-1- -2- PHẦN MỞ ĐẦU nghiệp Nghị định số 152/2004/NĐ-CP ngày 06/08/2004 Chính phủ sửa đổi, ********* ĐẶT VẤN ĐỀ Trong lịch sử ngành thuế Việt Nam ghi nhận hình thức sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế lãi doanh nghiệp, Thuế lợi tức tổng hợp Nha thuế trực thu Việt Nam thi hành kiểm soát Sau Cách mạng tháng Tám thành công thành lập Nước Việt Nam Dân Chủ Cộng Hòa, Miền Bắc từ năm 1954 tiến hành khôi phục, cải tạo kinh tế, bước vào thời kỳ độ xây dựng sở vật chất - kỹ thuật Chủ nghĩa xã hội Sau thống đất nước, từ năm 1975 đến năm 1986, kinh tế nước vận hành theo chế kế hoạch hóa tập trung Nhà nước thực chế độ quản lý kinh tế toàn diện xí nghiệp thông qua việc giao nhiệm vụ sản xuất kinh doanh tiêu Pháp lệnh Các xí nghiệp quốc doanh giai đoạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tất hàng hóa xí nghiệp quốc doanh sản xuất nộp cho Nhà nước phân phối lại, tập trung hoàn toàn cho công kháng chiến Từ năm 1986, Việt Nam tiến hành xóa bỏ chế tập trung quan liêu bao cấp, xây dựng chế quản lý mới, nhà nước kiểm soát kinh tế luật pháp Cùng với công cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm không phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam số 03/1997/QH9 Quốc hội thông qua ngày 10/05/1997 Chính phủ ban hành Nghị định 30/1998/NĐ-CP ngày 13/05/1998 quy định chi tiết thi hành luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Đến năm 2003, Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003 Nghị định 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 thay Nghị định số 164/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế Thu nhập doanh bổ sung số điều Nghị định số 164/NĐ-CP Cùng với việc ban hành Luật thuế Nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành, Bộ tài ban hành thông tư hướng dẫn kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Ngày 01/07/1998, Bộ tài ban hàng thông tư 100/1998/TT-BTC hướng dẫn kế toán thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp Trong trình mở cửa hội nhập, Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế Chuẩn mực kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp số 17 (VAS17) ban hành theo định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng tài việc ban hành công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4) Trong kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc tế chuẩn mực hóa áp dụng vào thực tiễn từ gần 30 năm trước Bản dự thảo cho kế toán thuế thu nhập trình bày từ tháng năm 1978 chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 đời tháng năm 1979 Sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung, số quốc gia giới áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế số 12 (năm 2000) có hiệu lực thi hành từ tháng năm 2001 VAS17 xây dựng dựa IAS12, sở bổ sung vấn đề phù hợp với kinh tế Việt Nam, đồng thời lược bớt vấn đề chưa phù hợp với kinh tế giai đoạn Mặc dù sửa đổi bổ sung nhiều lần 30 năm qua, IAS12 mang tranh cãi họp hàng quý (webside www.iasplus.com) Những người quan tâm cố gắng tìm thống hoàn thiện cho FASB Statement 109 IAS12 VAS17 soạn thảo dựa IAS12 nên nằm vận động Bộ Tài Chính ban hành thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn kế toán 06 chuẩn mực kế toán ban hành đợt 4, có VAS17 Sau năm có hiệu lực thi hành, VAS17 mẽ cho doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt cho doanh nghiệp vừa nhỏ VAS17 hoàn chỉnh thích hợp cho doanh nghiệp Việt Nam cho quan thuế hay chưa, vấn đề xem xét? -3- Thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí không nhỏ cho doanh nghiệp, ảnh -4- PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU hưởng trực tiếp đến lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp, cổ đông Phương pháp chủ yếu vận dụng nghiên cứu đề tài phương pháp Việc phản ánh sai lệch Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay Nợ thuế thu nhập hoãn lại vật biện chứng vật lịch sử Các vấn đề nghiên cứu mối liên hệ phổ biến phải trả ảnh hưởng quan trọng đến định người sử dụng báo cáo tài vận động Ngoài ra, luận văn kết hợp sử dụng đồng phương doanh nghiệp, cho công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, quy nạp, diễn dịch, kết hợp phân tích lý luận khoán Mặt khác, sau gia nhập WTO, ngày nhiều nhà đầu tư nước với thực tiễn để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu bỏ vốn đầu tư vào Việt Nam Họ mong muốn có hệ thống kế toán Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí không nhỏ nhạy cảm phù hợp với chuẩn mực quốc tế, đặc biệt kế toán liên quan đến lĩnh vực thuế, mối liên hệ quan trọng với phủ doanh nghiệp nghĩa vụ đóng góp doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà Luận văn KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP nước Tính đúng, tính đủ thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh lãi lỗ cho nghiên cứu nhằm đáp ứng nhu cầu tìm hiểu thực VAS17 bối cảnh hội doanh nghiệp nhiệm vụ quan trọng kế toán Công tác toán thuế thu nhập toàn cầu nhập doanh nghiệp Cục thuế địa phương quan trọng, đòi hỏi MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU người phụ trách kế toán thuế phải làm tốt công tác Hiện nay, chuẩn mực kế Mục tiêu nghiên cứu luận văn nhằm làm rõ sở khoa học toán Việt Nam số 17 thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn việc xác định, cách ghi nhận trình bày báo cáo tài khoản chênh lệch chuẩn mực cung cấp sở lý thuyết với nhiều thuật ngữ mà không tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam hẳn người làm công tác kế toán hiểu Từ chuẩn mực ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU thông tư hướng dẫn đến thực tiễn thực công tác kế toán chi phí thuế thu Trong khuôn khổ luận văn, đối tượng phạm vi nghiên cứu giới hạn nhập doanh nghiệp khoảng cách xa Luận văn thực việc tìm hiểu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quy định VAS17 sở kết hợp kinh nghiệm thực tiễn lý thuyết nhằm cụ thể hóa công tác kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam thuế thu nhập doanh nghiệp, giúp cho người làm công tác kế toán dễ dàng tiếp cận Nội dung nghiên cứu bao gồm: hiễu rõ chuẩn mực Tham vọng tác giả mong muốn đề tài tài liệu - - Hệ thống cở sở lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu tham khảo hữu ích cho bạn sinh viên khoa Kế toán kiểm toán, người nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán chưa có kinh nghiệm công tác thực tế, có tranh toàn cảnh liên hệ quốc tế ban hành Chuẩn mực kế toán Luật thuế, giúp họ không ngỡ ngàng bắt tay vào công tác Thực trạng việc áp dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn không hoàn toàn giống họ học trường doanh nghiệp Việt Nam NHỮNG ĐIỂM NỔI BẬT CỦA LUẬN VĂN Trên sở lý luận thực trạng quy mô hoạt động doanh nghiệp Việt Nam, tác giả đưa giải pháp việc xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp Việt Nam - Giải thích rõ ràng đưa ví dụ cụ thể cho khoản chênh lệch tạm thời thường xuyên phát sinh lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế -5- - -6- Đề xuất cách tối thiểu hóa khoản chênh lệch tạm thời ý đến Chương tương đồng quy định Luật thuế quy tắc kế toán - LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ Xây dựng quy trình xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP với Luật thuế ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ********* theo tinh thần Chuẩn mực kế toán số 17 thông tư hướng dẫn số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 