LỜI NÓI ĐẦU Kinh tế thị trường theo định hướng XHCN đòi hỏi kế toán nhà nước mặt phải thừa nhận nguyên tắc, thông lệ phổ biến quốc tế, đồng thời, phải có mô hình quản lý phù hợp với đặc điểm trình độ phát triển kinh tế Việt Nam Vì vậy, đòi hỏi người soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam phải có nhận thức khác biệt kế toán nhà nước với kế toán quốc tế để hài hoà kế toán Nhà nước Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Chính vậy, nhóm định chọn đề tài để trình bày cho tiểu luận Mong tài liệu giúp cho người hiểu rõ chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế Trong trình thực không tránh khỏi thiếu sót mong thầy bạn đóng góp ý kiến để tiểu luận hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC Phần 1: Phần mở đầu Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn Phần 2: Nội dung Chương 1: Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán Việt Nam 1.1 Khái quát chung 1.2 So sánh bảng cân đối kế toán 1.3 So sánh báo cáo kết kinh doanh 1.4 So sánh báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chuơng 2: Khái quát chung hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 2.1 Khái quát chung hệ thống chuẩn mực kế tóan Việt Nam (VAS) hệ thống chuẩn mực quốc tế (IAS) 2.1.1 Định nghĩa kế toán chuẩn mực kế toán 2.1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế 2.1.3 Chuẩn mực kế tóan Việt Nam 2.1.4 Những khác biệt hệ thống chuẩn mực kế tóan Việt Nam hệ thống chuẩn mực kế tóan quốc tế Chương 3: Phân tích khác biệt số khoản mục hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 3.1 Sự khác biệt phuơng pháp đánh giá tiêu 3.1.1 Kế toán hàng tồn kho 3.1.2 Kế toán Tài sản cố định hữu hình 3.1.3 Kế toán khoản đầu tư 3.2 Sự khác biệt việc trình bày báo cáo tài 3.2.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 3.2.2 Cổ tức trả cổ phiếu 3.2.3 Lãi cổ phiếu 3.2.4 Lãi từ hoạt động kinh doanh 3.3 Bảng cân đối kế toán 3.3.1 Vốn chủ sở hữu 3.3.2 Cổ tức phải trả 3.3.3 Khoản phải thu, phải trả 3.3.4 Lợi thương mại 3.3.5 Các tiêu bảng cân đối kế toán 3.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 3.5 Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu Tóm tắt chương Chương 4: Nguyên nhân số định hướng làm hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế 4.1 Thực trạng hòa hợp Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) với Chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS/IFRS) 4.2 Nguyên nhân tồn khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế 4.3 Định hướng phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Kết luận Danh sách nhóm Phần 1: Phần mở đầu Tính cấp thiết đề tài Quá trình toàn cầu hóa với phát triển nhanh chóng thị trường vốn quốc tế đòi hỏi thông tin tài phải nâng cao chất lượng phải so sánh với nhau; để so sánh với thông tin tài phải ghi nhận hệ thống chuẩn mực kế toán chung, tiền đề để hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) hình thành Trên thực tế, quốc gia áp dụng chuẩn mực kế toán khác để lập báo cáo tài chuẩn mực kế toán có khác biệt Sự khác biệt hệ thống chuẩn mực kế toán xuất phát từ khác văn hóa, hệ thống pháp lý, trị, trình hình thành phát triển hiệp hội nghề nghiệp Và báo cáo tài doanh nghiệp lập hệ thống chuẩn mực khác có khác biệt Chuẩn mực kế toán quốc tế dần áp dụng chung 100 quốc gia giới quốc gia chưa áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế diễn trình hòa hợp hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia với chuẩn mực kế toán quốc tế Ví dụ điển hình, Mỹ ký hiệp ước Norwalk năm 2002 nhằm thúc đẩy trình hòa hợp chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống nguyên tắc kế toán chấp nhận Mỹ (US GAAP -Generally Accepted Accounting Principles); vào hiệp ước này, Ủy Ban chuẩn mực kế toán quốc tế chỉnh sửa số điểm chuẩn mực kế toán quốc tế đến năm 2011 Mỹ chuyển qua sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Một ví dụ khác vào tháng năm 2006, Ủy Ban chuẩn mực kế toán Canada thông qua kế hoạch năm hội tụ Hệ thống nguyên tắc kế toán chấp nhận Canada (GAAP Canada) với chuẩn mực kế toán quốc tế Các nghiên cứu gần giới khẳng định chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực chuẩn quốc gia cần sử dụng để tham chiếu thực Nghiên cứu Mary E.Barth Stanford Graduate School of Business, Wayne R.Landsman University of North Carolina at Chapel Hill -Accounting Area Mark H.Lang University of North Carolina at Chapel Hill, ngày tháng năm 2007, tiến hành nghiên cứu 21 quốc gia giới nhận thấy sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, chất lượng kế toán cải thiện đưa khẳng định chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán gắn liền với chất lượng kế toán cao Mingyi Hung K.R.Subramabyam (2007), nghiên cứu ảnh hưởng báo cáo tài lập giai đoạn từ 1998 đến 2002, thông tin tổng tài sản giá trị sổ sách tài sản việc thay đổi giá trị sổ sách thu nhập đáng tin cậy áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế so với trường hợp áp dụng chuẩn mực kế toán chung Đức Có thể nói rằng, chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống chuẩn mực chuẩn để quốc gia tham chiếu xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Và có ba cách tiếp cận phổ biến (1) chấp nhận chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực quốc gia; (2) dựa chuẩn mực kế toán quốc tế để hình thành chuẩn mực kế toán quốc gia; (3) tự phát triển chuẩn mực quốc gia điều chỉnh dần khoảng cách với chuẩn mực quốc tế Việt Nam ngoại lệ, với chuẩn mực kế toán ban hành vào ngày 31/12/2000, việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) dựa việc kế thừa điều chỉnh chuẩn mực kế toán quốc tế cho phù hợp với đặc điểm tình hình Việt Nam Tuy nhiên, việc xây dựng có điều chỉnh lại làm cho chuẩn mực kế toán Việt Nam có khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế Việc yêu cầu thông tin báo cáo tài phải trung thực, hợp lý đáng tin cậy yêu cầu đáng, dựa vào nhà đầu tư phân tích đánh giá định đầu tư Tuy nhiên, khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế dẫn đến khác biệt thông tin báo cáo tài ảnh hưởng không xác đến trình phân tích so sánh để định nhà đầu tư Với tình hình chung đề tài “Phân tích ảnh hưởng khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế đến định nhà đầu tư” hy vọng cung cấp cho nhà đầu tư nhìn toàn diện định đầu tư Mục tiêu nghiên cứu Phân tích khác biệt số khoản mục hai hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế có ảnh hưởng đến định nhà đầu tư; Ví dụ minh họa khuyến nghị Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu khác biệt số khoản mục hai hệ thống chuẩn mực kế toán có ảnh hưởng đến định nhà đầu tư; Phạm vi nghiên cứu nghiên cứu khác biệt hệ thống hai chuẩn mực ảnh hưởng đến định nhà đầu tư mà không sâu phân tích khác biệt chuẩn mực kế toán Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, tổng hợp, so sánh, đối chiếu phương pháp chuyên gia Dữ liệu sử dụng: đa nguồn ■ Các liệu sơ cấp thu thập thông qua việc vấn chuyên gia lĩnh vực kế toán tài ■ Các liệu thứ cấp thu thập thông qua tìm hiểu nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế, nghiên cứu sâu vào chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Bên cạnh đó, nghiên cứu tìm hiểu phân tích khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam kế toán quốc tế ảnh hưởng đến báo cáo tài nghiên cứu tình hình sử dụng thông tin kế toán đầu tư quan tâm xem xét ■ Các liệu thông tin tài thu thập Báo cáo tài Báo cáo thường niên công bố Riêng báo cáo tài Công ty A cho phép Giám đốc tài công ty, công ty niêm yết theo yêu cầu công ty nên không nêu tên công ty nghiên cứu ■ Hầu hết liệu thu thập từ internet, trang web phủ trang web học thuật chẳng hạn fpts.com.vn, iasplus.com Kết cấu luận văn Nội dung luận văn bao gồm: Lời mở đầu Chương 1: Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán Việt Nam Chương 2: Khái quát chung hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Chương 3: Phân tích khác biệt số khoản mục hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Chương 4: Nguyên nhân số định hướng làm hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Kết luận Phần 2: Nội dung Chương 1: Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán Việt Nam 1.1 Khái quát chung Hệ thống kế toán chuẩn mực quốc tế kế toán (IASs/IFRSs) soạn thảo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Nó soạn thảo công bố theo quy trình chặt chẽ để đảm bảo chất lượng chuẩn mực đảm bảo tính thực hành cao IASs/IFRSs sử dụng rộng rãi khắp giới châu Âu, Singapore, Hồng Kông, Úc nhiều quốc gia giới Rất nhiều quốc gia khác châu Á giới điều chỉnh chuẩn mực để phù hợp với IFRS giảm thiểu khác có Khác với hệ thống kế toán Việt Nam (VAS), hệ thống kế toán quốc tế (IAS) bắt buộc mang tính hình thức (như biểu mẫu báo cáo thống nhất, hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, hình thức sổ kế toán, mẫu chứng từ gốc thống nhất) IAS đưa chi tiết định nghĩa, phương pháp làm, cách trình bày thông tin bắt buộc phải trình bày báo cáo tài IAS không bắt buộc phải sử dụng chung biểu mẫu báo cáo tài chính, hệ thống tài khoản, hệ thống chứng từ, sổ kế toán IAS có khung khái niệm tính thống cao chuẩn mực VAS nhiều vấn đề chưa rõ ràng, thiếu nhiều vấn đề đặc biệt mâu thuẫn chuẩn mực không thống chuẩn mực hướng dẫn chuẩn mực Hầu hết người học và/hoặc làm theo hệ thống kế toán quốc tế hay mang tính thông lệ quốc tế cho rằng, hệ thống tài khoản kế toán thống Việt Nam nên mang tính hướng dẫn mà không nên mang tính bắt buộc Thông lệ kế toán quốc tế cho phép ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có định khoản, nhiên không nên lạm dụng việc ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có để tính rõ ràng kế toán Mặc dù văn pháp quy quy định cấm ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có định khoản kế toán, theo thói quen từ xưa, nhiều DN Việt Nam tuân theo nguyên tắc Tuy nhiên, nhiều DN nước Việt Nam lại không áp dụng Hệ thống tài khoản kế toán thống Việt Nam quan tâm chủ yếu đến thông tin báo cáo tài cho nhà đầu tư chưa quan tâm đến thông tin quản trị nội Theo thông lệ quốc tế, tên gọi tài khoản tên gọi ngắn gọn số dư tài khoản hay tiêu cần quản lý Không ghép chung nhiều tiêu khác vào chung tài khoản Các tiêu khác phải ghi chép báo cáo theo tài khoản riêng biệt 1.2 So sánh bảng cân đối kế toán IAS khác VAS hầu hết khoản mục bảng cân đối kế toán kế toán tiền, DN ghi độc lập với ngân hàng Các khoản phải thu thương mại tách biệt với khoản phải thu từ bán tài sản cố định (TSCĐ) Giá thành phẩm tính theo phương pháp giá thành thông thường thực tế không chấp nhận phương pháp LIFO Các tài sản sinh vật sản phẩm nông nghiệp thu hoạch từ tài sản sinh vật ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ chi phí điểm bán hàng ước tính Các khoản chứng khoán thương mại ngắn hạn ghi nhận theo giá trị hợp lý (giá thị trường) cuối kỳ, chênh lệch ghi vào lãi lỗ chưa thực báo cáo kết Các khoản chứng khoán sẵn sàng để bán điều chỉnh theo giá trị hợp lý cuối kỳ, ghi tăng giảm vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán không ghi vào báo cáo lãi lỗ Việc nhận cổ tức cổ phiếu không ghi tăng thu nhập mà túy ghi bút toán ghi nhớ làm tăng số lượng cổ phiếu lên, đồng thời giảm đơn giá vốn tổng giá vốn không đổi Các khoản đầu tư trái phiếu ghi nhận theo giá vốn trừ (cộng) khấu hao chiết khấu (phụ trội) Đầu tư vào công ty liên doanh hợp theo phương pháp hợp tương ứng, giải pháp thay theo phương pháp vốn chủ sở hữu VAS đưa phương pháp vốn chủ sở hữu Phương pháp hợp tương ứng khác với hợp thông thường chỗ phần tài sản, nợ phải trả, thu nhập chi phí thuộc sở hữu tập đoàn