa gắn với cải cách cấu kinh tế nước dẫn đến chuyển dịch cấu nước Quá trình toàn cầu hóa trình vừa hợp tác, vừa đấu tranh nhằm thiết lập trật tự kinh tế giới bảo đảm phân phối lợi ích công hơn, hợp lý Với trình phát triển nên quốc gia phải đứng trước yêu cầu chung, phải mở cửa thị trường kinh tế quốc gia nhà đầu tư nước đầu tư vào nước mà không hạn chế lĩnh vực đầu tư, phải tuân theo ba nguyên tắc bản: (1) không phân biệt đối xử hàng hóa nước với hàng hóa nước khác, hàng hóa nước với hàng hóa nước khác, doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nước khác; (2) thực minh bạch, công khai chế sách để thương nhân, người có quyền hội tiếp cận thông tin nhau, tạo điều kiện bình đẳng hoạt động kinh doanh (3) thực bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ Do vậy, với xu hướng phát triển nên quốc gia hình thành nên sách khác trình hội nhập, có việc tạo lập, sửa đổi, bổ sung, thay thế… sách thuế quốc gia lĩnh vực cho phù hợp với thông lệ chung giới Chúng ta thấy rằng, quốc gia, thuế tác động chi phối đến nhiều hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, cụ thể lĩnh vực như: sản xuất, thương mại, xây dựng, dịch vụ, ngân hàng, đầu tư,… Không tác động đến nhiều lĩnh vực hay ngành nghề khác quốc gia mà nước này, trình phát triển diễn trình mở rộng đầu tư đến quốc gia thông qua hoạt động đầu tư vào ngành đa dạng phong phú Quá trình đầu tư quốc gia trình thực hoạt động sản xuất kinh doanh nước khác Họ có mối quan hệ trực tiếp hay gián tiếp với sở kinh doanh, thiết lập nên tổ chức có tư cách tư cách pháp nhân nước mà họ đến đầu tư Quá trình bắt đầu phát triển giới giai đoạn sau Chiến tranh giới lần thứ hai, cụ thể từ năm 1945 đến năm đầu thập niên năm 1960 Từ năm Phụ lục 01 – Lý thuyết trò chơi Để nghiên cứu phân tích nhằm mục đích hướng đến luận văn mang tính chất chặt chẽ sâu sắc, tác giả chọn sở lý luận “Lý thuyết trò chơi” để làm tảng lý luận cho toàn đề tài, vấn đề phát sinh sống xuất phát từ vấn đề lý thuyết nói chung từ ‘trò chơi’ riêng có nói riêng, thuế yếu tố Do vậy, trước vào tìm hiểu nội dung đề tài, tác giả trình bày vấn đề chung “Lý thuyết trò chơi” nhằm có định hướng cho toàn luận văn Tổng quan Lý thuyết trò chơi (théorie des jeux) môt phân nghành toán học ứng dụng nhằm mô hình hóa thức hóa trạng thái xung đột phân tích tượng va chạm phong phú phức tạp chúng Những nghiên cứu lý luận bắt đầu vào kỷ XVII (Pascal, Fermat, Mernoulli) Tuy nhiên lý thuyết phát triển chủ yếu diễn thời kỳ hai Đại chiến, với F Knight (1921), E Borel (1923), J von Neumann (1928) Tác phẩm kinh điển J von Neumann O Morgenstern (Lý thuyết trò chơi kinh tế Behavior, xuất năm 1944), tổng kết lại nghiên cứu lĩnh vực này, đánh dấu chuyển hướng tiếp cận lý thuyết với môn khoa học xã hội Cuối nhà nghiên cứu G Nash, R Aumannn, J.-C Hasanyi, M Shubik, Hildenbrand, G Debreu, vòng ba mươi năm trở lại đây, thực làm phát triển phong phú đáng kể lý thuyết nhờ định lý chung tình trò chơi nghiên cứu ứng dụng chúng Do vậy, từ đầu phát sinh, hiểu rằng, Lý thuyết trò chơi nhánh Toán học ứng dụng khối ngành kinh tế Ngành nghiên cứu tình chiến thuật đối thủ lựa chọn hành động khác để cố gắng làm tối đa kết nhận Ban đầu phát triển công cụ để nghiên cứu hành vi kinh tế học, ngày Lý thuyết trò chơi sử dụng nhiều ngành khoa học, từ Sinh học tới Triết học, từ kinh doanh đến việc ban hành sách khác quốc gia Lý thuyết trò chơi có phát triển lớn từ John von Neumann người hình thức hóa thời kỳ trước Chiến tranh Lạnh, chủ yếu áp dụng chiến lược quân sự, tiếng khái niệm đảm bảo phá hủy lẫn (mutual assured destruction) Bắt đầu từ năm 1970, Lý thuyết trò chơi bắt đầu áp dụng cho nghiên cứu hành vi động vật, có phát triển loài qua chọn lọc tự nhiên Do trò chơi hay Song đề tù nhân (prisoner's dilemma), lợi ích cá nhân làm hại cho tất người, Lý thuyết trò chơi bắt đầu dùng Chính trị học, Đạo đức học triết học Cuối cùng, Lý thuyết trò chơi gần thu hút ý nhà Khoa học máy tính ứng dụng Trí tuệ nhân tạo Điều khiển học Bên cạnh mối quan tâm có tính chất hàm lâm, lý thuyết trò chơi nhận ý văn hóa đại chúng John Nash, nhà lý thuyết trò chơi, người nhận giải thưởng Nobel, chủ đề hồi ký năm 1998 tác giả Sylvia Nasar phim ‘Một tâm hồn đẹp (A Beautiful Mind)’ năm 2001; Và số trò chơi truyền hình sử dụng tính lý thuyết trò chơi Có thể nói rằng, lý thuyết trò chơi nghiên cứu định đưa môi trường đối thủ tương tác với Theo cách khác, lý thuyết trò chơi nghiên cứu cách lựa chọn hành vi tối ưu chi phí lợi ích lựa chọn không cố định mà phụ thuộc vào lựa chọn cá nhân khác Phân loại Với nội dung tiền đề nêu trên, nhận thấy rằng, để nghiên cứu ứng xử doanh nghiệp nói riêng hầu hết vấn đề kinh tế xã hội nói chung thân nội dung phải sử dụng công cụ có khả phân tích tương tác chiến lược đối tượng khuôn khổ chung, lý thuyết trò chơi Nó nghiên cứu tình định có liên quan tới nhiều đối tượng định đối tượng ảnh hưởng đến lợi ích định đối tượng khác Có số phương pháp phân loại trò chơi như: • Nếu vào khả hợp đồng chế tài hợp đồng người chơi chia trò chơi thành hai loại, trò chơi hợp tác trò chơi không hợp tác Trong trò chơi hợp tác người chơi có khả lập kế hoạch hay chương trình hành động từ trước, đồng thời có khả chế tài thỏa thuận chung Còn trò chơi không hợp tác, người chơi bất hợp tác họ tiến tới hợp đồng trước hành động, có hợp đồng hợp đồng có chế tài • Phương pháp phân loại trò chơi thứ hai vào thông tin vào thời gian hành động người chơi Căn vào