1.1 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển Luận văn gồm phần: Chương 1: Lý luận kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối nghiệp Việt Nam Chương 3: Giải pháp việc xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam ********* tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Cùng với công cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm không phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay -7- -8- nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để hoạt động sản xuất, kinh doanh hợp pháp phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực sản xuất kinh doanh Khác với thuế lợi tức trước kia, đối tượng nộp thuế thu lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí thu nhập nhập doanh nghiệp có phạm vi mở rộng Nó bao gồm tổ chức, cá nhân nước Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam, hộ gia đình, cá nhân công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng nông dân trồng trọt, nuôi trồng thủy sản có giá trị sản phẩm hàng hóa thu nhập góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý mức tối thiểu Chính phủ quy định Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập phải nộp nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh 14/02/2007: doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày · Doanh nghiệp Nhà nước phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, · Công ty trách nhiệm hữu hạn chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận · Công ty cổ phần khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu · Công ty hợp danh nhập doanh nghiệp ngày dồi · Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến đồng hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu Tư Luật Doanh nghiệp · Nam không theo Luật Đầu Tư Luật Doanh Nghiệp lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà · Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng hành chính, đơn vị nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, Nhà nước việc thực chức điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thuế có vai trò quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước 1.1.2 Phạm vi, đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp phải có hai điều kiện: thực Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quan nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại Công ty nước tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt dịch vụ… · Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã · Doanh nghiệp tư nhân 1.1.3 Căn tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa cứ: thu nhập chịu thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế kỳ x thuế suất (%) -9- Thu nhập Doanh thu tính chịu thuế thuế thu nhập kỳ tính = kỳ thuế - 10 - Chi phí hợp lý kỳ + tính thuế Thu nhập chịu thuế khác − Ðối với hoạt động tín dụng tiền lãi cho vay phải thu phát sinh kỳ tính thuế − Ðối với hoạt động khác Bộ tài quy định Chi phí hợp lý khấu trừ kỳ bao gồm: 1.1.3.1 Thu nhập chịu thuế − Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh Khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Mức trích khấu hao tài sản cố định xác định vào giá trị tài doanh, dịch vụ kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ sản cố định thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, nước thu nhập chịu thuế khác dịch vụ có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh không lần Doanh thu tính thuế bao gồm: mức khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi công nghệ Bộ tài quy − Ðối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở sản − định tiêu chuẩn tài sản cố định, thời gian, mức trích khấu hao khấu hao − xuất, kinh doanh hưởng Nếu sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế giá trị vào sản xuất, kinh doanh, dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế gia tăng theo phương thức trực tiếp giá trị gia tăng, doanh thu để tính thu kỳ, tính theo mức tiêu hao hợp lý giá thực tế xuất kho sở nhập bao gồm thuế giá trị gia tăng kinh doanh tự xác định chịu trách nhiệm trước pháp luật Ðối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp doanh thu hàng hóa bán − tính theo giá bán trả lần, không bao gồm lãi trả chậm − − − Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định Bộ luật Lao động, tiền ăn ca, tiền ăn định lượng: + Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động Ðối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng doanh thu tính thuế theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương doanh nghiệp Nhà nước tính vào chi phí hợp lý theo chế độ thời điểm trao đổi, biếu, tặng hành Ðối với sản phẩm tự dùng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí để sản + Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động xuất sản phẩm − Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa thực tế sử dụng sở kinh doanh khác tính vào chi phí hợp lý theo hợp đồng lao động Ðối với hoạt động gia công hàng hóa tiền thu gia công bao gồm tiền + Chi phí tiền ăn ca cho người lao động tính vào chi phí hợp lý công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi tiết khác phục vụ cho việc gia không mức lương tối thiểu Nhà nước quy định công chức công hàng hoá nhà nước Ðối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ theo hợp − đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kiến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định; tài trợ cho giáo dục − Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại, tài sản cố định, tiền thuê tài sản cố định, kiểm toán, dịch vụ pháp lý, thiết kế, xác lập bảo vệ nhãn hiệu hàng hóa; bảo hiểm tài sản, chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng - 11 - − − − - 12 - chế, giấp phép công nghệ không thuộc tài sản cố định, dịch vụ kỹ thuật Doanh nghiệp không tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ khoản chi phí dịch vụ mua khác sau: Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định pháp luật, chi bảo hộ lao động, + Tiền lương, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ bảo vệ sở kinh doanh, trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí hợp đồng lao động, trừ trường hợp thuê mướn lao động theo vụ việc Tiền công đoàn theo chế độ quy định lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cho ngân hàng, tổ chức công ty hợp danh, chủ hộ cá thể cá nhân kinh doanh tiền thù lao trả tín dụng theo lãi suất thực tế; chi trả lãi tiền vay đối tượng khác theo lãi cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty trách suất thực tế, tối đa không 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản thương mại thời điểm vay xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ + Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi như: trích trước Trích khoản dự phòng: giảm giá hàng tồn kho, giảm giá loại chứng sửa chữa lớn, phí bảo hành sản phẩm hàng hóa, công trình xây dựng khoán hoạt động tài dự phòng khoản thu khó đòi − Trợ cấp việc cho người lao động theo quy định pháp luật − Chi chi tiêu hàng hóa, dịch vụ bao gồm: chi đóng gói, vận chuyển, bốc vác, khoản trích trước khác + Các khoản chi hóa đơn, chứng từ có hóa đơn, chứng từ không hợp lệ thuê kho, bãi, bảo hành sản phẩm − − Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản + Các khoản tiền phạt phạt vi phạm hợp đồng, vi phạm Luật giao xuất, kinh doanh, dịch vụ khoản chi phí khác khống chế tối đa thông, phạt