1 B GIO DC V O TO B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T TP H CH MINH TRNG I HC KINH T TP H CH MINH HUNH VN LIM HUNH VN LIM BO CO TI CHNH HP NHT: BO CO TI CHNH HP NHT: Lí LUN, THC TRNG V PHNG Lí LUN, THC TRNG V PHNG HNG HON THIN HNG HON THIN Chuyờn ngnh: K toỏn Kim toỏn Mó s: 60.34.30 LUN VN THC S KINH T LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN KHOA HC: PGS,TS BI VN DNG TP H Chớ Minh Nm 2008 TP H Chớ Minh Nm 2008 LI CAM OAN MC LC Bỏo cỏo ti chớnh hp nht: Lý lun, thc trng v phng hng hon PHN M U thin l cụng trỡnh nghiờn cu khoa hc, c lp ca tụi õy l ti ca lun Thc s kinh t, chuyờn ngnh k toỏn kim toỏn Lun ny cha c CHNG 1: Lí LUN CHUNG V CC VN LIấN QUAN V BO CO TI CHNH HP NHT - cụng b di bt k hỡnh thc no 1.1 Tng quan bỏo cỏo ti chớnh hp nht - Tỏc gi: Hunh Vn Lim 1.1.1 Khỏi nim - 1.1.2 Bn cht - 1.1.3 Mc ớch bỏo cỏo ti chớnh hp nht 1.1.4 Ni dung bỏo cỏo ti chớnh hp nht 1.1.4.1 H thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht 1.1.4.2 Chun mc k toỏn Vit Nam liờn quan - 1.1.5 Trỏch nhim lp bỏo cỏo tai chớnh hp nht 1.2 Cỏc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht - 1.2.1 Mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty - 1.2.1.1 Khỏi nim - 1.2.1.2 Xỏc nh quyn kim soỏt v li ớch ca cụng ty m i vi cụng ty 1.2.1.2.1 Xỏc nh quyn kim soỏt ca cụng ty m vi cụng ty - 1.2.1.2.2 Xỏc nh phn li ớch ca cụng ty m vi cụng ty - 1.2.2 Cỏc chung v hp nht kinh doanh - 1.2.2.1 Khỏi nim - 1.2.2.2 Cỏc hỡnh thc hp nht kinh doanh - 1.2.2.3 Phng phỏp k toỏn hp nht kinh doanh 1.2.3 u t vo cụng ty liờn kt 15 1.2.3.1 Khỏi nim 15 1.2.3.2 Cỏc phng phỏp k toỏn khon u t vo cụng ty liờn kt - 15 1.2.4 Nhng khon gúp liờn doanh 16 1.2.4.1 Khỏi nim 16 1.2.4.2 Phng phỏp k toỏn - 16 3.2.1 Quan im hon thin 77 CHNG 2: THC TRNG LP V TRèNH BY BO CO TI CHNH 3.2.2 Nguyờn tc hon thin 78 HP NHT 19 3.2.3 Phng hng hon thin 79 2.1 Nguyờn tc lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht - 19 3.2.4 Cỏc gii phỏp hon thin - 79 2.2 Trỡnh t v phng phỏp hp nht 42 3.2.4.1 Cỏc gii phỏp ngn hn 80 2.2.1 Cỏc bc c bn ỏp dng phng phỏp hp nht 42 3.2.4.2 Cỏc gii phỏp di hn 81 2.2.1.1 Bc 1: Hp cng cỏc ch tiờu 42 PHN KT LUN 2.2.1.2 Bc 2: Loi tr ton b giỏ tr ghi s khon u t 42 TI LIU THAM KHO 2.2.1.3 Bc 3: Phn b li th thng mi - 45 PHN PH LC 2.2.1.4 Bc 4: Tỏch li ớch ca c ụng thiu s - 46 Ph lc 1: Bng cõn i k toỏn hp nht Mu s B 01 DN/HN 2.2.1.5 Bc 5: Loi tr ton b cỏc giao dch ni b 49 Ph lc 2: Bỏo cỏo kt qu kinh doanh hp nht Mu s B 02 DN/HN 2.2.1.5.1 Loi tr nh hng ca giao dch bỏn hng ni b on 49 Ph lc 3: Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht Mu s B 03 DN/HN 2.2.1.5.2 Loi tr nh hng ca cỏc giao dch bỏn ti sn c nh ni b - 54 Ph lc 4: Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht Mu s B 04 DN/HN 2.2.1.5.3 iu chnh v loi tr nh hng ca giao dch chuyn hng tn kho thnh Ph lc 5: Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh - Mu s BTH01 HN ti sn c nh ni b on 62 Ph lc 6: Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht Mu s BTH02 - HN 2.2.1.5.4 Loi tr c tc c chia t li nhun sau ngy mua - 66 Biu s 01: S k toỏn chi tit theo dừi cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt 2.2.1.5.5 Cỏc khon vay ni b - 67 Biu s 02: S theo dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh mua khon u 2.2.1.5.6 Cỏc khon phi thu, phi tr ni b 69 t vo cụng ty liờn kt 2.2.1.6 Bc 6: Lp bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh v Bng tng hp cỏc Biu s 03: Bng xỏc nh phn lói hoc l cụng ty liờn kt ch tiờu hp nht - 70 2.2.1.7 Bc 7: Lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht cn c vo Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht sau ó c iu chnh v loi tr 70 2.2.2 Cỏc bỳt toỏn hp nht 70 CHNG 3: NHN XẫT V CC GII PHP HON THIN BO CO TI CHNH HP NHT 74 3.1 Nhn xột 74 3.1.1 Thnh tu 74 3.1.2 Hn ch - 76 3.2 Cỏc gii phỏp hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht - 77 PHN M U DANH SCH CC T VIT TT Trong xu hng hi nhp kinh t quc t, c bit l vic tr thnh thnh BCTC: Bỏo cỏo ti chớnh viờn chớnh thc ca T chc thng mi th gii (WTO) ó mang li cho Vit Nam IAS: Chun mc k toỏn quc t nhng c hi cng nh nhng thỏch thc quỏ trỡnh phỏt trin kinh t Trong TNDN: Thu nhp doanh nghip cam kt gia nhp WTO, Vit Nam s m ca th trng hng húa, m ca th TSC: Ti sn c nh trng dch v, r soỏt h thng phỏp lut v chớnh sỏch ban hnh mi, b sung, VAS: Chun mc k toỏn Vit Nam sa i theo chun mc phỏp lý ca WTO v thụng l quc t Vi tỡnh hỡnh ú, cỏc doanh nghip thuc ngnh, cỏc lnh vc hot ng khỏc phi trung i mi, nõng cao hiu qu hot ng ng thi hỡnh thnh cỏc on kinh t mnh, lm nũng ct cho quỏ trỡnh phỏt trin ca t nc Cỏc on kinh t, cỏc tng cụng ty ny hot ng theo mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty õy l mụ hỡnh kinh t c hỡnh thnh t rt sm trờn th gii v hot ng cú hiu qu Xut phỏt t yờu cu qun lý v cung cp thụng tin kinh t ti chớnh cng nh cú cỏi nhỡn ton din v tỡnh hỡnh ti chớnh ca on hoc tng cụng ty, ũi hi phi cú cụng c k toỏn phn ỏnh tỡnh hỡnh ny ú chớnh l Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Cỏc quy nh v vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty m, cụng ty ó c quy nh v hng dn y , rừ rng Cho nờn vic t chc h thng thụng tin cho cụng tỏc k toỏn c thun li v d dng Trong ú, h thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht i cựng vi s xut hin ca mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty l mt h thng bỏo cỏo mi, rt phc cn phi c nghiờn cu v hon thin dn thc tin Bờn cnh ú, quỏ trỡnh hi nhp khụng ch l quỏ trỡnh nhp khu cỏc thụng l k toỏn quc t, bt chp yờu cu v kh nng ca nờn kinh t Vit Nam Chỳng ta cn ý thc sõu sc nhng gỡ mỡnh ang cú, nhng gỡ mỡnh cn cú v phi cú mt l trỡnh thớch hp t c chỳng Vi tinh thn ú, tụi mnh dn chn ti: Bỏo cỏo ti chớnh hp nht: Lý lun, thc trng v phng hng hon hin cng c v c s lý lun, thc 10 trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht t ú cú nhng nhn xột, ỏnh giỏ CHNG 1: khỏch quan v xut cỏc gii phỏp tip tc hon thin m bo h thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht l cụng c k toỏn cung cp thụng tin mt cỏch khoa hc, Lí LUN CHUNG V CC VN LIấN QUAN N BO hp lý v trung thc tỡnh hỡnh ti chớnh ca on (tng cụng ty) T ú ỏp ng CO TI CHNH HP NHT c phn no yờu cu ca cỏc cp qun lý, ca nh u t v cỏc bờn cú liờn quan Kt cu ca lun c thit k nh sau: Phn m u Chng 1: Lý lun chung v cỏc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht 1.1 Tng quan Bỏo cỏo ti chớnh hp nht 1.1.1 Khỏi nim Bỏo cỏo ti chớnh hp nht: L bỏo cỏo ti chớnh ca mt on c trỡnh by nh bỏo cỏo ti chớnh ca mt doanh nghip Bỏo cỏo ny c lp trờn c s hp nht bỏo cỏo ca cụng ty m v cỏc cụng ty Chng 2: Thc trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo hng dn ca chun mc k toỏn Vit Nam Chng 3: Nhn xột, ỏnh giỏ v h thng gii phỏp hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht Phn kt lun Phng phỏp nghiờn cu: Phng phỏp h thng, phng phỏp tip cn mc 1.1.2 Bn cht Bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca on c trỡnh by nh l mt bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip Bỏo cỏo ti chớnh hp nht c lp trờn c s hp nht cỏc bỏo cỏo ti chớnh riờng bit ca cụng ty m v cụng ty Bỏo cỏo ti chớnh hp nht mang tớnh cht tng hp cú iu chnh cỏc ch tiờu, phng