Xử lý chênh lệch thuế TNDN tạm tính thuế TNDN toán năm Công ty TNHH Chu Đình Xinh phát sinh thuế TNDN năm sau Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thếu thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: - Quý 1/2015: tạm nộp thuế TNDN tạm tính sau Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành=20.000.000 đ Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp =20.000.000 đ Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp=20.000.000 đ Có TK 111, 112, =20.000.000 đ +Kết chuyển chi phí thuế TNDN Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh=20.000.000 đ Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành =20.000.000 đ - Quý 2/2015: tạm nộp thuế TNDN tạm tính sau Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành=30.000.000 đ Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp =30.000.000 đ Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp=30.000.000 đ Có TK 111, 112, =30.000.000 đ +Kết chuyển chi phí thuế TNDN Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh=30.000.000 đ Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành =30.000.000 đ Quý 3,4/2015 Doanh nghiệp xác định lỗ nên không phát sinh thuế TNDN tạm tính +Trường hợp 01: số thuế TNDN tạm tính phát sinh lớn số thuế TNDN toán cuối năm Thuế TNDN tạm tính > Thuế TNDN toán năm Thuế TNDN tạm tính năm 2015 = 50.000.000đ Thuế TNDN toán năm 2015 nằm tờ khai = 46.000.000 đ Nhưng cuối năm toán thuế TNDN số thuế xác định lại phải nộp =46.000.000 làm bút toán điều chỉnh sau: Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp=50.000.000 đ -46.000.000đ= 4.000.000đ Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành = 50.000.000 đ -46.000.000đ= 4.000.000đ = > Số tiền thuế TNDN nộp dư : 4.000.000đ cấn trừ cho kỳ sau DN phát sinh thuế TNDN phải nộp - - Số thuế nằm bên số Dư Nợ TK 3334=4.000.000đ (bao gồm: Sổ TK 3334, Cân Đối Phát Sinh Tài Khoản) Trên Báo Cáo Tài chính: QĐ 48 nằm mục V Tài sản ngắn hạn khác ([150] = [151] + [152] + [157] + [158]) tiểu mục Thuế khoản khác phải thu Nhà nước MÃ SỐ: 152 Trên Báo Cáo Tài chính: TT200 nằm mục V Tài sản ngắn hạn khác (150 = 151 + 152 + 154 + 158) tiểu mục Thuế khoản khác phải thu nhà nước MÃ SỐ: 153 +Trường hợp 02: số thuế TNDN tạm tính phát sinh nhỏ số thuế TNDN toán cuối năm Thuế TNDN tạm tính < Thuế TNDN toán năm Thuế TNDN tạm tính năm 2015 = 50.000.000đ Thuế TNDN toán năm 2015 nằm tờ khai = 60.000.000 đ Nhưng cuối năm toán thuế TNDN số thuế xác định lại phải nộp =60.000.000 lớn số thuế TNDN tạm tính nộp làm bút toán điều chỉnh sau: Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành=10.000.000đ Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp =10.000.000đ = > Số tiền thuế TNDN nộp thêm : 10.000.000đ = > Chênh lệch số thuế phải nộp theo toán với số thuế tạm nộp năm 20% doanh nghiệp phải nộp số thuế phải nộp sau toán 10 triệu đồng vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định Số thuế nằm bên số Dư Có TK 3334=10.000.000đ (bao gồm: Sổ TK 3334, Cân Đối Phát Sinh Tài Khoản) - Trên Báo Cáo Tài chính: QĐ 48 nằm mục I Nợ ngắn hạn (310 = 311 + 312 + + 319 + 320 + 323) tiểu mục Thuế khoản phải nộp Nhà nước MÃ SỐ: 314 Trên Báo Cáo Tài chính: TT200 nằm mục I Nợ ngắn hạn (310 = 311 + 312 + + 319 + 320 + 323) tiểu mục Thuế khoản phải nộp Nhà nước MÃ SỐ: 313 Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp=10.000.000 đ Có TK 111, 112, =10.000.000 đ Căn cứ: Thông Tư Số: 151 /2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế -Trường hợp tổng số thuế tạm nộp kỳ tính thuế thấp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán từ 20% trở lên doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp phần chênh lệch từ 20% trở lên số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo toán tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý bốn doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số toán -Đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý thấp số thuế phải nộp theo toán 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm) tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số toán -DN phải thực tạm nộp số thuế TNDN quý chậm vào ngày thứ 30 quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế, nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý +Trường hợp 03: số thuế TNDN tạm tính phát sinh nhỏ số thuế TNDN toán cuối năm Thuế TNDN tạm tính < Thuế TNDN toán năm Thuế TNDN tạm tính năm 2015 = 50.000.000đ Thuế TNDN toán năm 2015 nằm tờ khai = 80.000.000 đ Nhưng cuối năm 2015 toán thuế TNDN số thuế xác định lại phải nộp =80.000.000 lớn số thuế TNDN tạm tính nộp làm bút toán điều chỉnh sau: Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành=30.000.000đ Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp =30.000.000đ = > Số tiền thuế TNDN nộp thêm : 30.000.000đ - 20% số phải nộp theo toán là: 80.000.000 x 20% = 16.000.000 đồng Phần chênh lệch từ 20% trở lên có giá trị là: 30.000.000 – 16.000.000 = 14.000.000 đồng Khi đó, Công ty TNHH Chu Đình Xinh phải nộp số thuế phải nộp sau toán 30 triệu đồng Đồng thời, doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp số thuế chênh lệch từ 20% trở lên (là 14.000.000 đồng) tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý bốn doanh nghiệp (từ ngày 31 tháng năm 2016) đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số thuế phải nộp theo toán Số thuế nằm bên số Dư Có TK 3334=30.000.000đ (bao gồm: Sổ TK 3334, Cân Đối Phát Sinh Tài Khoản) - Trên Báo Cáo Tài chính: QĐ 48 nằm mục I Nợ ngắn hạn (310 = 311 + 312 + + 319 + 320 + 323) tiểu mục Thuế khoản phải nộp Nhà nước MÃ SỐ: 314 Trên Báo Cáo Tài chính: TT200 nằm mục I Nợ ngắn hạn (310 = 311 + 312 + + 319 + 320 + 323) tiểu mục Thuế khoản phải nộp Nhà nước MÃ SỐ: 313 Giả sử ngày 31/03/2016 doanh nghiệp mang tiền nộp thuế TNDN - Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp=30.000.000 đ Có TK 111, 112, =30.000.000 đ Số thuế bị tính chậm nộp Số ngày nộp chậm Days360=( 01/02/2016, 31/03/2016,0)=60 ngày Số thuế chậm nộp = 14.000.000 x 60 x 0.05%= 420.000 đ Tiền phạt vi phạm thuế : Nợ 811/ có 3339=420.000 đ Nộp tiền phạt Nợ 3339/ có 111,112=420.000 đ Vẫn kết chuyển sang 911 bình thường chi phí kế toán với thuế Cuối năm toán thuế TNDN bạn nhập vào tiêu B4=420.000 đ HTKK khoản chi phí không trừ xác định thuế TNDN => làm tăng doanh thu tính thuế