vi phạm hành đăng ký kinh doanh, phạt vi phạm không 10 % tổng số chi phí Ðối với hoạt động thương nghiệp tổng chi phí hành chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành thuế để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua vào hàng hoá bán khoản phạt khác Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động + Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) bao gồm: chi đầu tư xây dựng bản, chi ủng hộ địa phương, đoàn thể, tổ + Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng theo phương chức xã hội, chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, thuế môn bài, thuế sử dụng đất doanh thu thu nhập chịu thuế + Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ chi phí nghiệp, nông nghiệp, thuế nhà, đất, thuế tài nguyên + Lệ phí đường, phí qua cầu, qua phà, lệ phí sân bay, công chứng + Tiền thuê đất − chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất Các khoản thu nhập khác bao gồm: Chi phí quản lý kinh doanh công ty nước phân bổ cho sở thường trú − Chênh lệch mua, bán chứng khoán Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu sở thường trú so với tổng doanh thu − Thu nhập quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản: công ty nước + Thu nhập cho thuê tài sản + Thu nhập từ việc cho sử dụng quyền sử dụng sở hữu trí tuệ - 13 - - 14 - + Thu nhập khác quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh − Lãi từ chuyển nhượng, lý tài sản nước tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật − Lãi tiền gửi, cho vay vốn đầu tư nước Việt Nam sau: − Chênh lệch bán ngoại tệ − − Kết dư cuối năm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá − Thuế suất chung 28 % Các mức thuế suất ưu đãi thời hạn áp dụng theo luật định Theo Nghị định chứng khoán, dự phòng bù đắp khoản phải thu khó đòi 24/2007/NĐ-CP, có mức thuế suất ưu đãi thời hạn áp dụng sau: − Thu khoản thu khó đòi xoá sổ kế toán đòi lại + Mức thuế suất 20% áp dụng thời gian 10 năm cho: − Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ a) Hợp tác xã thành lập địa bàn không thuộc danh mục địa bàn kinh − Các khoản thu nhập từ sản xuất, kinh doanh, dịch vụ năm trước bị bỏ tế xã hội khó khăn không thuộc danh mục địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt sót phát khó khăn − Các khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ b) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực nước thuộc danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư Trường hợp nhận khoản thu nhập nộp thuế thu nhập nước c) Cơ sở thành lập từ dự án đầu tư thực địa bàn thuộc danh mục sở kinh doanh phải xác định số thu nhập trước nộp thuế thu nhập nước để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khi xác định số thuế thu nhập năm trừ số thuế thu nhập nộp nước số thuế trừ không vượt số địa bàn kinh tế xã hội khó khăn + Mức thuế suất 15% áp dụng thời gian 12 năm cho: a) Hợp tác xã thành lập địa bàn thuộc danh mục địa bàn kinh tế xã thuế thu nhập tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cho khoản thu nhập nhận hội khó khăn không thuộc danh mục địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn − Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ b) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực không tính doanh thu, sau trừ khoản chi phí theo quy định thuộc danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc danh Bộ tài để tạo khoản thu nhập mục địa bàn kinh tế xã hội khó khăn − Các khoản thu nhập khác − Cơ sở kinh doanh nhận thu nhập sở kinh doanh nhận góp vốn cổ a) Hợp tác xã sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thực phần, liên doanh liên kết kinh tế chia cho (sau nộp thuế) địa bàn thuộc danh mục địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập phải gộp vào b) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực phần thu nhập sau thuế để xác định thuế thu nhập bổ sung 1.1.3.2 Thuế suất: + Mức thuế suất 10% áp dụng thời gian 15 năm cho: thuộc danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư Trường hợp sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc danh mục đặc biệt ưu đãi đầu tư có ảnh hưởng lớn kinh tế - 15 - - 16 - xã hội cần khuyến khích cao hơn, tài trình thủ tướng phủ chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật sách định áp dụng thuết suất ưu đãi 10% suốt thời gian thực dự án thuế hành Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi nêu trên, hợp tác xã sở Ví dụ chênh lệch vĩnh viễn do: Khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khống chế 10% tổng chi phí kỳ; Khoản chi phí hoá đơn, chứng từ với mức thuế suất 28% hợp lệ chứng minh; Các khoản tổn thất tài sản; … 1.2 XÁC ĐỊNH CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thực tế luôn tồn khác biệt Chính sách Thuế với quy Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không thuộc đối tượng điều chỉnh VAS 17 1.2.2 Chênh lệch tạm thời định Chuẩn mực Chế độ kế toán kinh tế Chênh lệch tạm thời (Temporary Difference) khoản chênh lệch phát giới Các doanh nghiệp hoạt động kinh tế phải hiểu có cách ứng xử sinh quan thuế chưa chấp nhận kỳ khoản doanh thu chi phù hợp khác biệt Tại Việt Nam vậy, Bộ Tài xây phí ghi nhận theo chuẩn mực sách kế toán doanh nghiệp áp dụng Các dựng hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) dựa khoản chênh lệch khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ tiếp Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin tài kế toán theo Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang công chúng tính thời điểm hay gọi chênh lệch theo thời gian (Timing Differences); Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài ban hành theo Quyết định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2005 thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết Chuẩn mực sở khoản ưu đãi thuế thực Các khoản chênh lệch tạm thời đối tượng điều chỉnh VAS 17 Ví dụ: Chênh lệch chi phí khấu hao sách khấu hao nhanh để doanh nghiệp hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh doanh nghiệp không phù hợp với quy định khấu hao theo sách thuế (Quyết số liệu ghi nhận theo sách kế toán doanh nghiệp lựa chọn số liệu định 206/2003/QĐ-BTC Bộ trưởng tài ban hành chế độ quản lý, sử theo quy định sách thuế hành dụng trích khấu hao Tài sản cố định); Chênh lệch phát sinh sách ghi Sự khác biệt sách thuế chế độ kế toán tạo khoản chênh nhận doanh thu nhận trước doanh nghiệp với quy định sách thuế; lệch việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế toán định, dẫn tới Chênh lệch khoản chi phí chưa thực trích trước chi phí bảo hành chênh lệch số thuế thu nhập phải nộp kỳ với chi phí thuế thu nhập chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép chưa thực chi;… doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch phân Theo VAS17, Chênh lệch tạm thời: khoản chênh lệch giá trị ghi sổ thành hai loại liên quan đến thời điểm khấu trừ để tính thuế thu nhập: Chênh lệch khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán sở tính vĩnh viễn Chênh lệch tạm thời thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời chênh lệch tạm 1.2.1 Chênh lệch vĩnh viễn thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chênh lệch tạm thời khấu trừ Chênh lệch vĩnh viễn (Permanent Difference) khoản chênh lệch phát sinh Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thực toán thuế, quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục - 17 - tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán (Chi phí theo - 18 - Thông thường, theo Luật thuế Việt Nam: kế toán nhỏ chi phí theo thuế doanh thu theo kế toán lớn doanh thu Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp = Lợi nhuận kế toán (loại trừ Chênh theo thuế) lệch vĩnh viễn) x 28% Chênh lệch tạm thời khấu trừ khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp = Lỗ kế toán (loại trừ Chênh lệch vĩnh viễn) x 28% nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải Khái niệm quan trọng, sau ban hành VAS 17, đánh dấu bước trả liên quan thu hồi hay toán (Chi phí theo kế toán lớn chi tiến coi thuế thu nhập khoản chi phí, thể quan điểm tài phí theo thuế doanh thu theo kế toán nhỏ doanh thu theo thuế) rõ rệt Quan niệm trở nên quan trọng kinh tế thị 1.2.3 Lợi nhuận/Lỗ kế toán (Accounting Profit/Lost): trường tài phát triển mạnh Đối với nhà đầu tư, thuế yếu tố chi phí Theo VAS 17, lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước quan trọng tất yếu xem xét định đầu tư nhà đầu tư trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế Do tồn khoản chênh lệch tạm thời mà chi phí thuế thu nhập doanh toán chế độ kế toán Lợi nhuận kế toán phụ thuộc nhiều vào sách kế nghiệp có hai loại: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (current tax toán mà doanh nghiệp lựa chọn phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán expense) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Defferred tax expense) Chế độ kế toán áp dụng như: sách khấu hao; sách phân bổ tài sản Theo VAS 17, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế xuất dùng; sách ghi nhận doanh thu; sách phương pháp tập hợp chi thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế phí, tính giá thành; Các sách phải thuyết minh chi tiết phần thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Thuế thu nhập hoãn lại Thuyết minh Báo cáo tài thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp/thu tương lai tính khoản 1.2.4 Thu nhập chịu thuế (Taxable Profit / Tax Lost) chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Chi phí Theo VAS 17, thu nhập chịu thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh thuế thu nhập hoãn lại tính Tài sản thuế thu nhập hoãn lại bù trừ với Công nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Defferred Tax Asset) phát sinh chi phí hồi được) Khoản chênh lệch Thu nhập chịu thuế Lợi nhuận kế toán theo Luật thuế thấp chi phí theo kế toán, doanh thu theo Luật thuế cao khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời đề cập doanh thu theo kế toán Khi đó, lợi nhuận theo thuế cao lợi nhuận theo kế toán, 1.2.5 Chi phí thuế thu nhập thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp(Tax thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo Luật thuế cao theo kế toán Doanh expense or Tax income) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp xác định lợi nhuận kế toán (loại trừ Chênh lệch vĩnh viễn) nhân (x) với thuế suất Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp xác định lỗ kế toán (loại trừ Chênh lệch vĩnh viễn) nhân (x) với thuế suất nghiệp phải trả chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều so với số liệu kế toán năm hành, khấu trừ kỳ tương lai Chuẩn mực kế toán Chung - VAS 01 có định nghĩa “Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai” Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp thêm - 19 - khoản thuế thu nhập năm hành so với số liệu kế toán ghi nhận theo chuẩn mực chế độ kế toán Ví dụ: Chính sách khấu hao nhanh doanh nghiệp khiến cho chi phí khấu hao cao so với mức khấu hao quy định sách thuế (Quyết định 206-2003/QĐ-BTC), dẫn tới theo quan thuế, thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp năm hành cao so với số liệu kế toán Tuy nhiên, chênh lệch tạm thời dạng khiến cho doanh nghiệp phải nộp thuế thu - 20 - - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.2.6 Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả giá trị tính cho tài sản nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị khấu trừ cho nhập kỳ tương lai so với số liệu kế toán Điều có nghĩa doanh mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận nghiệp thu lợi ích tương lai từ việc nộp khoản thuế phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu tương lai nộp trước năm khoản chênh lệch tạm thời lợi ích kinh tế nhận mà chịu thuế thu nhập sở tạo Như vậy, khoản thuế nộp nhiều này, theo VAS01, thoả mãn điều kiện tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ ghi nhận khoản mục tài sản bảng cân đối kế toán Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả giá trị ghi sổ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Defferred Tax Liability) phát sinh trừ (-) giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phí theo Luật thuế cao chi phí theo kế toán, doanh thu theo luật thuế trả kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế thấp so với doanh thu theo kế toán Các khoản chênh lệch tạm thời làm cho khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu lợi nhuận theo luật thuế thấp lợi nhuận theo kế toán, doanh nghiệp phải nộp ghi nhận chịu thuế thu nhập tương lai thuế thu nhập doanh nghiệp số liệu kế toán năm hành Khoản thuế 1.3 GHI NHẬN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: thu nhập chưa phải nộp phải trả kỳ tương lai Như thỏa mãn 1.3.1 Tài khoản sử dụng: điều kiện ghi nhận khoản công nợ bảng cân đối kế toán theo định Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: phản ánh số thuế thu nhập nghĩa công nợ VAS 01: “Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh doanh nghiệp phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3334: nghĩa vụ pháp lý” “Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua, Bên Nợ: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp vào Ngân sách Nhà nước mua hàng hóa chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết - Số thuế thu nhập doanh nghiệp giảm trừ trả bảo hành hàng hóa, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước nộp, phải trả khác” Số dư bên Có: số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Tại Thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài ban hành Trong trường hợp cá biệt, tài khoản 3334 có số dư bên Nợ phản ánh số thuế thu tài khoản 243 tài khoản 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế nhập doanh nghiệp nộp lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho Nhà thu nhập hoãn lại phải trả tương ứng Trong Thông tư này, Bộ Tài đồng nước, phản ánh số thuế nộp xét miễn, giảm cho thoái thu thời bổ sung thêm tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, với 02 tài chưa thực việc thoái thu khoản cấp hai: - 41 - Phần thứ - Quy định chung; - 42 - Theo định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006, doanh nghiệp nhỏ Phần thứ hai - Hệ thống tài khoản kế toán; Phần thứ ba - Hệ thống báo cáo tài chính; toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung không áp dụng thuế thu nhập Phần thứ tư - Chế độ chứng từ kế toán; hoãn lại Phần thứ năm - Chế độ sổ kế toán 2.4 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chế độ kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa đáp ứng yêu cầu hướng dẫn và vừa áp dụng không đầy đủ 12 chuẩn mực kế toán, đó, có chuẩn mực kế Hơn 90% doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp nhỏ vừa khung pháp lý cho hoạt động kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Các