Mở đầu Kiểm toán nhà nớc _ Sự cần thiết đề tài Xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lợng báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán, báo cáo kiểm toán có ý nghĩa việc cung cấp đầy đủ thông tin tình hình, thực trạng quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nớc đơn vị đợc kiểm toán, báo cáo kiểm toán báo cáo toán ngân sách địa phơng báo cáo tổng hợp kết kiểm Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu hoàn thiện quy trình lập, xét duyệt thông qua báo cáo kiểm toán quy trình lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm kiểm toán nhà nớc toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Báo cáo kiểm toán báo cáo toán ngân sách cung cấp cách đầy đủ có hệ thống thông tin tình hình lập, giao dự toán, điều hành ngân sách toán ngân sách địa phơng làm sở cho Hội đồng nhân dân phê duyệt báo cáo toán ngân sách hàng năm địa phơng Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc sản phẩm cuối trình kiểm toán, ghi nhận kết năm hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Yêu cầu Báo cáo là: - Phải đánh giá cách đầy đủ, trung thực, khách quan tình hình quản chủ nhiệm đề tài hoàng ngọc hài lý, sử dụng ngân sách nhà nớc (NSNN), quản lý sử dụng vốn, kinh phí Nhà nớc đơn vị đợc kiểm toán - Phải xác định đợc nguyên nhân quản lý, sử dụng NSNN tốt hay cha tốt - Đa khuyến nghị thiết thực, phù hợp với chủ trơng, đờng lối, định hớng phát triển kinh tế xã hội của, pháp luật Đảng Nhà nớc Với yêu cầu báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc cung cấp thông tin tính đầy đủ, trung thực tình hình lập, giao dự toán, điều hành ngân sách toán ngân sách nhà nớc, Hà Nội - 2003 tình hình quản lý sử dụng nguồn lực Nhà nớc cho đầu t phát triển, tình hình quản lý sử dụng, thực trạng tài doanh nghiệp nhà nớc, tất đơn vị đợc kiểm toán, đặc biệt tình hình lập, giao dự - Đa qui trình hoàn thiện việc lập, xét duyệt, phát hành báo cáo toán, điều hành ngân sách toán ngân sách Chính phủ làm sở kiểm toán tổng hợp kết kiểm toán hàng năm đáp ứng việc cung cấp cho Quốc hội phê duyệt báo cáo tổng toán ngân sách nhà nớc thông tin kịp thời, xác cho Chính phủ, Quốc hội, quan có thẩm hạn chế định quyền `Để khắc phục mặt hạn chế trớc hết phải nâng cao chất - Kiến nghị giải pháp để thực qui trình cách hiệu lợng kiểm toán đặc biệt quan trọng nâng cao chất lợng Phạm vi đối tợng nghiên cứu báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc, - Phạm vi nghiên cứu đề tài phạm vi hoạt động kiểm toán báo qui trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp cáo tài báo cáo tổng hợp kết kiểm toán kiểm toán kết kiểm toán hàng năm nhân tố định KTNN thực đến chất lợng báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Vì vậy, việc nghiên cứu để hoàn thiện Qui trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc nhu cầu cấp bách nhằm: - Qui trình hoá, công nghệ hoá qui trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN Kết cấu đề tài Để đạt đợc mục tiêu đề ra, kết cấu nội dung đề tài phần mở đầu kết luận, gồm chơng: Chơng 1: Cơ sở lý luận qui trình lập, xét duyệt thông qua Báo cáo kiểm toán Quy trình lập Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc - Sớm khắc phục tồn công tác lập, xét duyệt, phát hành Chơng 2: Thực trạng việc lập, xét duyệt thông qua Báo cáo báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm kiểm toán Quy trình lập Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN Kiểm toán Nhà nớc Qua việc khắc phục tồn để đa công tác lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán thành công nghệ, xây dựng Kiểm toán Nhà nớc trở thành công cụ mạnh Chơng 3: Hoàn thiện Quy trình lập, xét duyệt thông qua Báo cáo kiểm toán Quy trình lập Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Nhà nớc công tác kiểm tra tài tài sản công, góp phần làm lành mạnh hoá tài quốc gia, sử dụng có hiệu nguồn lực đất nớc góp phần đẩy nhanh vững tiến trình công nghiệp hoá (CNH), đại hoá (HĐH) đất nớc với mục tiêu "Xây dựng nớc Việt Nam dân giàu, nớc mạnh xã hội công bằng, dân chủ văn minh" Mục tiêu nghiên cứu - Đánh giá đắn thực trạng quy trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc công tác quản lý kinh tế, tài chính, để từ đề biện pháp sửa chữa Chơng trờng hợp cụ thể buộc bên hữu quan phải chịu trách nhiệm thực Cơ sở lý luận qui trình lập, xét duyệt, việc bồi hoàn có biện pháp để ngăn ngừa hạn phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc chế đợc tái phạm tơng tự tơng lai (2) Từ nhận thức chung Kiểm toán Nhà nớc nêu trên, nhận thấy cách rõ ràng lợi ích hoạt động KTNN đem lại cho Nhà nớc, cho xã hội đợc thực thông qua chức hoạt động cụ thể nh 1.1 Yêu cầu, vai trò tác dụng, hình thức,nội dung báo cáo kiểm toán kiểm tra, xác nhận báo cáo kết kiểm toán t vấn nhằm hoàn thiện công báo cáo tổng hợp kết kiểm toán tác quản lý kinh tế, NSNN Do báo cáo kiểm toán phần 1.1.1 Khái niệm, yêu cầu, tác dụng, hình thức nội dung báo cáo thiếu đợc hoạt động kiểm toán thông thờng phải đợc quy định kiểm toán văn pháp luật nh chế định KTNN, sau 1.1.1.1) Khái niệm báo cáo kiểm toán kết thúc kiểm toán, việc lập báo cáo kiểm toán vừa quyền hạn vừa Kiểm toán có lịch sử phát triển hàng ngàn năm, có nguồn gốc gắn trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên (KTV) quan KTNN Theo liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Ngày giới, phát INTOSAI Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn trình bày ý triển thành nhiều loại hình kiểm toán khác nh: Kiểm toán báo cáo tài kiến nhận xét KTV tập hợp báo cáo tài nh kết chính, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động, kiểm toán môi trờng, kiểm toán tài chính, tuân thủ nh phát KTV kiểm toán công nghệ thông tin, kiểm toán trách nhiệm quản lý Tuy vậy, có hoàn thiện kiểm toán hoạt động (3) thể đa định nghĩa chung kiểm toán nh sau: Kiểm toán Nh vậy, rõ ràng với mục tiêu kiểm toán khác nhau, loại hình trình chuyên gia kiểm toán độc lập có thẩm quyền, có kỹ kiểm toán khác nhau, báo cáo kiểm toán có đặc điểm khác số nghiệp vụ thu thập đánh giá chứng thông tin định phơng diện định lợng đợc đơn vị nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đợc xây dựng (1) Kiểm toán Nhà nớc (KTNN) với t cách quan quyền lực, - Đối với kiểm toán báo cáo tài KTV phải chuẩn bị báo cáo văn bản, báo cáo phần báo cáo tài báo cáo riêng kiểm toán tuân thủ (4) công cụ kiểm tra, kiểm soát Nhà nớc mà theo INTOSAI xác định có chức - Đối với kiểm toán hoạt động, KTV phải báo cáo tình chung nh sau: Kiểm toán Nhà nớc quan kiểm tra tài hình kinh tế hiệu mà việc nhận sử dụng nguồn lực mang lại công, thực việc kiểm tra báo cáo tài chính, báo cáo toán nh hiệu lực đạt đợc mục tiêu.(4) tính kinh tế nghiêm túc quản lý kinh tế ngân sách, thông qua việc kiểm tra để nhanh chóng phát thiếu sót, vi phạm nguyên tắc, chuẩn mực tính kinh tế, tính hợp lý tính tiết kiệm (1) GS TS Vơng Đình Huệ Giáo trình kiểm toán trang NXB Tài năm 2001 (2) Tuyên bố LIMA INTOSAI kiểm tra tài (3) Chuẩn mực kiểm toán INTOSAI Tài liệu dịch (4) Chuẩn mực kiểm toán INTOSAI Tài liệu dịch - Đồng thời báo cáo kiểm toán cần mở rộng theo thời kỳ chu chuẩn hoá phản ánh kết nhiều kiểm tra công việc kiểm toán khác kỳ báo cáo để phù hợp với đòi hỏi tính công khai nh báo cáo kiểm Một yêu cầu thờng đặt báo cáo việc tuân thủ pháp luật, quy định toán sau kiểm toán, báo cáo kiểm toán đặc biệt, đột xuất, hoạt động báo cáo vấn đề nh thiếu đầy đủ hệ thống Tuy nhiên, trờng hợp báo cáo kiểm toán phải trình bày rõ kiểm soát, hành động trái với pháp luật gian lận, số nớc, ràng nội dung, việc đánh giá kết luận nội dung, việc nghĩa vụ mặt Hiến pháp pháp luật đòi hỏi SAI báo cáo cụ thể kiểm toán Các nội dung phải đợc thông tin cho ngời đọc mức độ việc thực luật Ngân sách, so sánh việc phân bổ ngân sách quyền phù hợp thông tin đợc kiểm tra chuẩn mực đợc xây dựng hạn đợc giao với kết đợc nêu báo cáo tài (5) cách độc lập, khách quan Từ rút số đặc trng báo cáo kiểm toán nh sau: Từ qui định nêu đây, thấy rằng, để báo cáo có ý nghĩa tác dụng tốt, đáp ứng đợc mục đích ngời sử dụng, theo thông lệ (1) Báo cáo kiểm toán gắn liền với kiểm toán cụ thể đợc thực chung báo cáo kiểm toán phải đáp ứng đợc đầy đủ yêu cầu sau: theo trình tự định, kết kiểm toán dựa (1) Chính xác: Báo cáo kiểm toán phải xác mặt nội dung số nguyên tắc hoạt động độc lập, khách quan, trung thực, tuân thủ theo liệu, phần ý kiến nhận xét kiểm toán viên phải dựa sở pháp luật phơng pháp chuyên môn, nghiệp vụ chứng đáng tin cậy mà kiểm toán viên hiểu cặn kẽ, (2) Báo cáo kiểm toán phải có ý kiến giải trình tình hình tài chính, đánh giá chấp nhận tính kinh tế, hiệu quả, tiết kiệm đơn vị, tổ chức đợc kiểm toán (2) Cụ thể, rõ ràng, súc tích: Có nghĩa báo cáo kiểm toán phải diễn dựa sở chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp, đạt ngắn gọn, rõ ràng, khúc triết, không dùng lời văn mập mờ, vòng quy định chế độ quản lý kinh tế tài chuẩn mực kế vo làm cho ngời đọc hiểu sai nội dung vấn đề toán, chế độ kế toán hành (3) Báo cáo kiểm toán có mục tiêu t vấn thể thông qua khuyến nghị đơn vị đợc kiểm toán quan quản lý nhà nớc giúp khắc phục, sửa chữa sai sót, cải tiến công tác quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực tài nhà nớc hạn chế thiệt hại + Các vấn đề đa phải đợc xếp có hệ thống, liên tục, mạch lạc từ đầu đến cuối + Cần sử dụng sơ đồ, bảng biểu để minh hoạ cho nội dung cần phải giải trình (3) Đảm bảo kịp thời: Báo cáo kiểm toán phải lập thời gian để báo cáo cấp xem xét có đạo kịp thời (4) Báo cáo kiểm toán phải đợc công bố công khai phơng (4) Đảm bảo tính xây dựng: Báo cáo kiểm toán không phân tích tiện thông tin đại chúng để phát huy tác dụng răn đe tái sai sót mà phải đa đợc ý kiến xây dựng, phạm tơng lai kiến nghị giải pháp phù hợp có tính thực (khả thi) để sửa 1.1.1.2) Yêu cầu báo cáo kiểm toán chữa, khắc phục; tránh phê phán hay trích Những yêu cầu báo cáo kiểm toán đợc xác định cách chung theo chuẩn mực kiểm toán INTOSAI nh sau: Báo cáo kiểm toán nói chung đợc trình bày ngắn gọn, súc tích theo khuôn mẫu tiêu (5) Chuẩn mực kiểm toán INTOSAI Tài liệu dịch (5) Đảm bảo tính thống nhất: Những nội dung, ý kiến nhận xét, đánh để đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa, khắc phục sai sót, giá khuyến nghị, từ ngữ sử dụng báo cáo kiểm toán cần cải tiến hoạt động, chấn chỉnh, cải tiến hoàn thiện hệ thống kiểm phải quán mâu thuẫn phần, tiêu soát nội bộ, tăng cờng công tác quản lý tài dới báo cáo kiểm toán (6) Đảm bảo tính hấp dẫn: Báo cáo kiểm toán cần phải nêu lên đợc 1.1.1.4) Hình thức nội dung báo cáo kiểm toán nội dung quan trọng, bật cần đợc quan tâm lên trớc để Hình thức nội dung báo cáo kiểm toán phụ thuộc vào tính chất, thu hút ý ngời đọc Đó cách làm để tăng thêm giá trị phơng pháp hay mục đích loại kiểm toán Do việc đặt luật lệ báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm toán tình cụ thể không thực tiễn, cho 1.1.1.3) Vai trò tác dụng báo cáo kiểm toán nên chuẩn mực báo cáo kiểm toán có tính hớng dẫn Báo cáo kiểm toán giai đoạn cuối toàn qui trình kiểm thay ý kiến thận trọng kiểm toán viên việc đa ý kiến toán sản phẩm kiểm toán Báo cáo kiểm toán văn lập báo cáo kiểm toán Mặc dù vậy, quy định báo cáo kiểm toán kiểm toán viên lập để trình bày ý kiến độc lập báo cáo tài tất tổ chức chuyên nghiệp đợc thống nguyên tắc (quyết toán) đợc kiểm toán để cung cấp cho đối tợng quan tâm chung báo cáo kiểm toán phải nêu tóm tắt giới hạn, phạm vi phơng đến thông tin tài chính, báo cáo kiểm toán có vai trò quan pháp kiểm toán thực hiện, đúng, sai, vấn đề phát trọng đợc trình kiểm toán phơng hớng giải quyết, xử lý Báo cáo (1) Đối với kiểm toán viên: Báo cáo kiểm toán tài liệu trình bày ý kiểm toán phải đợc trình bày với hình thức, cấu trúc ngắn gọn, rõ ràng có trật kiến kết luận sau thông tin tài đợc kiểm toán, nên tự để tăng thêm giá trị có ích cho ngời sử dụng Một báo cáo kiểm phải kết tinh đợc toàn công việc kiểm toán viên tiến toán đạt yêu cầu phải có cấu trúc gồm thành phần, phận sau hành, thể trình độ, lực, tuân thủ quy trình, chuẩn mực đây: kiểm toán, thành thạo kiểm toán viên công việc Đồng (1) Tên báo cáo (Tiêu đề): Báo cáo kiểm toán phải có tiêu đề rõ ràng thời sản phẩm kiểm toán viên cung cấp cho xã hội, tăng thích hợp để giúp cho ngời đọc phân biệt đợc với báo cáo cờng tính minh bạch tài nên họ phải chịu trách nhiệm ý văn quan khác phát hành Tiêu đề thờng đợc sử kiến dụng: Báo cáo kiểm toán cụ thể loại hình kiểm toán báo (2) Đối với ngời sử dụng thông tin tài chính: Báo cáo kiểm toán để họ đánh giá thông tin này, sở pháp lý đáng tin cậy để đa định kinh tế Để đảm bảo vai trò này, báo cáo kiểm toán phải rõ ràng, dễ hiểu để không gây hiểu lầm (3) Đối với đơn vị đợc kiểm toán: Báo cáo kiểm toán thẩm cáo tài tiêu đề "Báo cáo kiểm toán báo cáo tài (quyết toán) năm (2) Tên địa quan kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ tên, biểu tợng (logo), địa chỉ, điện thoại, số fax quan KTNN văn phòng KTNN khu vực phát hành báo cáo kiểm toán định, đánh giá trách nhiệm công việc quản lý tài công đơn vị đợc kiểm toán, giải toả trách nhiệm cho nhà quản lý, (3) Số hiệu báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán KTNN KTNN khu vực, để tiện cho việc lập hồ sơ lu trữ tra cứu (4) Đơn vị (ngời) nhận báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi cách độc lập, dựa sở chứng kiểm toán phán xét nghề nghiệp kiểm toán viên khía cạnh chủ yếu nh: - Xác định tính trung thực hợp pháp báo cáo tài chính, tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực việc sử dụng nguồn lực rõ ngời (đơn vị) đợc nhận báo cáo kiểm toán Xác định rõ ngời - Đánh giá tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ, sách kế toán (đơn vị) mà phục vụ theo quy định pháp luật - Tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đến báo cáo tài (5) Xác định rõ đối tợng kiểm toán: ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán phải xác định báo cáo tài (trờng hợp kiểm Khi đa ý kiến kết luận phải phân tích rõ đúng, sai, mức toán báo cáo tài chính) khu vực, lĩnh vực (kiểm toán hoạt tích cực, tiêu cực Điều giúp cho nhà quản lý nắm đợc chất động) đợc kiểm toán viên kiểm toán xác nhận có liên việc có đợc định để giải vấn đề xảy Phần kết luận quan đến báo cáo kiểm toán Việc xác định bao gồm thông tập trung vào vấn đề trọng yếu, ngắn gọn, súc tích có ý nghĩa quan tin tên đơn vị đợc kiểm toán, ngày lập niên độ báo trọng Phần kiến nghị đợc đa báo cáo phải có tính khả thi phải cáo tài đối tợng đợc kiểm toán tính đến hiệu kinh tế mà kiến nghị đa lại (6) Mục tiêu phạm vi kiểm toán: ý kiến báo cáo kiểm toán phải xác định rõ mục tiêu phạm vi kiểm toán, thông tin thiết lập mối quan hệ mục đích giới hạn kiểm toán (7) Cơ sở pháp lý: ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán phải xác định đợc hệ thông luật pháp quyền hạn khác mà việc kiểm toán dựa vào để thực hiện; ví dụ: Luật NSNN, Luật (10) Ngày, tháng ký báo cáo kiểm toán chữ ký, đóng dấu: - Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngày, tháng ký báo cáo kiểm toán để ngời đọc tính thời gian kiện, hiệu lực báo cáo tài Ngày ký báo cáo kiểm toán thờng đợc xác định ngày kết thúc kiểm toán trờng - Báo cáo kiểm toán phải đợc ngời đứng đầu tổ chức kiểm toán (hoặc ngời đợc uỷ quyền) ký, đóng dấu nhằm xác định trách DNNN, Luật kiểm toán, (8) Tuân thủ chuẩn mực: ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán phải chuẩn mực thông lệ đợc sử dụng trình kiểm toán, nhằm đem lại cho ngời đọc đảm việc kiểm toán đợc tiến hành phù hợp với nguyên tắc đợc chấp nhận chung nhiệm trớc pháp luật báo cáo kiểm toán Ngoài thành phần báo cáo kiểm toán nghiên cứu trên, báo cáo kiểm toán cần thiết phải bổ sung thêm phần: Mục lục, bảng giải thích, chữ viết tắt; phụ lục bảng biểu, 1.1.1.5) Các loại ý kiến Báo cáo kiểm toán (9) ý kiến kết luận kiến nghị kiểm toán: Các ý kiến kiểm toán phải đợc công bố với báo cáo tài có liên quan (báo cáo kiểm Các ý kiến nhận xét kết luận kiểm toán viên phần quan trọng báo cáo kiểm toán Để có đợc ý kiến nhận xét, kết luận kiểm toán hoạt động đứng độc lập) ý kiến kiểm toán phải đợc toán viên phải soát xét cách kỹ lỡng, dựa sở chứng kiểm toán viên thực kiểm toán chuẩn bị trình bày kiểm toán thu thập đợc để hình thành ý kiến, kết luận toàn diện, rõ 10 11 ràng, đầy đủ báo cáo tài (quyết toán) Tuỳ thuộc vào kết kiểm toán cụ thể để đa ý kiến, nhng nói chung theo thông lệ có Thứ t, có công khai đầy đủ vấn đề trọng yếu liên quan mật thiết đến báo cáo tài (quyết toán) loại ý kiến đợc lựa chọn để đa nh sau: Kiểm toán viên cần cân nhắc, xem xét thận trọng, hoàn hảo tất - ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn (Unqualified Opinion) khía cạnh nêu trớc đa ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn - ý kiến kiểm toán chấp nhận phần (Qualified Opinion) ngợc lại kiểm toán viên không đợc bày tỏ ý kiến chấp nhận toàn bất - ý kiến kiểm toán không chấp nhận (Adverse Opinion) kỳ có tình sau tồn tại, là: Một là, có giới hạn (hạn chế) phạm vi kiểm toán do: - ý kiến kiểm toán từ chối (từ bỏ) (Disclaimer Opinion) Cùng chia sẻ với quan niệm chung cách phân loại ý kiến kiểm toán nêu trên, chuẩn mực kiểm toán INTOSAI, Điều 409 (Chơng IV) đa hớng dẫn báo cáo kiểm toán nh sau: " Các ý kiến kiểm toán thờng đợc biểu dới dạng mẫu tiêu chuẩn liên quan đến toàn báo cáo tài chính, nội dung phải cách rõ ràng có chấp nhận hay không chấp nhận không chấp nhận không chấp nhận số phơng diện định hay có ý kiến trái ngợc ý kiến từ bỏ" Để lựa chọn loại báo cáo (ý kiến) kiểm toán nào, chuẩn mực kiểm toán IFAC INTOSAI đa hớng dẫn cụ thể nh sau: * ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn (Unqualified