phỏp so sỏnh, i chiu, phng phỏp phõn tớch v phng phỏp tng tiờu kinh t t cỏc bỏo cỏo ti chớnh riờng bit ca cụng ty m v cụng ty hp 1.1.3 Mc ớch ca bỏo cỏo ti chớnh hp nht H thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht bao gm bỏo cỏo ti chớnh hp nht nm Tng hp v trỡnh by mt cỏch tng quỏt, ton din tỡnh hỡnh ti sn, n v bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn Trong khuụn kh lun ny ch phi tr, ngun ch s hu ti thi im kt thỳc nm ti chớnh, kt qu hot nghiờn cu v cỏch lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht nm Ch yu l ng kinh doanh v cỏc dũng lu chuyn tin t nm ti chớnh ca Tp on, bng cõn i k toỏn hp nht v bỏo cỏo kt qu kinh doanh hp nht thụng qua Tng cụng ty nh mt doanh nghip c lp khụng tớnh n ranh gii phỏp lý ca mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty con, xung quanh cỏc v hp nht kinh doanh, cỏc phỏp nhõn riờng bit l Cụng ty m hay cỏc Cụng ty on u t vo cụng ty liờn kt, hp ng liờn doanh v vic chuyn i bỏo cỏo ti chớnh ca c s nc ngoi Cung cp thụng tin kinh t, ti chớnh ch yu cho vic ỏnh giỏ thc trng tỡnh hỡnh ti chớnh v kt qu kinh doanh v cỏc dũng lu chuyn tin t ca Tp Mc dự ó cú nhiu tõm huyt song khụng trỏnh nhng thiu sút Tỏc on, Tng cụng ty nm ti chớnh ó qua v d oỏn tng lai Thụng gi mong nhn c nhng úng gúp ca Hi ng bo v cng nh quý v cú quan tin ca Bỏo cỏo ti chớnh hp nht l cn c quan trng cho vic cỏc quyt tõm nhm hon thin lun nh v qun lý, iu hnh hot ng kinh doanh, hoc u t vo Tp on hoc 11 12 Tng cụng ty ca cỏc ch s hu, ca cỏc nh u t, ca cỏc ch n hin ti v - Chun mc k toỏn s 21 - Trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh; tng lai, - Chun mc k toỏn s 24 - Bỏo cỏo lu chuyn tin t; 1.1.4 Ni dung ca h thng Bỏo cỏo ti chớnh hp nht - Chun mc k toỏn s 25 Bỏo cỏo ti chớnh hp nht v k toỏn khon 1.1.4.1 H thng Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Bỏo cỏo ti chớnh hp nht nm gm: u t vo Cụng ty 1.1 Trỏch nhim lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht - Bng cõn i k toỏn hp nht; Kt thỳc k k toỏn, Cụng ty m cú trỏch nhim lp Bỏo cỏo ti chớnh hp - Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht; nht phn ỏnh tỡnh hỡnh ti chớnh, kt qu hot ng kinh doanh v cỏc dũng lu - Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht; chuyn tin t ca c Tp on Trng hp Cụng ty m ng thi l Cụng ty - Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht b mt cụng ty khỏc s hu ton b hoc gn nh ton b v c cỏc c ụng thiu Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn s cụng ty chp thun thỡ Cụng ty m ny khụng phi lp v trỡnh by Bỏo cỏo Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn gm Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia ti chớnh hp nht niờn dng y v Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn dng túm lc Mt cụng ty c coi l Cụng ty m ca mt cụng ty khỏc nu cú quyn kim Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn dng y , gm: soỏt thụng qua vic chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng nhm thu c - Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht gia niờn (dng y ); li ớch kinh t t cỏc hot ng ca cụng ty ny Cụng ty m thng c xem l cú - Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht gia niờn (dng y ); quyn chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng cỏc trng hp sau õy: - Bng cõn i k toỏn hp nht gia niờn (dng y ); - Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht chn lc Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn dng túm lc, gm: - Bng cõn i k toỏn hp nht gia niờn (dng túm lc); - Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht gia niờn (dng túm lc); - Cụng ty m nm gi trờn 50% quyn biu quyt trc tip hoc giỏn tip Cụng ty con; - Cụng ty m cú quyn trc tip hoc giỏn tip b nhim hoc bói a s cỏc thnh viờn Hi ng qun tr, Giỏm c hoc Tng giỏm c ca Cụng ty con; - Cụng ty m cú quyn b a s phiu ti cỏc cuc hp ca Hi ng qun tr hoc cp qun lý tng ng; - Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht gia niờn (dng túm lc); - Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht chn lc 1.1.4.2 Chun mc k toỏn Vit Nam liờn quan ch yu - Chun mc k toỏn s 07 - K toỏn khon u t vo cụng ty liờn kt; - Chun mc k toỏn s 08 -Thụng tin ti chớnh v nhng khon gúp liờn - Cụng ty m cú quyn quyt nh vic sa i, b sung iu l ca Cụng ty con; - Cỏc nh u t khỏc tho thun dnh cho Cụng ty m hn 50% quyn biu quyt; - Cụng ty m cú quyn chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng theo quy ch tho thun doanh; - Chun mc k toỏn s 10 - nh hng ca vic thay i t giỏ hi oỏi; - Chun mc k toỏn s 11 - Hp nht kinh doanh; Vic xỏc nh mt cụng ty cú phi l Cụng ty m hay khụng phi da trờn vic xột xem Cụng ty ú cú kim soỏt thụng qua vic chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh 13 14 v hot ng ca mt cụng ty khỏc hay khụng ch khụng ch xột ti hỡnh thc phỏp lý, hay tờn gi ca nú Cụng ty l thc th phỏp lý b kim soỏt bi cụng ty m Kim soỏt õy 1.2 Cỏc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht c hiu l: (1) s hu trc hoc giỏn tip nhiu hn 50% s phiu bu; hoc (2) 1.2.1 Mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty s hu 50% s phiu bu hoc ớt hn nhng nm quyn i vi hn 50% s phiu 1.2.1.1 Khỏi nim bu theo s tha thun vi cỏc c ụng khỏc; hoc nm quyn lónh o, iu hnh Cụng ty m - cụng ty l mt hỡnh thc liờn kt v chi phi ln bng liờn quan n cỏc chớnh sỏch ti chớnh hay sn xut kinh doanh ca cụng ty v c u t, gúp vn, quyt cụng ngh, thng hiu hoc th trng gia cỏc cụng ty qui nh ti iu l, theo s tha thun hay hp ng; hoc cú quyn b nhim hay cú t cỏch phỏp nhõn, ú cú mt cụng ty gi quyn chi phi cỏc cụng ty thnh nhim phn ln cỏc thnh viờn ca hi ng qun tr, ban lónh o; hay cú viờn khỏc (gi l cụng ty m) v cỏc cụng ty thnh viờn khỏc b cụng ty m chi phi quyn quyt nh, nh hng n phn ln s phiu bu ti cỏc cuc hp hi ng (gi l cụng ty con) hoc cú mt phn gúp ca cụng ty m (gi l cụng ty liờn qun tr, ban lónh o kt hoc liờn doanh) Nhng c trng ca mụ hỡnh cụng ty m cụng ty l: Mc tiờu chuyn i theo mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty l i mi mụ hỡnh t chc qun lý, chuyn t liờn kt hnh chớnh trc õy sang c ch u t Mt l: cụng ty m v cụng ty l hai thc th phỏp lý c lp, cú sn nghip riờng (phỏp nhõn kinh t y ); l ch yu, to s liờn kt bn cht, xỏc nh rừ quyn li, trỏch nhim v v li ớch kinh t gia cụng ty m v cỏc cụng ty con, to iu kin cụng ty Hai l: cụng ty m cú li ớch kinh t nht nh liờn quan n hot ng ca cụng ty con; m tớch t, trung sn xut dn dn phỏt trin thnh cỏc on kinh t mnh Ba l: cụng ty m chi phi i vi cỏc quyt nh liờn quan n hot ng Cụng ty m v cỏc cụng ty u l nhng phỏp nhõn c lp, bỡnh ng, ca cụng ty thụng qua mt s hỡnh thc nh quyn b phiu chi phi i vi cú cỏc quyn v ngha v nh trc phỏp lut Cụng ty m chi phi cụng ty cỏc quyt nh ca cụng ty con, quyn b nhim v nhim hi ng qun tr, bng quyn ca ch s hu theo quy nh ca phỏp lut v theo iu l cụng ty ban lónh o hoc quyn tham gia qun lý, iu hnh; Bn l: v trớ cụng ty m v cụng ty ch mi quan h gia hai cụng Ngoi quyn ú ra, cụng ty m khụng c phộp tu tin can thip vo hot ng kinh doanh cng nh cụng tỏc qun lý ti chớnh ca cụng ty Cỏc mi quan h kinh t gia cụng ty m v cụng ty cng nh gia cỏc cụng ty vi nh quan h mua - bỏn, vay - cho vay, thuờ - cho thuờ u ty vi v mang tớnh tng i, tc cụng ty ny cú th l cụng ty m ca mt cụng ty khỏc (tớnh tng i ny cng ni bt hn trng hp cỏc cụng ty mt nhúm cú nm gi c phn qua li ca nhau, thớ d nh theo mụ hỡnh ca cỏc on ca Nht); phi thụng qua hp ng kinh t nh i vi cỏc t chc khỏc Theo din gii ca chun mc k toỏn quc t IAS (International Accounting Nm l: trỏch nhim ca cụng ty m i vi cụng ty núi chung l trỏch nhim hu hn, nhng mi quan h cú tớnh cht chi phi cỏc quyt nh ca cụng Standard), cụng ty m l mt thc th phỏp lý cú ớt nht mt n v trc thuc cụng ty A Parent: An entity that has one or more subsidiaries [IAS 27.4] Subsidiary: An entity, including an unincorporated entity such as a partnership, that is controlled by another entity (known as the parent) [IAS 27.4] 15 16 ty , nờn lut phỏp nhiu nc buc cụng ty m phi liờn i chu trỏch nhim v trc tip cụng ty hoc s hu giỏn tip cụng ty qua mt cụng ty khỏc) nh hng ca cụng ty m vi cụng ty Sỏu l: v mt lý thuyt, mụ hỡnh quan h ny s to cho c cu t chc ca tr trng hp c bit xỏc nh rừ quyn s hu khụng gn lin vi quyn kim soỏt cỏc cụng ty nhúm cú chiu sõu khụng hn ch; tc cụng ty m, cụng ty con, cụng ty chỏu Mc dự cụng ty m v cụng ty l hai thc th phỏp lý c lp, v nu cụng ty l cụng ty cú trỏch nhim hu hn thỡ cụng ty m ch chu trỏch nhim Trng hp 1: T l quyn biu quyt ca nh u t ỳng bng t l gúp ca nh u t Xỏc nh quyn kim soỏt trc tip ca cụng ty m i vi cụng ty cụng ty m u t trc tip vo cụng ty v cụng ty m nm gi trờn 50% quyn biu quyt cụng ty u t trc tip Khi cụng ty m nm gi 50% quyn biu quyt cụng ty con: i vi phn gúp hay c phn ca mỡnh m thụi, nhng mi quan h cú tớnh cht chi phi cỏc quyt nh ca cụng ty con, nờn lut phỏp nhiu nc bt buc cụng ty m phi chu trỏch nhim liờn i v nhng nh hng ca cụng ty m i + Cụng ty m u t trc tip vo cụng ty con: Quyn kim soỏt ca cụng vi cụng ty ty m Ngoi ra, theo lut phỏp ca nhiu nc v theo chun mc k toỏn quc t thỡ cụng ty m phi cú trỏch nhim trỡnh bỏo cỏo ti chớnh trung hay hp nht ti i hi c ụng ca cụng ty m, tr trng hp cụng ty m l cụng ty ca mt cụng ty khỏc hoc hot ng ca cụng ty quỏ khỏc bit vi cụng ty m; bi = T l quyn biu quyt ca cụng ty m cụng ty Trong ú: T l quyn biu quyt ca cụng ty m cụng = Tng gúp ca nh u t ty Tng ch s hu ca cụng ty l, dự l hai thc th phỏp lý c lp nhng trờn thc t chỳng l nhng cụng ty liờn x 100% nhn u t kt mt thc th kinh t hp nht Qua cụng thc trờn ta thy, nu nh u t nm gi trờn 50% quyn biu 1.2.1.2 Xỏc nh quyn kim soỏt v phn li ớch ca cụng ty m i vi cụng ty quyt cụng ty thỡ quyn kim soỏt ca cụng ty m c xỏc nh tng ng 1.2.1.2.1 Xỏc nh quyn kim soỏt ca cụng ty m i vi cụng ty vi quyn biu quyt ca cụng ty m cụng ty + Cụng ty m u t giỏn tip (thụng qua quyn s hu giỏn tip cụng ty Kim soỏt l quyn chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng ca doanh nghip nhm thu c li ớch kinh t t cỏc hot ng ca doang nghip ú Quyn kim soỏt ca cụng ty m i vi cụng ty c xỏc nh cụng qua mt cụng ty khỏc) Quyn kim soỏt ca cụng ty m nm gi trờn 50% quyn biu quyt cụng ty (Cụng ty m cú th s hu ty m Quyn kim soỏt A parent is required to present consolidated financial statements in which it consolidates its investments in subsidiaries [IAS 27.9] except in one circumstance: A parent is not required to (but may) present consolidated financial statements if and only if all of the following four conditions are met: [IAS 27.10] ca cụng ty m = T l quyn biu quyt ca cụng ty u t trc tip cụng ty giỏn tip T l quyn biu = quyt ca cụng ty nhn u t T l quyn biu quyt ca + cụng ty m cụng ty u t giỏn tip 17 18 Nu cụng ty nhn u t l cụng ty c phn thỡ phn gúp tớnh theo mnh giỏ v sn ú cho cỏc ti sn v n phi tr cú th xỏc nh riờng r nhúm ti sn ú cú xem xột cỏc loi c phiu ang lu hnh Vớ d khụng tớnh c phiu u ói c tc da trờn giỏ tr hp lý tng ng ti ngy mua (do khụng cú quyn biu quyt), nhng phi quy i s c phiu u ói quyn biu 1.2.2.2 Cỏc hỡnh thc hp nht kinh doanh quyt - Hp nht kinh doanh cựng hỡnh thnh nờn mt hoc nhiu hot ng Trng hp 2: T l quyn biu quyt khỏc vi t l gúp cú s tha kinh doanh cú th c thc hin di nhiu hỡnh thc khỏc nhau, nh: thun khỏc gia nh u t vo cụng ty liờn kt Quyn biu quyt ca nh u t + Mt doanh nghip mua c phn ca mt doanh nghip khỏc; c xỏc nh can c vo biờn bn tha thun gia nh u t v cụng ty nhn u + Mt doanh nghip mua tt c ti sn thun ca mt doanh nghip khỏc; t + Mt doanh nghip gỏnh chu cỏc khon n ca mt doanh nghip khỏc; + Mt doanh nghip mua mt s ti sn thun ca mt doanh nghip khỏc 1.2.1.2.2 Xỏc nh phn li ớch ca cụng ty m vi cụng ty Nu cỏc bờn khụng cú s tha thun khỏc, v c bn t l li ớch tng ng t l gúp Trng hp 1: Cụng ty m u t trc tip T l (%) li ớch ca cụng ty m ccụng ty u t trc tip = khon tng ng tin, chuyn giao ti sn khỏc hoc kt hp cỏc hỡnh thc trờn T l (%) gúp ti cụng ty Cỏc giao dch ny cú th din gia cỏc c ụng ca cỏc doanh nghip tham gia u t trc tip hp nht hoc gia mt doanh nghip v cỏc c ụng ca doanh nghip khỏc Hp Trng hp 2: Cụng ty m u t giỏn tip nht kinh doanh cú th bao gm vic hỡnh thnh mt doanh nghip mi kim T l li ớch ca cụng ty T l li ớch = - Vic toỏn giỏ tr mua, bỏn quỏ trỡnh hp nht kinh doanh cú th c thc hin bng hỡnh thc phỏt hnh cụng c vn, toỏn bng tin, cỏc m cụng ty u t trc tip x T l li ớch ca cụng soỏt cỏc doanh nghip tham gia hp nht, kim soỏt cỏc ti sn thun ó c ty cụng ty u t chuyn giao hoc tỏi c cu mt hoc nhiu doanh nghip tham gia hp nht giỏn tip - Hp nht kinh doanh cú th s dn n quan h cụng ty m - cụng ty con, ú bờn mua s l cụng ty m v bờn b mua s l cụng ty Hp nht kinh 1.2.2 Cỏc chung v hp nht kinh doanh doanh cú th khụng dn n quan h cụng ty m - cụng ty con, nh hp nht kinh 1.2.2.1 Khỏi nim doanh liờn quan n vic mua ti sn thun, bao gm c li th thng mi (nu cú) Hp nht kinh doanh l vic kt hp cỏc doanh nghip riờng bit hoc cỏc hot ng kinh doanh riờng bit thnh mt n v bỏo cỏo Kt qu ca phn ln cỏc trng hp hp nht kinh doanh l mt doanh nghip (bờn mua) nm c quyn kim soỏt mt hoc nhiu hot ng kinh doanh khỏc (bờn b mua) Nu mt doanh nghip nm quyn kim soỏt mt hoc nhiu n v khỏc khụng phi l cỏc hot ca mt doanh nghip khỏc m khụng phi l vic mua c phn doanh nghip ú 1.2.2.3 Phng phỏp k toỏn hp nht kinh doanh Mi trng hp hp nht kinh doanh u phi hch toỏn theo phng phỏp mua Phng phỏp mua gm bc: ng kinh doanh thỡ vic kt hp cỏc n v ny khụng phi l hp nht kinh doanh Bc 1: Xỏc nh bờn mua; Khi mt doanh nghip mua mt nhúm cỏc ti sn hoc cỏc ti sn thun nhng Bc 2: Xỏc nh giỏ phớ hp nht kinh doanh; khụng cu thnh mt hot ng kinh doanh thỡ phi phõn b giỏ phớ ca nhúm ti 19 Bc 3: Ti ngy mua, bờn mua phi phõn b giỏ phớ hp nht kinh doanh cho 20 chớnh sỏch ti chớnh v hot ng ca cụng ty m t c li ớch t hot ng ti sn ó mua, n phi tr v nhng khon n tim tng phi gỏnh chu ca cụng ty m ú Thụng thng, bờn mua li l n v ln hn, nhiờn cú mt Bc 1: Xỏc nh bờn mua s tỡnh doanh nghip nh hn mua li doanh nghip ln hn Mi trng hp hp nht kinh doanh u phi xỏc nh c bờn mua Bờn Khi mt doanh nghip mi c thnh lp phỏt hnh cụng c tin mua l mt doanh nghip tham gia hp nht s nm quyn kim soỏt cỏc doanh hnh hp nht kinh doanh thỡ mt nhng n v tham gia hp nht tn ti nghip hoc cỏc hot ng kinh doanh tham gia hp nht khỏc trc hp nht s c xỏc nh l bờn mua trờn c s cỏc bng chng sn cú Tng t, hp nht kinh doanh cú s tham gia ca hai n v tr lờn, n Mt s trng hp khú xỏc nh c bờn mua thỡ vic xỏc nh bờn mua cú th da vo cỏc biu hin sau: v no tn ti trc tin hnh hp nht s c xỏc nh l bờn mua da trờn cỏc - Nu giỏ tr hp lý ca mt doanh nghip tham gia hp nht ln hn nhiu bng chng sn cú Vic xỏc nh bờn mua nhng trng hp nh vy s bao so vi giỏ tr hp lý ca cỏc doanh nghip khỏc cựng tham gia hp nht thỡ doanh gm vic xem xột n v tham gia hp nht no bt u tin hnh giao dch hp nghip cú giỏ tr hp lý ln hn thng c coi l bờn mua; nht v liu ti sn hoc doanh thu ca mt nhng n v tham gia hp nht - Nu hp nht kinh doanh c thc hin bng vic trao i cỏc cụng c thụng thng cú quyn biu quyt i ly tin hoc cỏc ti sn khỏc thỡ cú ln hn ỏng k so vi nhng n v khỏc khụng Bc 2: Xỏc nh giỏ phớ hp nht kinh doanh doanh nghip b tin hoc ti sn khỏc thng c coi l bờn mua; - Nu hp nht kinh doanh m ban lónh o ca mt cỏc doanh nghip Bờn mua s xỏc nh giỏ phớ hp nht kinh doanh bao gm: Giỏ tr hp lý ti ngy din trao i ca cỏc ti sn em trao i, cỏc khon n phi tr ó phỏt sinh tham gia hp nht cú quyn chi phi vic b nhim cỏc thnh viờn ban lónh o ca hoc ó tha nhn v cỏc cụng c bờn mua phỏt hnh i ly quyn kim doanh nghip hỡnh thnh t hp nht kinh doanh thỡ doanh nghip tham gia hp soỏt bờn b mua, cng (+) cỏc chi phớ liờn quan trc tip n vic hp nht kinh nht cú ban lónh o cú quyn chi phi ú thng l bờn mua doanh Khi hp nht kinh doanh c thc hin thụng qua vic trao i c phiu thỡ Bờn mua xỏc nh giỏ phớ hp nht kinh doanh theo quy nh t on 24 n n v phỏt hnh c phiu thng c coi l bờn mua Tuy nhiờn, cn xem xột thc on 35 ca Chun mc k toỏn s 11 - Hp nht kinh doanh, ú cn chỳ ý t v hon cnh c th xỏc nh n v hp nht no cú quyn chi phi cỏc chớnh cỏc ni dung sau: sỏch ti chớnh v hot ng ca n v khỏc t c li ớch t hot ng ca - Bờn mua cú th trao i cỏc ti sn sau hp nht kinh doanh: Tin, n v ú Mt s trng hp hp nht kinh doanh nh mua hoỏn i, bờn mua l trỏi phiu, c phiu hoc cỏc ti sn ang dựng hot ng kinh doanh ca bờn doanh nghip cú c phiu ó c mua v doanh nghip phỏt hnh l bờn b mua Vớ mua Tr trng hp toỏn bng tin, cũn mi khon toỏn bng ti sn d, nhm mc ớch c niờm yt trờn th trng chng khoỏn, mt cụng ty cha khỏc thng phỏt sinh cỏc khon chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca c niờm yt trờn th trng chng khoỏn cú mt tho thun c mt cụng ty cỏc ti sn ny nh hn nhng ang c niờm yt trờn th trng chng khoỏn mua li.Mc dự v - Nu toỏn bng trỏi phiu (T l lói trờn trỏi phiu cú th khỏc vi t mt phỏp lý cụng ty ang niờm yt c xem nh cụng ty m v cụng ty cha niờm l lói trờn th trng), khon ph tri hoc chit khu (nu cú) phi c tớnh vo yt l cụng ty con, nhng cụng ty s l bờn mua nu cú quyn kim soỏt cỏc giỏ tr ca trỏi phiu v ghi tng hoc gim giỏ tr khon u t 99 100 Ph lc 1: Bng cõn i k toỏn hp nht n v bỏo cỏo: a ch: Mu s B 01 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BNG CN I K TON HP NHT Ti ngy thỏng nm (*) n v tớnh: S S Thuyt u Mó cui minh nm s nm TI SN (3) (3) A TI SN NGN HN (100=110+120+130+140+150) I Tin v cỏc khon tng ng tin 1.Tin Cỏc khon tng ng tin II Cỏc khon u t ti chớnh ngn hn u t ngn hn D phũng gim giỏ chng khoỏn u t ngn hn (*) III Cỏc khon phi thu ngn hn Phi thu khỏch hng Tr trc cho ngi bỏn Phi thu ni b ngn hn Phi thu theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi thu khỏc D phũng phi thu ngn hn khú ũi (*) IV Hng tn kho Hng tn kho D phũng gim giỏ hng tn kho (*) V Ti sn ngn hn khỏc Chi phớ tr trc ngn hn Cỏc khon thu phi thu Thu v cỏc khon khỏc phi thu Nh nc Ti sn ngn hn khỏc B - TI SN DI HN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260+270) I- Cỏc khon phi thu di hn Phi thu di hn ca khỏch hng Phi thu di hn ni b Phi thu di hn khỏc D phũng phi thu di hn khú ũi (*) 100 110 111 112 120 121 129 130 131 132 133 134 138 139 140 141 149 150 151 152 154 158 1 11 () () 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 252 258 259 260 270 271 272 278 TNG CNG TI SN (280 = 100 + 200) 280 2 () () () () ( ) 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 321 322 323 324 325 B - VN CH S HU (400 = 410 + 420) 400 ( ) () () () () () () () () () 10 11 12 13 NGUN VN A N PHI TR (300 = 310 + 330) I N ngn hn Vay v n ngn hn Phi tr ngi bỏn Ngi mua tr tin trc Thu v cỏc khon phi np Nh nc Phi tr ngi lao ng Chi phớ phi tr Phi tr ni b Phi tr theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc II N di hn Phi tr di hn ngi bỏn Phi tr di hn ni b Phi tr di hn khỏc Vay v n di hn Thu thu nhp hoón li phi tr () 200 210 211 212 213 219 II Ti sn c nh Ti sn c nh hu hỡnh - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) Ti sn c nh thuờ ti chớnh - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) Ti sn c nh vụ hỡnh - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) Chi phớ xõy dng c bn d dang III Bt ng sn u t - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) IV Cỏc khon u t ti chớnh di hn u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh u t di hn khỏc D phũng gim giỏ u t ti chớnh di hn (*) V Li th thng mi VI Ti sn di hn khỏc Chi phớ tr trc di hn Ti sn thu thu nhp hoón li Ti sn di hn khỏc 14 15 15 16 17 18 19 20 13 101 102 I Vn ch s hu Vn u t ca ch s hu Thng d c phn C phiu qu (*) Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn Chờnh lch t giỏ hi oỏi Qu u t phỏt trin Qu d phũng ti chớnh Qu khỏc thuc ch s hu Li nhun sau thu cha phõn phi II Ngun kinh phớ v qu khỏc Qu khen thng, phỳc li Ngun kinh phớ Ngun kinh phớ ó hỡnh thnh TSC C LI CH CA C ễNG THIU S 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 500 TNG CNG NGUN VN (510 = 300 + 400+500) 510 Ph lc 2: Bỏo cỏo kt qu kinh doanh hp nht 21 ( ) ( ) Ti sn thuờ ngoi Vt t, hng húa nhn gi h, nhn gia cụng Hng húa nhn bỏn h, nhn ký gi, ký cc N khú ũi ó x lý Ngoi t cỏc loi D toỏn chi hot ng Ngun khu hao c bn hin cú Ngi lp biu (Ký, h tờn) K toỏn trng (Ký, h tờn) Mu s B 02 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH HP NHT Nm n v tớnh: Thuyt Nm Nm Mó trc CH TIấU s minh 22 CC CH TIấU NGOI BNG CN I K TON CH TIấU n v bỏo cỏo: a ch: Thuyt minh 23 S cui nm (3) S u nm (3) Lp, ngy thỏng nm Giỏm c (Ký, h tờn, úng du) Ghi chỳ: (1) Nhng ch tiờu khụng cú s liu cú th khụng phi trỡnh by nhng khụng c ỏnh li s th t ch tiờu v Mó s (2) S liu cỏc ch tiờu cú du (*) c ghi bng s õm di hỡnh thc ghi ngoc n ( ) (*) i vi Bng cõn i k toỏn quý thỡ ct S cui nm c chuyn thnh ct S cui quý ct S u nm khụng thay i 1 Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v Cỏc khon gim tr doanh thu Doanh thu thun v bỏn hng v cung cp dch v (10 = 01 - 03) Giỏ hng bỏn Li nhun gp v bỏn hng v cung cp dch v (20 = 10 - 11) Doanh thu hot ng ti chớnh Chi phớ ti chớnh - Trong ú: Chi phớ lói vay Chi phớ bỏn hng Chi phớ qun lý doanh nghip 10 Li nhun thun t hot ng kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11 Thu nhp khỏc 12 Chi phớ khỏc 13 Li nhun khỏc (40 = 31 - 32) 14 Phn li nhun hoc l cụng ty liờn kt, liờn doanh 15 Tng li nhun k toỏn trc thu (60 = 30 + 40+50) 16 Thu thu nhp doanh nghip 17 Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip (70 = 60 61) - 17.1 Li ớch ca c ụng thiu s - 17.2 Li nhun sau thu ca c ụng ca cụng ty m Ngi lp biu (Ký, h tờn) 01 03 10 24 24 24 11 20 25 21 22 23 24 25 30 24 26 31 32 40 50 60 61 70 28 71 72 K toỏn trng (Ký, h tờn) Lp, ngy thỏng nm Giỏm c (Ký, h tờn, úng du) Ghi chỳ: Nhng ch tiờu khụng cú s liu cú th khụng phi trỡnh by nhng khụng c ỏnh li s th t ch tiờu v Mó s 103 104 Ph lc 3: Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht n v bỏo cỏo: a ch: Tin v tng ng tin u k nh hng ca thay i t giỏ hi oỏi quy i ngoi t Tin v tng ng tin cui k (70 = 50+60+61) Mu s B 03 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BO CO LU CHUYN TIN T HP NHT (Theo phng phỏp trc tip) Nm n v tớnh: Ch tiờu I Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh Tin thu t bỏn hng, cung cp dch v v doanh thu khỏc Tin chi tr cho ngi cung cp hng húa v dch v Tin chi tr cho ngi lao ng Tin chi tr lói vay Tin chi np thu thu nhp doanh nghip Tin thu khỏc t hot ng kinh doanh Tin chi khỏc cho hot ng kinh doanh Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh II Lu chuyn tin t hot ng u t 1.Tin chi mua sm, xõy dng TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 2.Tin thu t lý, nhng bỏn TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 3.Tin chi cho vay, mua cỏc cụng c n ca n v khỏc 4.Tin thu hi cho vay, bỏn li cỏc cụng c n ca n v khỏc 5.Tin chi u t gúp vo n v khỏc 6.Tin thu hi u t gúp vo n v khỏc 7.Tin thu lói cho vay, c tc v li nhun c chia Lu chuyn tin thun t hot ng u t III Lu chuyn tin t hot ng ti chớnh 1.Tin thu t phỏt hnh c phiu, nhn gúp ca ch s hu 2.Tin chi tr gúp cho cỏc ch s hu, mua li c phiu ca doanh nghip ó phỏt hnh 3.Tin vay ngn hn, di hn nhn c 4.Tin chi tr n gc vay 5.Tin chi tr n thuờ ti chớnh C tc, li nhun ó tr cho ch s hu Lu chuyn tin thun t hot ng ti chớnh Lu chuyn tin thun k (50 = 20+30+40) Mó s Thuyt minh 01 Nm trc K toỏn trng (Ký, h tờn) n v bỏo cỏo: a ch: 29 Lp, ngy thỏng nm Giỏm c (Ký, h tờn, úng du) Mu s B 03 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BO CO LU CHUYN TIN T (Theo phng phỏp giỏn tip) Nm n v tớnh: Ch tiờu 02 03 04 05 06 07 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 21 32 21 33 34 35 36 40 50 Nm Ngi lp biu (Ký, h tờn) 60 61 70 21 I Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh Li nhun trc thu iu chnh cho cỏc khon - Khu hao TSC - Cỏc khon d phũng - Lói, l chờnh lch t giỏ hi oỏi cha thc hin - Lói, l t hot ng u t - Chi phớ lói vay Li nhun t hot ng kinh doanh trc thay i lu ng - Tng, gim cỏc khon phi thu - Tng, gim hng tn kho - Tng, gim cỏc khon phi tr (Khụng k lói vay phi tr, thu thu nhp doanh nghip phi np) - Tng, gim chi phớ tr trc - Tin lói vay ó tr - Thu thu nhp doanh nghip ó np - Tin thu khỏc t hot ng kinh doanh - Tin chi khỏc cho hot ng kinh doanh Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh II Lu chuyn tin t hot ng u t 1.Tin chi mua sm, xõy dng TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 2.Tin thu t lý, nhng bỏn TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 3.Tin chi cho vay, mua cỏc cụng c n ca n v khỏc Mó s Thuyt minh 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 6,7,8, 11 Nm Nm trc 105 4.Tin thu hi cho vay, bỏn li cỏc cụng c n ca n v khỏc 5.Tin chi u t gúp vo n v khỏc 6.Tin thu hi u t gúp vo n v khỏc 7.Tin thu lói cho vay, c tc v li nhun c chia Lu chuyn tin thun t hot ng u t III Lu chuyn tin t hot ng ti chớnh 1.Tin thu t phỏt hnh c phiu, nhn gúp ca ch s hu 2.Tin chi tr gúp cho cỏc ch s hu, mua li c phiu ca doanh nghip ó phỏt hnh 3.Tin vay ngn hn, di hn nhn c 4.Tin chi tr n gc vay 5.Tin chi tr n thuờ ti chớnh C tc, li nhun ó tr cho ch s hu Lu chuyn tin thun t hot ng ti chớnh Lu chuyn tin thun k (50 = 20+30+40) Tin v tng ng tin u k nh hng ca thay i t giỏ hi oỏi quy i ngoi t Tin v tng ng tin cui k (70 = 50+60+61) Ngi lp biu (Ký, h tờn) K toỏn trng (Ký, h tờn) 106 24 Ph lc 4: Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht 25 26 27 30 n v bỏo cỏo: a ch: 31 21 32 21 33 34 35 36 40 50 60 61 70 21 29 Lp, ngy thỏng nm Giỏm c (Ký, h tờn, úng du) Ghi chỳ (*): Nhng ch tiờu khụng cú s liu cú th khụng phi trỡnh by nhng khụng c ỏnh li s th t ch tiờu v Mó s Mu s B 09 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BN THUYT MINH BO CO TI CHNH HP NHT Nm I- c im hot ng ca doanh nghip 1- Hỡnh thc s hu 2- Lnh vc kinh doanh 3- Ngnh ngh kinh doanh 4- Tng s cỏc cg ty cụng ty + S lng cỏc cụng ty c hp nht + S lng cỏc cụng ty khụng c hp nht Gii thớch rừ lý do, tờn v a ch tr s chớnh cụng ty m ca nú ó lp v phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh hp nht 5- Danh sỏch cỏc cụng ty quan trng c hp nht - Cụng ty A: + Tờn cụng ty: + a ch: + T l li ớch ca cụng ty m: + Quyn biu quyt ca cụng ty m: - Cụng ty B: + Tờn cụng ty: + a ch: + T l li ớch ca cụng ty m: + Quyn biu quyt ca cụng ty m: 6- Cỏc cụng ty b loi b quỏ trỡnh hp nht Gii thớch rừ lý 7- Danh sỏch cỏc cụng ty liờn kt quan trng c phn ỏnh Bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo phng phỏp ch s hu - Cụng ty liờn kt A: + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - Cụng ty liờn kt B + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - Cụng ty liờn kt C + + 8- Danh sỏch cỏc cụng ty liờn kt ngng ỏp dng hoc khụng ỏp dng phng phỏp ch s hu lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht 107 108 9- Danh sỏch cỏc c s kinh doanh ng kim soỏt quan trng c phn ỏnh Bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo phng phỏp ch s hu - C s kinh doanh ng kim soỏt A: + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - C s kinh doanh ng kim soỏt B: + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - C s kinh doanh ng kim soỏt C: 10- Danh sỏch cỏc c s kinh doanh ng kim soỏt ngng ỏp dng hoc khụng ỏp dng phng phỏp ch s hu lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht 11- Nhng s kin nh hng quan trng n hot ng kinh doanh ca on nm bỏo cỏo II- Niờn k toỏn, n v tin t s dng k toỏn 1- Niờn k toỏn nm (bt u t ngy / / kt thỳc vo ngy / / ) 2- n v tin t s dng k toỏn III- Ch k toỏn ỏp dng 1- Ch k toỏn ỏp dng 2- Hỡnh thc k toỏn ỏp dng IV- Tuyờn b v vic tuõn th Chun mc k toỏn v Ch k toỏn Vit Nam V- Cỏc chớnh sỏch k toỏn ỏp dng 1- Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon tin: tin mt, tin gi ngõn hng, tin ang chuyn gm: - Nguyờn tc xỏc nh cỏc khon tng ng tin - Nguyờn tc v phng phỏp chuyn i cỏc ng tin khỏc ng tin s dng k toỏn 2- Chớnh sỏch k toỏn i vi hng tn kho: - Nguyờn tc ỏnh giỏ hng tn kho; - Phng phỏp xỏc nh giỏ tr hng tn kho cui k; - Phng phỏp hch toỏn hng tn kho (kờ khai thng xuyờn hay kim kờ nh k; - Phng phỏp lp d phũng gim giỏ hng tn kho 3- Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon phi thu thng mi v phi thu khỏc - Nguyờn tc ghi nhn - Lp d phũng phi thu khú ũi 4- Nguyờn tc xỏc nh khon phi thu, phi tr theo tin k hoch hp ng xõy dng: - Nguyờn tc xỏc nh khon phi thu theo tin k hoch hp ng xõy dng; - Nguyờn tc xỏc nh khon phi tr theo tin hp ng xõy dng 5- Nguyờn tc ghi nhn v khu hao TSC : - Nguyờn tc ghi nhn TSC hu hỡnh, TSC vụ hỡnh - Phng phỏp khu hao TSC hu hỡnh, TSC vụ hỡnh 6- Hp ng thuờ ti chớnh: - Nguyờn tc ghi nhn nguyờn giỏ TSC thhuờ ti chớnh; - Nguyờn tc v phng phỏp khu hao TSC thuờ ti chớnh 7- Nguyờn tc ghi nhn v khu hao bt ng sn u t - Nguyờn tc ghi nhn bt ng sn u t; - Nguyờn tc v phng phỏp khu hao bt ng sn u t 8- Nguyờn tc húa cỏc khon chi phớ i vay v cỏc khon chi phớ khỏc: - Nguyờn tc húa cỏc khon chi phớ i vay; - T l húa chi phớ i vay c s dng xỏc nh chi phớ i vay c húa k; - Nguyờn tc húa cỏc khon chi phớ khỏc: + Chi phớ tr trc + Chi phớ khỏc - Phng phỏp phõn b chi phớ tr trc - Phng phỏp phõn b li th thng mi 9- Nguyờn tc k toỏn chi phớ nghiờn cu v trin khai: 10- Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon u t ti chớnh: - Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon u t vo cụng ty con, cụng ty liờn kt, - Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon u t chng khoỏn ngn hn, di hn; - Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon u t ngn hn, di hn khỏc; - Phng phỏp lp d phũng gim giỏ u t ngn hn, di hn 11- K toỏn cỏc hot ng liờn doanh - Nguyờn tc k toỏn hot ng liờn doanh di hỡnh thc: Hot ng kinh doanh ng kim soỏt v ti sn ng kim soỏt; c s kinh doanh ng kim soỏt 12- Ghi nhn cỏc khon phi tr thng mi v phi tr khỏc 13- Ghi nhn chi phớ phi tr, trớch trc chi phớ sa cha ln, chi phớ bo hnh sn phm, trớch qu d phũng tr cp mt vic lm 14- Ghi nhn cỏc khon chi phớ tr trc, d phũng 15- Ghi nhn cỏc trỏi phiu cú th chuyn i 16- Nguyờn tc chuyn i ngoa t v cỏc nghip v d phũng ri ro hi oỏi 17- Ngun ch s hu: - Ghi nhn v trỡnh by c phiu mua li; - Ghi nhn c tc; - Nguyờn tc trớch lp cỏc khon d tr cỏc qu t li nhun sau thu 18- Nguyờn tc v phng phỏp ghi nhn doanh thu: - Doanh thu bỏn hng; - Doanh thu cung cp dch v; - Doanh thu hot ng ti chớnh; 19- Nguyờn tc ghi nhn doanh thu, chi phớ hp ng xõy dng - Nguyờn tc ghi nhn doanh thu hp ng xõy dng; - Nguyờn tc ghi nhn chi phớ hp ng xõy dng VI- Thụng tin b sung cho cỏc khon mc trỡnh by Bng cõn i k toỏn v Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh (n v tớnh: ) 01- Tin v cỏc khon tng ng tin - Tin mt - Tin gi ngõn hng - Tin ang chuyn - Cỏc khon tng ng tin Cng 02- Cỏc khon phi thu ngn hn : Nm Nm Nm trc Nm trc 109 - Phi thu khỏch hng - Tr trc cho ngi bỏn - Phi thu ni b - Phi thu tin ca hp ng xõy dng - Cỏc khon phi thu khỏc: + Tm ng + Ti sn thiu ch x lý + Ký qu, ký cc ngn hn + Phi thu khỏc - D phũng phi thu khú ũi - Giỏ tr thun ca phi thu thng mi v phi thu khỏc Cng 03- Hng tn kho - Hng mua ang i ng - Nguyờn liu, vt liu - Cụng c, dng c - Chi phớ SX, KD d dang - Thnh phm - Hng húa - Hng gi i bỏn Cng giỏ gc hng tn kho - D phũng gim giỏ hng tn kho - Giỏ tr thun cú th thc hin c ca hng tn kho 110 Nm Nm trc ( ) ( ) * Giỏ tr hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho nm:. * Giỏ tr hng tn kho dựng th chp cỏc khon n: * Lý trớch thờm hoc hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho: 04- Cỏc khon thu phi thu Nm trc Nm trc - Thu GTGT cũn c khu tr - Cỏc khon thu np tha cho Nh nc + Thu thu nhp doanh nghip: + Cng 05- Cỏc khon Phi thu di hn khỏc - Phi thu di hn khỏch hng - Phi thu ni b di hn + Vn kinh doanh n v trc thuc + Cho vay ni b + Phi thu ni b khỏc - Phi thu di hn khỏc - D phũng phi thu di hn khú ũi - Giỏ tr thun cỏc khon phi thu di hn Cng Nm trc Nm trc ( ) ( ) 06 - Tng, gim ti sn c nh hu hỡnh: TSC Nh Mỏy Phng Thit b ca, múc, tin dng c Khon mc hu Tng thit vt ti, qun lý hỡnh cng khỏc kin b truyn trỳc dn Nguyờn giỏ TSC hu hỡnh S d u nm - Mua nm - u t XDCB hon thnh - Tng khỏc - Chuyn sang bt ng sn ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) u t ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Thanh lý, nhng bỏn - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr hao mũn ly k S d u nm - Khu hao nm - Tng khỏc ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Chuyn sang bt ng sn ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) u t ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Thanh lý, nhng bỏn - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr cũn li ca TSC hu hỡnh - Ti ngy u nm - Ti ngy cui nm - Giỏ tr cũn li cui nm ca TSC hu hỡnh ó dựng th chp, cm c m bo cỏc khon vay: - Nguyờn giỏ TSC cui nm ó khu hao ht nhng cũn s dng: - Nguyờn giỏ TSC cui nm ch lý: - Cỏc cam kt v vic mua, bỏn TSC hu hỡnh cú giỏ tr ln cha thc hin: 07- Tng, gim ti sn c nh thuờ ti chớnh: Nh Mỏy ca, múc, Khon mc thit vt kin b trỳc Nguyờn giỏ TSC thuờ Phng tin ti, truyn dn TSC hu hỡnh khỏc Ti sn c nh vụ hỡnh Tng cng 111 112 ti chớnh S d u nm - Thuờ ti chớnh nm - Mua li TSC thuờ ti chớnh - Tng khỏc ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Tr li TSC thuờ ti chớnh ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr hao mũn ly k S d u nm - Khu hao nm - Mua li TSC thuờ ti chớnh - Tng khỏc - Tr li TSC thuờ ti ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) chớnh - Gim khỏc ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) S d cui nm Giỏ tr cũn li ca TSC thuờ ti chớnh - Ti ngy u nm - Ti ngy cui nm * Tin thuờ phỏt sinh thờm c ghi nhn l chi phớ nm: * Cn c xỏc nh tin thuờ phỏt sinh thờm: * iu khon gia hn thuờ hoc quyn c mua ti sn: 08- Tng, gim ti sn c nh vụ hỡnh: Quyn s Khon mc dng t Nguyờn giỏ TSC vụ hỡnh S d u nm - Mua nm - To t ni b doanh nghip - Tng hp nht kinh doanh - Tng khỏc - Thanh lý, nhng bỏn () () - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr hao mũn ly k Quyn phỏt hnh () () Bn quyn, bng sỏng ch () () () () ( ) ( ) ( ) ( ) S d u nm - Khu hao nm - Tng khỏc - Thanh lý, nhng bỏn - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr cũn li ca TSC vụ hỡnh - Ti ngy u nm - Ti ngy cui nm () () () () () () () () () () () () * Thuyt minh s liu v gii trỡnh khỏ theo yờu cu ca Chun mc k toỏn s 04 TSC vụ hỡnh: ( ) ( ) ( ) ( ) TSC vụ hỡnh khỏc () () Tng cng () () 09- Chi phớ xõy dng c bn d dang: - Chi phớ XDCB d dang: Trong ú (Nhng cụng trỡnh ln): + Cụng trỡnh + Cụng trỡnh +. 10- Tng, gim bt ng sn u t: Khon mc Nguyờn giỏ bt ng sn u t - Quyn s dng t - Nh - Nh v quyn s dng t - C s h tng Giỏ tr hao mũn ly k - Quyn s dng t - Nh - Nh v quyn s dng t - C s h tng Giỏ tr cũn li ca bt ng sn u t - Quyn s dng t - Nh - Nh v quyn s dng t - C s h tng Nm S u nm Tng nm Gim nm Nm trc S cui nm * Thuyt minh s liu v gii trỡnh khỏc theo yờu cu ca Chun mc k toỏn s 05 Bt ng sn u t 11.1-Cỏc khon u t ti chớnh ngn hn, di hn: Nm 11.1-Cỏc khon u t ti chớnh ngn hn: Nm trc - u t chng khoỏn ngn hn: + Chng khoỏn ngn hn v tng ng tin, + Chng khoỏn u t ngn hn khỏc 113 + D phũng gim giỏ chng khoỏn u t ngn hn ( ) - u t ngn hn khỏc - Giỏ tr thun ca u t ti chớnh ngn hn Cng 11.2-Cỏc khon u t ti chớnh di hn: Nm - u t vo cụng ty con: - u t vo cụng ty liờn kt - u t vo c s kinh doanh ng kim soỏt - u t di hn khỏc: + Chng khoỏn di hn, + Cho vay di hn + u t di hn khỏc ( ) - D phũng gim giỏ chng khoỏn u t di hn - Giỏ tr thun ca u t ti chớnh di hn Cng * Danh sỏch cỏc cụng ty con, cụng ty liờn kt, liờn doanh quan trng 12- Chi phớ tr trc di hn Nm - S d u nm - Tng nm - ó kt chuyn vo chi phớ SXKD nm - Gm khỏc - S d cui nm 13- Ti sn thu thu nhp hoón li v thu thu nhp hoón li phi tr Nm 14- Cỏc khon vay v n ngn hn - Vay ngn hn - Vay di hn n hn tr - N thuờ ti chớnh n hn tr - Trỏi phiu phỏt hnh n hn tr Cng 15- Phi tr ngi bỏn v ngi mua tr tin trc Nm - Phi tr ngi bỏn - Ngi mua tr tin trc Cng 16- Thu v cỏc khon phi np nh nc Nm 16.1- Thu phi np Nh nc - Thu giỏ tr gia tng - Thu tiờu th c bit - Thu xut, nhp khu - Thu thu nhp doanh nghip - Thu thu nhp cỏ nhõn - Thu ti nguyờn - Thu nh t v tin thuờ t - Cỏc loi thu khỏc 16.2- Cỏc khon phi np khỏc - Cỏc khon phớ, l phớ - Cỏc khon phi np khỏc 114 ( ) Nm trc ( ) Nm trc Nm trc Nm trc Nm trc Cng 17- Chi phớ phi tr - Chi phớ phi tr - Qu d phũng mt vic lm Cng 18- Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc - Ti sn tha ch gii quyt - Kinh phớ cụng on - Bo him xó hi - Bo him y t - Doanh thu cha thc hin - Qu qun lý cp trờn - C tc phi tr - Cỏc khon phi tr, phi np khỏc Cng 19- Phi tr di hn ni b - Phi tr di hn ni b v cp - Vay di hn ni b - Phi tr di hn ni b khỏc Cng 20- Cỏc khon Vay v n di hn 20.1 - Vay di hn - Vay ngõn hng - Vay i tng khỏc 20.2- N di hn - Thuờ ti chớnh - Trỏi phiu phỏt hnh - N di hn khỏc Cng * Giỏ tr trỏi phiu cú th chuyn i * Thi hn toỏn trỏi phiu Nm Nm Nm Nm Nm trc Nm trc Nm trc Nm trc 20.3- Cỏc khon n thuờ ti chớnh Thi hn Nm Tr tin Tng khon toỏn tin lói thuờ thuờ ti chớnh Di nm T 1-5 nm Trờn nm 21- Vn ch s hu Tr n gc Nm trc Tr tin Tng khon toỏn tin lói thuờ thuờ ti chớnh Tr n gc 115 116 Thng d c phn C phiu ngõn qu Cng 21.1- Bng i chiu bin ng ca ch s hu Vn Thn C Chờ Chờnh nh lch gúp g d phi lch t giỏ u ngõn ỏnh c hi oỏi phn qu giỏ li ti sn A S d u nm trc - Tng nm trc - Li nhun tng nm trc - Chia c tc nm trc - S d cui nm trc S d u nm Tng nm - Tng nm - Li nhun tng nm - Gim nm - Chia c tc nm S d cui nm 21.2- Chi tit u t ca ch s hu Nm Tng s Vn c phn thng - Vún u t ca Nh nc - Vn gúp (C ụng, thnh viờn) Vn c phn ói Qu u t phỏt trin Qu d phũng ti chớnh Qu khỏc thuc ch s hu Li nhu n sau thu cha phõn phi ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) * Giỏ tr trỏi phiu ó chuyn thnh c phiu nm 21.3- Cỏc giao dch v vi cỏc ch s hu v phõn phi c tc, chia li nhun - Vn u t ca ch s hu + Vn gúp u nm + Vn gúp tng nm + Vn gúp gim nm + Vn gúp cui nm - C tc, li nhun ó chia 21.4- C tc - C tc ó cụng b sau ngy kt thỳc k k toỏn nm: + C tc ó cụng b trờn c phiu ph thụng: + C tc ó cụng b trờn c phiu u ói: - C tc ca c phiu u ói ly k cha c ghi nhn: 21.5- C phiu - S lng c phiu c phộp phỏt hnh - S lng c phiu ó c phỏt hnh v gúp y + C phiu ph thụng + C phiu u ói - S lng c phiu c mua li + C phiu ph thụng + C phiu u ói - S lng c phiu ang lu hnh + C phiu ph thụng + C phiu u ói Nm Nm trc Nm Nm trc * Mnh giỏ c phiu ang lu hnh : 21.6- Qu khỏc thuc ch s hu: - Qu h tr v sp xp c phn húa doanh nghip nh nc - Tng s Nm trc Vn c phn Vn c thng phn ói 21.7- Mc ớch trớch lp qu u t phỏt trin, qu d phũng ti chớnh v qu khỏc thuc ch s hu 21.8- Thu nhp v chi phớ, lói hoc l c ghi nhn trc tip vo Vn ch s hu theo qui nh ca cỏc chun mc k toỏn c th - 117 22- Ngun kinh phớ - Ngun kinh phớ c cp nm - Chi s nghip - Ngun kinh phớ cũn li cui nm 118 Nm ( ) Nm trc ( ) 23- Ti sn thuờ ngoi 23.1- Giỏ tr ti sn thuờ ngoi - TSC thuờ ngoi - Ti sn khỏc thuờ ngoi 23.2- Tng s tin thuờ ti thiu tng lai ca hp ng thuờ hot ng ti sn khụng hy ngang theo cỏc thi hn - T nm tr xung - Trờn nm n nm - Trờn nm Nm Nm trc 24 Doanh thu 24.1- Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v - Tng doanh thu: + Doanh thu bỏn hng + Doanh thu cung cp dch v Nm Nm trc - Cỏc khon gim tr doanh thu - Chit khu thng mi - Gim giỏ hng bỏn - Hng bỏn b tr li - Thu GTGT phi np (phng phỏp trc tip) - Thu tiờu th c bit - Thu xut khu - Doanh thu thun v bỏn hng v cung cp dch v Trong ú: - Doanh thu thun trao i sn phm, hng húa - Doanh thu thun trao i dch v 24.2- Doanh thu hoạt động tài - Lói tin gi, tin cho vay - Lói u t trỏi phiu, k phiu, tớn phiu - C tc, li nhun c chia - Lói bỏn ngoi t - Lói chờnh lch t giỏ ó thc hin - Lói chờnh lch t giỏ cha thc hin - Lãi bán hàng trả chậm - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng 24.3- Doanh thu hp ng xõy dng - Doanh thu hp ng xõy dng ghi nhn k - Tng doanh thu hp ng xõy dng c ghi nhn n thi im lp bỏo cỏo ti chớnh - S tin cũn phi tr cho khỏch hng liờn quan n hp ng xõy dng; - S tin cũn phi thu ca khỏch hng liờn quan n hp ng xõy dng; 25- Giỏ hng bỏn - Giỏ ca thnh phm ó cung cp - Giỏ ca hng húa ó cung cp - Giỏ ca dch v ó cung cp Nm Nm trc 26- Chi phớ ti chớnh - Chi phớ hot ng ti chớnh - L lý cỏc khon u t ngn hn - L phỏt sinh bỏn ngoi t - Nm Nm trc Cng 27- Chi phớ sn xut kinh doanh theo yu t 27.1 Chi phớ nguyờn liu, vt liu 27.2 Chi phớ nhõn cụng 27.3 Chi phớ khu hao ti sn c nh 27.4 Chi phớ dch v mua ngoi 27.5 Chi phớ khỏc bng tin Nm Nm trc Cng Nm Nm trc Cng 28- Chi phớ thu thu nhp doanh nghip phi np v li nhun Nm Nm trc sau thu k 29 Tin v cỏc khon tng ng tin cui k 29.1 Cỏc giao dch bng tin: - Mua ti sn bng cỏch nhn cỏc khon n liờn quan trc tip hoc thụng qua nghip v cho thuờ ti chớnh: - Mua doanh nghip thụng qua phỏt hnh c phiu: - Chuyn n thnh ch s hu: 29.2 Mua v lý cụng ty hoc n v kinh doanh khỏc k bỏo cỏo: - Tng giỏ tr mua hoc lý; - Phn giỏ tr mua hoc lý c toỏn bng tin hoc cỏc khon tng ng tin; 119 - S tin v cỏc khon tng ng tin thc cú cụng ty hoc n v kin doanh khỏc c mua hoc lý; - Phn giỏ tr ti sn v cụng n khụng phi l tin v cỏc khon tng ng tin cụng ty hoc n v kinh doanh khỏc c mua hoc lý k: + u t ti chớnh ngn hn; + Cỏc khon phi thu; + Hng tn kho; + Ti sn c nh; + u t ti chớnh di hn; + N ngn hn; + N di khonhn; 29.3 Cỏc khon tin v tng ng tin doanh nghip nm gi nhng khụng c s dng: - Cỏc khon tin nhn ký qu, ký cc ngn hn, di hn; - Kinh phớ d ỏn - VII- Nhng thụng tin khỏc 1- Nhng khon n tim tng, khon cam kt v nhng thụng tin ti chớnh khỏc: 2- Thụng tin so sỏnh ( nhng thay i v thụng tin nm trc: 3- Nhng thụng tin khỏc : Lp, ngy thỏng nm Ngi lp biu K toỏn trng Giỏm c (Ký, h tờn) (Ký, h tờn) (Ký, h tờn, úng du) Ghi chỳ: (1) Nhng ch tiờu khụng cú thụng tin, s liu thỡ khụng phi trỡnh by nhng khụng c ỏnh li s th t ch tiờu v Mó s 120 Ph lc 5: Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh Mu s BTH01 HN n v a ch BNG TNG HP CC BT TON IU CHNH Ch tiờu: K k toỏn: S hiu BT A Ngy thỏng B Din gii C Cng phỏt sinh N Cú 121 122 Ph lc 6: Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht Mu s BTH02 HN n v a ch Ch tiờu BNG TNG HP CC CH TIấU HP NHT K n v tớnh: Mó Cụng Cụng ty Tng iu chnh S liu s ty M cng hp nht A B N Cú A Tin Cỏc khon tng ng tin u t ngn hn D phũng gim giỏ u t ngn hn (*) Phi thu khỏch hng Tr trc cho ngi bỏn Phi thu ni b ngn hn Phi thu theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi thu khỏc D phũng phi thu ngn hn khú ũi(*) Hng tn kho D phũng gim giỏ hng tn kho(*) Chi phớ tr trc ngn hn Thu GTGT c khu tr Thu v cỏc khon khỏc phi thu Nh nc B 111 112 121 129 131 132 133 134 135 139 141 149 151 152 154 10 11 12 Ch tiờu Mó s Cụng ty M A Ti sn ngn hn khỏc Phi thu di hn ca khỏch hng Vn kinh doanh n v trc thuc Phi thu di hn ni b Phi thu di hn khỏc D phũng phi thu di hn khú ũi(*) Nguyờn giỏ TSC HH Giỏ tr hao mũn lu k TSC HH(*) Nguyờn giỏ TSC thuờ ti chớnh Giỏ tr hao mũn lu k TSC thuờ ti chớnh Nguyờn giỏ TSC vụ hỡnh Giỏ tr hao mũn lu k TSC vụ hỡnh(*) Chi phớ xõy dng c bn d dang Nguyờn giỏ bt ng sn u t Giỏ tr hao mũn lu k BST(*) u t vo cụng ty u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh u t di hn khỏc D phũng gim giỏ u t ti chớnh di hn(*) Chi phớ tr trc di hn Ti sn thu thu nhp hoón li Ti sn di hn khỏc B 158 211 212 213 218 219 222 223 225 226 228 229 230 241 242 251 252 258 259 261 262 268 Cụng ty A B Tng iu chnh cng N Cú 10 11 S liu hp nht 12 123 Ch tiờu Mó s Cụng ty M A Li th thng mi Vay v n ngn hn Phi tr ngi bỏn Ngi mua tr tin trc Thu v cỏc khon phi np Nh nc Phi tr ngi lao ng Chi phớ phi tr Phi tr ni b Phi tr theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc D phũng phi tr ngn hn Phi tr di hn ngi bỏn Phi tr di hn ni b Phi tr di hn khỏc Vay v n di hn Thu thu nhp hoón li phi tr D phũng tr cp mt vic lm D phũng phi tr di hn Vn u t ca ch s hu Thng d c phn Vn khỏc ca ch s hu C phiu qu(*) Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn Chờnh lch t giỏ hi B 269 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 331 332 333 334 335 336 337 411 412 413 414 415 416 124 Cụng ty A B Tng iu chnh cng N Cú 10 11 S liu hp nht Ch tiờu Mó s Cụng ty M 12 A oỏi Qu u t phỏt trin Qu d phũng ti chớnh Qu khỏc thuc ch s hu Li nhun sau thu cha phõn phi Ngun u t XDCB Qu khen thng, phỳc li Ngun kinh phớ Ngun kinh phớ ó hỡnh thnh TSC Li ớch ca c ụng thiu s Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v Cỏc khon gim tr doanh thu Giỏ hng bỏn Doanh thu hot ng ti chớnh Chi phớ ti chớnh Chi phớ bỏn hng Chi phớ qun lý doanh nghip Thu nhp khỏc Chi phớ khỏc Phn lói hoc l cụng ty liờn kt, liờn doanh Tng li nhun k toỏn trc thu Chi phớ thu TNDN hin hnh Chi phớ thu TNDN B 417 418 419 420 421 431 432 433 439 01 02 11 21 22 24 25 31 32 45 50 51 52 Cụng ty A B Tng iu chnh cng N Cú 10 11 S liu hp nht 12 125 Ch tiờu A hoón li Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip Li nhun sau thu ca c ụng thiu s Li nhun sau thu ca c ụng ca cụng ty m Cng iu chnh Mó s B Cụng ty M 126 Cụng ty A B Tng iu chnh cng N Cú 60 10 11 S liu hp nht 12 Biu s 01 S k toỏn chi tit theo dừi cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt Nm ti chớnh Cỏc khon c iu chnh tng (gim) giỏ tr Chng t Giỏ tr ghi s 61 ghi s 62 80 Giỏ tr ca khon u t khon * * S Ngy hiu thỏng A Din gii B C Cụng ty Liờn kt A Cụng ty Liờn kt B - Khon Khon Phn iu ghi s Khon chnh tng khon u t u t iu iu iu (gim) khon vo chnh chnh chnh u t theo vo cụng tng bỏo nh u thay i ca cụng ty liờn ng vi cỏo ti t v ch s ty liờn kt phn s chớnh cụng ty hu ca cụng kt u k hu ca ca nh liờn kt ty liờn kt cui k nh u u t khụng ỏp nhng khụng t v cụng dng c phn li nhun ty liờn thng ỏnh vo Bỏo hoc l kt nht cỏo kt qu ca cụng c chớnh hot ng ty liờn lp sỏch k kinh doanh kt khỏc toỏn ca cụng ty k ngy liờn kt 127 128 Biu s 03 Biu s 02 S theo dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh BNG XC NH PHN LI HOC L TRONG CễNG TY LIấN KT mua khon u t vo cụng ty liờn kt Cụng ty liờn kt Nm ti chớnh Tng s STT A Ni dung phõn b K K K chờnh khu hao k k k lch (phõn b) toỏn toỏn toỏn Phn lói hoc l cụng ty liờn kt k Phõn b chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý Phõn b li th thng mi v giỏ tr ghi s ca TSC C tc, li nhun c chia - Li th thng mi Ghi nhn phn chờnh lch gia giỏ tr hp lý ca B STT Ni dung iu chnh ghi s (giỏ tr cũn li) TSC Cng s phõn b ti sn thun cú th xỏc nh c ln hn giỏ Cụng ty liờn kt B mua khon u t (sau xem xột li giỏ tr hp - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý lý ca ti sn thun cú th xỏc nh c) - Li th thng mi Cng s phõn b Cụng ty liờn kt C - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca TSC - Li th thng mi Cng s phõn b K bỏo cỏo Cụng ty liờn kt A v giỏ tr ghi s ca TSC Thi gian Cng cỏc khon iu chnh K trc [...]... theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 25 Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con” 2.1 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất (1) Công ty mẹ khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất phải hợp nhất Báo cáo tài chính riêng của mình và của tất cả các Công ty con ở trong nước và ngoài nước do Công ty mẹ kiểm soát, trừ các trường hợp: (i) quyền kiểm soát của Công ty mẹ... trên báo cáo tài chính riêng theo phương pháp giá gốc Báo cáo tài chính hợp nhất của các bên góp vốn liên doanh : - Nếu bên góp vốn liên doanh lập báo cáo tài chính hợp nhất thì trong báo 1.2.4 Những khoản góp vốn liên doanh cáo tài chính hợp nhất phải báo cáo phần vốn góp của mình vào cơ sở kinh doanh 1.2.4.1 Khái niệm được đồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu Liên doanh là thỏa thuận bằng hợp. .. trình bày báo cáo tài chính hợp nhấtt theo đúng tin thần quy định của chuẩn mực (2) Công ty mẹ không được loại trừ ra khỏi Báo cáo tài chính hợp nhất các Báo cáo tài chính của Công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các Công ty con khác trong Tập đoàn (3) Báo cáo tài chính hợp nhất được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá như Báo cáo tài chính. .. doanh nghiệp mới Toàn bộ tài sản, nợ phải trả của các doanh 24 chính hợp nhất tại ngày mua mà phải là báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất tại thời điểm sớm nhất theo quy định hiên hành nghiệp tham gia hợp nhất chuyển cho doanh nghiệp mới (Ví dụ: Công ty A và Công 1.2.3 Đầu tư vào công ty liên kết ty B hợp nhất với nhau thành lập ra Công ty C Sau hợp nhất Công ty A và Công ty 1.2.3.1 Khái... báo cáo tài chính và qui định của các chuẩn mực kế toán khác (4) Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn Tập đoàn - Trường hợp Công ty con sử dụng các chính sách kế toán khác với chính sách kế toán áp dụng thống nhất trong Tập đoàn thì Báo cáo tài chính được sử dụng để hợp nhất. .. toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt (11) Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất phải trình bày đầy đủ các chỉ tiêu theo yêu cầu của Chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài chính và từng Chuẩn mực kế toán liên quan động kinh doanh hợp nhất được lập bằng cách cộng từng chỉ tiêu thuộc Bảng cân (12) Việc chuyển đổi Báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài có đơn vị tiền đối kế toán và Báo cáo. .. lại trên báo cáo tài chính hợp nhất các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế khi lập báo cáo tài chính hợp nhất đối với – Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trên báo cáo tài chính hợp nhất các khoản đầu tư vào công ty con hoặc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu đối + Doanh nghiệp chỉ ghi nhận tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ các khoản với khoản đầu tư vào công ty liên kết và khoản vốn góp vào cơ... chỉnh do Báo cáo tài chính của nhà đầu tư và công ty liên kết được lập khác - Khi áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để trình bày khoản đầu tư vào ngày; Khoản điều chỉnh do nhà đầu tư và công ty liên kết không áp dụng thống nhất công ty liên kết trong Báo cáo tài chính hợp nhất, nhà đầu tư phải sử dụng Báo cáo chính sách kế toán tài chính của công ty liên kết lập cùng ngày với Báo cáo tài chính của... khoản đầu - Trường hợp bên góp vốn liên doanh có ít nhất một Công ty con thì bên liên tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát doanh phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất Trong Báo cáo tài chính hợp nhất khoản b) Phương pháp kế toán khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải được kế toán theo khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất của bên góp... 100/2005/QĐ-BTC ngày hoạt động kinh doanh hợp nhất theo phương pháp đường thẳng trong thời gian 28/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính không quá 10 năm Trường hợp Công ty mẹ và Công ty con cùng đầu tư vào một Công ty con Do Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở Báo cáo tài chính riêng khác mà trong Báo cáo tài chính riêng của Công ty con khoản đầu tư vào Công ty của Công ty mẹ và các Công ty con nên khi phân