doanh nghiệp phép không áp dụng thuế thu nhập hoãn lại quy định Việt Nam, chiếm đa số cộng đồng doanh nghiệp hoạt động Việt Nam theo chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập hoãn Chế độ kế toán theo Quyết định số 48 dựa áp dụng cách đầy lại nội dung phức tạp quan trọng chuẩn mực Như vậy, Chuẩn mực đủ chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho, Tài sản Thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng lớn đa phần doanh cố định, Thuế thu nhập doanh nghiệp, Chênh lệch tỷ giá hối đoái, Các Chuẩn mực nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, 10% doanh nghiệp lớn Việt Nam kế toán không áp dụng Chế độ kế toán bao gồm: (khoảng 2300 doanh nghiệp) bắt buộc phải thực chế độ kế toán theo Quyết - CM số 11 - Hợp kinh doanh Định 15/2006/QĐ-BTC thực đầy đủ chuẩn mực kế toán số 17 Mặt khác, - CM số 19 - Hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp nhỏ vừa lớn lên, tồn mức độ vừa - CM số 22 - Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài nhỏ Do đó, người làm công tác kế toán doanh nghiệp cần có tương tự hiểu biết đầy đủ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp - CM số 25 - Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty Vừa qua, Chính phủ ban hành Nghị định 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 - CM số 27 - Báo cáo tài niên độ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định thay - CM số 28 - Báo cáo phận cho Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết - CM số 30 - Lãi cổ phiếu Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 15/2004/NĐ-CP ngày 06/08/2004 Việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa đáp ứng tình Chính phủ, sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 164/2003/NĐ-CP hình thực tế Việt Nam việc đơn giản hóa công tác kế toán mà đảm bảo Chính phủ ban hành nghị định nhằm mục đích sửa đổi để đảm bảo đồng với chức quản lý kế toán, thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Đồng Luật Đầu Tư Luật Doanh nghiệp, nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế nhu cầu gia thời, chế độ kế toán góp phần làm tăng khả hài hòa hóa theo kịp nhập WTO Mục tiêu Chính phủ nhằm tiếp tục khuyến khích đầu tư, đảm bảo chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Nó kết hội tương thích đồng với văn pháp luật đầu tư doanh nghiệp, thảo Chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Liên đoàn kế toán quốc tế thực cam kết Việt Nam với WTO, đảm bảo việc tính thuế thu nhập tổ chức, Việt Nam thành viên tích cực doanh nghiệp đơn giản, minh bạch Chính phủ xây dựng Nghị định dựa nguyên 2.3.3 Áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh tắc không thu hẹp ưu đãi, đảm bảo phù hợp với quy định Luật thuế thu nhập nghiệp nhỏ vừa doanh nghiệp, quy định pháp luật đầu tư quy định WTO - 43 - - 44 - Như vậy, việc xác định đủ thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng công tác kế toán Chính phủ có quan tâm sâu sát việc Chương ban hành Chuẩn mực kế toán, Nghị định, Thông tư hướng dẫn Về mặt thực tiễn GIẢI PHÁP VỀ XÁC ĐỊNH áp dụng, doanh nghiệp phải làm để thực kế toán thuế thu nhập doanh CÁC KHOẢN CHÊNH LỆCH TẠM THỜI nghiệp cách đơn giản minh bạch Đó mục tiêu luận văn tác giả CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP trình bày chương III TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM ********* ********* 3.1 CÁC KHÁI NIỆM LÝ THUYẾT 3.1.1 Các phương pháp tiếp cận kế toán Phương pháp tiếp cận kế toán dựa Bảng Cân đối kế toán gọi phương pháp tiếp cận dựa tài sản, nợ phải trả bảo toàn vốn Trong cách tiếp cận này, doanh thu chi phí chẳng qua thay đổi tài sản nợ phải trả Một số trường hợp tăng giảm tài sản không liên quan đến doanh thu, chi phí như: góp vốn, rút vốn, chia lãi, … Theo phương pháp này, thu nhập gia tăng tài sản hay thu nhập giảm xuống nợ phải trả Thu nhập làm tăng vốn chủ sở hữu không góp vốn Ngược lại, chi phí giảm xuống tài sản hay chi phí tăng lên nợ phải trả Chi phí làm giảm vốn chủ sở hữu không góp vốn Phương pháp tiếp cận kế toán dựa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gọi phương pháp tiếp cận doanh thu, chi phí phương pháp tương xứng Phương pháp tập trung vào việc xác định doanh thu chi phí theo nguyên tắc tương xứng Tài sản nợ phải trả phần lại phải thực kỳ tới nhằm đảm bảo nguyên tắc tương xứng tránh làm sai lệch lợi nhuận Theo phương pháp này, tài sản thu nhập góp vốn phát sinh; nợ phải trả thu nhập chưa thực Nói cách khác, tài sản chi phí chưa thực hiện; nợ phải trả chi phí phân phối vốn phát sinh - 45 - Phương pháp tiếp cận kế toán không định hướng cho hai báo cáo tài - 46 - khoản chi phí phát sinh năm 2002 ghi nhận chi phí trả trước theo độc lập với Định nghĩa tài sản nợ phải trả xác định để kế toán ghi nhận chi phí theo kế toán năm 2003, theo thuế trình bày tình hình tài Định nghĩa doanh thu chi phí xác định để chấp nhận chi phí hợp lý năm 2002 trình bày kết hoạt động Quan điểm dẫn đến áp dụng hai phương Báo cáo kết kinh doanh Tờ khai thuế sau : pháp kế toán khác cho báo cáo tài Báo cáo KQHĐKD 3.1.2 Quan điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Quan điểm thứ cho thuế phân phối thu nhập Lợi nhuận sau Doanh thu thuế không phụ thuộc vào kết kinh doanh mà phụ thuộc vào sách thuế Ví dụ 3.1: Lợi nhuận trước thuế hai công ty A B 500.000 USD/năm 2002 100.000 100.000 100.000 100.000 60.000 60.000 80.000 40.000 Thu nhập kế toán 40.000 40.000 20.000 60.000 32% 32% 6.400 19.200 Thu nhập sau thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp công ty B : 500.000 x 8% = 40.000 USD 2003 Chi phí Thuế phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp công ty A : 500.000 x 28% = 140.000 USD Công ty A phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều công ty B Do đó, lợi 2003 Thuế suất Công ty B hoạt động Singapore với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 8% nhuận sau thuế công ty A nhỏ lợi nhuận sau thuế công ty B 2002 Thu nhập chịu thuế Công ty A hoạt động Việt Nam với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Tờ khai thuế TNDN 6.400 19.200 33.600 20.800 Qua ví dụ 3.2 ta thấy năm 2002 2003, công ty A có doanh thu chi phí thu nhập sau thuế khác Theo cách tính này, thuế thu nhập Lợi nhuận sau thuế công ty A : 500.000 – 140.000 = 360.000 USD doanh nghiệp "công cụ để phân phối thu nhập” chi phí doanh Lợi nhuận sau thuế công ty B : 500.000 – 40.000 = 460.000 USD nghiệp Thuế không phân bổ (No allocation method) nên bị nhà đầu tư Quan điểm thứ hai cho thuế chi phí Lợi nhuận sau thuế lợi nhuận người sử dụng báo cáo tài phê phán Vướng mắc mặt kỹ thuật trừ hết chi phí theo nguyên tắc tương xứng Lợi nhuận sau thuế lợi phải theo dõi khoản thuế thu nhập ngoại sổ Vướng mắc mặt kế toán chưa nhuận kế toán phản ánh lợi nhuận sau thuế góc độ nhà kinh doanh tình hình tài Trước đây, thuế thu nhập doanh nghiệp xác định cách lấy lợi nhuận trước thuế nhân (x) với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận doanh nghiệp Cách tính chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Hiện nay, chuẩn mực kế toán số 17 (VAS17) đời giải vướng trước thuế gần thu nhập chịu thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp trình mắc VAS17 phù hợp cao với chuẩn mực kế toán quốc tế số 12 (IAS12) (điều bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thu nhập sau thuế thu chỉnh năm 1996) VAS17 áp dụng phương pháp nợ phải trả (liabillity