Opinion) (a) ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn (Unqualified Opinion) đợc đa + Đơn vị đợc kiểm toán gây nh ngăn cản không cho kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán cần thiết + Do hoàn cảnh tạo nên, nh kiểm toán viên không trực tiếp chứng kiến kiểm kê nguyên vật liệu, hàng hoá tồn kho, tài liệu kế toán không đầy đủ Hai là, kiểm toán viên nhận thấy báo cáo tài (quyết toán) không hoàn thiện, đầy đủ, lệch hớng có sai phạm so với chuẩn mực kế toán đợc chấp nhận bào chữa đợc; chẳng hạn nh: + Nguyên tắc kế toán, phơng pháp kế toán việc trình bày báo cáo tài không phù hợp với yêu cầu quy định pháp luật + Số liệu báo cáo tài phản ảnh không trung thực, không rõ ràng kiểm toán viên loại trừ trọng yếu việc đối tợng đợc Ba là, tồn yếu tố bất thờng ảnh hởng đến báo cáo tài kiểm toán áp dụng hợp lý nguyên tắc, chuẩn mực kế toán (quyết toán), chẳng hạn nh: chứng từ, sổ kế toán bị cháy vụ hoả giới hạn phạm vi kiểm toán Trong chuẩn mực kiểm toán INTOSAI hoạn Trong trờng hợp tình nêu xảy kiểm toán nêu khía cạnh trọng yếu để đa ý kiến chấp nhận toàn là: viên phải lập báo cáo kiểm toán khác với báo cáo kiểm toán đa ý kiến Thứ nhất, báo cáo tài (quyết toán) đợc soạn thảo chấp nhận toàn Và với đánh giá thận trọng, xem xét kỹ lỡng tình sở vận dụng nguyên tắc chế độ kế toán đợc chấp nhận đợc huống, hậu chúng báo cáo tài (quyết toán) lớn hay áp dụng quán nhỏ, trọng yếu hay không trọng yếu kiểm toán viên đa dạng ý kiến Thứ hai, báo cáo tài (quyết toán) phù hợp với yêu cầu pháp luật quy định có liên quan Thứ ba, toàn thông tin tài trình bày báo cáo tài (quyết toán) quán, phù hợp với hiểu biết kiểm toán viên thực thể (đối tợng) đợc kiểm toán kiểm toán sau đây: * ý kiến kiểm toán chấp nhận phần (Qualified Opinion) (b) ý kiến kiểm toán chấp nhận phần đợc đa trờng hợp kiểm toán viên nhận thấy báo cáo tài (quyết toán) đợc trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu, nhng đa ý kiến 12 13 chấp nhận toàn đợc, số điểm cha xác nhận không đồng số lợng lớn khoản mục tới mức mà kiểm toán viên thu ý với nhà quản lý ý kiến kiểm toán chấp nhận phần có hai dạng là: thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán để đa ý kiến + ý kiến "ngoại trừ" (Except for): Loại ý kiến kiểm toán đợc đa kiểm toán viên nhận thấy có bất đồng với nhà quản lý phận báo cáo tài (quyết toán) hậu kiểm toán viên định lợng đợc rõ ràng Giá trị báo cáo kiểm toán trờng hợp báo cáo tài (quyết toán) Ví dụ đa ý kiến trờng hợp chứng từ, số liệu kế toán đơn vị đợc kiểm toán bị cháy vụ hoả hoạn Tóm lại: - Ngoài việc đa ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn bộ, theo thông lệ, không bị hạn chế, ngời đọc tự đánh giá yếu tố bất đồng ảnh KTNN đa loại ý kiến (trờng hợp b,c,d) khác với ý kiến hởng nh đến báo cáo tài (quyết toán) + ý kiến tuỳ thuộc vào (Subject to): Loại ý kiến kiểm toán đợc chấp nhận toàn bộ, quan KTNN đồng thời phát hành đa kiểm toán viên nhận thấy đa ý kiến chấp nhận toàn báo cáo chi tiết để làm rõ tình huống, giải thích rõ lý đợc có phần không chấp nhận, bị giới hạn phạm vi xác định ảnh hởng, tác động tới báo cáo tài kiểm toán, nhng không nghiêm trọng tới mức dẫn tới việc đa "ý (quyết toán), mà đa ý kiến chấp nhận toàn kiến từ chối ý kiến không chấp nhận" Việc đa loại ý kiến thờng - Để tổng hợp tình (điều kiện) dẫn đến việc lựa chọn loại ý liên quan đến kiện cha đợc kết luận rõ ràng, xảy kiến kiểm toán nh nghiên cứu trên, dựa tơng lai, nằm kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán kiểm toán vào bảng mô tả tóm tắt sau đây: viên (đang có kiện tụng, tranh chấp) Việc đa ý kiến "tuỳ thuộc vào" cho Bảng (6) phép kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm kiểm toán mình, nhng làm cho ngời sử dụng thông tin tài (quyết toán) phải lu ý tiếp Các tình Do không Do hạn chế Do thu thập (điều kiện) trí với phạm vi kiểm chứng tục theo dõi kiện xảy * ý kiến kiểm toán không chấp nhận (Adverse Opinion) (c) Các loại báo cáo nhà quản lý (ý kiến) kiểm toán ý kiến kiểm toán không chấp nhận, đợc đa trờng hợp có bất đồng với nhà quản lý quan trọng có ảnh hởng đến số lợng khoản mục tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, đến mức đa ý kiến chấp nhận phần Khi đa loại ý kiến không đầy đủ Không Không Không Không toàn Báo cáo (ý kiến) chấp nhận không xác, rõ tất vấn đề bất đồng cố gắng tối đa để xác phần định đợc ảnh hởng xảy với báo cáo tài (quyết toán) mặt Báo cáo (ý kiến) không chấp định lợng, nhằm tăng tính thuyết phục báo cáo tài (quyết toán) nhận Báo cáo (ý kiến) từ chối Có Có Không Không Có Không Có Không Không Không Có Có ý kiến kiểm toán từ chối đợc đa trờng hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thiếu thông tin liên quan đến 14 Lớn lớn Báo cáo (ý kiến) chấp nhận phải nêu rõ đợc báo cáo tài (quyết toán) đợc lập cách * ý kiến kiểm toán từ chối (từ bỏ) (Disclaimer Opinion) (d) kiểm toán toán Không 15 Bảng (7) Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán loại báo cáo tổng hợp tình hình thực kế hoạch kiểm toán, nhận xét báo cáo toán NSNN, kết kiểm toán thực nhận xét, kiến Mức độ trọng yếu Các điều kiện (tình Không trọng Trọng yếu nhng Trọng yếu tới nghị quan trọng có tầm vĩ mô công tác quản lý, điều hành NSNN để báo huống) để lựa chọn loại yếu cha tới mức mức phải xem cáo với Chính phủ, Quốc hội quan quản lý nhà nớc Ngoài yêu xuyên tạc BCTC xét tính hợp lý cầu chung giống nh báo cáo kiểm toán, báo cáo tổng hợp kết (BCKT) ý kiến kiểm toán BCTC kiểm toán hàng năm phải thực tốt yêu cầu sau đây: (1) Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải cung cấp đợc thông tin Giới hạn phạm vi kiểm Báo cáo (ý Báo cáo ý kiến Báo cáo ý kiến toán đơn vị gây kiến) chấp chấp nhận có loại từ chối nhận đầy đủ, đáng tin cậy kết thu, chi NSNN, việc chấp hành Dự toán hoàn cảnh nhận toàn trừ (dạng tùy xét (từ bỏ) NSNN, tình hình quản lý kinh tế tài khu vực công, kết kiểm toán nhận xét, đánh giá Kiểm toán Nhà nớc thuộc vào) Bất đồng với nhà quản lý Báo cáo (ý Báo cáo (ý kiến) Báo cáo (ý trình thực thi NSNN, làm sở cho Quốc hội xem xét để phê sách tài kiến) chấp chấp nhận có loại kiến) không chuẩn toán NSNN sát với thực tế, có hiệu quả, thực đợc kế toán nhận toàn trừ (dạng loại trừ) chấp nhận quyền giám sát tối cao Quốc hội NSNN giải toả trách (trái ngợc) nhiệm cho Chính phủ (2) Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải đánh giá đợc trách nhiệm Tình cha rõ ràng Báo cáo (ý Báo cáo (ý kiến) Báo cáo (ý có ảnh hởng đến báo kiến) chấp chấp nhận có loại kiến0 từ chối việc quản lý tài công, cung cấp đợc tình hình sử dụng cáo tài nhận toàn trừ (dạng tùy nhận xét (từ quản lý ngân sách, chi tiêu công quỹ đơn vị, tổ chức có sử dụng thuộc vào) bỏ) ngân sách (kể doanh nghiệp nhà nớc quản lý sử dụng nguồn vốn nhà nớc doanh nghiệp), rõ vi phạm pháp 1.1.2 Khái niệm, tác dụng, kết cấu nội dung báo cáo tổng hợp kết luật, chế độ, sách Nhà nớc, hành vi tiêu cực, chi tiêu kiểm toán hàng năm KTNN lãng phí, sơ hở, bất hợp lý sách, chế độ quản lý 1.1.2.1) Khái niệm báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm kinh tế - tài t vấn cho Chính phủ công tác quản lý điều Sau kết thúc năm kiểm toán theo thông lệ Kiểm toán Nhà nớc cần hành ngân sách thông qua phát kiểm toán, để sở phải lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán để đệ trình lên Chính phủ quan quản lý nhà nớc tìm biện pháp cải quan nhà nớc có thẩm quyền Kiểm toán Nhà nớc thuộc nhánh quyền lực nhà nớc độc lập nh quan t pháp tiến, hoàn thiện chế, sách cho phù hợp (3) Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán cung cấp thông tin cần thiết đợc phép công khai trớc công luận tình hình quản lý hiệu sử dụng công quỹ Nhà nớc, tạo điều kiện để quan, đoàn thể, (6) Nguồn tài liệu Dự án EURO - TAPVIET (7) Auditing in Australia, Arens, Locbbcke Best, Shailes Giáo trình kiểm toán Đại học Kinh tế NXB Tài 1997 16 tổ chức quần chúng, nhân dân tăng cờng việc giám sát tài sản, tiền vốn 17 nhằm phát huy vai trò làm chủ nhân dân, ngăn chặn hành vi Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm phụ thuộc vào mục tiêu, tham nhũng, lãng phí NSNN yêu cầu vấn đề mà quan quyền lực nhà nớc (Quốc hội, 1.1.2.2) Tác dụng Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Chính phủ) quan tâm theo thời kỳ năm báo cáo; nên bố cục nội Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm đợc xem nh dung loại báo cáo cha có khuôn mẫu, cha đợc quy định thống thẩm định, đánh giá trách nhiệm quản lý tài công quốc gia, chung, đa dạng có khác biệt SAI giới Tuy trách nhiệm quản lý sử dụng vốn doanh nghiệp nhà nớcểmtách nhiệm nhiên, qua thực tiễn số năm lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng quản lý sử dụng quỹ ngân sách; đa tranh tổng quát năm, thực theo Quyết định số 07/1999/QĐ-KTNN ban hành ngày 15 tình hình quản lý sử dụng NSNN, tình hình thu chi NSNN, tình hình tháng 12 năm 1999 Tổng Kiểm toán Nhà nớc; nhận thấy kết quản lý sử dụng vốn doanh nghiệp, tình hình quản lý sử dụng quỹ cấu nội dung báo cáo tổng hợp kết kiểm toán theo Quyết định nêu ngân sách; số liệu mang tính tổng hợp tầm vĩ mô, qua đa lại đáp ứng đợc mục tiêu, yêu cầu báo cáo tổng cách nhìn khái quát mức độ chấp hành Luật NSNN sách kinh hợp; thông qua cung cấp đợc thông tin cần thiết cho Quốc hội, Uỷ tế tài Nhà nớc Qua phân tích rõ nguyên nhân (chủ ban Thờng vụ Quốc hội, Chính phủ, có sở đánh giá tình hình lập, chấp yếu) khách quan, chủ quan đa khuyến nghị thiết thực nhằm khắc hành toán NSNN, công tác quản lý tài NSNN, tình hình quản phục tồn quản lý, sử dụng NSNN tài sản công, quản lý sử lý, sử dụng vốn doanh nghiệp, tình hình quản lý sử dụng quỹ dụng vốn doanh nghiệp sử dụng quỹ ngân sách Do báo ngân sách Nhng để báo cáo tổng hợp ngày đợc hoàn thiện hơn, có vai cáo tổng hợp kết kiểm toán thờng đợc xem loại báo cáo có tính pháp trò tác dụng cao hơn, kết cấu nội dung báo cáo tổng hợp cần phải lý, có giá trị cao thể hiện: đợc nghiên cứu hoàn thiện, kết cấu nên bao gồm: (1) Giúp cho Quốc hội có sở để phê duyệt toán NSNN, giải toả trách nhiệm cho Chính phủ việc thực nhiệm vụ NSNN Quốc hội giao - Lời nói đầu - Mục lục - Bảng giải thích chữ viết tắt (2) Giúp Chính phủ cải tiến công tác quản lý, điều hành NSNN, hoàn chỉnh chế, sách phù hợp tạo sở pháp lý để quản lý sử dụng NSNN, vốn quỹ ngân sách có hiệu quả, tiết kiệm, góp phần ổn định lành mạnh hoá tài quốc gia (3) Báo cáo đợc công bố công khai; giúp ngời dân đóng thuế tin tởng vào việc chi tiêu Chính phủ, củng cố lòng tin nhân dân Phần I * Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội Trình bày tóm tắt tình hình, đặc điểm yếu tố ảnh hởng đến trình quản lý thực dự toán năm ngân sách đợc kiểm toán, nhân tố ảnh hởng đến công tác quản lý sử dụng vốn doanh nghiệp nhân tố ảnh hởng đến việc quản lý sử dụng quỹ Đảng Nhà nớc 1.1.2.3) Kết cấu nội dung Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Hiện vấn đề lý luận chung báo cáo tổng hợp kết kiểm toán ngân sách * Đánh giá khái quát kết thực kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN cha có chuẩn mực định Khác với báo + Ưu điểm tồn kế hoạch kiểm toán cáo kiểm toán (báo cáo kiểm toán) đợc chuẩn mực hoá + Kết thực kế hoạch kiểm toán số lợng đơn vị đợc kiểm chuẩn mực kiểm toán quốc tế nh chuẩn mực quốc gia 18 toán, tiến độ thực việc chấp hành quy chế kiểm toán 19 + Vụ trởng Vụ Giám định kiểm tra chất lợng kiểm toán; + Vụ trởng Vụ pháp chế; + Vụ trởng Vụ Pháp chế; + Kiểm toán trởng số Kiểm toán chuyên ngành KTNN khu vực + Kiểm toán trởng số đơn vị Kiểm toán chuyên ngành + Chánh Văn phòng; + Và số chuyên gia kiểm toán giỏi có nhiều kinh nghiệm, + Một số chuyên gia tổ soạn thảo; - Văn phòng KTNN làm công văn yêu cầu nói rõ trách nhiệm Kiểm toán trởng KTNN chuyên ngành (khu vực) việc cung cấp tài liệu kết kiểm toán, thời hạn cung cấp - Trớc hết tổ soạn thảo báo cáo tiến hành xây dựng đề cơng để thông qua Hội đồng KTNN xét duyệt; - Tổ soạn thảo tiến hành thu thập tài liệu, tổng hợp số liệu, kết kiểm toán để chuẩn bị lập báo cáo tổng hợp (2) Lập dự thảo báo cáo tổng hợp kết kiểm toán - Phân công trách nhiệm cho thành viên tham gia lập dự thảo báo cáo + Chuyên gia phản biện báo cáo - Hội đồng xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán, tổ chức phản biện thành viên Hội đồng phát biểu ý kiến, trao đổi thảo luận, Chủ tịch Hội đồng kết luận - Hoàn chỉnh dự thảo báo cáo theo ý kiến kết luận trình Tổng KTNN gửi Bộ Tài chính, Uỷ ban Kinh tế Ngân sách Quốc hội để lấy ý kiến tham khảo - Sau nhận đợc ý kiến Bộ Tài chính, Uỷ ban Kinh tế Ngân sách Quốc hội, tổ soạn thảo báo cáo Tổng KTNN xin ý kiến đạo để hoàn báo cáo thức tổng hợp kết kiểm toán - Sau dự thảo báo cáo tổng hợp hoàn thành, tổ soạn thảo phải họp để trao đổi, thảo luận, bổ sung; tổ chức lấy ý kiến đơn vị; hoàn thiện, chỉnh lý dự thảo (4) Phát hành báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán đợc gửi tới Chính phủ, Quốc hội quan có thẩm quyền theo qui định pháp luật - Sau hoàn thiện xong dự thảo báo cáo tổng hợp kết kiểm toán, tổ soạn thảo trình Hội đồng KTNN xét duyệt (3) Xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán - Tổng KTNN định thành lập Hội đồng xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm; - Thành phần gồm: Kết luận: Hoạt động Kiểm toán Nhà nớc không dừng lại việc xác định sai sót, khuyết điểm câp, ngành việc quản lý, sử dụng NSNN mà tác động lên định quản lý kinh tế tài khu vực nhà nớc để hoàn thiện Vì vậy, KTNN cần phải dựa vào chứng kiểm toán hiểu biết đạt đợc từ việc kiểm toán để báo cáo cho Quốc hội, Chính phủ quan nhà nớc có thẩm quyền kết kiểm toán nhận xét, kiến nghị Báo cáo kiểm toán + Chủ tịch: Tổng Kiểm toán Nhà nớc; chức thiếu đợc hoạt động kiểm toán gồm nhiều + Các phó Tổng Kiểm toán Nhà nớc; loại nh: Báo cáo kiểm toán sau kiểm toán riêng lẻ, Báo cáo tổng + Vụ trởng Vụ Giám định kiểm tra chất lợng kiểm toán; 13 hợp kết kiểm toán hàng năm, Các báo cáo phải trình bày rõ ràng, 14 nội dung, việc đánh giá kết luận nội dung việc Chơng kiểm toán cách độc lập, khách quan chịu trách nhiệm pháp lý Thực trạng việc lập, thẩm định, nhận xét, kiến nghị kiểm toán đa Thông qua báo cáo kiểm xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo toán KTNN Quốc hội, Chính phủ có thông tin đầy đủ, có giá trị cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN đáng tin cậy kết điều hành, quản lý thu chi NSNN, tình hình quản lý kinh tế tài cấp ngành, qua Quốc hội xem xét phê chuẩn toán NSNN, giúp Chính phủ giải toả trách nhiệm việc quản lý, sử dụng NSNN hoạch định sách đề biện pháp để tăng cờng công tác quản lý vĩ mô kinh tế, đồng thời thông qua việc công khai Trong chơng đề tài nêu: 2.1) Thực trạng quy trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán KTNN kết kiểm toán góp phần thực trách nhiệm giải trình tài công, 2.2) Những kết đạt đợc mặt tồn quy trình đáp ứng yêu cầu tính minh bạch tài nhà nớc pháp quyền, 2.3) Kinh nghiệm nớc việc lập xét duyệt, phát hành báo theo nguyên tắc nhà nớc dân, dân dân cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Dới xin tóm tắt nội dung trên: 2.1- Thực trạng Quy trình lập, thẩm định, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán KTNN 2.1.1) Thực trạng Quy trình lập, thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Ngày 28 tháng năm 1999, Tổng Kiểm toán Nhà nớc ký Quyết định số 143/1999/QĐ-KTNN Quyết định số 269/QĐ-KTNN ngày 17/7/2003 ban hành Quy định trình tự lập, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán thay Quyết định 143 Quy định gồm hai phần: Phần A: Những quy định chung Quy định trách nhiệm nhiệm vụ Kiểm toán trởng, trởng đoàn kiểm toán, Văn phòng KTNN phòng Thanh tra kiểm tra nội việc lập, thẩm định báo cáo kiểm toán trớc trình lãnh đạo KTNN xét duyệt Phần B: Trình tự lập, thẩm tra xét duyệt báo cáo kiểm toán (1) Lập báo cáo kiểm toán, gồm nội dung sau: 15 16 - Tổ soạn thảo thu nhận kiểm tra lại biên chứng - Kiểm toán trờng trởng đoàn kiểm toán trình bày vấn đề kiểm toán, tổng hợp số liệu tình hình thông tin thu nhận đợc đơn vị cần nói rõ thêm dự thảo báo cáo kiểm toán; Chánh Văn phòng, trởng đợc kiểm toán phòng Thanh tra trình bày kết thẩm định, lãnh đạo KTNN kết luận Căn - Lập đề cơng, phân công nhiệm vụ cho thành viên - Thông qua dự thảo báo cáo Kiểm toán chuyên ngành (khu vực) - KTNN chuyên ngành (khu vực) gửi đơn vị đợc kiểm toán dự thảo BCKT để lấy ý kiến tham khảo ý kiến kết luận Văn phòng soạn thảo công văn gửi Kiểm toán trởng chuyên ngành (khu vực) để đạo trởng đoàn hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán trớc thông qua với đơn vị đợc kiểm toán - Thông qua báo cáo kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán Đây dịp lãnh đạo KTNN nghe trực tiếp đơn vị đợc kiểm toán giải trình vấn đề mà - Thời gian lập kiểm tra, duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán KTNN chuyên ngành (khu vực) lấy ý kiến đơn vị đợc kiểm toán không 25 ngày kể từ ngày kết thúc kiểm toán đoàn kiểm toán đơn vị cha thống để đa kết luận cuối cùng, sở để hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán trớc phát hành (4) Phát hành báo cáo kiểm toán (2) Tổ chức thẩm định chất lợng báo cáo kiểm toán - Dự thảo báo cáo kiểm toán sau thẩm tra, xét duyệt KTNN chuyên ngành (khu vực) có ý kiến đơn vị đợc kiểm toán đợc gửi vể Văn phòng phòng Thanh tra để thẩm định Trong thời hạn ngày sau nhận đợc dự thảo, Văn phòng chủ trì với phòng Thanh tra - kiểm tra nội tổ chức xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Văn phòng báo cáo kết thẩm định chất lợng dự thảo báo cáo kiểm toán văn gửi lãnh đạo KTNN 01 ngày trớc xét duyệt - Thời gian thẩm định, xét duyệt thông qua báo cáo không 10 ngày kể từ Văn phòng KTNN nhận đợc dự thảo báo cáo kiểm toán (3) Xét duyệt công bố báo cáo kiểm toán Thành phần xét duyệt gồm: - Báo cáo kiểm toán sau chỉnh lý đợc lãnh đạo KTNN phê chuẩn Văn phòng KTNN phải làm đầy đủ thủ tục để gửi đến quan, tổ chức cá nhân theo quy định KTNN - Thời gian chỉnh lý, hoàn thiện đến phát hành báo cáo kiểm toán không ngày kể từ báo cáo kiểm toán đợc thông qua đơn vị đợc kiểm toán 2.1.2) Thực trạng Quy trình lập, xét duyệt phát hành báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN báo cáo tổng hợp kết kiểm toán toàn ngành, đánh giá toàn tình hình quản lý tài - ngân sách Nhà nớc năm đợc kiểm toán để gửi tới Chính phủ, Quốc hội, kết hoạt động sản phẩm trí tuệ toàn ngành Lãnh đạo KTNN, Chánh Văn phòng KTNN, lãnh đạo phòng Tổng hợp Quy định lập xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng trởng phòng Thanh tra - kiểm tra nội bộ; Kiểm toán trởng chuyên nganh năm đợc Tổng KTNN ban hành Quyết định số 07/1999/QĐ-KTNN ngày (khu vực); lãnh đạo đoàn kiểm toán, tổ soạn thảo, tổ trởng tổ kiểm toán 15/12/1999 Nội dung Quy định gồm phần: (nếu cần thiết) Phần A: Những quy định chung, nêu rõ trách nhiệm lập báo Trình tự xét duyệt thông qua BCKT: 17 cáo tổng hợp kết kiểm toán yêu cầu báo cáo 18 Phần B: Quy định trình tự lập, xét duyệt phát hành, lu trữ báo cáo - Đối với KTNN chuyên ngành, khu vực có trách nhiệm lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm đơn vị thực hiện, tổng hợp số liệu tổng hợp kết kiểm toán hàng năm, gồm bớc: theo đề cơng, biểu mẫu đợc Tổng KTNN phê duyệt Để thực Bớc 1: Lập đề cơng báo cáo, gồm: chức Kiểm toán trởng chuyên ngành, khu vực phải thành lập - Đặc điểm kinh tế - xã hội tổ soạn thảo xét duyệt báo cáo Kiểm toán trởng Phó kiểm - Đánh giá thực kế hoạch kiểm toán: u điểm, tồn - Tổng hợp kết kiểm toán thực năm toán trởng trực tiếp làm tổ trởng số thành viên; - Đối với KTNN trung ơng: - Nhận xét kiến nghị + Tổ soạn thảo báo cáo tổng hợp kết kiểm toán: Chánh Văn phòng - Các phụ lục, biểu mẫu tổng hợp số liệu kèm theo báo cáo làm Tổ trởng, trởng phòng Tổng hợp uỷ viên thờng trực số KTV giỏi làm uỷ viên Bớc 2: Dự thảo báo cáo, gồm: + Hội đồng xét duyệt báo cáo: Chủ tịch làTổng KTNN; thành viên - Soạn thảo báo cáo gồm: Phó tổng KTNN, Chánh Văn phòng, Kiểm toán trởng chuyên - Thảo luận lấy ý kiến chỉnh lý dự thảo báo cáo - Trình hội đồng xét duyệt báo cáo Bớc 3: Xét duyệt báo cáo, gồm: ngành, khu vực, thủ trởng đơn vị trực thuộc thành viên tổ soạn thảo 2.2- Những kết đạt đợc mặt tồn quy trình lập, thẩm định, xét duyệt thông qua báo cáo kiểm toán báo - Hội đồng xét duyệt báo cáo cáo tổng hợp kết kiểm toán - Chỉnh lý báo cáo Bớc 4: Phát hành lu trữ báo cáo, gồm: 2.2.1) Những kết đạt đợc tồn quy trình lập, thẩm định, xét duyệt báo cáo kiểm toán - Thời hạn hoàn thành báo cáo a) Kết đạt đợc - Gửi báo cáo Từ ban hành Quy trình lập, xét duyệt báo cáo kiểm toán, công tác - Công bố công khai báo cáo kiểm toán; - Lu trữ báo cáo dần vào nếp, chất lợng báo cáo kiểm toán đợc nâng lên bớc; trách nhiệm Kiểm toán trởng, trởng đoàn kiểm toán phận chức việc thẩm định báo cáo kiểm toán trớc phát Phần C: Tổ chức thực Phạm vi áp dụng Quy định cho KTNN Trung ơng KTNN hành đảm bảo cho báo cáo kiểm toán ngày hoàn thiện b) Những tồn tại: chuyên ngành KTNN khu vực 19 20 Quy trình lập, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán quy định tơng nhận đánh giá việc chấp hành Luật NSNN cấp, ngành hiệu đối chặt chẽ việc kiểm tra giám sát góp phần nâng cao chất lợng báo sử dụng NSNN, kịp thời chấn chỉnh sai sót, tồn việc quản lý cáo kiểm toán Tuy nhiên, trình thực bộc lộ số tồn tại: sử dụng NSNN - Trong thời gian qua có tình trạng số liệu báo cáo kiểm toán cha thống với số liệu biên kiểm toán Tính khái quát mang tầm vĩ mô báo cáo kiểm toán hạn chế, cha phân tích hiệu qua sử dụng nguồn lực tài cấp, ngành đơn vị đợc kiểm toán b) Một số tồn tại: - Cha có qui định cụ thể chuẩn mực, mẫu biểu cho việc lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán; - Chấp hành cha nghiêm túc trình tự lập, xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán có nhng, cha có năm thành lập tổ soạn thảo theo - Cha có chế tài trách nhiệm trởng đoàn kiểm toán kiểm toán trởng chuyên ngành khu vực chất lợng kiểm toán không đạt yêu cầu, thời gian lập báo cáo dài quy định - Kiểm toán chuyên ngành khu vực không gửi đầy đủ tài liệu theo quy định mà thờng giao cho phòng Tổng hợp đảm nhiệm - Cha tổ chức hội đồng xét duyệt; có gửi dự thảo báo cáo tổng hợp kết kiểm toán lãnh đạo KTNN lãnh đạo KTNN chuyên ngành khu vực để lấy ý kiến tham gia trớc hoàn chỉnh gửi quan có thẩm quy định cho đơn vị thực chức thẩm định chất lợng báo quyền Việc tham gia ý kiến nêu vấn đề có liên quan đến phần cáo kiểm toán việc đơn vị thực kiểm toán đợc trình bày báo cáo - Quy trình lập, thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán tổng hợp cha mà ý đến tổng quan báo cáo tổng hợp, nên chất số nội dung cha phù hợp cha hoàn thiện theo yêu cầu lợng báo cáo hạn chế, nhận xét, kiến nghị báo cáo tổng hợp Luật NSNN (sửa đổi) cấu, chức nhiệm vụ, tổ chức máy nặng liệt kê vụ, cha khái quát hoá mang tầm vĩ mô KTNN - Thời gian hoàn thành báo cáo tổng hợp cha kịp thời, làm giảm ý 2.2.2) Những kết tồn quy trình lập, xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN nghĩa báo cáo Qui trình kiểm toán báo cáo tổng toán NSNN cha đợc nghiên cứu ban hành nên ảnh hởng đến chất lợng báo cáo tổng hợp kết kiểm toán a) Kết đạt đợc: - Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán loại báo cáo tổng hợp tình hình thực kế hoạch kiểm toán, nhận xét báo cáo toán Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán cha đợc công khai phơng tiện thông tin đại chúng nên tác dụng báo cáo cha cao NSNN, kết kiểm toán thực nhận xét, kiến nghị quan trọng có tầm vĩ mô công tác quản lý, điều hành NSNN để báo cáo với Chính phủ, Quốc hội quan quản lý nhà nớc - Trong năm qua, thông qua báo cáo tổng hợp kết kiểm toán khẳng định vai trò KTNN, tham mu giúp Chính phủ Quốc hội nhìn 21 22 (3) Báo cáo kiểm toán phải đợc lập kịp thời Chơng Hoàn thiện quy trình lập, thẩm định, xét duyệt, (4) Báo cáo kiểm toán phải mang tính xây dựng có tính t vấn phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp (5) Báo cáo kiểm toán phải đảm bảo tính quán kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc (6) Báo cáo kiểm toán phải đợc thẩm định chặt chẽ chất lợng Trong chơng đề tài làm rõ: tình pháp lý 3.1- Định hớng công tác lập, thẩm định, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN 3.2- Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện qui trình lập, thẩm định, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN 3.1.2) Định hớng công tác lập, xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm (1) Cung cấp thông tin đầy đủ, xác đáng tin cậy làm sở cho Quốc hội phê chuẩn Báo cáo toán ngân sách nhà nớc hàng năm; đồng thời giải toả trách nhiệm cho Chính phủ việc quản lý điều hành NSNN; 3.3- Nội dung hoàn thiện qui trình lập, thẩm định, xét duyệt, phát hành cung cấp thông tin cho quan có thẩm quyền tình hình, kết quản báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm lý, điều hành thu chi NSNN, việc chấp hành dự toán NSNN, tình hình quản lý, KTNN sử dụng hiệu sử dụng NSNN Bộ, ngành (các đơn vị đợc kiểm 3.4- Những giải pháp thực qui trình lập, thẩm định, xét duyệt, phát toán) địa phơng hành báo cáo kiểm toán Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm (2) Kiểm toán Nhà nớc kiểm toán Báo cáo toán NSNN kết kiểm toán riêng lẻ) Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm (trong gồm kết Dới xin tóm tắt nội dung trên: phải đợc lập kịp thời, đáp ứng yêu cầu Luật NSNN (sửa đổi) 3.1- Định hớng công tác lập, thẩm định, xét duyệt, phát hành (3) Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải rút đợc nguyên báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm nhân (khách quan chủ quan) tồn tại, yếu trình KTNN thực toàn chu trình NSNN từ việc lập dự toán NSNN, quản lý điều Theo quan điểm việc nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện hai qui trình thực theo định hớng sau đây: 3.1.1) Định hớng công tác lập, thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán: hành NSNN toán NSNN; ý thức, trách nhiệm cán quản lý việc quản lý sử dụng nguồn kinh phí NSNN cấp, việc tuân thủ pháp luật, sách, chế độ quản lý kinh tế tài Nhà nớc (4) Các ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải mang tính xây dựng; khuyến nghị phải mang tầm vĩ mô, (1) Báo cáo kiểm toán phải đợc lập theo mẫu biểu qui định cho lĩnh vực kiểm toán góp phần khắc phục thiếu sót quản lý, sử dụng NSNN tài sản công, khuyến nghị phải mang tính khả thi (2) Báo cáo kiểm toán phải đợc lập ngắn gọn, súc tích, dễ hiểu 23 24 (5) Báo cáo phải đợc trình bày ngắn gọn, súc tích, rõ ràng, dễ hiểu đảm bảo tính trung thực, khách quan, văn phong báo cáo phải sáng 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện qui trình lập, thẩm định, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN 3.2.2) Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện qui trình lập, xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm (1) Về kết cấu nội dung báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm cần bổ sung: - Lời nói đầu: Giới thiệu khái quát kết kiểm toán kết cấu 3.2.1) Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện qui trình lập, thẩm định, xét báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm Những nhận định tính đắn, trung thực báo cáo toán NSNN hàng năm, giúp Quốc hội ngời duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán đọc hiểu nội dung thực, nội dung tiềm để đa (1) Báo cáo kiểm toán đợc lập phải dựa sở chứng kiểm toán định cho xác Ví dụ: khoản thuế KTNN kiến nghị Đây nguyên tắc quan trọng để đánh giá tính trung thực, hợp lý doanh nghiệp phải nộp thêm, khoản phải thu hồi, giảm chi từ công thông tin trình bày báo cáo tài (quyết toán) trình đầu t xây dựng nhng thực tế đơn vị đợc kiểm toán cha (2) Hoàn thiện thể thức nội dung báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm thực nộp NSNN (NSNN cha thu hồi đợc), đa vào báo cáo toán phải đợc thiết lập hình thức nội dung dựa số nguyên tắc toán NSNN không xác chung mà Tổ chức Kiểm toán chuyên nghiệp (IFAC) Tổ chức Kiểm - Phần phụ lục: tóm tắt kết kiểm toán kiểm toán theo toán Nhà nớc tối cao (INTOSAI) khuyến cáo để ngời đọc phân biệt Bộ, ngành, địa phơng, tổng công ty nhà nớc Khi kết có tác với báo cáo khác sử dụng cách dễ dàng (Chơng I nêu) động lớn mặt tài đến NSNN kết có ý nghĩa (3) Tiếp tục tiêu chuẩn hóa thời gian lập, thẩm định, xét duyệt phát quan trọng đến định đơn vị nhận báo cáo Trong kết cấu hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải đợc lập công bố kịp thời báo cáo ban hành theo Quyết định số 07/QĐ-KTNN ngày 15/12/1999 không đem lại hiệu tác dụng tốt cho ngời sử dụng, đặc biệt nói rõ nội dung này, mảng lớn chủ yếu báo cáo tổng hợp kết chế thị trờng báo cáo kiểm toán phát hành không kịp thời đồng nghĩa với kiểm toán hàng năm KTNN lập Báo cáo tổng hợp kết "đánh hội kinh doanh" doanh nghiệp Và yêu cầu Luật NSNN, kiểm toán năm cần đợc đa vào giúp cho công tác đạo thống báo cáo kiểm toán phải đợc hoàn thiện trớc Hội đồng nhân dân phê duyệt mang tính pháp qui KTNN toán NSĐP Vì vậy, KTNN cần đa tiêu chí để tiêu chuẩn hóa thời gian lập, thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán cách hợp lý hiệu - Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải có mục lục danh mục chữ viết tắt, giúp cho ngời đọc tiện việc tra cứu (2) Thời gian hoàn thành gửi báo cáo KTNN cần phải quy định cụ thể thời gian KTNN chuyên ngành khu vực gửi báo cáo tổng hợp kết kiểm toán Kiểm toán chuyên ngành, khu vực thực năm Vụ Giám định để lập báo cáo tổng hợp kết 25 26 toàn ngành thay cho quy định Quyết định số 07, đáp ứng yêu cầu nên trích, phê phán Để đáp ứng yêu cầu trớc hết tổ soạn thảo báo cáo Khoản Điều Nghị 387/2003/NQ-UBTVQH 11 ngày 17/3/2003 phải: Uỷ ban thờng vụ Quốc hội + Tiếp nhận, kiểm tra soát xét lại biên kiểm toán, (3) Cần qui định cụ thể trách nhiệm Ban (tổ) soạn thảo Báo cáo tổng hợp chứng kiểm toán, tổng hợp số liệu tình hình kiểm toán kết kiểm toán toàn ngành việc xây dựng đề cơng gửi cho + Xây dựng đề cơng báo cáo kiểm toán Kiểm toán chuyên ngành khu vực tham gia ý kiến 3.3- Nội dung hoàn thiện qui trình lập, thẩm định, xét duyệt, phát + Phân công nhiệm vụ rõ ràng, cụ thể cho thành viên tổ soạn thảo báo cáo hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN + Tổ chức thảo luận tổ, đoàn kiểm toán để hoàn thiện dự thảo 3.3.1) Nội dung hoàn thiện quy trình lập, thẩm định, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm toán sau thông qua đoàn kiểm toán, Kiểm toán chuyên ngành (khu vực) phải kiểm tra, xét duyệt, dự thảo báo cáo Quy trình lập, thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán kiểm toán đáp ứng đợc yêu cầu mà Kiểm toán trởng đặt ra, Kiểm (theo quan điểm chúng tôi) bao gồm bớc: toán trởng có trách nhiệm làm tờ trình Tổng KTNN gửi Vụ Giám định, Bớc 1: Lập báo cáo kiểm toán Vụ Pháp chế để thẩm định trớc lãnh đạo KTNN xét duyệt Đây trách nhiệm Kiểm toán trởng Báo cáo kiểm toán sản phẩm kiểm toán việc lập báo cáo kiểm toán trớc hết trách nhiệm trởng đoàn Theo chuẩn mực kiểm toán INTOSAI "Sau kiểm toán, kiểm toán viên phải chuẩn bị văn thích hợp, nêu phát theo mẫu hợp lý; nội dung phải dễ hiểu không mật mờ tối nghĩa, bao gồm thông tin đợc minh chứng chứng kiểm toán thích hợp, có khẳng định phải độc lập, khách quan, công có Bớc 2: Thẩm định báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán trớc trình lãnh đạo KTNN xét duyệt phải đợc Vụ Giám định thẩm định xem xét, đánh giá kết kiểm toán thực so với kế hoạch kiểm toán đợc duyệt về: Mục tiêu kiểm toán, nội dung, phạm vi, giới hạn, kiểm toán, thể thức, kết cấu dự thảo báo cáo kiểm toán; xem xét tính lôgic số liệu, hợp lý nhận xét, đánh giá, kết luận; tính khả thi kiến nghị kiểm toán xem xét thời gian đoàn tính chất xây dựng".(2) thực kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải đáp ứng yêu cầu: xác nội dung số liệu; cụ thể, rõ ràng, súc tích ngắn gọn; vấn đề đợc xếp có hệ thống lôgic, mạch lạc, mang tính thống nhất, tính xây dựng tính hớng dẫn không Vụ Pháp chế thẩm định tính hợp pháp nhận xét, đánh giá kiến nghị kiểm toán nêu báo cáo kiểm toán Nội dung thẩm định gồm: Bớc 3: Xét duyệt báo cáo kiểm toán (2) Chuẩn mực kiểm toán INTOSAI - TL dịch - tháng năm 1992 27 28 Các đơn vị theo chức nhiệm vụ tiến hành kiểm tra, thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán báo cáo kết thẩm định văn cho Tổng KTNN trớc ngày trớc xét duyệt - Tổ chức thông qua báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán đợc thông qua họp với đơn vị đợc kiểm toán dự thảo cha phải báo cáo kiểm toán thức Đây dịp lãnh - Thành phần xét duyệt dự thảo báo cáo cấp lãnh đạo KTNN gồm có: đạo KTNN, Kiểm toán chuyên ngành (khu vực), Vụ Giám định, Vụ Pháp chế + Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nớc; quan có liên quan khác trực tiếp nghe ý kiến giải trình đơn vị đợc + Lãnh đạo Vụ Giám định chuyên viên trực tiếp thẩm định báo cáo kiểm kiểm toán trớc lãnh đạo KTNN có ý kiến kết luận cuối ý kiến kết luận cuối lãnh đạo KTNN buổi thông qua sở để KTNN toán; chuyên ngành (khu vực), đoàn kiểm toán hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán phát + Lãnh đạo Vụ Pháp chế chuyên viên trực tiếp thẩm định báo cáo kiểm hành thức theo qui định pháp luật toán; - Phát hành báo cáo kiểm toán + Kiểm toán trởng chuyên ngành (khu vực), lãnh đạo đoàn kiểm toán, tổ soạn thảo báo cáo, tổ trởng tổ kiểm toán (nếu có) - Chơng trình xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán: + Trởng đoàn kiểm toán trình bày tóm tắt có vấn đề phải trình bày thêm; + Vụ Giám định trình bày kết nội dung thẩm định; + Vụ Pháp chế trình bày kết nội dung thẩm định; + ý kiến tham gia lãnh đạo KTNN thành viên tham dự; Sau chỉnh lý hoàn thiện làm đầy đủ thủ tục hành báo cáo kiểm toán đợc phát hành theo quy định pháp luật 3.3.2) Nội dung hoàn thiện Quy trình lập, xét duyệt phát hành báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Bớc 1: Lập đề cơng báo cáo Đề cơng báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải đáp ứng thể thức nội dung sau: (1) Thể thức yêu cầu báo cáo tổng hợp kết kiểm toán + ý kiến lãnh đạo KTNN chủ trì họp ý kiến kết luận cuối hàng năm KTNN: Tên báo cáo; báo cáo phải đảm bảo tính trung thực, để KTNN chuyên ngành (khu vực) chỉnh lý hoàn thiện dự thảo báo cáo độc lập khách quan; nhận xét, đánh giá, kết luận khuyến nghị phải trớc gửi đơn vị đợc kiểm toán để lấy ý kiến tham khảo khái quát mang tầm vĩ mô; địa quan kiểm toán; chữ ký ngày Bớc 4: Gửi dự thảo để lấy ý kiến tham gia đơn vị đợc kiểm toán Việc gửi dự thảo báo cáo kiểm toán sau đợc lãnh đạo KTNN xét duyệt có tác dụng tốt Thể bình đẳng (dân chủ) tôn trọng KTNN (chủ thể kiểm toán) đơn vị đợc kiểm toán (khách thể kiểm toán); đảm bảo cho báo cáo kiểm toán mang tính xây dựng thực Bớc 5: Thông qua, phát hành báo cáo kiểm toán 29 tháng hoàn thành việc lập báo cáo Ngoài yêu cầu nêu trên, báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải đáp ứng yêu cầu sau đây: - Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải cung cấp đợc thông tin đầy đủ, đáng tin cậy kết thực dự toán thu, chi NSNN, việc chấp hành dự toán NSNN, tình hình quản lý kinh tế tài khu vực công; 30 nguyên nhân (khách quan, chủ quan) mặt làm tốt mặt tồn tại, yếu kém; kết kiểm toán nhận xét, đánh giá Phần I: Đặc điểm tình hình kinh tế - xã hội đánh giá khái quát kết thực kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN trình điều hành NSNN, làm sở cho Quốc hội xem xét để phê (1) Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội duyệt toán NSNN sát với thực tế, có hiệu quả, thực đợc quyền Trình bày tóm tắt tình hình, đặc điểm nhân tố ảnh hởng giám sát cao Quốc hội NSNN giải toả trách nhiệm tình hình thực kết thực dự toán năm ngân sách đợc kiểm Chính phủ toán - Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải cung cấp đợc tình hình quản lý sử dụng ngân sách, chi tiêu công quỹ đơn vị, tổ chức có sử (2) Đánh giá khái quát kết thực kế hoạch kiểm toán dụng kinh phí nhà nớc, rõ vi phạm pháp luật, chế độ, sách + Đánh giá khái quát u điểm tồn kế hoạch kiểm toán Nhà nớc, hành vi tiêu cực, chi tiêu lãng phí, sơ hở, bất hợp lý + Đánh giá kết thực kế hoạch kiểm toán số lợng đơn vị sách, chế độ quản lý kinh tế - tài t vấn cho Chính phủ công tác quản lý điều hành ngân sách thông qua phát kiểm đợc kiểm toán, tiến độ thực việc chấp hành quy chế kiểm toán Phần II: Kết kiểm toán toán, để sở Chính phủ quan quản lý nhà nớc tìm biện pháp cải tiến, hoàn thiện chế, sách cho phù hợp - Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán cung cấp thông tin cần thiết đợc phép công khai trớc công luận tình hình quản lý hiệu sử dụng công quỹ Nhà nớc, tạo điều kiện để quan, đoàn thể, tổ chức quần chúng, nhân dân tăng cờng việc giám sát tài sản, tiền vốn nhằm phát huy vai trò làm chủ nhân dân, ngăn chặn hành vi tham nhũng, lãng phí NSNN - Các ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận báo cáo phải mang tính xây dựng xác thực, tránh trích, phê phán suy diễn - Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán phải trình bày rõ ràng, dễ hiểu, ngắn gọn súc tích (1) Những nhận định toán NSNN Trình bày kết kiểm toán liên quan đến toán NSNN, toán tài sản, giúp cho việc giải toả trách nhiệm Chính phủ (2) Trình bày kết kiểm toán quan trọng giúp cho việc đánh giá công tác quản lý tài - NSNN - Kết tăng thu, tiết kiệm chi cho NSNN, công quỹ quốc gia, hiệu sử dụng tiền vốn nguồn lực đơn vị đợc kiểm toán - Kết thực trạng tình hình quản lý tài kế toán, toán, kết hiệu sử dụng ngân sách, quỹ vốn kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán (2) Kết cấu nội dung báo cáo tổng hợp kết kiểm toán gồm: - Những bất cập chế, sách thuộc lĩnh vực: quản lý, điều hành NSNN cấp quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng - Lời nói đầu; vốn doanh nghiệp nhà nớc, đầu t xây dựng bản, chơng trình dự án - Mục lục; quốc gia, an ninh, quốc phòng lĩnh vực đặc biệt khác - Danh mục chữ viết tắt; 31 32 - Nêu số điển hình tốt số vụ việc cộm qua kết kiểm toán năm + Tổ chức thảo luận, lấy ý kiến tổ để chỉnh lý dự thảo báo cáo theo ý kiến đạo Tổng KTNN - Nhận xét kiến nghị (t vấn) + Đa ý kiến nhận xét, đánh giá tổng quát công tác lập, chấp hành NSNN, quản lý tài chính, kế toán, kết hiệu sản xuất kinh doanh, sử dụng nguồn kinh phí nhà nớc + Đa kiến nghị, nội dung t vấn nhằm hoàn thiện chế, sách quản lý ngân sách, tài chính, kế toán nhà nớc Qua kết kiểm + Gửi dự thảo báo cáo tổng hợp kết kiểm toán toàn ngành sau chỉnh lý để lấy ý kiến đơn vị thuộc KTNN cho dự thảo báo cáo + Tổng hợp, nghiên cứu, phân tích thảo luận ý kiến tham gia đơn vị gửi đến trình Tổng KTNN kết thảo luận ý kiến, quan điểm tổ soạn thảo, xin ý kiến đạo Tổng KTNN để sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện dự thảo báo cáo toán tình hình thực dự toán NSNN, báo cáo toán NSNN, KTNN - Trình Tổng KTNN (hoặc tập thể lãnh đạo KTNN) xét duyệt báo cáo cần đa kiến nghị nhằm quản lý sử dụng tốt nguồn lực tài Dự thảo báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm sau đợc chỉnh lý khai thác triệt để nguồn thu NSNN phục vụ cho việc CNH, HĐH với tổng hợp ý kiến tham gia thuyết trình tổ soạn thảo đất nớc nhanh bền vững đợc gửi tập thể lãnh đạo KTNN để xét duyệt thời gian ngắn Phần III: Phụ lục tóm tắt kết kiểm toán riêng lẻ theo đơn vị đợc kiểm toán Bớc 3: Xét duyệt báo cáo Trình tự xét duyệt: Phần IV: Các phụ lục, biểu mẫu tổng hợp số liệu kèm theo báo cáo Bớc 2: Soạn thảo dự thảo báo cáo tổng hợp kết kiểm toán - Tổ soạn thảo báo cáo kết kiểm toán KTNN chuyên ngành, - Tổ soạn thảo báo cáo trình bày dự thảo - Các phản biện trình bày ý kiến phản biện dự thảo báo cáo - Các thành viên thảo luận kết cấu, nội dung báo cáo khu vực vào đề cơng báo cáo đợc Tổng KTNN phê duyệt gửi xuống, Kiểm toán trởng đạo đơn vị tiến hoàn lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm thuộc đơn vị thực lĩnh vực đơn vị - Tổng KTNN (hoặc lãnh đạo KTNN đợc phân công phụ trách) cho ý kiến kết luận cuối - Chỉnh lý báo cáo: Căn vào ý kiến kết luận lãnh đạo KTNN, tổ soạn phụ trách - Tổ soạn thảo báo cáo tổng hợp kết kiểm toán toàn ngành, vào đề cơng báo cáo đợc duyệt, ý kiến đạo Tổng Kiểm toán Nhà nớc báo cáo kiểm toán riêng lẻ với báo cáo tổng hợp kết kiểm toán KTNN chuyên ngành khu vực gửi lên để tiến hành lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm thảo hoàn chỉnh lại báo cáo trình Tổng KTNN ký để đệ trình Chính phủ, Thủ tớng Chính phủ quan thẩm quyền theo qui định pháp luật Bớc 4: Thời hạn gửi, công bố lu trữ báo cáo (1) Thời hạn gửi báo cáo Thời hạn (Chính phủ) gửi báo cáo kết kiểm toán hàng năm - Sau dự thảo báo cáo hoàn thành tổ soạn thảo phải: 33 KTNN đợc qui định cụ thể Khoản Điều Quy chế lập, thẩm tra, 34 trình Quốc hội định dự toán NSNN, phơng án phân bổ ngân sách trung nhng văn quy định vấn đề Vì vậy, việc thực ơng phê chuẩn toán NSNN ban hành kèm theo Nghị số kiểm toán KTNN báo cáo toán NSNN theo Luật NSNN 387/2003/NQ-UBTVQH11 ngày 17 tháng năm 2003 Uỷ ban thờng vụ (sửa đổi) Nghị số 387/2003/NQ-UBTVQH11 gặp nhiều khó Quốc hội chậm 14 tháng sau năm ngân sách kết thúc Qui định khăn Nếu quy định không rõ ràng nh khó (hoặc không thể) đòi hỏi KTNN phải nỗ lực phấn đấu phối hợp chặt chẽ với bộ, xác định đợc trách nhiệm đơn vị đợc kiểm toán (khách thể kiểm toán) ngành, địa phơng Bộ Tài để bộ, ngành, địa phơng gửi báo quan KTNN (chủ thể kiểm toán) Để giải vấn đề quan cáo toán ngân sách cho KTNN sau kết thúc thời gian điều chỉnh có thẩm quyền cần có quy định cụ thể thời hạn bộ, ngành, địa phơng toán theo qui định 15 ngày đáp ứng đợc yêu cầu Nghị gửi báo cáo toán ngân sách (tài chính) cho KTNN để KTNN thực 387 nêu kiểm toán Trên sở thời hạn Chính phủ gửi báo cáo kết kiểm toán cho Uỷ Theo chúng tôi, thời hạn địa phơng (các tỉnh, thành phố trực thuộc ban kinh tế ngân sách, Hội đồng dân tộc Uỷ ban khác Quốc hội, Trung ơng) gửi báo cáo toán ngân sách địa phơng cho KTNN cần có quy định cụ thể việc gửi báo cáo tổng hợp kết kiểm toán KTNN chậm sau 15 ngày kết thúc thời gian chỉnh lý báo cáo toán KTNN chuyên ngành, khu vực để tổng hợp kết kiểm toán ngân sách theo quy định - Tức chậm vào ngày 15/4 sau năm ngân chung toàn ngành Việc KTNN có quy định cụ thể riêng (2) Công bố công khai báo cáo kiểm toán Tổng KTNN công bố công khai kết kiểm toán phơng tiện thông tin đại chúng thông tin theo qui định pháp luật ý kiến đạo Thủ tớng Chính phủ (hoặc quan có thẩm quyền) sách kết thúc Đối với ngân sách Trung ơng, thời hạn Bộ Tài gửi Báo cáo toán NSNN cho KTNN chậm trớc ngày 30/7 (Tức sau thời gian chỉnh lý toán ngân sách tháng) sau năm ngân sách kết thúc Có nh KTNN có đủ thời gian thực kiểm toán cung cấp kết kiểm toán, làm sở để Hội đồng nhân dân Quốc hội phê chuẩn toán ngân sách hàng năm địa phơng nớc - đáp ứng yêu cầu (3) Lu trữ báo cáo Luật NSNN Nghị số 387/2003/NQ-UBTVQH11 ngày 17 tháng Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm phải đợc lu trữ sử năm 2003 Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội Và nh KTNN thực trở dụng theo chế độ lu trữ pháp luật hành qui định Tổng KTNN thành công cụ mạnh Nhà nớc việc kiểm tra, giám sát tài 3.4- Những giải pháp thực qui trình lập, thẩm định, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán công tài sản công Tiếp tục xây dựng, tăng cờng lực lợng kiểm toán viên đủ mạnh để triển khai thực nhiệm vụ đáp ứng yêu cầu Đảng Nhà nớc hàng năm KTNN Cần quy định thời hạn gửi báo cáo toán ngân sách cho KTNN Vấn đề quan trọng nhất, để hoàn thành chức năng, nhiệm vụ KTNN vấn đề "thời hạn" bộ, ngành địa phơng (đợc kiểm toán) gửi báo cáo toán ngân sách cho KTNN để KTNN tiến hành thực kiểm toán, 35 Với thời gian phải hoàn thành báo cáo kiểm toán thời hạn ngắn để đáp ứng cho việc phê duyệt toán ngân sách địa phơng Hội đồng nhân dân Quốc hội phê duyệt toán ngân sách nhà nớc Điều đó, đòi hỏi KTNN phải có lực lợng đủ mạnh từ Trung ơng đến khu 36 vực, đáp ứng yêu cầu nêu Vì vậy, KTNN phải tiếp tục củng cố tăng cờng hoàn thiện cấu tổ chức máy KTNN Trung ơng theo hớng chuyên môn hoá kiểm toán theo ngành hẹp, tăng cờng lực cho phận tham mu Củng cố tổ chức phòng kiểm toán, kết hợp quản lý hành với quản lý chuyên môn nghiệp vụ; coi trọng công tác kiểm tra đạo đức nghề nghiệp Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày13/8/2003 Chính phủ củng cố, tăng cờng hoàn thiện cấu tổ chức máy KTNN theo hớng nêu trên, đồng thời bổ sung chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cho KTNN Tuy nhiên, KTNN cần có lực lợng kiểm toán viên đủ số lợng, giỏi chuyên môn nghiệp vụ, có phẩm chất đạo đức sáng, đủ lực để đảm đơng nhiệm vụ kiểm toán KTNN giai đoạn cách mạng Vì vậy, cần có sách, chế độ phù hợp có sức thu hút nhân tài cho KTNN Tiếp tục hoàn thiện hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán Trong năm 2003 KTNN xây dựng ban hành Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán áp dụng thống toàn ngành Việc ban hành Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán kịp thời góp phần đáng kể việc nâng cao chất lợng, hiệu hoạt động kiểm toán KTNN Tuy nhiên, sau năm áp dụng Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán bộc lộ điểm cha hợp lý cha phù hợp với thực tiễn nh số mẫu biểu thiếu cần đợc nghiên cứu bổ sung cho hoàn thiện đầy đủ Hệ thống mẫu biểu đầy đủ hoàn thiện, phù hợp với điều kiện thực tế hoạt động kiểm toán giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian việc lập biên kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Nhờ KTNN đáp ứng việc cung cấp kết kiểm toán ngân sách trớc Hội đồng nhân dân phê duyệt toán ngân sách Qui định cụ thể thời hạn hoàn thiện công tác lập, xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán cấp KTNN chuyên ngành (khu vực) Tuỳ thuộc vào quy mô tính phức tạp kiểm toán mà cần có qui định cụ thể thời gian đoàn KTNN phải hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm 37 toán trình lãnh đạo KTNN chuyên ngành khu vực kiểm tra, xem xét trớc trình lãnh đạo KTNN xét duyệt Việc qui định thời gian hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán cấp cần đợc xác định từ khâu phê duyệt kế hoạch kiểm toán để đoàn kiểm toán lãnh đạo KTNN chuyên ngành, khu vực chủ động bố trí thời gian phù hợp với nhiệm vụ kiểm toán đợc giao Qui định cụ thể thủ tục hành thời hạn xét duyệt BCKT Đoàn kiểm toán sau hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán phải đợc lãnh đạo KTNN chuyên ngành (khu vực) kiểm tra, xem xét; thiếu qui định cụ thể thủ tục hành cho đơn vị KTNN chuyên ngành (khu vực) nên việc gửi dự thảo báo cáo kiểm toán KTNN chuyên ngành (khu vực) cho đơn vị chức năng, lãnh đạo KTNN xin xét duyệt thời gian thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán thiếu quán, có đơn vị thời gian gửi xét duyệt đủ thời gian để nghiên cứu, thẩm định nhng có đơn vị không đủ thời gian nghiên cứu, ảnh hởng đến chất lợng công tác thẩm tra, phản biện Qui định cụ thể thời hạn đơn vị đợc kiểm toán tham gia ý kiến cho dự thảo sau nhận đợc đợc dự thảo báo cáo kiểm toán Việc qui định cụ thể thời hạn đơn vị đợc kiểm toán tham gia ý kiến cho dự thảo báo cáo kiểm toán sau nhận đợc dự thảo có tác dụng nhắc nhở, đôn đốc đơn vị đợc kiểm toán khẩn trơng nghiên cứu tham gia ý kiến vừa thể tính bình đẳng, dân chủ đơn vị đợc kiểm toán đơn vị thực kiểm toán, đảm bảo cho ý kiến nhận xét, đánh giá kết luận vấn đề đợc trình bày báo cáo kiểm toán đợc xem xét cẩn trọng, thấu tình, đạt lý; đảm bảo cho báo cáo kiểm toán mang tính xây dựng tính thực Qui định cụ thể thời hạn hoàn chỉnh phát hành Báo cáo kiểm toán đợc phát hành kịp thời có tác dụng giúp đơn vị đợc kiểm toán, quan hữu trách có thẩm quyền đối tợng khác quan tâm báo cáo kiểm toán giải vấn đề hậu báo cáo Vì vậy, lãnh đạo KTNN cần phải qui định cụ thể thời hạn chỉnh lý hoàn thiện báo cáo sau thông qua đơn vị để phát hành 38 Kết luận Báo cáo kiểm toán chức thiếu đợc hoạt động kiểm toán (kể hoạt động kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN khâu có ý nghĩa quan trọng để nâng cao chất lợng báo cáo kiểm toán hoạt động KTNN) Chất lợng báo cáo kiểm toán (gồm báo cáo Trên sở nghiên cứu có hệ thống từ lý luận đến thực tiễn, thực tổng hợp kết kiểm toán hàng năm) việc phụ thuộc vào đạo đức nghề tiễn hoạt động kiểm toán KTNN Việt Nam rút đợc nhiều kinh nghiệp, lực, trình độ kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên mà phụ thuộc vào chuẩn mực, qui trình kiểm toán, có qui trình lập, xét duyệt, thẩm định phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán KTNN với t cách quan chuyên môn, việc nâng cao chất lợng báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán, cung nghiệm quý từ thực tiễn, đề tài làm sáng tỏ sở lý luận cần thiết việc kiểm tra, soát xét chất lợng báo cáo kiểm toán nâng lên thành Quy trình lập, thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán gồm bớc (giai đoạn) Quy trình lập, xét duyệt phát hành báo cáo tổng hợp kết kiểm toán gồm bớc mang tính khoa học công nghệ, đợc thực theo trình tự định mà hoán đổi trình thực hiện; cấp thông tin tài đầy đủ, xác, kịp thời cho Hội đồng nhân dân phê đồng thời trình thực bớc Quy trình có mối quan hệ mật chuẩn toán ngân sách địa phơng Quốc hội phê chuẩn toán thiết với nhau, hoàn thành bớc trớc tiền đề cho việc thực bớc sau, NSNN đồng nghĩa với việc nâng cao chất lợng hoạt động quan mặt khác bớc sau lại bổ sung cho bớc trớc Nghĩa bớc Qui KTNN, để khẳng định cần thiết KTNN thực công cụ mạnh trình nằm mối quan hệ biện chứng không thề tách rời Với định Nhà nớc việc kiểm tra tài tài sản công; nhân tố quan trọng hớng cho việc hoàn thiện Qui trình lập, thẩm định, xét duyệt phát hành để củng cố, nâng cao uy tín vị KTNN công cải cách báo cáo kiểm toán Một là: Báo cáo kiểm toán phải đợc lập theo mẫu hành quốc gia biểu qui định cho lĩnh vực kiểm toán; hai là: Báo cáo kiểm toán phải Để góp phần nâng cao chất lợng báo cáo kiểm toán báo cáo tài (quyết toán), báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN nhằm cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực có giá trị báo cáo toán ngân sách địa phơng, báo cáo tổng toán ngân sách nhà nớc cho Hội đồng nhân dân cấp phê chuẩn báo cáo toán ngân sách địa phơng Quốc hội phê chuẩn báo cáo tổng toán ngân sách nhà nớc, tình hình quản lý sử dung khoản vay, nợ, viện trợ; quản lý, sử dụng vốn đợc lập ngắn gọn, súc tích, dễ hiểu; ba là: Báo cáo kiểm toán phải đợc lập kịp thời; bốn là: Báo cáo kiểm toán phải mang tính xây dựng có tính t vấn; năm là: Báo cáo kiểm toán phải đảm bảo tính quán Và định hớng cho việc hoàn thiện Quy trình lập, xét duyệt phát hành báo cáo tổng hợp kết kiểm toán Một là: Cung cấp thông tin đầy đủ, xác, kịp thời đáng tin cậy; hai là: phải đợc lập kịp thời; ba là: phải rút đợc nguyên nhân (khách quan chủ quan) tồn tại, yếu việc thực toàn chu trình NSNN, việc quản lý sử dụng nguồn vốn, kinh nguồn lực tài nguồn lực khác doanh nghiệp đợc kiểm phí nhà nớc có tuân thủ pháp luật, sách, chế độ quản lý kinh tế - tài toán; đồng thời giải toả trách nhiệm cho Chính phủ việc quản lý, sử dụng không; bốn là: ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận báo cáo điều hành ngân sách nhà nớc, kiến nghị, t vấn cho Chính phủ tổng hợp kết kiểm toán phải mang tính xây dựng; khuyến nghị phải quan có thẩm quyền việc sửa đổi, bổ sung chế, sách tài mang tính khả thi; năm là: báo cáo phải đợc trình bày ngắn gọn, súc tích, rõ bất cập, việc nghiên cứu hoàn thiện Quy trình lập, thẩm định, xét ràng, dễ hiểu đảm bảo tính trung thực, khách quan, văn phong báo cáo 39 40 phải sáng Ba (03) yêu cầu hoàn thiện Qui trình lập, thẩm định, xét duyệt báo cáo kiểm toán Một là: Hoàn thiện nguyên tắc lập; Hai là: hoàn thiện thể thức nội dung báo cáo kiểm toán; Ba là: Tiêu chuẩn hóa thời gian lập, xét duyệt phát hành Ba (03) yêu cầu hoàn thiện Qui trình lập, xét duyệt báo cáo tổng hợp kết kiểm toán Một là: Về kết cấu nội dung; Hai là: Thời gian hoàn thành gửi báo cáo; Ba là: Cần qui định cụ thể trách nhiệm Ban (tổ) soạn thảo việc xây dựng đề cơng báo cáo tổng hợp kết kiểm toán cho toàn ngành Cung với việc đề xuất bảy (07) giải pháp cụ thể mang tính thực để thực qui trình nhằm đáp ứng yêu cầu, đòi hỏi Luật NSNN (sửa đổi) Nghị số 387/2003/NQUBTVQH; đồng thời đề tài bất cập văn việc qui định đơn vị sử dụng ngân sách nhà nớc thuộc đối tợng kiểm toán KTNN phải gửi báo cáo toán ngân sách (tài chính) cho KTNN kiến nghị với quan hữu trách có thẩm quyền cần qui định thời hạn gửi báo cáo toán (tài chính) cho KTNN để KTNN triển khai thực kiểm toán theo chức năng, nhiệm vụ theo quy định pháp luật, thông qua việc thực mà KTNN thực trở thành công cụ mạnh Nhà nớc việc kiểm tra tài tài sản công nh tài doanh nghiệp quỹ ngân sách Việc nghiên cứu lý luận kinh nghiệm nớc báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm tập thể tác giả cha nghiên cứu đợc nhiều kinh nghiệm KTNN Cộng hoà Liên bang Đức Đó điều mà tập thể tác giả băn khoăn Chúng hy vọng với kinh nghiệm kiến thức đồng chí, đồng nghiệp ngành tham gia với hoàn thiện đề tài với tình thần cầu thị Với kết đạt đợc đề tài, tập thể tác giả kiến nghị với Tổng Kiểm toán Nhà nớc cho biên tập lại để sớm áp dụng vào hoạt động kiểm toán KTNN 41