thông tin trò chơi chia thành trò chơi với đầy đủ thông tin không đầy đủ Trò chơi với thông tin đầy đủ trò chơi mà người chơi tính toán kết tất người chơi lại Còn dựa vào thời gian hành động trò chơi phân thành hai loại, tĩnh động Các yếu tố tảng Lý thuyết trò chơi Chúng ta mạnh dạn khẳng định thành công vấn đề nhờ bạn biết cách chơi trò chơi bạn Những hội lớn lợi ích tối đa có không đến tìm cách chơi đi, mà tất điều đến chúng tat hay đổi trò chơi Thay đổi trò chơi chất chiến lược hay vấn đề Trên thực tế, yếu tố trò chơi trở thành đòn bẩy để thay đổi Để làm thay đổi trò chơi, bạn cần thay đổi nhiều yếu tố Theo Lý thuyết trò chơi trò chơi bao gồm năm yếu tố, viết tắt PARTS, sau: a Người chơi (Players) Khi đưa trò chơi hay trước trò chơi có sẵn, phải trả lời câu hỏi, “chúng ta có muốn trở thành người chơi hay không” Rõ ràng câu hỏi luôn đặt đối tượng cân nhắc tham gia trò chơi Và trò chơi ban đầu trở thành trò chơi có thêm bạn thành viên tham gia số người chơi b Giá trị gia tăng (Added values) Giá trị gia tăng sản phẩm nào, doanh nghiệp hay vấn đề xem quan trọng Giá trị gia tăng xem sở sức mạnh trò chơi, nhiên sở Các người chơi khác bạn, họ tìm cách để gia tăng giá trị than, động khiến cho trò chơi ngày phát triển Để tạo giá trị gia tăng cho mình, bạn cần phải tạo mối quan hệ với thành phần người chơi trò chơi Lúc người chơi có mối quan hệ qua lại tác động để tạo nên giá trị gia tăng cho bạn nói riêng cho trò chơi nói chung c Quy tắc (Rules) Khi nói đến thay đổi thành phần trò chơi điều người nghĩ đến thay đổi quy tắc trò chơi Nhưng hỏi tiếp muốn thay đổi quy tắc bạn định làm để thay đổi chúng thường có cảm giác bối rối Bởi nguyên nhân bản, trò chơi dựa điều khoản pháp luật, quy định thông lệ thiết lập cách vững Tuy nhiên, có quy tắc khác trò chơi có ý nghĩa thay đổi Nhiều quy tắc số tìm thấy hợp đồng hay thỏa thuận giao kết hai bên, quy ước người chơi… Các hợp đồng bạn với đối phương định hình cho giao dịch với người chơi theo cách gây ảnh hưởng xa tương lai Chỉ cần điều khoản thay đổi làm nghiêng cán cân lực lượng sang phía bạn ngược lại Để đảm bảo bạn tham gia trò chơi đạt kết hiệu bạn cần phải bạn có đưa quy tắc phù hợp quy định bên d Chiến lược (Tactics) Để có chiến lược phù hợp bên tham gia phải có cảm nhận định trò chơi mà tham gia Cảm nhận đóng vai trò trung tâm trò chơi Các người tham gia có nhìn khác bánh trò chơi, có bên cố gắng nêu quy định tốt cho bên bên lại có cảm giác hoài nghi Như vậy, để có chơi thật công không mang lại lợi ích cho bên người chơi phải có chiến thuật riêng cho e Phạm vi (Scope) Các trò chơi có quy định cụ thể ranh giới cho phận hay thành phần Vấn đề ranh giới ranh giới thực Mỗi chơi có liên quan đến trò chơi khác Cuộc chơi nơi tác động đến chơi nơi khác chơi hôm ảnh hưởng đến chơi tương lai Thậm chí dự đoán đơn chơi ngày mai làm ảnh hưởng đến chơi hôm Hiểu được, chơi làm thay đổi mối liên hệ ràng buộc chơi nội dung yếu tố thứ năm – phạm vi trò chơi Phụ lục 02 - Một số ví dụ cách tính thuế nhà thầu Việt Nam Trường hợp • Cơ sở pháp lý: Trường hợp hợp đồng ký kết với nhà thầu nước cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành, chạy thử thì: - Nếu hợp đồng tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế theo thuế suất riêng tương ứng phần giá trị hợp đồng - Nếu hợp đồng không tách riêng phần giá trị giá trị máy móc, thiết bị dịch vụ áp dụng tỷ lệ GTGT tính doanh thu chịu thuế 25% tỷ lệ thuế TNDN chung 2% (áp dụng hoạt động sản xuất kinh doanh khác) cho toàn giá trị hợp đồng • Vi dụ minh chứng: Một nhà thầu nước không thực chế độ kế toán Việt Nam, thực hợp đồng ký với doanh nghiệp B Việt Nam việc cung cấp máy móc, thiết bị (MMTB) kèm theo dịch vụ lắp đặt, vận hành chạy thử với giá trị 10.000.000 USD a Giả sử tách riêng phần giá trị máy móc, thiết bị 9.000.000 USD, giá trị dịch vụ lắp đặt, vận hành, chạy thử 1.000.000 USD nghĩa vụ thuế nhà thầu H xác định sau: + Thuế phần giá trị MMTB cung cấp (giả sử MMTB khí có thuế suất thuế GTGT 5%): * Thuế GTGT: 9.000.000 USD x 10% x 5% = 45.000 USD * Thuế TNDN: (9.000.000 USD - 45.000 USD) x 1% = 89.550 USD + Thuế phần giá trị dịch vụ lắp đặt, vận hành, chạy thử: * Thuế GTGT: 1.000.000 USD x 10% x 50% = 50.000 USD * Thuế TNDN: (1.000.000 USD - 50.000 USD) x 5% = 47.500 USD b Giả sử không tách riêng phần giá trị dịch vụ lắp đặt, vận hành chạy thử giá trị máy móc, thiết bị nghĩa vụ thuế nhà thầu H xác định: * Thuế GTGT: 10.000.000 USD x 10% x 25% = 250.000 USD * Thuế TNDN: (10.000.000 USD - 250.000 USD) x 2% = 195.000 USD Trường hợp • Cơ sở pháp lý: trường hợp phần toàn giá trị hợp đồng ký với nhà thầu không thuộc diện chịu thuế GTGT thì: - Thuế GTGT tính phần giá trị lại (nếu có) - Thuế TNDN tính toàn giá trị hợp đồng (không bao gồm thuế GTGT phải nộp) • Ví dụ minh chứng: Nhà thầu F không thực chế độ kế toán Việt Nam cung cấp máy móc, thiết bị cho doanh nghiệp A Tổng giá trị hợp đồng 1.000.000 USD, giá trị máy móc, thiết bị thuộc loại nước chưa sản xuất để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp A 600.000 USD Nghĩa vụ thuế nhà thầu F xác định sau: * Thuế GTGT: (1.000.000 USD – 600.000 USD) x 10% x 10% = 4.000 USD * Thuế TNDN: (1.000.000 USD – 4.000 USD) x 1% = 9.960 USD Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền Argentina 10/15 12 10/15 Áo 15 10 10 Bỉ 10 kết Hiệp định 10 Phụ lục 03 - Danh sách15các nước ký DTA với Canada 5/15 10 10 Trung Quốc 15 10 10 Cộng hòa Séc 5/15 10 10 Đan Mạch 15 10 10 Cộng hòa Fiji 20 10 15 Phần Lan 0/5/15 0/10 Pháp 15 10 10 Cộng hòa liên bang Đức 15 10 10 Hungary 15 10 10 Ấn Độ 15 15 10/15/20 Indonesia 15 10 10/15 Ireland 15 10 10 Ý – Nhật – Ba Lan 15 10 10 Kiribati 20 10 15 Hàn Quốc 15 15 15 Malaysia 0/15 15 15 Malta 15 15 10 Mexico 0/15 10/15 10 Hà Lan 15 10 10 New Zealand 5/15 10 10 Na Uy 0/5/15 0/10 Papua New Guinea 15/20 10 10 Philippines 15/25 10/15 15/25 Rumani 5/15 10 10 Nga 5/15 10 10 Singapore 0/15 10 10 Cộng hòa Slovak 15 10 10 Nam Phi – Tây Ban Nha 15 10 10 Sri Lanka 15 10 10 Thụy Điển – Thụy Sĩ 15 10 10 Đài Bắc 10/15 10 12,5 Thái Lan 15/20 10/25 15 Anh 0/5/15 0/10 Hoa Kỳ 0/5/15 0/10 Việt Nam 10/15 10 10 Quốc gia Nguồn: Tax Treaties Unit, Department of the Treasury, 2009 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền Trung Quốc đại lục 5/10 7 Bỉ 0/5/15 10 Thái Lan 5/10/15 Phụ lục 04 – Danh sách 10 nước ký10/15 kết Hiệp định DTA với Hồng Luxembourg 0/10 Quốc gia Nguồn: The HongKong Associate of Bank, 2009 Quốc gia Albania – Azerbaijan – Bangladesh Algeria Armenia – Estonia – Hy Lạp Áo Phụ lục 05 – Danh Bahrain – Barbados – Brunei Belarus – Cyprus – Cộng hòa Séc Bỉ – Pháp – Hà Lan Brazil Bulgaria – Đan Mạch – Phần Lan Canada Croatia Cuba Ai Cập Georgia Đức – Ý – Ba Lan – Anh – Mỹ Hồng Kông Hungary – Ấn Độ – Indonesia Iceland Iran – Nhật Bản – Kazakhstan Ireland Israel Jamaica Hàn Quốc – Latvia – Lithuania Kuwait Kyrgyzstan – Malta Lào – Macedonia – Mauritius Luxembourg Ma Cao Malaysia Mexico New Zealand – Na Uy – Úc Pakistan Papua New Guinea Philippines Romania Serbia – Seychelles – Slovenia Singapore Nam Phi Tây Ban Nha – Thụy Sỹ Sudan Thụy Điển Thái Lan Tunisia Thổ Nhĩ Kỳ - Uzbekistan Ukraine United Arab Emirates Venezuela Việt Nam Nepal Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền 10 10 10 5/10 10 5/10 10 10 7/10 7/10 6/10 sách nước ký kết Hiệp định DTA10với Trung 10 10 10 10 10 10 6/10 15 15 15/25 10 10 7/10 10/15 10 10 10 10 5/10 7,5 10 0/5/10 10 10 10 7/10 5/10 7 10 10 10 5/10 10 7/10 10 10 10 5/10 10 6/10 10 7/10 7/10 7,5 10 5/10 10 10 5 10 10 10 10 10 10 5/10 10 6/10 10 7/10 10 10 10 10/15 10 10 15 10 10 10 10 12,5 15 10 10 10/15 10 10/15 10 10 10 10 5/10 7/10 6/10 10 7/10 10 10 6/10 10 10 5/10 10 6/10 15/20 10 15 10 5/10 10 10 10 5/10 10 10 7 10 5/10 5/10 10 10 10 10 10 10 15 Nguồn: Bank of China, 2009 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền Áo 0/10 5 Bahrain 5 Bỉ 10 Hiệp định DTA5với Phụ lục 06 – Danh sách 15 nước ký kết Brunei 10 5/10 10 China 7/12 7/10 10 Cyprus 7/10 10 Cộng hòa Séc 10 Đan Mạch 0/5/10 10 10 Fiji 5/15 10 10 Phần Lan 0/5/10 5 Pháp 10/15 10 Đức 5/15 Hungary 5/10 5 Ấn Độ 10/15 10/15 10 Indonesia 10/15 10 15 Israel 5/10 Ý 10 12,5 15/20 Anh – Nhật Bản 5/15 10 10 Kuwait 10 Latvia – Lithuania 5/10 10 7,5 Luxembourg 5/10 10 10 Malaysia 5/10 10 Mauritius Mexico 5/15 10 Mongolia 5/10 5/10 Myanmar 8/10 10/15 Hà Lan -/15 10 New Zealand 15 15 15 Na Uy 5/15 7 Pakistan 10/12,5/15 12,5 10 Philippines 15/25 15 15/25 Nam Phi 5/15 Hàn Quốc 10/15 10 15 Sri Lanka 15 10 15 Thái Lan 20 10/25 15 Thổ Nhĩ Kỳ 10/15 7,5/10 10 Việt Nam 5/7/12,5 10 5/15 Quốc gia Nguồn: Monetary Authority of Singapore, 2009 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền Armenia 10 10/15 15 Úc 10 10/15 15 Áo Phụ lục 07 – Danh sách 10 nước ký10/15 kết Hiệp định DTA15với Thái Bahrain 10 10/15 15 Bangladesh 10 10/15 15 Bỉ 10 10/15 5/15 Bulgaria 10 10/15 5/15 Canada 10 10/15 5/15 Trung Quốc 10 10/15 15 Cyprus 10 10/15 5/10/15 Cộng hòa Séc 10 10/15 5/10/15 Đan Mạch 10 10/15 5/15 Phần Lan 10 10/15 15 Pháp – Ba Lan 10 3/10 0/5/15 Đức 10 10/15 5/15 Hồng Kông 10 10/15 5/10/15 Hungary – Rumania 10 10/15 15 Israel 10 10/15 5/15 Ý 10 10/15 5/15 Nhật Bản 10 10/15 15 Hàn Quốc 10 10/15 5/10/15 Kuwait 10 10/15 15 Lào – Thổ Nhĩ Kỳ 10 10/15 15 Luxembourg 10 10/15 15 Malaysia 10 10/15 15 Mauritius 10 10/15 5/15 Nepal – Nam Phi 10 10/15 15 Hà Lan – Anh 10 10/15 5/15 New Zealand – Slovenia 10 10/15 10/15 Na Uy – Thụy Sỹ 10 10/15 5/10/15 Oman – Philippines 10 10/15 15 Pakistan 10 10/15 10/15 Tây Ban Nha – Hoa Kỳ 10 10/15 5/8/15 Uzbekistan 10 10/15 15 Việt Nam 10 10/15 15 Thụy Điển 10 10/15 15 Sri lanka 10 10/15 15 Ukraine 10 10/15 15 Quốc gia Nguồn: Ministry of Finance of Thailand, 2009 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Phí kỹ thuật Cổ tức Lãi vay Tiền quyền Albania 10 -/10 10 Argentina 10 15 10 Úc - nước - ký kết Hiệp -/15 định DTA-/10 Phụ lục 08 - Danh sách với Áo 10 -/15 10 Bahrain 10 -/5 Bangladesh 10 -/15 -/10 Bỉ 10 -/10 10 Bosnia and Herzegovina 10 -/10 Canada 10 -/15 -/10 Trung Quốc 10 -/10 -/10 Croatia 10 -/10 -/10 Cộng hòa Séc 10 -/12 10 Đan Mạch 10 -/15 -/10 Ai Cập 10 -/15 10 Fiji 10 -/15 10 Phần Lan 10 -/15 -/10 Pháp 10 -/15 -/10 Đức -/15 -/10 Hungary 10 -/15 10 Ấn Độ 10 -/10 -/10 Indonesia 10 -/15 10 Ireland 10 -/10 Ý 10 -/15 -/10 Nhật Bản 10 -/10 10 Hàn Quốc 10 -/15 -/10 Luxembourg -/10 -/8 Malta 10 -/15 10 Hà Lan -/10 -/8 Tây Ban Nha 10 -/10 Singapore -/10 Thụy Sỹ 10 -/10 -/10 Thụy Điển -/10 -/8 Đài Loan 7,5 10 10 Anh 10 15 10 Thái Lan 10 -/15 -/10 Việt Nam 10 -/10 -/10 Venezuela 10 -/15 -/10 Zimbabwe 10 -/10 -/10 Quốc gia Nguồn: Bank and Finance Negara Malaysia, 2009 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền Algeria – Ai Cập – Hungary 15 15 15 Úc 15 10 10/15 Áo – BangladeshPhụ – Bỉ lục – Canada 10 Hiệp định DTA10với 09 – Danh sách10/15 nước ký kết Brunei 0/15 15 0/15 Bulgaria 15 10 10 Trung Quốc – Jordan 10 10 10 Cộng hòa Séc 10/15 12,5 12,5 Đan Mạch 10/20 10 15 Phần Lan – Ý 10/15 10 10/15 Pháp 10/15 10/15 10 Đức 10/15 10 7,5/10/15 Ấn Độ - Ba Lan 10/15 10 15 Nhật Bản 10/15 10 10 Hàn Quốc 10/15 10 15 Kuwait 0/10 20 Luxembourg 10/15 10 10/12,5 Hà Lan 10 0/10 10 New Zealand 15 10 15 Na Uy 15 10 10/15 Pakistan 10/15 15 15 Philippines 15/20 10/15 15 Romania 12,5/15 12,5 12,5/15 Singapore 10/15 10 15 Cộng hòa Slovak 10 10 10/15 Nam Phi – Tây Ban Nha 10/15 10 10 Sudan 10 15 10 Thụy Điển 10/15 10 10/15 Thụy Sỹ 10/15 10 5/12,5 Đài Loan 10 10 10 Thái Lan 15 15 10/15 Tunisia 12 12 15 Anh 10/15 10 10/15 Hoa Kỳ 10/15 10 10 Uzbekistan 10 10 10 Venezuela 10/15 10 10/20 Việt Nam 15 15 15 Syria 10 10 15/20 Thổ Nhĩ Kỳ 10/15 10 10 Quốc gia Nguồn: Indonesia Ministry of Finance, 2009 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền Algeria 15 15 15 Úc 10 10 10 Bangladesh 15 15 15 Phụ lục 10 - Danh sách với Việt Belarus 15 nước ký kết 10 Hiệp định DTA15 Bỉ 5/7/10/15 10 5/10/15 Bulgaria 15 10 15 Canada 5/10/15 10 7,5/10 Trung Quốc 10 10 10 Cuba 5/10/15 10 10 Cộng hòa Séc 10 10 10 Đan Mạch 5/10/15 10 5/15 Phần Lan 5/10/15 10 10 Pháp 7/10/15 10 Đức 5/10/15 10 7,5/10 Hungary 10 10 10 Iceland 10/15 10 10 Ấn Độ 10 10 10 Indonesia 15 15 15 Ý 5/10/15 10 7,5/10 Nhật Bản 10 10 10 Hàn Quốc 10 10 5/15 Triền Tiên 10 10 10 Lào 10 10 10 Luxembourg 5/10/15 10 10 Malaysia 10 10 10 Myanmar 10 10 10 Mongolia 10 10 10 Hà Lan 5/7/10/15 7/10 5/10/15 Na Uy 5/10/15 10 10 Pakistan 15 15 15 Philippines 10/15 15 15 Đài Loan – Romania 15 10 15 Nga 10/15 10 15 Ba Lan 10/15 10 1/10/15 Seychelles – Ukraine 10 10 10 Singapore 5/7/12,5 10 5/15 Anh – Tây Ban Nha 7/10/15 10 10 Thụy Điển 5/10/15 10 5/15 Thái Lan 15 10/15 15 Uzbekistan 15 10 15 Thụy Sỹ 7/10/15 10 10 Sri Lanka 10 10 15 Quốc gia Nguồn: Ministry of Finance, Vietnam, 2009 Danh sách chi tiết nước ký kết DTA với Việt Nam (Cập nhật đến ngày 30/04/2009) Ernst&Young Việt Nam, 2009 NướcNguồn: Tax Department, Côngty TNHH Nước Ngày ký Ngày ký Phụ lục Hiệu lực Hiệu lực Algeria Hà Lan 06/12/1999 23/01/1995 Chưa hiệu lực 25/10/1995 Úc CH Triều Tiên 13/10/1992 03/05/2002 30/12/1992 Chưa hiệu lực Bangladesh Na Uy 22/03/2004 01/06/1995 19/05/2005 14/04/1996 Belarus Pakistan 24/04/1997 25/03/2004 26/12/1997 04/02/2005 Bỉ Philippines 28/02/1996 14/11/2001 25/06/1999 29/09/2003 Brunei Ba Lan 16/08/2007 31/08/1994 16/11/2007 21/12/1994 Bulgaria Rumania 24/05/1996 08/07/1995 04/10/1996 24/04/1996 Canada Nga 14/11/1997 27/05/1993 16/12/1998 21/03/1996 Trung Quốc Seychelles 11/05/1995 04/10/2005 18/10/1996 07/06/2006 Cu Ba Singapore 26/10/2002 02/03/1994 26/06/2003 09/09/1994 Séc Hàn Quốc 23/05/1997 20/05/1994 03/02/1998 11/09/1994 Đan Mạch 31/05/1995