method) nhập trước thuế trừ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp chủ yếu áp dụng cách phân bổ tương xứng (comprehensive allocation) Ví dụ 3.2: Công ty A năm 2002 2003 (hai năm đầu hoạt động) có 3.2 CHÊNH LỆCH GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU doanh thu 100.000 USD theo kế toán theo thuế Chi phí theo kế toán năm 2002 THUẾ 2003 60.000 USD, chi phí theo thuế năm 2002 80.000 USD Giả sử 3.2.1 Khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế - 47 - - 48 - 3.2.1.1 Khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế góc độ Vào ngày 31/12/2004, tài sản thuế hoãn lại nợ thuế hoãn lại sau: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chênh lệch Sự khác biệt doanh thu dẫn đến chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Doanh thu nhận trước doanh thu xuất hóa đơn giá trị gia tăng ghi nhận doanh thu tính thuế, hạch toán doanh thu kế toán niên độ Khoản chênh lệch doanh thu tạo tài sản thuế hoãn lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Sự khác biệt chi phí dẫn đến chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp không thuế chấp nhận số chi phí trích trước theo nguyên tắc phù hợp kế toán Thuế chấp nhận chi phí chi phí thực chi Sự khác biệt chi phí chi phí dự phòng vượt mức thuế cho phép chưa thuế chấp nhận thiếu thuyết phục Khi chi phí theo thuế tăng làm cho thu nhập chịu thuế giảm so với thu nhập kế toán Khoản chênh lệch chi phí tạo khoản Nợ thuế hoãn lại Ví dụ 3.3: Doanh nghiệp xuất hàng chi nhánh hóa đơn thuế giá trị gia tăng 100.000 USD, vào cuối năm 2005 hàng tồn chi nhánh Năm 2006 hàng bán Ngoài ra, doanh nghiệp có khoản chi phí 20.000 USD kế toán ghi nhận chi phí chờ phân bổ năm 2005 đưa vào chi phí năm 2006 luật thuế cho phép ghi vào chi phí hợp lý năm 2005 Thu nhập trước thuế theo kế toán năm 2005 500.000 USD năm 2006 500.000 USD Giả sử tỷ lệ thuế năm 2005 2006 28% Năm 2005 Năm 2006 500.000 500.000 Chênh lệch doanh thu 100.000 (100.000) (1) Chênh lệch chi phí (20.000) 20.000 (2) Thu nhập chịu thuế TNDN 580.000 (1) Chênh lệch khấu trừ tương lai (2) Chênh lệch bị đánh thuế tương lai 100.000 28% Đánh thuế 20.000 28% 28.000 Tài sản thuế hoãn lại 5.600 Nợ thuế hoãn lại 3.2.1.2 Khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế góc độ Bảng cân đối kế toán Sự khác biệt cách ghi nhận giá trị tài sản dẫn đến khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế Bảng cân đối kế toán Tài sản ghi nhận doanh thu theo kế toán chưa kê khai doanh thu theo thuế Tài sản xem chi phí hợp lý theo thuế chưa ghi nhận chi phí theo kế toán Tài sản mà giá trị ghi sổ khác với sở tính thuế, ví dụ việc áp dụng phương pháp khấu hao tài sản cố định khác theo thuế kế toán Tóm lại, theo kế toán, giá trị tài sản giá trị sổ sách tính vào chi phí, theo thuế, giá trị tài sản giá trị thuế cho phép khấu trừ Sự khác biệt cách xác định nợ phải trả dẫn đến khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế Bảng cân đối kế toán Nợ phải trả theo kế toán khoản tính vào chi phí tính vào doanh thu Trong đó, thuế không chấp nhận chi phí trích trước việc hoãn ghi nhận doanh thu Ví dụ 3.4: Doanh nghiệp cho thuê nhà xưởng với giá 100 triệu đồng/năm, thời gian thuê từ 1.1.2003 đến 31.12.2005, khách hàng trả trước năm từ 1.1.2003 Thuế yêu cầu ghi nhận toàn vào doanh thu năm 2003 Xác định thu nhập chịu thuế năm 2005 2006 Thu nhập trước thuế Số tiền Thuế suất Ảnh hưởng Tên gọi Khấu trừ 420.000 Doanh thu theo kế toán năm 2003 100 triệu đồng Doanh thu theo thuế năm 2003 300 triệu đồng Trên bảng cân đối kế toán ngày 31.12.2003: • Nợ phải trả theo kế toán là: 200 triệu đồng (doanh thu chưa thực hiện) • Nợ phải trả góc độ thuế: không có, tính hết vào năm 2003 Ví dụ 3.4: Năm 2004, doanh nghiệp mua xe dùng cho dịch vụ cho thuê đám cưới, thời gian sử dụng 10 năm, nguyên giá 200 triệu đồng Giả sử giá trị lý Theo doanh nghiệp, lợi nhuận mang lại xe giảm dần theo thời gian - 49 - - 50 - nên phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp Tuy nhiên, theo thuế, tài sản không đủ điều kiện khấu hao theo số dư giảm dần Khấu hao theo kế toán Khấu hao theo thuế 2004: 200 x 25% = 50 2004: 200 x 10 % = 20 2005: 150 x 25% = 38 2005: 200 x 10 % = 20 2006: 112 x 25% = 28 2006: 200 x 10 % = 20 2007: 84 x 25% = 21 2007: 200 x 10 % = 20 2008: 63 x 25% = 16 2008: 200 x 10 % = 20 2009: 47 x 25% = 12 2009: 200 x 10 % = 20 2010: 35 x 25% = 2010: 200 x 10 % = 20 2011: 26 x 25% = 2011: 200 x 10 % = 20 2012: 19 x 25% = 2012: 200 x 10 % = 20 14 2013: 200 x 10 % = 20 2013: Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh năm 2004 • Chi phí theo kế toán: 50 • Chi phí theo thuế: 20 Bảng cân đối kế toán 31.12.2004: • Tài sản (kế toán): 150 (giá trị lại) • Tài sản (thuế): 180 (giá trị khấu trừ) 3.2.2 Nhận diện khoản chênh lệch tạm thời 3.2.2.1 Nguyên tắc chung để nhận diện khoản chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán sở tính thuế khoản mục Chênh lệch tạm thời là: - Chênh lệch tạm thời khấu trừ - Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế hoãn lại ảnh hưởng đến chi phí thuế kỳ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế tạo thuế hoãn lại phải trả ảnh hưởng đến lợi nhuận chưa phân phối (đầu kỳ) Chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời khấu trừ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế Tài sản thuế hoãn lại Thuế hoãn lại phải trả Chi phí thuế kỳ LN chưa phân phối (đầu kỳ) 3.2.2.2 Nhận diện chênh lệch tạm thời khoản mục Nợ phải thu: Trường hợp 1: Kế toán hóa đơn 100 triệu đồng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Theo kế toán, nợ phải thu = Theo thuế, xuất hóa đơn nên thuế tính vào doanh thu chịu thuế Do đó, nợ phải thu = 100 Chênh lệch tạm thời khấu trừ: – 100 = - 100 Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ ghi nhận tài sản thuế hoãn lại (TK243) bảng cân đối kế toán làm giảm chi phí thuế hoãn lại (TK8212) báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khoản chênh lệch tạm thời nợ phải thu ghi nhận đồng với chênh lệch tạm thời phát sinh khoản mục hàng tồn kho Năm sau, có đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán ghi nợ phải thu = 100, thuế ghi nợ phải thu = Khoản nợ phải thu hoàn nhập vào năm sau Trường hợp 2: Nợ phải thu 200 triệu đồng Kế toán lập dự phòng nợ phải thu theo tỷ lệ 20% số dư Khi đó, nợ phải thu theo kế toán = 160 Thuế cho phép lập dự phòng khoản thỏa điều kiện thông tư 13/2006/TT-BTC Giả sử khoản nợ phải thu không thỏa mãn điều kiện lập dự phòng Khi đó, nợ phải thu theo thuế = 200 - 51 - Chênh lệch tạm thời khấu trừ: 160 – 200 = - 40 Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ ghi nhận tài sản thuế hoãn lại (TK243) bảng cân đối kế toán làm giảm chi phí thuế hoãn lại (TK8212) báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khoản chênh lệch tạm thời hoàn nhập thu hồi nợ phải thu 3.2.2.3 Nhận diện chênh lệch tạm thời khoản mục Hàng tồn kho: Trường hợp 1: Kế toán hóa đơn 100 triệu đồng chưa đủ điều kiện ghi - 52 - định lại 1000 Thuế cho khấu hao năm Giá trị tài sản cố định lại theo thuế 600 Chênh lệch tạm thời chịu thuế: 1000 – 600 = 400 Khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế ghi nhận khoản mục thuế hoãn lại phải trả (TK347) bảng cân đối kế toán làm tăng chi phí thuế hoãn lại (TK8212) báo cáo kết hoạt động kinh doanh Hàng năm khấu hao hoàn nhập phần chênh lệch tạm thời nhận doanh thu Giá gốc hàng bán 80 triệu đồng Khi đó, trị