đưa vào tài khoản báo cáo Nó lợi ích thiểu số (minority interests) Việc hợp báo cáo tài bắt buộc thực cho báo cáo năm báo cáo niên độ TSCĐ lựa chọn mô hình giá phí áp dụng mô hình giá trị hợp lý đo lường cách đáng tin cậy Chênh lệch giá trị hợp lý kỳ ghi vào vốn chủ sở hữu Riêng bất động sản đầu tư, chênh lệch phép ghi vào lãi lỗ báo cáo kết Tuy nhiên, dùng mô hình giá trị hợp lý, phần thuyết minh, DN phải thuyết minh giá gốc để nhà đầu tư tự đánh giá so sánh TSCĐ cho tặng ghi vào thu nhập phần phù hợp với chi phí để nhận tiền cho tặng (phần khấu hao kỳ chẳng hạn) Khi tài sản cố định hữu hình vô hình tài bị giảm giá trị, IAS yêu cầu ghi nhận vào chi phí Theo IAS, đất đai thuộc tài sản hữu hình Các khoản phải trả thương mại tách biệt với khoản phải trả mua sắm TSCĐ hay mua tài sản tài Khoản phải trả bao gồm khoản thưởng chi phí phúc lợi cho nhân viên Vốn chủ sở hữu không bao gồm quỹ khen thưởng, phúc lợi (Theo VAS trước ngày 31.12.2009 quỹ khen thưởng phúc lợi nằm mục lớn Vốn chủ sở hữu, nhiên theo thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31.12.2009 quy định vấn đề giống IAS) Các khoản đánh giá lại tài sản ghi tăng giảm vốn chủ sở hữu 1.3 So sánh báo cáo kết kinh doanh Để việc so sánh quản trị tốt hơn, theo IFRSs, lãi hoạt động kinh doanh khoản lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh thông thường DN, không bao gồm khoản thu nhập chi phí tài Chi phí tài theo thông lệ quốc tế đơn giản chi phí lãi vay chi phí trực tiếp liên quan đến vay tiền bao gồm việc lãi lỗ thay đổi tỷ giá ngoại tệ phát sinh từ việc vay tiền khoản chi phí lãi vay Các chi phí khác thu nhập khác theo IAS bao gồm bất động sản đầu tư theo mô hình giá trị hợp lý, khoản chênh lệch giá trị hợp lý cuối kỳ so với đầu kỳ ghi nhận lãi 3.1.4 Kế toán bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư bất động sản bao gồm quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ người thuê tài sản theo hợp đồng tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường Đối với nhiều doanh nghiệp, bất động sản đầu tư hoạt động quan trọng doanh nghiệp Trước năm 2001, theo chuẩn mực kế toán quốc tế, bất động sản đầu tư coi hoạt động đầu tư tài trình bày công cụ tài mục khoản đầu tư tài Bảng cân đối kế toán Nhưng với biến động tình hình sản xuất kinh doanh thực tế, hoạt động đầu tư bất động sản chiếm tỷ trọng cao số doanh nghiệp, IASB ban hành chuẩn mực riêng cho bất động sản đầu tư IAS 40 có hiệu lực từ ngày 01/01/2001, chuẩn mực yêu cầu bất động sản đầu tư phải trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế toán để đáp ứng yêu cầu thông tin cho người đọc Báo cáo tài Mặc dù VAS 05, xây dựng dựa IAS 40 nhiên có khác biệt phương pháp xác định giá Bất động sản đầu tư Theo IAS 40, bất động sản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc doanh nghiệp phép lựa chọn hai phương pháp ghi nhận giá trị bất động sản đầu tư sau ghi hận ban đầu phương pháp giá gốc phương pháp giá trị hợp lý Theo phương pháp giá gốc có nghĩa bất động sản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, định kỳ trích khấu hao vào chi phí kinh doanh kỳ Bất động sản đầu tư theo dõi theo ba tiêu: nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại Theo phương pháp giá trị hợp lý, bất động sản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc đánh giá lại theo giá trị hợp lý thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Chênh lệch giá gốc giá trị hợp lý hạch toán khoản thu nhập chi phí kỳ kinh doanh Vì đặc điểm bất động sản thường tăng giá theo thời gian, nên sau thời gian sử dụng, giá trị tòa nhà cao nhiều lần so với nguyên giá ban đầu Nên, giá trị bất động sản đầu tư theo dõi phương pháp giá gốc nhỏ nhiều lần so với phương pháp giá trị hợp lý Vì vậy, nhà đầu tư phân tích doanh nghiệp để định đầu tư đánh giá doanh nghiệp không với giá trị thực bất động sản đầu tư cao gấp nhiều lần so với giá trị sổ sách 3.2 Sự khác biệt việc trình bày báo cáo tài 3.2.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 3.2.2 Cổ tức trả cổ phiếu Theo Thông tư 95/2008/TT-BTC ngày 24/10/2008, doanh nghiệp nhận thông báo tổ chức phát hành chứng khoán khoản cổ tức hưởng cổ phiếu tương ứng với số chứng khoán đầu tư dài hạn thuộc sở hữu công ty mà tổ chức phát hành, kế toán ghi nhận doanh thu theo giá trị hợp lý số cổ phiếu nhận cổ tức Tuy nhiên, theo chuẩn mực kế toán quốc tế khoản nhận cổ tức không ghi nhận doanh thu thời điểm nhận thông báo mà ghi nhận theo dõi số lượng cổ phiếu nhận bảng, việc ghi nhận doanh thu thực bán phần cổ phiếu trả thị trường Phân tích báo cáo tài công bố Công ty Cổ phần sữa Việt Nam (“Vinamilk”), khoản cổ tức cổ phiếu công ty phát sinh năm 2008 5.205 triệu đồng, theo phân tích khoản lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2008 công ty giảm khoản tương ứng 5.205 triệu đồng Bộ Tài ban hành Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009, theo phần cổ tức nhận cổ phiếu nhà đầu tư không ghi nhận giá trị cổ phiếu thưởng, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ phần mà theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm thuyết minh báo cáo tài 3.2.3 Lãi cổ phiếu Lãi cổ phiếu số đo lường lãi cổ phiếu công ty, phần lợi nhuận mà công ty phân bổ cho cổ phần phổ thông lưu hành thị trường EPS= Tổng số lãi dành cho cổ đông phổ thông Số bình quân gia quyền cổ phiếu Nhìn vào công thức chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế giống Đối với chuẩn mực kế toán Việt Nam, tiêu “Tổng số lãi dành cho cổ đông phổ thông” bỏ qua nhiều khoản mục quan trọng; chẳng hạn, chưa trừ quỹ quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng phúc lợi, mà đơn trừ phần cổ tức cổ phiếu ưu đãi Các quỹ khen thưởng phúc lợi quỹ dự phòng tài nên loại trừ tính tiêu “Tổng số lãi dành cho cổ đông phổ thông” do: Quỹ khen thưởng phúc lợi dùng để khen thưởng ban quản trị điều hành doanh nghiệp có hiệu quả, có đóng góp định thưởng cho người lao động có nổ lực công việc Tỷ lệ trích lập đại hội đồng cổ đông định Do vậy, cổ đông không hưởng thụ quỹ này, mà nhà quản lý công ty Đồng thời, Quỹ dự phòng tài trích lập từ lợi nhuận sau thuế với tỷ lệ 10% trích lập số dư quỹ 25% vốn điều lệ công ty Quỹ sử dụng để bù đắp thiệt hại mà công ty gây phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vi phạm hành chánh thuế khoản phạt khác mà khoản chi phí không tính vào chi phí trừ tính thuế kỳ nhằm giảm phần chi phí hoạt động kỳ Như vậy, việc sử dụng quỹ thực chất cách để che dấu khoản lỗ điều hành hiệu đẩy phần thiệt hại cho cổ đông gánh chịu Điều cho thấy, quỹ dự phòng tài chất không thuộc phần sở hữu cổ đông Vì quỹ khen thưởng, phúc lợi hay khoản quỹ khác cổ đông chưa loại trừ khỏi khoản lãi dành cho cổ đông để tính EPS, nên doanh nghiệp sẵn sàng chi cho khoản lớn Nếu khoản trích loại khỏi khoản lãi dành cho cổ đông nhà quản lý phải thận trọng việc trích quỹ Bởi, tăng khoản trích quỹ không dành cho cổ đông, đồng nghĩa với việc giảm EPS làm tăng P/E tức làm giảm tính hấp dẫn cổ phiếu, nhà quản trị phải cân nhắc trước trích lập quỹ Về phần quỹ đầu tư phát triển, quỹ tên gọi nó, sử dụng để đầu tư phát triển bổ sung cho nguồn vốn kinh doanh cần thiết Do đó, chất quỹ thuộc sở hữu cổ đông Đối với chuẩn mực kế toán quốc tế, tiêu “Tổng số lãi dành cho cổ đông phổ thông” tính toán trừ phần quỹ hợp lý Đối với chế độ kế toán Việt Nam không bắt buộc phải trình bày lãi suy giảm cổ phiếu (Diluted earning per share) báo cáo tài lại quan trọng đầu tư chứng khoán Lãi suy giảm cổ phiếu tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành ảnh hưởng cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm để tính lãi suy giảm cổ phiếu Bởi lẽ kỳ kế toán, công ty phát hành công cụ tài chưa có quyền đòi chia lãi cổ phiếu phổ thông, chẳng hạn trái phiếu chuyển đổi, cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi, quyền mua mà chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông tương lai Khi đó, EPS công ty thay đổi lớn công ty tăng lượng lớn cổ phiếu phổ thông thêm dòng tiền vào Trong trường hợp nhà đầu tư dùng EPS để dự đoán EPS cho tương lai dẫn đến sai lầm EPS suy giảm cho nhà đầu tư ảnh hưởng có việc pha loãng EPS tương lai, cần thiết cho định đầu tư 3.2.4 Lãi từ hoạt động kinh doanh Theo văn hướng dẫn VAS 21, báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân theo mẫu ban hành, việc trình bày lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm hoạt động tài Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, doanh nghiệp xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo đặc điểm doanh nghiệp phải đảm bảo thông tin tài tối thiểu theo chuẩn mực; Lãi hoạt động kinh doanh công ty nguồn lãi quan trọng ổn định từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh lãi từ hoạt động tài hay từ hoạt động khác thường không ổn định khó dự đoán Việc trình bày lãi hoạt động tài doanh nghiệp bao gồm lãi từ hoạt động kinh doanh công ty; dẫn đến đến đánh giá không xác của nhà đầu tư phân tích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bị sai lệch, doanh nghiệp hoạt động hiệu hoạt động kinh doanh hoạt động tài bị thua lỗ (Trần Xuân Nam, 2009) Đối với doanh nghiệp, hiệu hoạt động doanh nghiệp chủ yếu từ hoạt động tài hay hoạt động bất thường hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không hiệu chứng tỏ doanh nghiệp phát triển không bền vững Vì nhìn chung khoản lãi đầu tư tài mang tính thời nên phát sinh không phát sinh kỳ sau, không bền vững hoạt động kinh doanh thông thường Chẳng hạn năm 2008, suy giảm thị trường chứng khoán, với số doanh nghiệp có khoản đầu tư không hiệu làm ảnh hưởng đánh giá nhà đầu tư hoạt động kinh doanh Trên thực tế, số doanh nghiệp cổ phần phát hành cổ phiếu tăng vốn, khoản vốn tăng thêm không sử dụng để đầu tư phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh mà thực tế lại dùng vào hoạt động đầu tư tài bất động sản Như vậy, phân tích tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, có tách bạch lãi hoạt động kinh doanh lãi từ hoạt động tài giúp nhà đầu tư đánh giá khả thực lực doanh nghiệp 3.3 Bảng cân đối kế toán 3.3.1 Vốn chủ sở hữu Tại Việt Nam, thông tư hướng dẫn trình bày khoản mục vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán, vốn chủ sở hữu bao gồm khoản không thuộc tính chất nguồn vốn, ví dụ như: quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng phúc lợi thực chất khoản phải trả cho nhân viên, hội đồng quản trị Bộ Tài ban hành Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 để sửa đổi cho chế độ kế toán hành doanh nghiệp Quỹ khen thưởng, phúc lợi trình bày khoản nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán 3.3.2 Cổ tức phải trả Khoản mục cổ tức phải trả nằm khoản lợi nhuận chưa phân phối Tuy nhiên, lập báo cáo tài công ty có kế hoạch chia cổ tức đa phần công ty chia cổ tức lần cuối sau kỳ họp cổ đông vào quý đầu năm Bên cạnh đó, vốn chủ sở hữu xét chất khoản mà công ty sử dụng lâu dài mà có nghĩa vụ hoàn trả Vì vậy, lập báo cáo tài công ty nên dự kiến khoản cổ tức phải trả ghi nhận khoản phải trả bảng cân đối kế toán 3.3.3 Khoản phải thu, phải trả Xét việc trình khoản phải thu, phải trả theo thời hạn toán Bảng cân đối kế toán Theo IAS 01, doanh nghiệp lựa chọn việc trình bày hay không trình bày riêng biệt tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Trường hợp doanh nghiệp phân biệt tài sản ngắn hạn hay dài hạn đặc thù hoạt động phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần Theo VAS 21, Bảng cân đối kế toán tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn phải trình bày thành khoản mục riêng biệt Tương tự IAS 01, không phân biệt tài sản ngắn hạn hay dài hạn đặc thù hoạt động phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, khoản phải thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu phải trình bày theo khoản phải thu ngắn hạn khoản phải thu dài hạn Ngược lại, theo chuẩn mực kế toán quốc tế khoản phải thu có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh ghi nhận khoản phải thu mà không phân biệt ngắn hạn hay dài hạn Sự khác biệt nói ảnh hưởng đến việc đánh giá sai lệch khả toán doanh nghiệp Xét việc trình bày khoản phải thu, phải trả theo tính chất Bảng cân đối kế toán Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, khoản phải thu, phải trả bao gồm tất khoản phải thu phải trả hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động khác doanh nghiệp Chẳng hạn như, khoản phải thu từ hoạt động lý trình bày khoản phải thu Bảng cân đối kế toán có phát sinh, mà không phân biệt tính chất khoản phải thu Vì hoạt động đầu tư phát sinh kỳ thường lớn tài sản cố định lại phục vụ hoạt động kinh doanh nhiều kỳ; vậy, tách biệt khoản phải thu, phải trả từ hoạt động đầu tư (chẳng hạn mua sắm hay lý tài sản cố định) cho thấy rõ tình hình công nợ hoạt động kinh doanh hoạt động thường xuyên chủ yếu doanh nghiệp Ảnh hưởng vấn đề ảnh hưởng đến dòng tiền doanh nghiệp, vấn đề phân tích rõ việc phân tích khác biệt báo cáo lưu chuyển tiền tệ 3.3.4 Lợi thương mại Lợi thương mại lợi ích kinh tế tương lai phát sinh từ tài sản không xác định không ghi nhận cách riêng biệt Lợi thương mại ghi nhận phát sinh hoạt động mua không ghi nhận khoản lợi thương mại phát sinh đánh giá nội Theo VAS 11, bên mua ghi nhận lợi thương mại phát sinh hợp kinh doanh tài sản; xác định theo giá gốc, phần chênh lệch giá phí hợp so với phần sở hữu bên mua giá trị tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng ghi nhận Lợi thương mại ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh (nếu giá trị nhỏ) phải phân bổ dần cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích (nếu giá trị lớn) với thời gian tối đa không 10 năm Thời gian phân bổ phương pháp phân bổ phải xem xét lại cuối năm tài Tuy nhiên, lợi thương mại theo IFRS 03 không cho phép khấu hao lợi thương mại Thay vào IAS 36 yêu cầu phải xem xét giảm giá trị lợi thương mại năm lần Việc xem xét giảm giá lợi thương mại đem lại khoản chi phí ghi nhận vào báo cáo thu nhập khác so với khoản chi phí khấu hao Và khoản chi phí ghi nhận vào báo cáo thu nhập nên ảnh hưởng đến lợi nhuận sau doanh nghiệp tiêu thường sử dụng phân tích nhà đầu tư 3.3.5 Các tiêu bảng cân đối kế toán Theo chế độ kế toán Việt Nam, tiêu bảng cân đối kế toán gồm: tài sản thuê ngoài; vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công; hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gởi, ký cược; nợ khó đòi xử lý; ngoại tệ loại; dự toán chi nghiệp, dự án Các nhà đầu tư thường quan tâm đến tất thông tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp lại không hiểu nghĩa tiêu bảng cân đối kế toán Trong số trường hợp việc ghi nhận tiêu bề mặt báo cáo tài làm cho nhà đầu tư có cách đánh giá không chuẩn xác doanh nghiệp thông tin trình bày tiêu không tốt, bỏ qua hội đầu tư 3.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo VAS 24, báo cáo lưu chuyển tiền tệ dòng tiền hoạt động kinh doanh chưa phản ánh dòng tiền kinh doanh số trường hợp bị lẫn lộn với dòng tiền đầu tư Có nhiều công ty báo cáo dòng tiền kinh doanh âm không với chất có phát sinh mua sắm tài sản cố định lớn kỳ Nguyên nhân dẫn đến tượng khoản phải trả người bán bao gồm khoản phải trả cho mua sắm, xây dựng tài sản cố định mà đơn khoản phải trả thương mại; tương tự khoản phải thu từ người bán bao gồm khoản phải thu thương mại từ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp ví dụ từ việc bán tài sản cố định Ví dụ khác biệt báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Trần Xuân Nam, 2009: Giả sử Công ty ABC có lãi sau thuế 30 tỷ, chi phí khấu hao tỷ, số dư khoản tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn phải trả không đổi đầu năm cuối năm ngoại trừ khoản phải trả cho nhà cung cấp công trình xây dựng 40 tỷ Thì báo cáo lưu chuyển tiền tệ sau: THiếu Tuy nhiên, có lẽ cách hướng dẫn tài khoản phải trả người bán bao gồm cá phải trả cho nhà cung cấp tài sản dài hạn nên nhiều công ty không tách phần phải trả cho hoạt động mua tài sản cố định khỏi khoản phải trả thương mại nên họ lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ sau: THiếu Như theo cách mà nhiều doanh nghiệp thực hiện, khoản phải trả để xây dựng tài sản cố định (thuộc hoạt động đầu tư) lại ghi lẫn với hoạt động kinh doanh Nó làm cho dòng tiền từ hoạt động kinh doanh không với ý nghĩa Theo chất giao dịch trên, dòng tiền từ họat động kinh doanh công ty 35 tỷ đồng Nếu công ty hoạt động bình thường nhà đầu tư dự đoán hàng năm dòng tiền từ hoạt động kinh doanh công ty dư khoảng 35 tỷ đồng để tài trợ cho hoạt động khác Tuy nhiên, nhìn báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo cách 2, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh âm tỷ Điều làm cho nhà đầu tư nghĩ hoạt động kinh doanh thông thường công ty không đủ thu bù chi 3.5 Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, báo cáo tài bắt buộc phải trình bày như: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài chính, có Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu báo cáo nằm Thuyết minh báo cáo tài chính.Báo cáo vốn chủ sở hữu mang lại cho nhà đầu tư thông tin nguyên nhân gây biến động tài khoản vốn cổ phần Vốn cổ phần tăng lên hay giảm xuống phát hành, gia tăng lợi nhuận giữ lại hay việc mua lại cổ phiếu Thay đổi thu nhập giữ lại quan trọng thể liên kết bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán Cổ tức thường chi trả từ lợi nhuận giữ lại nên số dư tài khoản lợi nhuận giữ lại cho thấy giới hạn khoản chi trả cổ tức Tóm tắt chương Qua phân tích, chuẩn mực kế toán Việt Nam có khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế thể qua phương pháp đánh giá khoản mục báo cáo tài trình bày báo cáo tài Sự khác biệt phương pháp đánh giá cụ thể khoản mục: hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, khoản đầu tư, bất động sản đầu tư Sự khác biệt trình bày khoản mục báo cáo tài chính: cụ thể là: (a) báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản mục: cổ tức trả cổ phiếu, lãi cổ phiếu lãi hoạt động kinh doanh; (b) Bảng cân đối kế toán khoản mục: vốn chủ sở hữu, cổ tức phải trả, khoản phải thu phải trả, lợi thương mại tiêu bảng cân đối kế toán; (c) báo cáo lưu chuyển tiền tệ phân biệt tính chất khoản phải trả (d) cuối báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu việc trình bày thành báo cáo bắt buộc báo cáo nằm thuyết minh báo cáo tài Chương 4: Nguyên nhân số định hướng làm hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) từ năm 2000 đến 2005 theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam thời điểm ban hành chuẩn mực Đến nay, Việt Nam xây dựng ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việc xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm đảm bảo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam góp phần nâng cao tính công khai, minh bạch báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp, phản ánh giao dịch kinh tế thị trường, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Tuy nhiên, có ý kiến cho rằng, VAS vận dụng đơn giản IAS/IFRS bối cảnh cụ thể Việt Nam, thực tế VAS chưa hòa hợp với IAS/IFRS chưa cập nhật theo thay đổi IAS/IFRS năm gần Bài viết góp phần làm rõ thực trạng hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế; lý giải khác biệt VAS với IAS/IFRS, đồng thời đề xuất giải pháp mang tính định hướng phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp trình hội nhập quốc tế 4.1 Thực trạng hòa hợp Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) với Chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS/IFRS) Khi xây dựng các chuẩn mực kế toán, quan điểm xuyên suốt Việt Nam tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế VAS xây dựng dựa IAS/IFRS, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Do vậy, VAS tiếp cận với IAS/IFRS, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tế thị trường, nâng cao tính công khai, minh bạch thông tin BCTC doanh nghiệp Mặc dù vậy, VAS bộc lộ nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS Điều thể qua số biểu chủ yếu sau: - Khác biệt VAS chưa có quy định cho phép đánh giá lại tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý thời điểm báo cáo Điều ảnh hưởng lớn đến việc kế toán tài sản nợ phải trả phân loại công cụ tài chính, làm suy giảm tính trung thực, hợp lý BCTC chưa phù hợp với IAS/IFRS; - VAS 21 không quy định trình bày Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thành báo cáo riêng biệt IAS 1, mà yêu cầu trình bày thuyết minh BCTC Ngoài ra, chế độ kế toán Việt Nam quy định mẫu biểu báo cáo cách cứng nhắc, làm triệt tiêu tính linh hoạt đa dạng hệ thống BCTC, IAS/IFRS không đưa mẫu biểu cụ thể báo cáo; - Theo VAS 21, doanh thu chi phí tài tính vào lãi/lỗ hoạt động kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh không phù hợp với thông lệ quốc tế, khoản lãi/lỗ bán cổ phiếu vốn hoạt động mang tính thường xuyên doanh nghiệp lại hiểu kết hoạt động kinh doanh chủ yếu; - IAS cho phép sử dụng phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho phương pháp chi phí định mức phương pháp giá bán lẻ, vấn đề không đề cập VAS VAS cho phép áp dụng phương pháp “Nhập sau - Xuất trước” (LIFO) IAS/ IFRS không cho phép áp dụng phương pháp này; - VAS cho phép đánh giá lại tài sản cố định bất động sản, nhà xưởng thiết bị trường hợp có định Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập doanh nghiệp không ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm Trong đó, theo IAS 16, doanh nghiệp phép đánh giá lại tài sản theo giá thị trường xác định phần tổn thất tài sản hàng năm, đồng thời ghi nhận phần tổn thất theo quy định IAS 36; - VAS 11 quy định lợi thương mại phân bổ dần thời gian không 10 năm kể từ ngày mua giao dịch hợp kinh doanh Trong đó, IFRS quy định doanh nghiệp phải đánh giá giá trị lợi thương mại tổn thất; - VAS thiếu số chuẩn mực liên quan đến đối tượng giao dịch phát sinh như: toán cổ phiếu (IFRS 02); công cụ tài (IFRS 9); tổn thất tài sản (IAS 19) khoản tài trợ Chính phủ (IAS 20); nông nghiệp (IAS 41); phúc lợi nhân viên ( IAS 36)… Gần đây, có số nghiên cứu tiến hành nhằm xác định mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Kết nghiên cứu rằng, mức độ hòa hợp VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực chọn nghiên cứu mức bình quân 68% Theo đó, chuẩn mực doanh thu chi phí có mức độ hòa hợp cao chuẩn mực tài sản Mức độ hòa hợp đo lường (81,2%) cao nhiều so với mức độ hài hòa khai báo thông tin (57%) [5; tr159] Như vậy, mức độ hòa hợp VAS IAS/IFRS thấp so với mục tiêu đề 90%, theo phát biểu ông Bùi Văn Mai – nguyên Vụ trưởng Vụ chế độ kế toán - Bộ Tài vấn báo Vnexpress, nghĩa tồn khoảng cách đáng kể chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong chừng mực đó, rõ ràng khác biệt có ảnh hưởng đến trình hội nhập quốc tế kế toán Việt Nam, dù rằng, nguyên nhân khách quan 4.2 Nguyên nhân tồn khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Có nhiều lý để giải thích cho chưa hòa hợp VAS IAS/IFRS, có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc môi trường kế toán Nguyên nhân trực tiếp VAS soạn thảo dựa IAS/IFRS tương ứng ban hành đến cuối năm 2003, sau không cập nhật sửa đổi IAS liên quan IFRS ban hành sau năm 2003; - IAS/IFRS ngày hướng tới đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý nhằm đảm bảo tính ‘liên quan’ thông tin kế toán đối tượng sử dụng, giá gốc sở đo lường chủ yếu qui định VAS; - IAS/IFRS cho phép sử dụng xét đoán ước tính nhiều so với VAS, dẫn đến IAS/IFRS yêu cầu khai báo thông tin liên quan đến sử dụng xét đoán ước tính nhiều Nguyên nhân thuộc môi trường kế toán - Thứ nhất, văn hoá người Việt Nam tránh rủi ro không chắn Áp dụng IAS/IFRS, không chắn cao BCTC theo IAS/IFRS sử dụng nhiều ước tính kế toán, ví dụ giá trị hợp lý VAS với ước tính kế toán thận trọng làm hạn chế yếu tố không chắn, nhiên, điều giảm nhiều phù hợp thông tin BCTC Đặc điểm văn hoá yếu tố ảnh hưởng gián tiếp quan trọng đến việc VAS chưa áp dụng hoàn toàn IAS/IFRS - Thứ hai, kinh tế thị trường Việt Nam non trẻ, Việt Nam phát triển kinh tế thị trường từ năm cuối kỷ 20, thị trường vốn Việt Nam thị trường non trẻ giới, hình thành mười năm Đến nay, chưa thể rõ vai trò quan trọng kinh tế, phạm vi quốc gia, chưa liên thông với thị trường vốn giới Trong đó, định hướng IAS/IFRS xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán hoàn toàn thị trường hỗ trợ thị trường vốn, hệ thống chuẩn mực kế toán phục vụ cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ hiểu áp dụng toàn giới, nhằm giúp người tham gia vào thị trường vốn khác giới định kinh tế Do vậy, định hướng phát triển VAS để phục vụ cho nhà đầu tư thị trường vốn không mạnh IAS/IFRS; nhu cầu Việt Nam hệ thống kế toán phức tạp hợp lý IAS/IFRS để phục vụ thị trường vốn chưa cấp bách Ngoài ra, Việt Nam nay, nhiều đối tượng sử dụng BCTC chưa có nhu cầu thực đối vối thông tin tài chất lượng cao thông tin tài đóng vai trò thứ yếu việc định họ - Thứ ba, Việt Nam nước theo hướng điển chế luật (code law) hay luật thành văn (civil law), khác với nước theo hướng thông luật (common law) Trong nước theo hướng điển chế luật, nhìn chung, bảo vệ quyền cổ đông yêu cầu tính minh bạch thông tin thấp nước theo hướng thông luật VAS xây dựng phù hợp với đặc điểm hệ thống luật nước theo hướng điển chế luật IAS/IFRS phát triển phù hợp với hệ thống luật nước theo hướng thông luật Ngoài ra, Việt Nam quốc gia mà sở, nguyên tắc kế toán quy chiếu vào chế độ kế toán quốc gia Theo đó, Nhà nước có vai trò kiểm soát kế toán phương pháp đo lường, đánh giá, soạn thảo trình bày báo cáo; việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế toán hướng dẫn thực phải quan nhà nước thực đặt luật văn pháp lý luật Trong đó, quốc gia phát triển IAS/IFRS, sở, nguyên tắc kế toán không quy chiếu vào chế độ kế toán quốc gia; việc kiểm soát Nhà nước thực thông qua việc giải thích mục tiêu, nguyên tắc kế toán, phương pháp đo lường, đánh giá, soạn thảo trình bày BCTC; chuẩn mực, nguyên tắc kế toán thường thiết lập tổ chức tư nhân chuyên nghiệp, điều cho phép chúng trở nên dễ thích ứng với thực tiễn sáng tạo hơn, phần lớn nguyên tắc không quy định trực tiếp văn luật 4.3 Định hướng phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Có thể nói rằng, việc áp dụng IAS/IFRS mở thời kỳ làm thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường trình bày yếu tố BCTC, loại trừ khác biệt chuẩn mực kế toán, điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống lập trình bày BCTC IAS/IFRS chấp nhận chuẩn mực lập BCTC cho công ty tìm kiếm thừa nhận thị trường chứng khoán giới Việc sử dụng IAS/IFRS mang lại lợi ích rõ, : tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực nhanh chóng hòa nhập vào chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận; hội nhập kế toán giúp cho công ty huy động vốn thị trường quốc tế Đến nay, có 119 quốc gia giới thực việc yêu cầu (bắt buộc) cho phép (không bắt buộc) công ty niêm yết thị truờng chứng khoán họ sử dụng IAS/IFRS lập trình bày BCTC Tuy nhiên, việc áp dụng IAS/IFRS hoàn toàn dễ dàng doanh nghiệp quốc gia Một thách thức phải có đội ngũ nhân viên kế toán chi phí Điều không đơn giản IAS/IFRS xem phức tạp nước phát triển Để áp dụng IAS/IFRS đơn vị phải bỏ chi phí ban đầu lớn, xây dựng lại hệ thống thu thập, xử lý trình bày thông tin tài Ngoài ra, phương pháp xây dựng IAS/IFRS theo mô hình Anglo-America, không phù hợp với nước phát triển có khác biệt lớn văn hóa môi trường kinh tế nước phát triển nước phát triển (Prather-Kinsey, 2006) Theo Carmona and Trombetta (2008), IAS/IFRS dựa nguyên tắc (principlebased IAS/IFRS) có tính linh hoạt cao nên khó vận dụng vào hoàn cảnh nước phát triển, vốn thiếu thị trường phát triển để áp dụng phương pháp dựa thị trường (market-base) để ước tính giá trị hợp lý Từ nguyên nhân chưa hòa hợp VAS với IAS/IFRS phân tích nêu trên, thấy, việc Việt Nam lựa chọn mô hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán cho lựa chọn hợp lý Tuy nhiên, thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế nói chung hội nhập kế toán nói riêng, số giải pháp mang tính định hướng cần xem xét cách tích cực, sau: Thứ nhất, phân tích trên, IAS/IFRS, giá trị hợp lý sử dụng ngày nhiều đo lường ghi nhận yếu tố BCTC Cuộc họp tháng 09/2009 Mỹ, nhóm nước G-20 xác nhận lại cam kết thúc đẩy việc hội tụ hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế ( IFRS) có đề cập đến việc sử dụng giá trị hợp lý sở đo lường chủ yếu nhằm tăng cường tính thích hợp thông tin trình bày BCTC Cũng năm 2009, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) công bố dự thảo “Các quy định đo lường giá trị hợp lý’, đó, thống giá trị hợp lý “ giá trị đầu ra” tài sản hay nợ phải trả Trong đó, VAS1 đưa nguyên tắc giá gốc Việc sử dụng giá gốc làm sở đo lường chủ yếu đạt độ ‘tin cậy’ làm giảm tính ‘liên quan’ thông tin cung cấp BCTC Do vậy, tương lai không xa, việc nghiên cứu, xây dựng sở lý luận điều kiện, phương pháp vận dụng “Nguyên tắc giá trị hợp lý” trở thành vấn đề cần Việt Nam xem xét thực cách nghiêm túc; Thứ hai, cần khẩn trương đánh giá, sửa đổi, bổ sung cập nhật 26 chuẩn mực ban hành cho phù hợp với thay đổi IAS/IFRS thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam; Thứ ba, nhằm đáp ứng kịp thời đổi phát triển kinh tế, cần sớm ban hành chuẩn mực kế toán liên quan đến đối tượng giao dịch phát sinh đời sống kinh tế, bao gồm: Thanh toán cổ phiếu (IFRS 02); Tìm kiếm, thăm dò xác định giá trị nguồn tài nguyên khoáng sản (IFRS 06); Công cụ tài (IFRS 7; IFRS 9); Các khỏan tài trợ Chính phủ (IAS 20): Tổn thất tài sản (IAS 36) Một số chuẩn mực cần có bước chuẩn bị để ban hành thời gian như: Tài sản nắm giữ để bán hoạt động kinh doanh không liên tục; Phúc lợi nhân viên; Nông nghiệp; Thứ tư, Việt Nam cần bước tiếp tục hoàn thiện môi trường kinh tế luật pháp phù hợp với yêu cầu IAS/IFRS Chẳng hạn thị trường giao dịch tài sản cần phải ‘minh bạch’ ‘hoạt động’ để sử dụng giá trị hợp lý làm sở đo lường giá trị tài sản… Kết luận Hiện nay, chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa hòa hợp hoàn toàn với chuẩn mực kế toán quốc tế Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thông tin Sự chưa hòa hợp VAS IAS/IFRS có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc yếu tố xã hội, kinh tế pháp luật Nhìn chung, việc Việt Nam lựa chọn mô hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán cho lựa chọn hợp lý Trong thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kế toán, phù hợp trình hội nhập kinh tế đất nước, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống chuẩn mực kế toán giải pháp thuộc môi trường kinh tế, pháp luật [...]... sự khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế như sau: So với số lượng của chuẩn mực kế toán quốc tế đã ban hành thì chuẩn mực kế toán Việt Nam ít hơn Hiện nay, Bộ Tài chính đang lên kế hoạch để tiếp tục ban hành các chuẩn mực kế toán khác cho phù hợp với tình hình phát triển tại Việt Nam Đối với các chuẩn mực kế toán Việt Nam đã được ban hành thì một số nội dung của chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng... do đặc thù của Việt Nam, hệ thống kế toán của Việt Nam vẫn có sự khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế, thể hiện ở các điểm sau: * Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng: Hệ thống tài khoản kế toán là một phần quan trọng trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp dùng để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế - Theo thông lệ quốc tế, hệ thống tài khoản sẽ do... trạng về sự hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế; lý giải những khác biệt giữa VAS với IAS/IFRS, đồng thời đề xuất các giải pháp mang tính định hướng sự phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp quá trình hội nhập quốc tế 4.1 Thực trạng về sự hòa hợp giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) với Chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS/IFRS) Khi xây dựng các các chuẩn mực kế toán, ... kế toán viên chỉ lấy số dư cuối kỳ trừ số dư đầu kỳ của Tài khoản 331 này Do vậy nó làm cho dòng tiền từ hoạt động kinh doanh lẫn lộn với dòng tiền từ hoạt động đầu tư Chuơng 2: Khái quát chung về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 2.1 Khái quát chung về hệ thống chuẩn mực kế tóan Việt Nam (VAS) và hệ thống chuẩn mực quốc tế (IAS) 2.1.1 Định nghĩa kế toán và chuẩn. .. từ kết quả của công việc kế toán, Mai Hương (2008) 2.1.3 Chuẩn mực kế tóan Việt Nam Với mục tiêu đáp ứng cho nhu cầu hội nhập, từ năm 1996 Việt Nam đã nghiên cứu toàn bộ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được nghiên cứu và xây dựng dựa trên cơ sở các IAS và IFRS được cập nhật mới nhất, nên thuận lợi là chuẩn mực kế toán Việt Nam đã được vận dụng sát với hệ thống. .. khoản đi vay hạch toán riêng bù đắp bội chi; đơn vị dịch vụ công được nhà nước tài trợ thường xuyên tính thặng dư thâm hụt hoạt động thông thường, thặng dư thâm hụt hoạt động bất thường Chương 3: Phân tích sự khác biệt của một số khoản mục trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 3.1 Sự khác biệt của phuơng pháp đánh giá các chỉ tiêu - Nguyên nhân của sự khác. .. kế toán quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) vẫn được kế thừa các chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC ban hành trước đây và Ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế tiếp tục xây dựng, ban hành và phát triển các chuẩn mực kế toán mới với tên gọi là chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRSs Cho đến 01/01/2009, IASC và IASB đã ban hành được 30 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và 08 chuẩn mực báo... nhà đầu tư Khác với chuẩn mực kế toán Việt Nam, các chuẩn mực kế toán quốc tế được cập nhật lại hàng năm phù hợp với sự phát triển đa dạng của nền kinh tế thế giới 3.1.1 Kế toán hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán quốc tế đã không còn sử dụng tính giá hàng tồn kho LIFO (nhập sau xuất trước – last in first out) Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn cho sử dụng phương pháp này trong hạch toán kế toán Phương... đối với khoản chi trả cổ tức Tóm tắt chương 3 Qua phân tích, chuẩn mực kế toán Việt Nam có sự khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế thể hiện qua phương pháp đánh giá các khoản mục trên báo cáo tài chính và trình bày các báo cáo tài chính Sự khác biệt trong phương pháp đánh giá cụ thể là các khoản mục: hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, các khoản đầu tư, bất động sản đầu tư Sự khác biệt trong. .. chuẩn mực kế toán Có thể nói rằng, việc ban hành và áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế tại thị trường vốn trên thế giới là một yêu cầu cấp bách và chính đáng nhằm hài hòa các sự khác biệt của hệ thống các nguyên tắc kế toán chung được chấp nhận và cung cấp cho nhà đầu tư một cái nhìn chung khi so sánh các báo cáo tài chính với nhau Nhìn về tổng thể chuẩn mực kế toán Việt Nam có một vài sự khác