giá hàng tồn kho theo Trường hợp 2: Một tài sản cố định có nguyên giá 1000 triệu đồng Theo kế toán, kế toán = 80 Theo thuế, hóa đơn nên thuế tính vào doanh thu chịu thuế thời gian khấu hao năm Năm đầu tiên, số tiền khấu hao 200 giá trị tài sản tính giá vốn hàng bán tương ứng Do đó, trị giá hàng tồn kho theo thuế = cố định lại 800 Thuế yêu cầu khấu hao tài sản vòng 10 năm Mỗi Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế: 80 – = 80 năm khấu hao 100 Giá trị tài sản lại cuối năm năm tiên 900 Khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế ghi nhận khoản mục thuế hoãn lại phải trả (TK347) bảng cân đối kế toán làm tăng chi phí thuế hoãn lại (TK8212) báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khoản chênh lệch tạm thời ghi nhận đồng với chênh lệch tạm thời phát sinh khoản mục nợ phải thu hoàn nhập vào năm sau Chênh lệch tạm thời khấu trừ: 800 – 900 = 100 Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ ghi nhận tài sản thuế hoãn lại (TK243) bảng cân đối kế toán làm giảm chi phí thuế hoãn lại (TK8212) báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khoản chênh lệch tạm thời hoàn nhập năm thứ sáu Trường hợp 2: Hàng tồn kho chậm luân chuyển 100 triệu đồng Kế toán lập dự 3.2.2.5 Nhận diện chênh lệch tạm thời khoản mục Nợ phải trả: phòng toàn số hàng tồn kho Trị giá hàng tồn kho = Thuế cho phép lập Trường hợp 1: Doanh nghiệp nhận trước khoản doanh thu 1200 triệu đồng cho dự phòng khoản thỏa điều kiện thông tư 13/2006/TT-BTC Giả sử khoản thuê nhà xưởng năm tới Kế toán không ghi nhận khoản doanh thu hàng tồn kho chậm luân chuyển không thỏa mãn điều kiện lập dự phòng Do đó, thu nhập chưa thực theo kế toán = 1200 Thuế yêu cầu ghi nhận Theo thuế, trị giá hàng tồn kho = 100 vào doanh thu nên thu nhập chưa thực = Chênh lệch tạm thời khấu trừ: – 100 = -100 Chênh lệch tạm thời khấu trừ: – 1200 = - 1200 Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ ghi nhận tài sản Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ ghi nhận tài sản thuế hoãn lại (TK 243) bảng cân đối kế toán làm giảm chi phí thuế hoãn lại thuế hoãn lại (TK243) bảng cân đối kế toán làm giảm chi phí thuế hoãn lại (TK8212) báo cáo kết hoạt động kinh doanh (TK8212) báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khoản chênh lệch tạm thời hoàn nhập bán hàng tồn kho 3.2.2.4 Nhận diện chênh lệch tạm thời khoản mục Tài sản cố định: Trường hợp 1: Doanh nghiệp mua tài sản cố định nguyên giá 1200 triệu đồng, thời gian khấu hao năm Năm đầu tiên, số tiền khấu hao 200 giá trị tài sản cố Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ hoàn nhập năm năm sau - 53 - - 54 - Trường hợp 2: Kế toán ghi nhận chi phí trích trước theo phương pháp dồn tích 2007 khác biệt kế toán thuế lãi Thuế suất thuế thu nhập doanh Chi phí phải trả theo kế toán = 100 Thuế chấp nhận ghi nhận chi phí thực nghiệp 28% chi Chi phí phải trả theo thuế = Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại năm 2005 chuyển lỗ sang năm Chênh lệch tạm thời khấu trừ: – 100 = –100 2006 2007: 100 x 28% = 28 triệu Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ ghi nhận tài sản Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2006: 50 x 28% = 14 triệu thuế hoãn lại (TK243) bảng cân đối kế toán làm giảm chi phí thuế hoãn Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2007: 120 x 28% = 33,6 triệu lại(TK8212) báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2007 sau chuyển lỗ: Khoản chênh lệch tạm thời hoàn nhập chi phí thực chi - 28 + 14 + 33,6 = 19,6 triệu 3.2.2.6 Nhận diện chênh lệch tạm thời từ khoản lỗ tính thuế ưu thuế 3.2.2.7 Nhận diện chênh lệch tạm thời từ việc áp dụng hồi tố sách kế chưa sử dụng: toán điều chỉnh hồi tố sai sót kỳ trước: Chênh lệch tạm thời phát sinh có khoản lỗ chịu thuế ưu đãi thuế Điều chỉnh số dư đầu kỳ lợi nhuận chưa phân phối áp dụng hồi tố chưa sử dụng Khoản lỗ chịu thuế ưu đãi thuế ghi nhận vào tài sản thuế sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Theo hoãn lại năm hành doanh nghiệp dự tính chắn có đủ lợi chuẩn mực kế toán Việt Nam số 29 – “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán nhuận tính thuế thu nhập tương lai để sử dụng khoản lỗ tính thuế ưu sai sót” – áp dụng hồi tố việc áp dụng sách kế toán đãi thuế chưa sử dụng từ năm trước giao dịch, kiện phát sinh trước ngày thực sách kế toán Điều Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng = Giá trị khấu trừ vào năm tiếp sau năm khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành chỉnh hồi tố việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình khoản mục báo cáo tài thể sai sót kỳ trước chưa xảy (Đoạn 04 – VAS 29) Khi thay đổi sách kế toán áp dụng hồi tố doanh nghiệp Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng = Giá trị khấu trừ vào năm tiếp sau năm khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chênh lệch tạm thời chuyển lỗ tạo khoản chênh lệch tạm thời phải điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm số liệu so sánh cho kỳ trước phải trình bày thể áp dụng sách kế toán (Đoạn 11 – VAS 29) khấu trừ, ghi nhận tài sản thuế hoãn lại (TK243) bảng cân đối kế toán Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết làm giảm chi phí thuế hoãn lại (TK8212) báo cáo kết hoạt động kinh minh khoản mục báo cáo tài Những sai sót kỳ phát doanh kỳ phải sửa chữa trước báo cáo tài phép công bố Ví dụ 3.5: Năm 2005, lỗ theo kế toán – 100 triệu, giả sử thuế chấp nhận số lỗ Nếu sai sót phát kỳ sau sai sót phải điều chỉnh vào số liệu doanh nghiệp đăng ký chuyển sang năm 2006 2007 Năm 2006, doanh so sánh trình bày báo cáo tài kỳ phát sai sót (Đoạn 22 nghiệp lãi 50 triệu Năm 2007, doanh nghiệp lãi 120 triệu Giả sử hai năm 2006 - VAS 29) Doanh nghiệp phải điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy - 55 - - 56 - số liệu so sánh; điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp số ước tính, không gắn với kết kinh mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh (Đoạn 23 - VAS 29) doanh thực tế doanh nghiệp Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm Ví dụ 3.6: Một sai sót kỳ trước khoản chi phí bán hàng ghi tăng nguyên giá hành xác định lại theo kết kinh doanh thực tế doanh tài sản cố định lên 500 triệu Tài sản cố định khấu hao theo kế toán năm, nghiệp sau kết thúc niên độ kế toán Lúc đó, doanh nghiệp lập tờ khai theo thuế 10 năm Điều chỉnh hồi tố số dư đầu kỳ sau: toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu 2Đ/TNDN nộp cho quan thuế Tài sản cố định giảm 400 triệu {= 500 – 100 = Giá trị lại tài sản cố định} thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch kết thúc năm tài Tài sản thuế hoãn lại tăng 14 {= (100 – 50) x 28%} Thuế phải nộp giảm 126 {= (500 – 50) x 28%} Thuế thu nhập doanh nghiệp hành (=) Thuế suất nhân (x) Thu Lợi nhuận chưa phân phối giảm 112 {= (500 – 100) x 28%} nhập chịu thuế Có hai phương pháp xác định thu nhập chịu thuế: Năm tài sản cố định tiếp tục tạo chênh lệch tạm thời 50 Phương pháp 1: 3.3 QUY TRÌNH XÁC ĐỊNH CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thu nhập chịu thuế = Lợi nhuận kế toán + Chênh lệch tăng – Chênh lệch giảm Quy trình xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam bao gồm bước sau: Bước 1: Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hành Bước 2: Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Phương pháp 2: Doanh thu Doanh thu Thu nhập Lợi nhuận – Chi phí – Chi phí – + theo thuế theo kế toán chịu thuế = kế toán theo thuế theo kế toán Dựa vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp số 2A/TNDN, doanh nghiệp ghi Bước 3: Phản ảnh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại bút toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp: Bước 4: Trình bày lên báo cáo tài Nợ TK 8211 – Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hành 3.3.1 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hành Theo thông tư 128/2004/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Số thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo tờ khai số 2A/TNDN 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật chia để nộp hàng quý chậm vào ngày cuối tháng cuối quý thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp kê khai nộp tờ khai thuế thu nhập (Ngày 31/03; ngày 30/06; ngày 30/09 31/12) Khi nộp thuế, kế toán ghi nhận: doanh nghiệp (theo mẫu số 2A/TNDN) cho quan thuế chậm vào ngày 25 Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp tháng sau kỳ kết thúc niên độ Nếu doanh nghiệp có năm tài Có TK 111 - Tiền mặt trùng với năm dương lịch ngày nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng hành ngày 25 tháng Nếu doanh nghiệp có năm tài không trùng với Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế theo tờ khai số 2Đ/TNDN cuối năm dương lịch (giả sử năm tài ngày 01/07 đến 30/06) doanh năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo tờ khai số 2A/TNDN đầu nghiệp nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngày 25 tháng sau ngày kết năm doanh nghiệp phải nộp bổ sung phần thiếu thời hạn 10 ngày kể từ thúc niên độ kế toán (ngày 25/07) Căn để kê khai dựa vào kết sản xuất ngày nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 2Đ/TNDN Khi doanh kinh doanh năm trước khả kinh doanh năm Do đó, số nghiệp nộp thuế bổ sung, kế toán ghi nhận bút toán sau: - 57 - Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111 - Tiền mặt - 58 - Bảng số - Bảng xác định chênh lệch tạm thời phải chịu thuế Bảng số - Bảng xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Kế toán sử dụng Bảng số 3, (xem phụ lục) để xác định Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Bảng số - Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế theo tờ khai số 2Đ/TNDN cuối Bảng số - Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời chưa sử dụng năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo tờ khai số 2A/TNDN đầu năm phần thừa cấn trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Bảng số - Bảng xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Áp dụng ví dụ chương cho việc xác định tài sản thuế hoãn lại niên độ kế toán sau Khi đó, kế toán thực bút toán điều chỉnh chi phí thuế thu thuế hoãn lại phải trả nhập doanh nghiệp hành: Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả (kết hợp bảng số số 2) Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nếu Tài khoản 8211 có số phát sinh bên Nợ lớn (>) số phát sinh bên Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nếu Tài khoản 8211 có số phát sinh bên Nợ nhỏ ([...]... – Chi phí – Chi phí – + theo thu theo kế toán chịu thu = kế toán theo thu theo kế toán Dựa vào tờ khai thu thu nhập doanh nghiệp số 2A/TNDN, doanh nghiệp ghi Bước 3: Phản ảnh thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại bút toán thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp: Bước 4: Trình bày lên báo cáo tài chính Nợ TK 8211 – Chi phí Thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành 3.3.1 Xác định thu thu nhập doanh. .. năm; hiện hành Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thu thu nhập doanh + Hoàn nhập tài sản thu thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thu trong năm và thu suất thu thu nhập - Thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thu thu doanh nghiệp hiện hành nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ: Kết cấu và nội... thu ) có hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ kế toán Tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cũng như thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả thường được tính theo thu suất thu thu nhập doanh nghiệp đã ban hành Khi có sự thay đổi thu suất, giá trị ghi sổ của Tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại hoặc Nợ thu thu nhập doanh nghiệp phải trả sẽ thay đổi Kế toán chi phí thu thu nhập doanh. .. 31- Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành … - Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp tính trên thu nhập 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thu 50 15 Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 TK 8211 16 Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52 TK 8212 17 Lợi nhuận sau thu thu nhập doanh nghiệp 60 Cuối năm Đầu năm … … Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ … … … … … … … … Khoản lỗ tính thu . .. vào kết quả kinh doanh thực tế của niên độ, kế toán tính lại thu … thu nhập doanh nghiệp hiện hành và nộp Tờ khai quyết toán thu thu nhập doanh 14 Tổng lợi nhuận trước thu 50 nghiệp (mẫu số 2Đ/TNDN) cho Cục thu địa phương Doanh nghiệp nộp phần thu 15 Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 0 0 16 Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52 246,4 (366,8) CHỈ TIÊU 17 Lợi nhuận sau thu thu. .. XÁC ĐỊNH CHI PHÍ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thu nhập chịu thu = Lợi nhuận kế toán + Chênh lệch tăng – Chênh lệch giảm Quy trình xác định chi phí thu thu nhập doanh nghiệp được áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay bao gồm các bước như sau: Bước 1: Xác định thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Bước 2: Xác định thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Phương pháp 2: Doanh thu Doanh thu Thu nhập Lợi... tăng, giảm của thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp phải trả Thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả được xác định trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thu phát sinh trong năm và thu suất thu thu − Khi nộp tiền thu thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp nhập hiện hành theo công thức: Thu thu nhập hoãn lại... thu và ưu đãi thu chưa sử dụng khấu từ − Thu suất thu thu nhập x doanh nghiệp hiện hành (%) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 243 – Tài sản thu thu nhập hoãn lại Bên nợ: Giá trị tài sản thu thu nhập hoãn lại tăng Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thu thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, … 1.3.2.2 Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp. .. - - 30 - Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phản ánh chi phí thu thu Thu thu nhập hoãn lại phải trả: nhập doanh nghiệp hoãn lại hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số - Thu thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản phát sinh bên Có Tài khoản 8212 Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn... để phản ánh thu thu nhập Phản ánh tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại vào tài khoản 421 243 doanh nghiệp hoãn lại 14 Tài khoản 243 – Tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Áp dụng hoặc điều chỉnh hồi tố Tài khoản 347 – Thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Tài khoản 8211 – Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành 8212 Tài khoản 8212 – Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn