1 B GIO DC V O TO B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T TP H CH MINH TRNG I HC KINH T TP H CH MINH HUNH VN LIM HUNH VN LIM BO CO TI CHNH HP NHT: BO CO TI CHNH HP NHT: Lí LUN, THC TRNG V PHNG Lí LUN, THC TRNG V PHNG HNG HON THIN HNG HON THIN Chuyờn ngnh: K toỏn Kim toỏn Mó s: 60.34.30 LUN VN THC S KINH T LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN KHOA HC: PGS,TS BI VN DNG TP H Chớ Minh Nm 2008 TP H Chớ Minh Nm 2008 LI CAM OAN MC LC Bỏo cỏo ti chớnh hp nht: Lý lun, thc trng v phng hng hon PHN M U thin l cụng trỡnh nghiờn cu khoa hc, c lp ca tụi õy l ti ca lun Thc s kinh t, chuyờn ngnh k toỏn kim toỏn Lun ny cha c CHNG 1: Lí LUN CHUNG V CC VN LIấN QUAN V BO CO TI CHNH HP NHT - cụng b di bt k hỡnh thc no 1.1 Tng quan bỏo cỏo ti chớnh hp nht - Tỏc gi: Hunh Vn Lim 1.1.1 Khỏi nim - 1.1.2 Bn cht - 1.1.3 Mc ớch bỏo cỏo ti chớnh hp nht 1.1.4 Ni dung bỏo cỏo ti chớnh hp nht 1.1.4.1 H thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht 1.1.4.2 Chun mc k toỏn Vit Nam liờn quan - 1.1.5 Trỏch nhim lp bỏo cỏo tai chớnh hp nht 1.2 Cỏc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht - 1.2.1 Mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty - 1.2.1.1 Khỏi nim - 1.2.1.2 Xỏc nh quyn kim soỏt v li ớch ca cụng ty m i vi cụng ty 1.2.1.2.1 Xỏc nh quyn kim soỏt ca cụng ty m vi cụng ty - 1.2.1.2.2 Xỏc nh phn li ớch ca cụng ty m vi cụng ty - 1.2.2 Cỏc chung v hp nht kinh doanh - 1.2.2.1 Khỏi nim - 1.2.2.2 Cỏc hỡnh thc hp nht kinh doanh - 1.2.2.3 Phng phỏp k toỏn hp nht kinh doanh 1.2.3 u t vo cụng ty liờn kt 15 1.2.3.1 Khỏi nim 15 1.2.3.2 Cỏc phng phỏp k toỏn khon u t vo cụng ty liờn kt - 15 1.2.4 Nhng khon gúp liờn doanh 16 1.2.4.1 Khỏi nim 16 1.2.4.2 Phng phỏp k toỏn - 16 3.2.1 Quan im hon thin 77 CHNG 2: THC TRNG LP V TRèNH BY BO CO TI CHNH 3.2.2 Nguyờn tc hon thin 78 HP NHT 19 3.2.3 Phng hng hon thin 79 2.1 Nguyờn tc lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht - 19 3.2.4 Cỏc gii phỏp hon thin - 79 2.2 Trỡnh t v phng phỏp hp nht 42 3.2.4.1 Cỏc gii phỏp ngn hn 80 2.2.1 Cỏc bc c bn ỏp dng phng phỏp hp nht 42 3.2.4.2 Cỏc gii phỏp di hn 81 2.2.1.1 Bc 1: Hp cng cỏc ch tiờu 42 PHN KT LUN 2.2.1.2 Bc 2: Loi tr ton b giỏ tr ghi s khon u t 42 TI LIU THAM KHO 2.2.1.3 Bc 3: Phn b li th thng mi - 45 PHN PH LC 2.2.1.4 Bc 4: Tỏch li ớch ca c ụng thiu s - 46 Ph lc 1: Bng cõn i k toỏn hp nht Mu s B 01 DN/HN 2.2.1.5 Bc 5: Loi tr ton b cỏc giao dch ni b 49 Ph lc 2: Bỏo cỏo kt qu kinh doanh hp nht Mu s B 02 DN/HN 2.2.1.5.1 Loi tr nh hng ca giao dch bỏn hng ni b on 49 Ph lc 3: Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht Mu s B 03 DN/HN 2.2.1.5.2 Loi tr nh hng ca cỏc giao dch bỏn ti sn c nh ni b - 54 Ph lc 4: Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht Mu s B 04 DN/HN 2.2.1.5.3 iu chnh v loi tr nh hng ca giao dch chuyn hng tn kho thnh Ph lc 5: Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh - Mu s BTH01 HN ti sn c nh ni b on 62 Ph lc 6: Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht Mu s BTH02 - HN 2.2.1.5.4 Loi tr c tc c chia t li nhun sau ngy mua - 66 Biu s 01: S k toỏn chi tit theo dừi cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt 2.2.1.5.5 Cỏc khon vay ni b - 67 Biu s 02: S theo dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh mua khon u 2.2.1.5.6 Cỏc khon phi thu, phi tr ni b 69 t vo cụng ty liờn kt 2.2.1.6 Bc 6: Lp bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh v Bng tng hp cỏc Biu s 03: Bng xỏc nh phn lói hoc l cụng ty liờn kt ch tiờu hp nht - 70 2.2.1.7 Bc 7: Lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht cn c vo Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht sau ó c iu chnh v loi tr 70 2.2.2 Cỏc bỳt toỏn hp nht 70 CHNG 3: NHN XẫT V CC GII PHP HON THIN BO CO TI CHNH HP NHT 74 3.1 Nhn xột 74 3.1.1 Thnh tu 74 3.1.2 Hn ch - 76 3.2 Cỏc gii phỏp hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht - 77 PHN M U DANH SCH CC T VIT TT Trong xu hng hi nhp kinh t quc t, c bit l vic tr thnh thnh BCTC: Bỏo cỏo ti chớnh viờn chớnh thc ca T chc thng mi th gii (WTO) ó mang li cho Vit Nam IAS: Chun mc k toỏn quc t nhng c hi cng nh nhng thỏch thc quỏ trỡnh phỏt trin kinh t Trong TNDN: Thu nhp doanh nghip cam kt gia nhp WTO, Vit Nam s m ca th trng hng húa, m ca th TSC: Ti sn c nh trng dch v, r soỏt h thng phỏp lut v chớnh sỏch ban hnh mi, b sung, VAS: Chun mc k toỏn Vit Nam sa i theo chun mc phỏp lý ca WTO v thụng l quc t Vi tỡnh hỡnh ú, cỏc doanh nghip thuc ngnh, cỏc lnh vc hot ng khỏc phi trung i mi, nõng cao hiu qu hot ng ng thi hỡnh thnh cỏc on kinh t mnh, lm nũng ct cho quỏ trỡnh phỏt trin ca t nc Cỏc on kinh t, cỏc tng cụng ty ny hot ng theo mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty õy l mụ hỡnh kinh t c hỡnh thnh t rt sm trờn th gii v hot ng cú hiu qu Xut phỏt t yờu cu qun lý v cung cp thụng tin kinh t ti chớnh cng nh cú cỏi nhỡn ton din v tỡnh hỡnh ti chớnh ca on hoc tng cụng ty, ũi hi phi cú cụng c k toỏn phn ỏnh tỡnh hỡnh ny ú chớnh l Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Cỏc quy nh v vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty m, cụng ty ó c quy nh v hng dn y , rừ rng Cho nờn vic t chc h thng thụng tin cho cụng tỏc k toỏn c thun li v d dng Trong ú, h thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht i cựng vi s xut hin ca mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty l mt h thng bỏo cỏo mi, rt phc cn phi c nghiờn cu v hon thin dn thc tin Bờn cnh ú, quỏ trỡnh hi nhp khụng ch l quỏ trỡnh nhp khu cỏc thụng l k toỏn quc t, bt chp yờu cu v kh nng ca nờn kinh t Vit Nam Chỳng ta cn ý thc sõu sc nhng gỡ mỡnh ang cú, nhng gỡ mỡnh cn cú v phi cú mt l trỡnh thớch hp t c chỳng Vi tinh thn ú, tụi mnh dn chn ti: Bỏo cỏo ti chớnh hp nht: Lý lun, thc trng v phng hng hon hin cng c v c s lý lun, thc 10 trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht t ú cú nhng nhn xột, ỏnh giỏ CHNG 1: khỏch quan v xut cỏc gii phỏp tip tc hon thin m bo h thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht l cụng c k toỏn cung cp thụng tin mt cỏch khoa hc, Lí LUN CHUNG V CC VN LIấN QUAN N BO hp lý v trung thc tỡnh hỡnh ti chớnh ca on (tng cụng ty) T ú ỏp ng CO TI CHNH HP NHT c phn no yờu cu ca cỏc cp qun lý, ca nh u t v cỏc bờn cú liờn 1.1 Tng quan Bỏo cỏo ti chớnh hp nht quan Kt cu ca lun c thit k nh sau: 1.1.1 Khỏi nim Phn m u Bỏo cỏo ti chớnh hp nht: L bỏo cỏo ti chớnh ca mt on c trỡnh Chng 1: Lý lun chung v cỏc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht by nh bỏo cỏo ti chớnh ca mt doanh nghip Bỏo cỏo ny c lp trờn c s hp nht bỏo cỏo ca cụng ty m v cỏc cụng ty Chng 2: Thc trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo hng 1.1.2 Bn cht dn ca chun mc k toỏn Vit Nam Bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca on c trỡnh by nh l mt bỏo cỏo Chng 3: Nhn xột, ỏnh giỏ v h thng gii phỏp hon thin bỏo cỏo ti ti chớnh ca doanh nghip chớnh hp nht Bỏo cỏo ti chớnh hp nht c lp trờn c s hp nht cỏc bỏo cỏo ti chớnh Phn kt lun riờng bit ca cụng ty m v cụng ty Phng phỏp nghiờn cu: Phng phỏp h thng, phng phỏp tip cn mc Bỏo cỏo ti chớnh hp nht mang tớnh cht tng hp cú iu chnh cỏc ch tiờu, phng phỏp so sỏnh, i chiu, phng phỏp phõn tớch v phng phỏp tng tiờu kinh t t cỏc bỏo cỏo ti chớnh riờng bit ca cụng ty m v cụng ty hp 1.1.3 Mc ớch ca bỏo cỏo ti chớnh hp nht H thng bỏo cỏo ti chớnh hp nht bao gm bỏo cỏo ti chớnh hp nht nm Tng hp v trỡnh by mt cỏch tng quỏt, ton din tỡnh hỡnh ti sn, n v bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn Trong khuụn kh lun ny ch phi tr, ngun ch s hu ti thi im kt thỳc nm ti chớnh, kt qu hot nghiờn cu v cỏch lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht nm Ch yu l ng kinh doanh v cỏc dũng lu chuyn tin t nm ti chớnh ca Tp on, bng cõn i k toỏn hp nht v bỏo cỏo kt qu kinh doanh hp nht thụng qua Tng cụng ty nh mt doanh nghip c lp khụng tớnh n ranh gii phỏp lý ca mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty con, xung quanh cỏc v hp nht kinh doanh, cỏc phỏp nhõn riờng bit l Cụng ty m hay cỏc Cụng ty on u t vo cụng ty liờn kt, hp ng liờn doanh v vic chuyn i bỏo cỏo ti chớnh ca c s nc ngoi Cung cp thụng tin kinh t, ti chớnh ch yu cho vic ỏnh giỏ thc trng tỡnh hỡnh ti chớnh v kt qu kinh doanh v cỏc dũng lu chuyn tin t ca Tp Mc dự ó cú nhiu tõm huyt song khụng trỏnh nhng thiu sút Tỏc on, Tng cụng ty nm ti chớnh ó qua v d oỏn tng lai Thụng gi mong nhn c nhng úng gúp ca Hi ng bo v cng nh quý v cú quan tin ca Bỏo cỏo ti chớnh hp nht l cn c quan trng cho vic cỏc quyt tõm nhm hon thin lun nh v qun lý, iu hnh hot ng kinh doanh, hoc u t vo Tp on hoc 11 12 Tng cụng ty ca cỏc ch s hu, ca cỏc nh u t, ca cỏc ch n hin ti v - Chun mc k toỏn s 21 - Trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh; tng lai, - Chun mc k toỏn s 24 - Bỏo cỏo lu chuyn tin t; 1.1.4 Ni dung ca h thng Bỏo cỏo ti chớnh hp nht - Chun mc k toỏn s 25 Bỏo cỏo ti chớnh hp nht v k toỏn khon 1.1.4.1 H thng Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Bỏo cỏo ti chớnh hp nht nm gm: u t vo Cụng ty 1.1 Trỏch nhim lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht - Bng cõn i k toỏn hp nht; Kt thỳc k k toỏn, Cụng ty m cú trỏch nhim lp Bỏo cỏo ti chớnh hp - Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht; nht phn ỏnh tỡnh hỡnh ti chớnh, kt qu hot ng kinh doanh v cỏc dũng lu - Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht; chuyn tin t ca c Tp on Trng hp Cụng ty m ng thi l Cụng ty - Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht b mt cụng ty khỏc s hu ton b hoc gn nh ton b v c cỏc c ụng thiu Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn s cụng ty chp thun thỡ Cụng ty m ny khụng phi lp v trỡnh by Bỏo cỏo Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn gm Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia ti chớnh hp nht niờn dng y v Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn dng túm lc Mt cụng ty c coi l Cụng ty m ca mt cụng ty khỏc nu cú quyn kim Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn dng y , gm: soỏt thụng qua vic chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng nhm thu c - Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht gia niờn (dng y ); li ớch kinh t t cỏc hot ng ca cụng ty ny Cụng ty m thng c xem l cú - Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht gia niờn (dng y ); quyn chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng cỏc trng hp sau õy: - Bng cõn i k toỏn hp nht gia niờn (dng y ); - Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht chn lc Bỏo cỏo ti chớnh hp nht gia niờn dng túm lc, gm: - Bng cõn i k toỏn hp nht gia niờn (dng túm lc); - Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht gia niờn (dng túm lc); - Cụng ty m nm gi trờn 50% quyn biu quyt trc tip hoc giỏn tip Cụng ty con; - Cụng ty m cú quyn trc tip hoc giỏn tip b nhim hoc bói a s cỏc thnh viờn Hi ng qun tr, Giỏm c hoc Tng giỏm c ca Cụng ty con; - Cụng ty m cú quyn b a s phiu ti cỏc cuc hp ca Hi ng qun tr hoc cp qun lý tng ng; - Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht gia niờn (dng túm lc); - Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht chn lc 1.1.4.2 Chun mc k toỏn Vit Nam liờn quan ch yu - Chun mc k toỏn s 07 - K toỏn khon u t vo cụng ty liờn kt; - Chun mc k toỏn s 08 -Thụng tin ti chớnh v nhng khon gúp liờn - Cụng ty m cú quyn quyt nh vic sa i, b sung iu l ca Cụng ty con; - Cỏc nh u t khỏc tho thun dnh cho Cụng ty m hn 50% quyn biu quyt; - Cụng ty m cú quyn chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng theo quy ch tho thun doanh; - Chun mc k toỏn s 10 - nh hng ca vic thay i t giỏ hi oỏi; - Chun mc k toỏn s 11 - Hp nht kinh doanh; Vic xỏc nh mt cụng ty cú phi l Cụng ty m hay khụng phi da trờn vic xột xem Cụng ty ú cú kim soỏt thụng qua vic chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh 13 14 v hot ng ca mt cụng ty khỏc hay khụng ch khụng ch xột ti hỡnh thc phỏp Cụng ty l thc th phỏp lý b kim soỏt bi cụng ty m Kim soỏt õy lý, hay tờn gi ca nú 1.2 Cỏc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht c hiu l: (1) s hu trc hoc giỏn tip nhiu hn 50% s phiu bu; hoc (2) 1.2.1 Mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty s hu 50% s phiu bu hoc ớt hn nhng nm quyn i vi hn 50% s phiu 1.2.1.1 Khỏi nim bu theo s tha thun vi cỏc c ụng khỏc; hoc nm quyn lónh o, iu hnh Cụng ty m - cụng ty l mt hỡnh thc liờn kt v chi phi ln bng liờn quan n cỏc chớnh sỏch ti chớnh hay sn xut kinh doanh ca cụng ty v c u t, gúp vn, quyt cụng ngh, thng hiu hoc th trng gia cỏc cụng ty qui nh ti iu l, theo s tha thun hay hp ng; hoc cú quyn b nhim hay cú t cỏch phỏp nhõn, ú cú mt cụng ty gi quyn chi phi cỏc cụng ty thnh nhim phn ln cỏc thnh viờn ca hi ng qun tr, ban lónh o; hay cú viờn khỏc (gi l cụng ty m) v cỏc cụng ty thnh viờn khỏc b cụng ty m chi phi quyn quyt nh, nh hng n phn ln s phiu bu ti cỏc cuc hp hi ng (gi l cụng ty con) hoc cú mt phn gúp ca cụng ty m (gi l cụng ty liờn qun tr, ban lónh o kt hoc liờn doanh) Nhng c trng ca mụ hỡnh cụng ty m cụng ty l: Mc tiờu chuyn i theo mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty l i mi mụ hỡnh t chc qun lý, chuyn t liờn kt hnh chớnh trc õy sang c ch u t Mt l: cụng ty m v cụng ty l hai thc th phỏp lý c lp, cú sn nghip riờng (phỏp nhõn kinh t y ); l ch yu, to s liờn kt bn cht, xỏc nh rừ quyn li, trỏch nhim v v li ớch kinh t gia cụng ty m v cỏc cụng ty con, to iu kin cụng ty Hai l: cụng ty m cú li ớch kinh t nht nh liờn quan n hot ng ca cụng ty con; m tớch t, trung sn xut dn dn phỏt trin thnh cỏc on kinh t mnh Ba l: cụng ty m chi phi i vi cỏc quyt nh liờn quan n hot ng Cụng ty m v cỏc cụng ty u l nhng phỏp nhõn c lp, bỡnh ng, ca cụng ty thụng qua mt s hỡnh thc nh quyn b phiu chi phi i vi cú cỏc quyn v ngha v nh trc phỏp lut Cụng ty m chi phi cụng ty cỏc quyt nh ca cụng ty con, quyn b nhim v nhim hi ng qun tr, bng quyn ca ch s hu theo quy nh ca phỏp lut v theo iu l cụng ty ban lónh o hoc quyn tham gia qun lý, iu hnh; Bn l: v trớ cụng ty m v cụng ty ch mi quan h gia hai cụng Ngoi quyn ú ra, cụng ty m khụng c phộp tu tin can thip vo hot ng kinh doanh cng nh cụng tỏc qun lý ti chớnh ca cụng ty Cỏc mi quan h kinh t gia cụng ty m v cụng ty cng nh gia cỏc cụng ty vi nh quan h mua - bỏn, vay - cho vay, thuờ - cho thuờ u ty vi v mang tớnh tng i, tc cụng ty ny cú th l cụng ty m ca mt cụng ty khỏc (tớnh tng i ny cng ni bt hn trng hp cỏc cụng ty mt nhúm cú nm gi c phn qua li ca nhau, thớ d nh theo mụ hỡnh ca cỏc on ca Nht); phi thụng qua hp ng kinh t nh i vi cỏc t chc khỏc Theo din gii ca chun mc k toỏn quc t IAS (International Accounting Nm l: trỏch nhim ca cụng ty m i vi cụng ty núi chung l trỏch nhim hu hn, nhng mi quan h cú tớnh cht chi phi cỏc quyt nh ca cụng Standard), cụng ty m l mt thc th phỏp lý cú ớt nht mt n v trc thuc cụng ty A Parent: An entity that has one or more subsidiaries [IAS 27.4] Subsidiary: An entity, including an unincorporated entity such as a partnership, that is controlled by another entity (known as the parent) [IAS 27.4] 15 16 ty , nờn lut phỏp nhiu nc buc cụng ty m phi liờn i chu trỏch nhim v trc tip cụng ty hoc s hu giỏn tip cụng ty qua mt cụng ty khỏc) nh hng ca cụng ty m vi cụng ty Sỏu l: v mt lý thuyt, mụ hỡnh quan h ny s to cho c cu t chc ca tr trng hp c bit xỏc nh rừ quyn s hu khụng gn lin vi quyn kim soỏt cỏc cụng ty nhúm cú chiu sõu khụng hn ch; tc cụng ty m, cụng ty con, cụng ty chỏu Mc dự cụng ty m v cụng ty l hai thc th phỏp lý c lp, v nu cụng ty l cụng ty cú trỏch nhim hu hn thỡ cụng ty m ch chu trỏch nhim Trng hp 1: T l quyn biu quyt ca nh u t ỳng bng t l gúp ca nh u t Xỏc nh quyn kim soỏt trc tip ca cụng ty m i vi cụng ty cụng ty m u t trc tip vo cụng ty v cụng ty m nm gi trờn 50% quyn biu quyt cụng ty u t trc tip Khi cụng ty m nm gi 50% quyn biu quyt cụng ty con: i vi phn gúp hay c phn ca mỡnh m thụi, nhng mi quan h cú tớnh cht chi phi cỏc quyt nh ca cụng ty con, nờn lut phỏp nhiu nc bt buc cụng ty m phi chu trỏch nhim liờn i v nhng nh hng ca cụng ty m i + Cụng ty m u t trc tip vo cụng ty con: Quyn kim soỏt ca cụng vi cụng ty ty m Ngoi ra, theo lut phỏp ca nhiu nc v theo chun mc k toỏn quc t = T l quyn biu quyt ca cụng ty m cụng ty Trong ú: thỡ cụng ty m phi cú trỏch nhim trỡnh bỏo cỏo ti chớnh trung hay hp nht T l quyn biu quyt ti i hi c ụng ca cụng ty m, tr trng hp cụng ty m l cụng ty ca ca cụng ty m cụng = Tng gúp ca nh u t mt cụng ty khỏc hoc hot ng ca cụng ty quỏ khỏc bit vi cụng ty m; bi ty x 100% Tng ch s hu ca cụng ty l, dự l hai thc th phỏp lý c lp nhng trờn thc t chỳng l nhng cụng ty liờn nhn u t kt mt thc th kinh t hp nht Qua cụng thc trờn ta thy, nu nh u t nm gi trờn 50% quyn biu 1.2.1.2 Xỏc nh quyn kim soỏt v phn li ớch ca cụng ty m i vi cụng ty quyt cụng ty thỡ quyn kim soỏt ca cụng ty m c xỏc nh tng ng 1.2.1.2.1 Xỏc nh quyn kim soỏt ca cụng ty m i vi cụng ty vi quyn biu quyt ca cụng ty m cụng ty + Cụng ty m u t giỏn tip (thụng qua quyn s hu giỏn tip cụng ty Kim soỏt l quyn chi phi cỏc chớnh sỏch ti chớnh v hot ng ca doanh nghip nhm thu c li ớch kinh t t cỏc hot ng ca doang nghip ú Quyn kim soỏt ca cụng ty m i vi cụng ty c xỏc nh cụng ty m nm gi trờn 50% quyn biu quyt cụng ty (Cụng ty m cú th s hu A parent is required to present consolidated financial statements in which it consolidates its investments in subsidiaries [IAS 27.9] except in one circumstance: A parent is not required to (but may) present consolidated financial statements if and only if all of the following four conditions are met: [IAS 27.10] qua mt cụng ty khỏc) Quyn kim soỏt ca cụng ty m T l quyn biu quyt ca cụng ty u t trc tip cụng ty giỏn tip T l quyn biu Quyn kim soỏt ca cụng ty m = = quyt ca cụng ty nhn u t T l quyn biu quyt ca + cụng ty m cụng ty u t giỏn tip 17 18 Nu cụng ty nhn u t l cụng ty c phn thỡ phn gúp tớnh theo mnh giỏ v sn ú cho cỏc ti sn v n phi tr cú th xỏc nh riờng r nhúm ti sn ú cú xem xột cỏc loi c phiu ang lu hnh Vớ d khụng tớnh c phiu u ói c tc da trờn giỏ tr hp lý tng ng ti ngy mua (do khụng cú quyn biu quyt), nhng phi quy i s c phiu u ói quyn biu 1.2.2.2 Cỏc hỡnh thc hp nht kinh doanh quyt - Hp nht kinh doanh cựng hỡnh thnh nờn mt hoc nhiu hot ng Trng hp 2: T l quyn biu quyt khỏc vi t l gúp cú s tha kinh doanh cú th c thc hin di nhiu hỡnh thc khỏc nhau, nh: thun khỏc gia nh u t vo cụng ty liờn kt Quyn biu quyt ca nh u t + Mt doanh nghip mua c phn ca mt doanh nghip khỏc; c xỏc nh can c vo biờn bn tha thun gia nh u t v cụng ty nhn u + Mt doanh nghip mua tt c ti sn thun ca mt doanh nghip khỏc; t + Mt doanh nghip gỏnh chu cỏc khon n ca mt doanh nghip khỏc; + Mt doanh nghip mua mt s ti sn thun ca mt doanh nghip khỏc 1.2.1.2.2 Xỏc nh phn li ớch ca cụng ty m vi cụng ty Nu cỏc bờn khụng cú s tha thun khỏc, v c bn t l li ớch tng ng t l gúp Trng hp 1: Cụng ty m u t trc tip T l (%) li ớch ca cụng ty m ccụng ty u t trc tip = khon tng ng tin, chuyn giao ti sn khỏc hoc kt hp cỏc hỡnh thc trờn T l (%) gúp ti cụng ty Cỏc giao dch ny cú th din gia cỏc c ụng ca cỏc doanh nghip tham gia u t trc tip hp nht hoc gia mt doanh nghip v cỏc c ụng ca doanh nghip khỏc Hp Trng hp 2: Cụng ty m u t giỏn tip nht kinh doanh cú th bao gm vic hỡnh thnh mt doanh nghip mi kim T l li ớch ca cụng ty T l li ớch = - Vic toỏn giỏ tr mua, bỏn quỏ trỡnh hp nht kinh doanh cú th c thc hin bng hỡnh thc phỏt hnh cụng c vn, toỏn bng tin, cỏc m cụng ty u t trc tip x T l li ớch ca cụng soỏt cỏc doanh nghip tham gia hp nht, kim soỏt cỏc ti sn thun ó c ty cụng ty u t chuyn giao hoc tỏi c cu mt hoc nhiu doanh nghip tham gia hp nht giỏn tip - Hp nht kinh doanh cú th s dn n quan h cụng ty m - cụng ty con, ú bờn mua s l cụng ty m v bờn b mua s l cụng ty Hp nht kinh 1.2.2 Cỏc chung v hp nht kinh doanh doanh cú th khụng dn n quan h cụng ty m - cụng ty con, nh hp nht kinh 1.2.2.1 Khỏi nim doanh liờn quan n vic mua ti sn thun, bao gm c li th thng mi (nu cú) Hp nht kinh doanh l vic kt hp cỏc doanh nghip riờng bit hoc cỏc hot ng kinh doanh riờng bit thnh mt n v bỏo cỏo Kt qu ca phn ln cỏc trng hp hp nht kinh doanh l mt doanh nghip (bờn mua) nm c quyn kim soỏt mt hoc nhiu hot ng kinh doanh khỏc (bờn b mua) Nu mt doanh nghip nm quyn kim soỏt mt hoc nhiu n v khỏc khụng phi l cỏc hot ca mt doanh nghip khỏc m khụng phi l vic mua c phn doanh nghip ú 1.2.2.3 Phng phỏp k toỏn hp nht kinh doanh Mi trng hp hp nht kinh doanh u phi hch toỏn theo phng phỏp mua Phng phỏp mua gm bc: ng kinh doanh thỡ vic kt hp cỏc n v ny khụng phi l hp nht kinh doanh Bc 1: Xỏc nh bờn mua; Khi mt doanh nghip mua mt nhúm cỏc ti sn hoc cỏc ti sn thun nhng Bc 2: Xỏc nh giỏ phớ hp nht kinh doanh; khụng cu thnh mt hot ng kinh doanh thỡ phi phõn b giỏ phớ ca nhúm ti 19 Bc 3: Ti ngy mua, bờn mua phi phõn b giỏ phớ hp nht kinh doanh cho 20 chớnh sỏch ti chớnh v hot ng ca cụng ty m t c li ớch t hot ng ti sn ó mua, n phi tr v nhng khon n tim tng phi gỏnh chu ca cụng ty m ú Thụng thng, bờn mua li l n v ln hn, nhiờn cú mt Bc 1: Xỏc nh bờn mua s tỡnh doanh nghip nh hn mua li doanh nghip ln hn Mi trng hp hp nht kinh doanh u phi xỏc nh c bờn mua Bờn Khi mt doanh nghip mi c thnh lp phỏt hnh cụng c tin mua l mt doanh nghip tham gia hp nht s nm quyn kim soỏt cỏc doanh hnh hp nht kinh doanh thỡ mt nhng n v tham gia hp nht tn ti nghip hoc cỏc hot ng kinh doanh tham gia hp nht khỏc trc hp nht s c xỏc nh l bờn mua trờn c s cỏc bng chng sn cú Tng t, hp nht kinh doanh cú s tham gia ca hai n v tr lờn, n Mt s trng hp khú xỏc nh c bờn mua thỡ vic xỏc nh bờn mua cú th da vo cỏc biu hin sau: v no tn ti trc tin hnh hp nht s c xỏc nh l bờn mua da trờn cỏc - Nu giỏ tr hp lý ca mt doanh nghip tham gia hp nht ln hn nhiu bng chng sn cú Vic xỏc nh bờn mua nhng trng hp nh vy s bao so vi giỏ tr hp lý ca cỏc doanh nghip khỏc cựng tham gia hp nht thỡ doanh gm vic xem xột n v tham gia hp nht no bt u tin hnh giao dch hp nghip cú giỏ tr hp lý ln hn thng c coi l bờn mua; nht v liu ti sn hoc doanh thu ca mt nhng n v tham gia hp nht - Nu hp nht kinh doanh c thc hin bng vic trao i cỏc cụng c thụng thng cú quyn biu quyt i ly tin hoc cỏc ti sn khỏc thỡ cú ln hn ỏng k so vi nhng n v khỏc khụng Bc 2: Xỏc nh giỏ phớ hp nht kinh doanh doanh nghip b tin hoc ti sn khỏc thng c coi l bờn mua; - Nu hp nht kinh doanh m ban lónh o ca mt cỏc doanh nghip Bờn mua s xỏc nh giỏ phớ hp nht kinh doanh bao gm: Giỏ tr hp lý ti ngy din trao i ca cỏc ti sn em trao i, cỏc khon n phi tr ó phỏt sinh tham gia hp nht cú quyn chi phi vic b nhim cỏc thnh viờn ban lónh o ca hoc ó tha nhn v cỏc cụng c bờn mua phỏt hnh i ly quyn kim doanh nghip hỡnh thnh t hp nht kinh doanh thỡ doanh nghip tham gia hp soỏt bờn b mua, cng (+) cỏc chi phớ liờn quan trc tip n vic hp nht kinh nht cú ban lónh o cú quyn chi phi ú thng l bờn mua doanh Khi hp nht kinh doanh c thc hin thụng qua vic trao i c phiu thỡ Bờn mua xỏc nh giỏ phớ hp nht kinh doanh theo quy nh t on 24 n n v phỏt hnh c phiu thng c coi l bờn mua Tuy nhiờn, cn xem xột thc on 35 ca Chun mc k toỏn s 11 - Hp nht kinh doanh, ú cn chỳ ý t v hon cnh c th xỏc nh n v hp nht no cú quyn chi phi cỏc chớnh cỏc ni dung sau: sỏch ti chớnh v hot ng ca n v khỏc t c li ớch t hot ng ca - Bờn mua cú th trao i cỏc ti sn sau hp nht kinh doanh: Tin, n v ú Mt s trng hp hp nht kinh doanh nh mua hoỏn i, bờn mua l trỏi phiu, c phiu hoc cỏc ti sn ang dựng hot ng kinh doanh ca bờn doanh nghip cú c phiu ó c mua v doanh nghip phỏt hnh l bờn b mua Vớ mua Tr trng hp toỏn bng tin, cũn mi khon toỏn bng ti sn d, nhm mc ớch c niờm yt trờn th trng chng khoỏn, mt cụng ty cha khỏc thng phỏt sinh cỏc khon chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca c niờm yt trờn th trng chng khoỏn cú mt tho thun c mt cụng ty cỏc ti sn ny nh hn nhng ang c niờm yt trờn th trng chng khoỏn mua li.Mc dự v - Nu toỏn bng trỏi phiu (T l lói trờn trỏi phiu cú th khỏc vi t mt phỏp lý cụng ty ang niờm yt c xem nh cụng ty m v cụng ty cha niờm l lói trờn th trng), khon ph tri hoc chit khu (nu cú) phi c tớnh vo yt l cụng ty con, nhng cụng ty s l bờn mua nu cú quyn kim soỏt cỏc giỏ tr ca trỏi phiu v ghi tng hoc gim giỏ tr khon u t 21 22 - Nu toỏn bng c phiu (Mnh giỏ c phiu thng khỏc vi giỏ tr th trng): Ti sn ó mua, n phi tr cú th xỏc nh c v nhng khon n tim tng phi gỏnh chu hp nht kinh doanh u ghi nhn theo giỏ tr hp lý + Nu c phiu ú ó c niờm yt trờn th trng thỡ giỏ cụng b ti ngy trao i ca c phiu ó niờm yt l giỏ tr hp lý ca c phiu ú; + Nu cú bng chng v cỏch tớnh toỏn khỏc cho thy giỏ ó cụng b ti ngy - Trng hp hp nht kinh doanh khụng dn n quan h cụng ty m - cụng ty (Vớ d bờn mua mua ton b ti sn thun ca bờn b mua hoc bờn mua mua ton b c phiu ca bờn b mua v bờn b mua mt i sau hp nht) trao i l khụng ỏng tin cy hoc nu khụng cú giỏ ó cụng b cho c phiu ú Trng hp hp nht kinh doanh khụng dn n quan h cụng ty m - cụng bờn mua phỏt hnh, thỡ giỏ tr hp lý ca c phiu ú cú th c tớnh trờn c s phn ty thỡ bờn mua ch lp bỏo cỏo ti chớnh ti ngy mua, c th cho tng hỡnh thc li ớch giỏ tr hp lý ca bờn mua hoc phn li ớch giỏ tr hp lý ca nh sau: bờn b mua m bờn mua ó t c l c s no cú bng chng rừ rng hn - Nu sau hp nht, ch cũn doanh nghip mua tn ti, doanh nghip b - Nu toỏn bng ti sn ang dựng hot ng kinh doanh ca bờn mua mt i thỡ ton b ti sn, n phi tr ca doanh nghip b mua chuyn cho mua, k c l ti sn phi khu hao, chng khoỏn u t hoc cỏc ti sn u t doanh nghip mua v doanh nghip b mua gii th (Vớ d: Cụng ty A mua ton b khỏc (Nh bt ng sn u t) u phi tớnh theo giỏ tr hp lý ti sn thun ca Cụng ty B, sau hp nht cụng ty B gii th, ch cũn Cụng ty A vi - Nu vic toỏn tt c hoc mt phn giỏ phớ ca vic hp nht kinh c cu mi) Hoc sau hp nht kinh doanh, mt s ti sn thun ca doanh doanh c hoón li, thỡ giỏ tr hp lý ca phn hoón li ú phi c xỏc nh v nghip b mua chuyn cho doanh nghip mua cựng hỡnh thnh nờn mt hoc giỏ tr hin ti ti ngy trao i Khi ú giỏ phớ hp nht kinh doanh phi cng (+) nhiu hot ng kinh doanh ca doanh nghip mua Khi ú bờn mua s ghi nhn ti thờm phn ph tri hoc tr (-) i phn chit khu s phỏt sinh toỏn sn, n phi tr cú th xỏc nh c ó mua v n tim tng theo giỏ tr hp lý ti - Cỏc chi phớ liờn quan trc tip n vic hp nht kinh doanh nh chi phớ tr ngy mua trờn bỏo cỏo ti chớnh riờng ca mỡnh Khon chờnh lch gia giỏ phớ hp cho kim toỏn viờn, t phỏp lý, thm nh viờn v giỏ v cỏc nh t khỏc v nht kinh doanh ln hn phn s hu ca bờn mua giỏ tr hp lý thun ca ti thc hin hp nht kinh doanh c tớnh vo giỏ phớ hp nht kinh doanh sn, n phi tr cú th xỏc nh c v cỏc khon n tim tng ó ghi nhn c - Khụng c tớnh vo giỏ phớ hp nht kinh doanh: gi l li th thng mi Khon li th thng mi ny c phõn b dn vo chi - Cỏc khon l hoc chi phớ khỏc s phỏt sinh tng lai hp nht phớ sn xut, kinh doanh ca doanh nghip mua (Cụng ty A) thi gian ti a kinh doanh khụng c coi l khon n ó phỏt sinh hoc ó c bờn mua tha khụng quỏ 10 nm Trng hp phỏt sinh bt li thng mi giỏ phớ hp nht kinh doanh nh nhn i ly quyn kim soỏt i vi bờn b mua; - Chi phớ qun lý chung v cỏc chi phớ khỏc khụng liờn quan trc tip n vic hp nht kinh doanh; hn phn s hu ca bờn mua giỏ tr hp lý thun ca ti sn, n phi tr cú th xỏc nh c v cỏc khon n tim tng ó ghi nhn Khi ú bờn mua phi xem - Chi phớ tho thun v phỏt hnh cỏc khon n ti chớnh; xột li vic xỏc nh giỏ tr hp lý ca ti sn, n phi tr cú th xỏc nh, n tim - Chi phớ phỏt hnh cụng c tng v vic xỏc nh giỏ phớ hp nht kinh doanh Nu sau xem xột, iu chnh Bc 3: Ti ngy mua, bờn mua phi phõn b giỏ phớ hp nht kinh doanh cho m cũn chờnh lch thỡ ghi nhn vo lói hoc l tt c cỏc khon chờnh lch ti sn ó mua, n phi tr v nhng khon n tim tng phi gỏnh chu cũn sau ỏnh giỏ li 23 - Nu sau hp nht, cỏc doanh nghip tham gia hp nht khụng cũn tn ti, m lp nờn mt doanh nghip mi Ton b ti sn, n phi tr ca cỏc doanh 24 chớnh hp nht ti ngy mua m phi l bỏo cỏo ti chớnh riờng v bỏo cỏo ti chớnh hp nht ti thi im sm nht theo quy nh hiờn hnh nghip tham gia hp nht chuyn cho doanh nghip mi (Vớ d: Cụng ty A v Cụng 1.2.3 u t vo cụng ty liờn kt ty B hp nht vi thnh lp Cụng ty C Sau hp nht Cụng ty A v Cụng ty 1.2.3.1 Khỏi nim B u gii th Cụng ty C cú tờn gi mi Cỏc hot ng ca cụng ty C l s kt hp u t vo cụng ty liờn kt l khon u t ca nh u t nm gi t 20% cỏc hot ng ca Cụng ty A v Cụng ty B trc õy) Trng hp ny mt n di 50% quyn biu quyt ca bờn nhn u t m khụng cú tha thun khỏc cỏc n v tham gia hp nht tn ti trc hp nht (Vớ d cụng ty A) s c Khi ú nh u t c coi l nh u t cú nh hng ỏng k v bờn nhn u t xỏc nh l bờn mua Ti ngy mua bờn mua s ghi nhn ti sn, n phi tr cú th c gi l cụng ty liờn kt xỏc nh c, n tim tng v li th thng mi (nu cú) trờn bỏo cỏo ti chớnh u t vo cụng ty liờn kt cũn bao gm c hai trng hp sau: riờng ca mỡnh - Trng hp hp nht kinh doanh dn n quan h cụng ty m - cụng ty - Trng hp nh u t nm gi di 20% quyn biu quyt nhng cú tha thun gia bờn nhn u t v nh u t v vic nh u t cú nh hng ỏng k con, ú bờn mua l cụng ty m, bờn b mua l cụng ty (Vớ d bờn mua - Trng hp nh u t gúp vo liờn doanh (c s kinh doanh ng mua ton b c phiu ca bờn b mua v sau hp nht bờn tn ti v hot ng kim soỏt) nhng khụng cú quyn ng kim soỏt v nm gi t 20% n di 50% riờng bit): quyn biu quyt ca liờn doanh - Nu sau hp nht, c hai doanh nghip cựng hot ng riờng bit, 1.2.3.2 Cỏc phng phỏp k toỏn khon u t vo cụng ty liờn kt nhng cú mi liờn quan v kim soỏt thỡ ú s hỡnh thnh quan h m - - Phng phỏp giỏ gc: Cụng ty nm c quyn kim soỏt cụng ty cũn li l cụng ty m (bờn mua), v cụng ty b kim soỏt l cụng ty (bờn b mua) Khi ú cụng ty m s hch toỏn + Nh u t ghi nhn ban u khon u t vo cụng ty liờn kt theo giỏ gc phn s hu ca mỡnh cụng ty nh mt khon u t vo cụng ty trờn + Sau ngy u t, nh u t c ghi nhn c tc, li nhun c chia t bỏo cỏo ti chớnh riờng ca cụng ty m v ghi nhn ti sn ó mua, n phi tr cú li nhun sau thu ca cụng ty liờn kt vo doanh thu hot ng ti chớnh theo th xỏc nh v n tim tng phi gỏnh chu bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo nguyờn tc dn tớch (khụng bao gm khon c tc, li nhun ca k k toỏn trc giỏ tr hp lý Khon chờnh lch gia giỏ phớ hp nht kinh doanh v phn s hu khon u t c mua) ca bờn mua giỏ tr hp lý thun ca ti sn, n phi tr cú th xỏc nh c + Cỏc khon khỏc t cụng ty liờn kt m nh u t nhn c ngoi c tc v cỏc khon n tim tng c gi l li th thng mi v phn ỏnh tng t nh v li nhun c chia c coi l phn thu hi ca cỏc khon u t v c ghi trng hp (1.1) nhng trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca Tp on ch khụng gim giỏ gc khon u t Vớ d khon c tc, li nhun ca k k toỏn trc phn ỏnh trờn bỏo cỏo ti chớnh riờng ca bờn mua khon u t c mua m nh u t nhn c phi ghi gim giỏ gc khon u - Trng hp hp nht kinh doanh dn n quan h cụng ty m - cụng ty thỡ bờn mua l cụng ty m khụng phi lp bỏo cỏo ti chớnh riờng v bỏo cỏo ti t + Phng phỏp giỏ gc c ỏp dng k toỏn khon u t vo cụng ty liờn kt lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh riờng ca nh u t 25 - Phng phỏp ch s hu: 26 Phng phỏp ch s hu: L phng phỏp k toỏn m khon gúp + Khon u t vo cụng ty liờn kt c ghi nhn ban u theo giỏ gc liờn doanh c ghi nhn ban u theo giỏ gc, sau ú c iu chnh theo + Sau ú, vo cui mi k k toỏn, lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nhng thay i ca phn s hu ca bờn gúp liờn doanh ti sn thun ca nht, giỏ tr ghi s ca khon u t c iu chnh tng hoc gim tng ng vi c s kinh doanh c ng kim soỏt Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh phi phn s hu ca nh u t lói hoc l ca cụng ty liờn kt sau ngy u t phn ỏnh li ớch ca bờn gúp liờn doanh t kt qu hot ng kinh doanh ca c + C tc, li nhun c chia t cụng ty liờn kt c ghi gim giỏ tr ghi s ca khon u t vo cụng ty liờn kt trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht s kinh doanh c ng kim soỏt Phng phỏp giỏ gc: L phng phỏp k toỏn m khon gúp liờn doanh + Giỏ tr ghi s ca khon u t vo cụng ty liờn kt cng phi c iu c ghi nhn ban u theo giỏ gc, sau ú khụng c iu chnh theo nhng thay chnh li ớch ca nh u t thay i cú s thay i ch s hu ca i ca phn s hu ca bờn gúp liờn doanh ti sn thun ca c s kinh cụng ty liờn kt nhng khụng c phn ỏnh trờn Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh c ng kim soỏt Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh ch phn ỏnh doanh ca cụng ty liờn kt Vớ d thay i ch s hu ca cụng ty liờn kt khon thu nhp ca bờn gúp liờn doanh c phõn chia t li nhun thun lu cú th bao gm nhng khon phỏt sinh t vic ỏnh giỏ li TSC v cỏc khon u k ca liờn doanh phỏt sinh sau gúp liờn doanh t, chờnh lch t giỏ quy i ngoi t v nhng iu chnh cỏc chờnh lch phỏt sinh hp nht kinh doanh (khi mua khon u t) + Phng phỏp ch s hu c ỏp dng k toỏn khon u t vo cụng ty liờn kt lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca nh u t Bờn gúp liờn doanh lp v trỡnh by khon gúp liờn doanh trờn bỏo cỏo ti chớnh riờng theo phng phỏp giỏ gc Bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca cỏc bờn gúp liờn doanh : - Nu bờn gúp liờn doanh lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht thỡ bỏo 1.2.4 Nhng khon gúp liờn doanh cỏo ti chớnh hp nht phi bỏo cỏo phn gúp ca mỡnh vo c s kinh doanh 1.2.4.1 Khỏi nim c ng kim soỏt theo phng phỏp ch s hu Liờn doanh l tha thun bng hp ng ca hai hoc nhiu bờn cựng thc - Bờn gúp liờn doanh ngng s dng phng phỏp ch s hu k t hin hot ng kinh t, m hot ng ny c ng kim soỏt bi cỏc bờn gúp ngy bờn gúp liờn doanh kt thỳc quyn ng kim soỏt hoc khụng cú nh liờn doanh Cỏc hỡnh thc liờn doanh : hng ỏng k i vi c s kinh doanh c ng kim soỏt - Hp ng hp tỏc kinh doanh di hỡnh thc liờn doanh hot ng kinh doanh c ng kim soỏt; Trng hp ngoi tr i vi phng phỏp ch s hu Bờn gúp liờn doanh phi hch toỏn cỏc khon gúp sau õy theo - Hp ng hp tỏc kinh doanh di hỡnh thc liờn doanh ti sn c ng kim soỏt; phng phỏp giỏ gc: - Khon gúp vo c s kinh doanh c ng kim soỏt c mua v - Hp ng liờn doanh di hỡnh thc thnh lp c s kinh doanh c ng kim soỏt gi li bỏn tng lai gn (di 12 thỏng); v - Khon gúp vo c s kinh doanh c ng kim soỏt hot ng iu kin cú nhiu hn ch kht khe lõu di lm gim ỏng k kh nng chuyn 1.2.4.2 Phng phỏp k toỏn v bờn gúp liờn doanh 27 28 Vic s dng phng phỏp ch s hu l khụng hp lý nu phn gúp vo c s kinh doanh c ng kim soỏt c mua v gi li bỏn khong thi gian di 12 thỏng iu ny cng khụng hp lý c s kinh doanh CHNG THC TRNG LP V TRèNH BY BO CO TI CHNH HP NHT hot ng iu kin cú nhiu hn ch kht khe lõu di lm gim ỏng k kh nng chuyn v bờn gúp liờn doanh Trng hp c s kinh doanh c ng kim soỏt tr thnh cụng ty ca mt bờn gúp liờn doanh, thỡ bờn gúp liờn doanh ny phi hch toỏn cỏc khon gúp liờn doanh ca mỡnh theo quy nh ti Chun mc k toỏn s 25 Bỏo cỏo ti chớnh hp nht v k toỏn khon u t vo cụng ty 2.1 Nguyờn tc lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht (1) Cụng ty m lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht phi hp nht Bỏo cỏo ti chớnh riờng ca mỡnh v ca tt c cỏc Cụng ty nc v ngoi nc Cụng ty m kim soỏt, tr cỏc trng hp: (i) quyn kim soỏt ca Cụng ty m ch l tm thi vỡ Cụng ty ny ch c mua v nm gi cho mc ớch bỏn li tng lai gn (di 12 thỏng); KT LUN (ii) hoc hot ng ca Cụng ty b hn ch thi gian di (trờn 12 thỏng) v iu ny nh hng ỏng k ti kh nng chuyn cho Cụng ty m Bỏo cỏo ti chớnh hp nht l bỏo cỏo k toỏn rt phc tp, liờn quan n nhiu , nhiu i tng õy l bỏo cỏo phn ỏnh bc tranh kinh t ti chớnh ca on hoc tng cụng ty ti mt thi im nht nh bỏo cỏo ti chớnh hp nht thc s l cụng c cung cp thụng tin hu ớch, phc v nhu cu cung cp thụng tin cho cỏc i tng khỏc ũi hi phi cú c s lý lun vng chc lm c s cho vic lp v trỡnh by bỏo cỏo mt cỏch khoa hc, khỏch quan, trung thc, hp lý Cỏc c s lý lun ú ó c xõy dng di dng chun mc k toỏn To nn tng chung cho vic nghiờn cu, ỏp dng ng b v thng nht cỏc ngnh, lnh vc ca t nc cng nh phự hp vi thụng l quc t Cỏc on, tng cụng ty hot ng theo mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty con, u t vo cụng ty liờn kt, cụng ty liờn doanh l nhng i tng bt buc phi lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht Cỏc v hp nht kinh doanh, u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh phi c k toỏn theo phng phỏp thớch hp, phc v cho cụng tỏc lp l trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nhtt theo ỳng tin thn quy nh ca chun mc (2) Cụng ty m khụng c loi tr Bỏo cỏo ti chớnh hp nht cỏc Bỏo cỏo ti chớnh ca Cụng ty cú hot ng kinh doanh khỏc bit vi hot ng ca tt c cỏc Cụng ty khỏc Tp on (3) Bỏo cỏo ti chớnh hp nht c lp v trỡnh by theo nguyờn tc k toỏn v nguyờn tc ỏnh giỏ nh Bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip c lp theo qui nh ca Chun mc k toỏn s 21 - Trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh v qui nh ca cỏc chun mc k toỏn khỏc (4) Bỏo cỏo ti chớnh hp nht c lp trờn c s ỏp dng chớnh sỏch k toỏn thng nht cho cỏc giao dch v s kin cựng loi nhng hon cnh tng t ton Tp on - Trng hp Cụng ty s dng cỏc chớnh sỏch k toỏn khỏc vi chớnh sỏch k toỏn ỏp dng thng nht Tp on thỡ Bỏo cỏo ti chớnh c s dng hp nht phi c iu chnh li theo chớnh sỏch chung ca Tp on - Trng hp Cụng ty khụng th s dng cựng mt chớnh sỏch k toỏn vi chớnh sỏch chung ca Tp on thỡ Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht phi trỡnh by rừ v cỏc khon mc ó c ghi nhn v trỡnh by theo cỏc chớnh sỏch k toỏn khỏc v phi thuyt minh rừ cỏc chớnh sỏch k toỏn khỏc ú 29 30 (5) Bỏo cỏo ti chớnh riờng ca Cụng ty m v cỏc Cụng ty s dng hp nht Bỏo cỏo ti chớnh phi c lp cho cựng mt k k toỏn Nu ngy kt thỳc k k toỏn l khỏc nhau, Cụng ty phi lp thờm mt - Giỏ tr ghi s khon u t ca Cụng ty m tng cụng ty v phn ca Cụng ty m ch s hu ca cụng ty phi c loi tr ton b ng thi ghi nhn li th thng mi (nu cú); b Bỏo cỏo ti chớnh cho mc ớch hp nht cú k k toỏn trựng vi k k toỏn ca - Phõn b li th thng mi; Cụng ty m Trong trng hp iu ny khụng th thc hin c, cỏc Bỏo cỏo ti - Li ớch ca c ụng thiu s phi c trỡnh by Bng cõn i k chớnh c lp vo thi im khỏc cú th c s dng vi iu kin l thi toỏn hp nht thnh mt ch tiờu tỏch bit vi n phi tr v ch s hu ca gian chờnh lch ú khụng vt quỏ thỏng Trong trng hp ny, Bỏo cỏo s Cụng ty m Phn s hu ca c ụng thiu s thu nhp ca Tp on cng dng hp nht phi c iu chnh cho nh hng ca nhng giao dch v s cn c trỡnh by thnh ch tiờu riờng bit Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh kin quan trng xy gia ngy kt thỳc k k toỏn ca Cụng ty v ngy kt doanh hp nht; thỳc k k toỏn ca Tp on di ca k bỏo cỏo v s khỏc v thi im lp Bỏo cỏo ti chớnh phi c thng nht qua cỏc k - Giỏ tr cỏc khon mc phi thu, phi tr gia cỏc n v cựng Tp on phi c loi tr hon ton; (6) Kt qu hot ng kinh doanh ca Cụng ty c a vo Bỏo cỏo ti - Cỏc ch tiờu doanh thu, chi phớ phỏt sinh t vic cung cp hng hoỏ, dch v chớnh hp nht k t ngy Cụng ty m thc s nm quyn kim soỏt Cụng ty v gia cỏc n v ni b Tp on, kinh phớ qun lý np Tng Cụng ty, lói i chm dt vo ngy Cụng ty m thc s chm dt quyn kim soỏt Cụng ty vay v thu nhp t cho vay gia cỏc n v ni b Tp on, c tc, li nhun (7) S chờnh lch gia tin thu t vic lý Cụng ty v giỏ tr cũn li ó phõn chia, v ó ghi nhn phi c loi tr ton b; ca nú ti ngy lý (bao gm c chờnh lch t giỏ liờn quan n Cụng ty - Cỏc khon lói cha thc hin phỏt sinh t cỏc giao dch ni b Tp ny c trỡnh by ch tiờu chờnh lch t giỏ hi oỏi thuc phn ch s on ang nm giỏ tr ti sn (nh hng tn kho, ti sn c nh) phi c hu v li th thng mi cha phõn b) c ghi nhn Bỏo cỏo kt qu hot loi tr hon ton Cỏc khon l cha thc hin phỏt sinh t cỏc giao dch ni b ng kinh doanh hp nht nh mt khon lói, l t vic lý Cụng ty (8) Khon u t vo Cụng ty s c hch toỏn nh mt khon u t ang phn ỏnh giỏ tr hng tn kho hoc ti sn c nh cng c loi b tr chi phớ to nờn khon l ú khụng th thu hi c ti chớnh thụng thng hoc k toỏn theo Chun mc k toỏn s 07 K toỏn cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt v Chun mc k toỏn s 08 Thụng tin ti chớnh (10) Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht c lp theo quy nh ca chun mc k toỏn s 24 Bỏo cỏo lu chuyn tin t v cỏc khon gúp liờn doanh k t Cụng ty m khụng cũn nm quyn kim soỏt na (11) Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht phi trỡnh by y cỏc ch tiờu theo yờu cu ca Chun mc k toỏn s 21 Trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh v (9) Cỏc ch tiờu Bng cõn i k toỏn hp nht v Bỏo cỏo kt qu hot tng Chun mc k toỏn liờn quan ng kinh doanh hp nht c lp bng cỏch cng tng ch tiờu thuc Bng cõn (12) Vic chuyn i Bỏo cỏo ti chớnh ca c s nc ngoi cú n v tin i k toỏn v Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh ca Cụng ty m v cỏc cụng ty t k toỏn khỏc vi n v tin t k toỏn ca Cụng ty m thc hin theo cỏc quy Tp on sau ú thc hin iu chnh cho cỏc ni dung sau: nh nh sau: (Chun mc k toỏn s 10 - nh hng ca vic thay i t giỏ hi oỏi) 31 Ti sn v n phi tr (c khon mc tin t v phi tin t) ca c s nc ngoi c quy i theo t giỏ cui k Cỏc khon mc v doanh thu, thu nhp khỏc v chi phớ ca c s nc ngoi c quy i theo t giỏ ti ngy giao dch Trng hp bỏo cỏo ca c s nc ngoi c bỏo cỏo bng ng tin ca mt nn kinh t siờu lm phỏt thỡ cỏc khon mc doanh thu, thu nhp khỏc v chi phớ c quy i theo t giỏ cui k Trng hp t giỏ trung bỡnh xp x t giỏ thc t thỡ t giỏ trung bỡnh c s dng chuyn i cỏc khon mc doanh thu, thu nhp khỏc v chi phớ ca c s nc ngoi K toỏn khon chờnh lch t giỏ hi oỏi phỏt sinh chuyn i Bỏo cỏo ti chớnh ca c s nc ngoi tng hp vo Bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip bỏo cỏo: - Cỏc trng hp phỏt sinh chờnh lch t giỏ hi oỏi chuyn i Bỏo cỏo ti chớnh ca c s nc ngoi: + Chuyn i cỏc khon mc doanh thu, thu nhp khỏc v chi phớ theo t giỏ hi oỏi ti ngy giao dch, cỏc ti sn v cỏc khon n phi tr theo t giỏ hi oỏi cui k; + Chuyn i khon u t thun u k ti c s nc ngoi theo mt t giỏ hi oỏi khỏc vi t giỏ hi oỏi ó c phn ỏnh k trc; + Cỏc khon thay i khỏc liờn quan n ch s hu ti c s nc ngoi 32 - Khi lý c s nc ngoi, khon chờnh lch t giỏ hi oỏi phỏt sinh ly k ó b hoón li v liờn quan n c s nc ngoi ú s c ghi nhn l thu nhp hoc chi phớ cựng vi k m lói hoc l v vic lý c ghi nhn - Li th thng mi phỏt sinh mua c s nc ngoi v mi s iu chnh giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca ti sn v n phi tr phỏt sinh quỏ trỡnh mua c s nc ngoi c x lý theo mt cỏch sau: + c coi l ti sn ca c s nc ngoi, c tớnh theo n v tin t ca c s nc ngoi v c chuyn i theo t giỏ cui k + c coi l ti sn ca doanh nghip bỏo cỏo, c th hin bng n v tin t ca n v bỏo cỏo, hoc c chuyn i sang n v tin t ca n v bỏo cỏo theo t giỏ ti ngy giao dch (13) Cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt c k toỏn theo phng phỏp ch s hu Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Nguyờn tc chung (13.1) Cui k k toỏn, lp v trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca nh u t, giỏ tr khon mc "u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh" Bng cõn i k toỏn hp nht phi c iu chnh nh sau: - iu chnh phn lói hoc l cụng ty liờn kt t sau ngy u t v cỏc khon iu chnh khỏc ó ghi nhn trờn Bng cõn i k toỏn hp nht t cỏc k k toỏn trc + Trc iu chnh phn lói hoc l k ca nh u t cụng ty liờn kt v cỏc khon iu chnh khỏc, nh u t phi iu chnh phn lói hoc l - Ton b cỏc khon chờnh lch hi oỏi chuyn i Bỏo cỏo ti chớnh thuc phn s hu ca mỡnh cụng ty liờn kt t sau ngy u t v cỏc khon ca c s nc ngoi tng hp vo Bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip bỏo iu chnh khỏc ó ghi nhn v phn ỏnh Bng cõn i k toỏn hp nht k k cỏo phi c phõn loi nh l ch s hu ca doanh nghip bỏo cỏo cho n toỏn trc lin k ghi nhn v phn ỏnh vo khon mc u t vo cụng ty liờn lý khon u t thun ú Ton b cỏc khon chờnh lch t giỏ hi oỏi kt, liờn doanh, khon mc Li nhun sau thu cha phõn phi v cỏc khon lu k phỏt sinh t vic chuyn i Bỏo cỏo ti chớnh ca c s nc ngoi phi mc khỏc cú liờn quan Bng cõn i k toỏn hp nht k bỏo cỏo c tớnh phõn b xỏc nh li ớch ca c ụng thiu s ti c s nc ngoi Bng cõn i k toỏn hp nht + Cn c xỏc nh phn lói hoc l cụng ty liờn kt t sau ngy u t n cui k k toỏn trc v cỏc khon iu chnh khỏc l Bng cõn i k toỏn 33 34 riờng ca nh u t v Bng cõn i k toỏn hp nht k k toỏn trc lin k, cỏc l ca nh u t cụng ty liờn kt, nh u t phi thc hin cỏc iu chnh s k toỏn chi tit phc v vic hp nht bỏo cỏo ti chớnh phự hp: - iu chnh phn lói hoc l k bỏo cỏo ca nh u t cụng ty liờn kt + Phõn b khon chờnh lch gia phn s hu ca nh u t giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca ti sn thun cú th xỏc nh c ca cụng ty liờn kt + Nh u t phi xỏc nh v iu chnh tng hoc gim giỏ tr khon u t vo cụng ty liờn kt tng ng vi phn s hu ca nh u t lói hoc l sau theo thi gian s dng hu ớch ca ti sn c nh vo phn lói hoc l cụng ty liờn kt; thu TNDN ca cụng ty liờn kt ti thi im cui mi k k toỏn lp v trỡnh + Phõn b khon li th thng mi (giỏ mua khon u t ln hn phn s by Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Trng hp cụng ty liờn kt l cụng ty c phn cú hu ca nh u t giỏ tr hp lý ca ti sn thun cú th xỏc nh c) ti a c phiu u ói c tc c nm gi bi cỏc c ụng bờn ngoi thỡ nh u t phi khụng quỏ 10 nm vo phn lói hoc l cụng ty liờn kt loi tr phn c tc u ói trc xỏc nh phn s hu ca mỡnh lói hoc + Trng hp giỏ mua khon u t nh hn phn s hu ca nh u t l t cụng ty liờn kt, k c cha cú thụng bỏo chớnh thc v vic tr c tc giỏ tr hp lý ca ti sn thun cú th xỏc nh c ti thi im mua khon u t, nh u t phi xem xột li vic xỏc nh giỏ tr hp lý ca ti sn thun cú k + Trng hp khon l cụng ty liờn kt m nh u t phi gỏnh chu th xỏc nh c v vic xỏc nh giỏ mua khon u t Nu sau xem xột, iu ln hn giỏ tr ghi s ca khon u t trờn Bỏo cỏo ti chớnh hp nht thỡ nh u chnh m cũn chờnh lch thỡ tt c cỏc khon chờnh lch cũn sau ỏnh t ch ghi gim giỏ tr khon u t vo cụng ty liờn kt Bỏo cỏo ti chớnh hp giỏ li c iu chnh vo phn lói hoc l cụng ty liờn kt lp Bỏo nht cho n nú bng khụng (= 0) Trng hp nh u t cú ngha v cỏo ti chớnh hp nht toỏn thay cho cụng ty liờn kt cỏc khon n m nh u t ó m bo hoc cam kt - iu chnh khon c tc, li nhun c chia: Khon c tc, li nhun tr thỡ phn chờnh lch ln hn ca khon l cụng ty liờn kt v giỏ tr ghi s c chia t cụng ty liờn kt k phi ghi gim giỏ tr ghi s khon u t vo ca khon u t c ghi nhn l mt khon chi phớ phi tr Nu sau ú cụng ty cụng ty liờn kt v phn lói hoc l t cụng ty liờn kt liờn kt hot ng cú lói, nh u t ch c ghi nhn phn s hu ca mỡnh - iu chnh cỏc khon thay i ch s hu ca cụng ty liờn kt: khon lói ú sau ó bự p c phn l thun cha c hch toỏn trc õy Trng hp ch s hu ca cụng ty liờn kt cú thay i (nhng khụng c Phng phỏp ch s hu c ỏp dng k toỏn cỏc khon u t vo phn ỏnh qua Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh k, nh chờnh lch ỏnh cụng ty liờn kt lp v trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca nh u t giỏ li ti sn, chờnh lch t giỏ khụng c ghi nhn l lói, l k), k toỏn - iu chnh cỏc khon chờnh lch phỏt sinh mua khon u t vo cụng cn c vo Bng cõn i k toỏn ca cụng ty liờn kt xỏc nh v ghi nhn phn ty liờn kt: Khi mua khon u t vo cụng ty liờn kt, nu cú chờnh lch gia giỏ s hu ca nh u t giỏ tr thay i ch s hu ca cụng ty liờn kt mua khon u t v phn s hu ca nh u t theo giỏ tr hp lý ca ti sn Khon ny c ghi tng (gim) giỏ tr khon u t vo cụng ty liờn kt v cỏc thun cú th xỏc nh c ca cụng ty liờn kt thỡ ti thi im mua khon u t, khon mc tng ng ca ch s hu ca nh u t nh u t phi xỏc nh khon chờnh lch ú thnh cỏc phn nh ó trờn ng (13.2) Phn lói hoc l k thuc s hu ca nh u t cụng ty thi cui k k toỏn lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht, xỏc nh phn lói hoc liờn kt xỏc nh c nờu trờn phi c ghi nhn v trỡnh by thnh mt khon 35 36 mc riờng bit trờn Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht ( khon mc Phn lói hoc l cụng ty liờn kt, liờn doanh) Tng khon mc Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li Tng khon mc Thu thu nhp hoón li phi tr (13.3) Ti sn thu thu nhp hoón li v thu thu nhp hoón li phi tr phỏt + Trng hp phi ghi gim thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh t cỏc sinh t vic ghi nhn phn lói hoc l ca nh u t cụng ty liờn kt c khon chờnh lch tm thi chu thu gn lin vi cỏc khon u t vo cụng ty con, thc hin nh sau: cụng ty liờn kt, khon gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt, ghi: Thu thu nhp doanh nghip hoón li phi tr Gim khon mc Thu thu nhp hoón li phi tr Ghi nhn thu thu nhp hoón li phi tr Gim khon mc Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li + Doanh nghip phi ghi nhn thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh t Ti sn thu thu nhp hoón li trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht cỏc khon chờnh lch tm thi chu thu lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht i vi Ghi nhn ti sn thu thu nhp hoón li trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht cỏc khon u t vo cụng ty hoc ỏp dng phng phỏp ch s hu i + Doanh nghip ch ghi nhn ti sn thu hoón li phỏt sinh t cỏc khon vi khon u t vo cụng ty liờn kt v khon gúp vo c s kinh doanh ng chờnh lch tm thi c khu tr ỏp dng phng phỏp hp nht hoc phng kim soỏt nc ngoi trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht trng hp Vit Nam phỏp ch s hu k toỏn cỏc khon u t vo cụng ty con, cụng ty liờn kt, cha ký Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln hoc cú chờnh lch v thu sut thu thu khon gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt nc ngoi trờn bỏo cỏo ti nhp doanh nghip + Chờnh lch tm thi chu thu phỏt sinh t cỏc khon u t vo cụng ty con, cụng ty liờn kt v khon gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt cú th phỏt sinh khi: * C quan thu ch ỏnh thu i vi khon thu nhp m doanh nghip c quyn nhn nm ó c ghi nhn trờn bỏo cỏo ti chớnh riờng * Doanh nghip ghi nhn phn s hu li nhun (hoc l) cụng chớnh hp nht trng hp Vit Nam cha ký Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln hoc cú chờnh lch v thu sut thu thu nhp doanh nghip + Chờnh lch tm thi c khu tr phỏt sinh t cỏc khon u t vo cụng ty con, cụng ty liờn kt v khon gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt khi: * C quan thu khụng cho phộp khu tr khon l t cụng ty con, cụng ty liờn kt, khon gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt vo thu nhp chu thu nm ca doanh nghip; ty con, cụng ty liờn kt, khon gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt theo * Doanh nghip ghi nhn khon l l ton b phn s hu li nhun phng phỏp ch s hu Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht (hoc l) cụng ty con, cụng ty liờn kt, khon gúp liờn doanh trờn bỏo cỏo * Doanh nghip phi ghi nhn thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh t cỏc khon chờnh lch tm thi chu thu ghi nhn li nhun theo phng phỏp hp nht bỏo cỏo ti chớnh i vi cỏc khon u t vo cụng ty ti chớnh hp nht Xỏc nh giỏ tr ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh nm + Cui nm ti chớnh, cn c vo cỏc khon chờnh lch tm thi c khu - K toỏn thu thu nhp hoón li phi tr trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht tr xỏc nh c lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht, k toỏn xỏc nh ti sn thu + Trng hp phi ghi nhn thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh t cỏc thu nhp hoón li ghi nhn v trỡnh by ti sn thu thu nhp hoón li trờn bỏo khon chờnh lch tm thi chu thu gn lin vi cỏc khon u t vo cụng ty con, cụng ty liờn kt, khon gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt, ghi: cỏo ti chớnh hp nht 37 38 + Doanh nghip cú th s dng Bng xỏc nh ti sn thu thu nhp hoón li (Biu s 05) xỏc nh giỏ tr ti sn thu thu nhp hoón li c ghi nhn C s s liu ghi vo s k toỏn chi tit cỏc khon u t vo cụng ty liờn nm phỏt sinh t cỏc khon chờnh lch tm thi c khu tr v xỏc nh kt l Bng xỏc nh phn lói hoc l cụng ty liờn kt (Biu s 03) cựng k, giỏ tr ti sn thu thu nhp hoón li c ghi gim hon nhp cỏc khon chờnh cỏc ti liu chng t khỏc cú liờn quan lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht i vi lch tm thi c khu tr ca cỏc nm trc lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt - Trng hp phi ghi nhn ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh t cỏc khon chờnh lch tm thi c khu tr gn lin vi cỏc khon u t vo cụng ty con, cụng ty liờn kt, khon gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt, ghi: - S theo dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh mua khon u t vo cụng ty liờn kt S ny l mt phn ca h thng s k toỏn chi tit phc v cho vic lp v Tng khon mc Ti sn thu thu nhp hoón li trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh hp nht dựng theo dừi quỏ trỡnh phõn b cỏc khon Gim khon mc Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li chờnh lch phỏt sinh mua khon u t vo cụng ty liờn kt (nu cú) S theo - Trng hp phi hon nhp ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh t cỏc dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh mua khon u t vo cụng ty liờn khon chờnh lch tm thi c khu tr gn lin vi cỏc khon u t vo cụng ty kt phi theo dừi cỏc ch tiờu: Ni dung phõn b, tng giỏ tr chờnh lch phỏt sinh con, cụng ty liờn kt, khon gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt, ghi: mua khon u t, thi gian khu hao TSC hoc phõn b li th thng mi, Tng khon mc Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li Gim khon mc Ti sn thu thu nhp hoón li giỏ tr phõn b nh k C s s liu ghi vo s theo dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh (13.4) phc v cho vic lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht, b phn k toỏn mua khon u t vo cụng ty liờn kt l cỏc chng t cú liờn quan n giao hp nht phi m S k toỏn chi tit theo dừi khon u t vo tng cụng ty liờn dch mua khon u t, cỏc ti liu xỏc nh giỏ tr hp lý ca ti sn thun cú th kt v S theo dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh mua khon u t xỏc nh c v li th thng mi hoc phn chờnh lch gia giỏ tr hp lý ca ti vo cụng ty liờn kt sn thun cú th xỏc nh c ln hn giỏ mua khon u t (nu cú) a) S k toỏn chi tit theo dừi cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt: - Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh: Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu - S k toỏn chi tit cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt phi theo dừi chnh c s dng iu chnh cỏc ch tiờu i vi khon u t vo cụng ty liờn nhng ch tiờu sau: Giỏ tr ghi s khon u t vo cụng ty liờn kt; Khon iu kt, phn lói hoc l ca nh u t cụng ty liờn kt v cỏc khon iu chnh chnh vo cui mi nm ti chớnh tng ng vi phn s hu ca nh u t khỏc cú liờn quan trỡnh by cỏc ch tiờu ny theo phng phỏp ch s hu li nhun hoc l ca cụng ty liờn kt; Phn iu chnh tng (gim) khon u t quỏ trỡnh lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo giỏ tr thay i ca ch s hu ca cụng ty liờn kt nhng khụng c phn ỏnh vo Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh ca cụng ty liờn kt; Khon (13.5) S dng Bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty liờn kt lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht iu chnh Bỏo cỏo ti chớnh ca nh u t v cụng ty liờn kt c lp khỏc - Khi ỏp dng phng phỏp ch s hu trỡnh by khon u t vo ngy; Khon iu chnh nh u t v cụng ty liờn kt khụng ỏp dng thng nht cụng ty liờn kt Bỏo cỏo ti chớnh hp nht, nh u t phi s dng Bỏo cỏo chớnh sỏch k toỏn ti chớnh ca cụng ty liờn kt lp cựng ngy vi Bỏo cỏo ti chớnh ca nh u t 39 40 Khi khụng th cú Bỏo cỏo ti chớnh lp cựng ngy thỡ mi c s dng Bỏo cỏo ti ỏnh phn lói hoc l ca nh u t cụng ty liờn kt v cỏc khon iu chnh chớnh lp vo nhng ngy khỏc Trng hp ny, lp Bỏo cỏo ti chớnh khỏc t sau ngy u t n cui k trc: hp nht, nh u t phi iu chnh nh hng ca cỏc s kin v giao dch trng + i vi phn li nhun ó ghi nhn, ghi: yu gia nh u t v cụng ty liờn kt phỏt sinh gia ngy lp Bỏo cỏo ti chớnh N u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh ca nh u t v ngy lp Bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty liờn kt; - Trng hp cụng ty liờn kt ỏp dng chớnh sỏch k toỏn khỏc vi nh u t cho cỏc giao dch v s kin ging phỏt sinh cỏc trng hp tng t Cú Li nhun sau thu cha phõn phi + i vi phn l ó ghi nhn, ghi: N Li nhun sau thu cha phõn phi Cú u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh thỡ nh u t phi thc hin cỏc iu chnh thớch hp Trng hp nh u t khụng thc hin c cỏc iu chnh ú thỡ phi gii trỡnh Bn Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht (13.6) Phng phỏp xỏc nh v ghi nhn cỏc khon iu chnh lp v + i vi phn iu chnh tng (gim) ỏnh giỏ li ti sn (nu cú), ghi: Nu iu chnh tng, ghi: N u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca nh u t i vi cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt theo phng phỏp ch s hu a) Xỏc nh v ghi nhn phn lói hoc l ca nh u t cụng ty liờn Cú Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn Nu iu chnh gim, ghi: N Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn kt v cỏc khon iu chnh khỏc t sau ngy u t n cui k k toỏn trc lin k Cú u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh + i vi phn iu chnh tng (gim) chờnh lch t giỏ hi oỏi: - Xỏc nh phn lói hoc l ca nh u t cụng ty liờn kt v cỏc khon iu chnh khỏc ó ghi nhn t cỏc k trc Nu iu chnh tng, ghi: N u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh Cú Chờnh lch t giỏ hi oỏi Phn lói hoc l thuc s hu ca nh u t cụng ty liờn kt v cỏc khon iu chnh khỏc ó ghi nhn t sau ngy u t n cui k trc c xỏc Nu iu chnh gim, ghi: nh bng giỏ tr ghi s ca khon mc u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh N Chờnh lch t giỏ hi oỏi Bng cõn i k toỏn hp nht k trc lin k tr i giỏ gc ca khon mc u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh Bng cõn i k toỏn riờng k trc lin k ca nh u t - Ghi nhn phn lói hoc l ca nh u t cụng ty liờn kt v cỏc khon iu chnh khỏc t sau ngy u t n cui k trc lin k vo Bng cõn i k toỏn hp nht k bỏo cỏo: Trc trỡnh by s liu trờn Bng Cõn i k toỏn hp nht, nh u t s dng Bng tng hp cỏc ch tiờu iu chnh phn Cú u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh b) Xỏc nh v ghi nhn phn lói hoc l k bỏo cỏo ca nh u t cụng ty liờn kt theo phng phỏp ch s hu - Xỏc nh phn lói hoc l k bỏo cỏo ca nh u t cụng ty liờn kt Khi lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht, nh u t cn c vo Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh ca cụng ty liờn kt xỏc nh phn lói hoc l ca mỡnh li nhun sau thu ca cụng ty liờn kt k Sau ú, nh u t cn c 69 70 Trng hp loi tr lói t giao dch bỏn ti sn c nh ni b dn n Nu Cụng ty l bờn bỏn thỡ vic loi tr lói hoc l cha thc hin s nh vic iu chnh gim chi phớ khu hao v hao mũn lu k, k toỏn iu chnh nh hng n kt qu kinh doanh ca Cụng ty v theo ú nh hng n vic xỏc hng ca thu nh sau: nh li ớch ca c ụng thiu s phỏt sinh k N Li nhun sau thu cha phõn phi (nh hng ca thu thu nhp t Nu Cụng ty l bờn mua thỡ vic loi tr lói hoc l cha thc hin s nh vic loi tr chi phớ khu hao lu k n u k) hng n chi phớ khu hao ti sn c nh ca Cụng ty v theo ú nh hng N Chi phớ thu TNDN hoón li (nh hng ca thu thu nhp t vic loi n vic xỏc nh li ớch ca c ụng thiu s phỏt sinh k Sau xỏc nh nh hng ca vic loi tr lói hoc l cha thc hin tr chi phớ khu hao k) Cú Ti sn thu thu nhp hoón li (nh hng ca thu thu nhp lu giao dch bỏn TSC gia cỏc n v ni b Tp on, nu li ớch ca c ụng k n cui k) thiu s b gim xung, k toỏn ghi: Trng hp loi tr l t giao dch bỏn ti sn c nh ni b dn n vic N Li ớch ca c ụng thiu s iu chnh tng chi phớ khu hao v hao mũn lu k, k toỏn iu chnh nh hng Cú Li nhun sau thu ca c ụng thiu s Sau xỏc nh nh hng ca vic loi tr lói hoc l cha thc hin ca thu nh sau: N Thu thu nhp hoón li phi tr (nh hng ca thu thu nhp lu k n giao dch bỏn TSC gia cỏc n v ni b Tp on, nu li ớch ca c ụng cui k) thiu s tng lờn, k toỏn ghi: Cú Li nhun sau thu cha phõn phi (nh hng ca thu thu nhp N Li nhun sau thu ca c ụng thiu s t vic loi tr chi phớ khu hao lu k n u k) Cú Chi phớ thu TNDN hoón li (nh hng ca thu thu nhp t vic loi tr chi phớ khu hao k) Khi ti sn c nh cũn ang c s dng nhng ó khu hao ht theo nguyờn giỏ thỡ ton b lói cha thc hin phỏt sinh t giao dch bỏn ti sn c nh ni b Tp on ó chuyn thnh lói thc ca Tp on thụng qua vic gim tr chi phớ khu hao hng k T thi im ny khụng cũn phỏt sinh thu thu nhp Cú Li ớch ca c ụng thiu s h) nh hng ca giao dch bỏn TSC gia cỏc n v ni b Tp on cỏc nm trc i vi cỏc TSC ó c bờn mua khu hao ht theo nguyờn giỏ v ang s dng Trng hp giỏ bỏn ni b ln hn nguyờn giỏ k toỏn phi iu chnh bng cỏch ghi: N Nguyờn giỏ TSC (Phn chờnh lch gia Nguyờn giỏ Giỏ bỏn) Cú Giỏ tr hao mũn lu k TSC (Nguyờn giỏ Giỏ bỏn) hoón li g) nh hng ca vic loi tr li nhun cha thc hin n li ớch ca c ụng thiu s Trng hp giỏ bỏn ni b trc õy nh hn nguyờn giỏ, k toỏn ghi: N Giỏ tr hao mũn lu k TSC (Phn chờnh lch gia Giỏ bỏn Giao dch bỏn TSC gia cỏc n v ni b Tp on cú th nh hng Nguyờn giỏ) Cú n li ớch c ụng thiu s Nguyờn giỏ TSC (Phn chờnh lch gia Giỏ bỏn Nguyờn giỏ) 71 Cỏc trng hp ny khụng phỏt sinh chờnh lch tm thi v khụng nh hng n thu thu nhp hoón li i) Trng hp TSC mua t mt n v ni b Tp on c bỏn cha khu hao ht 72 li phỏt sinh t vic gim li nhun ca Tp on Ti sn thu thu nhp hoón li phỏt sinh vic loi tr lói cha thc hin nguyờn giỏ ti sn c nh ca bờn mua hng s c hon nhp dn hng k k toỏn iu chnh gim chi phớ khu hao ca Tp on Khi TSC mua t mt n v ni b Tp on c bỏn cha khu Trng hp hng tn kho c bỏn l thng th hin li ớch kinh t mang hao ht thỡ k toỏn phi phn ỏnh vic hon nhp giỏ tr cũn li ca ti sn thu thu li tng lai ca ti sn nh hn giỏ gc ca nú Trng hp ny k toỏn s nhp doanh nghip hoón li phỏt sinh t vic loi tr lói cha thc hin cũn nm khụng loi tr l t giao dch bỏn hng ni b Tp on tr chc chn giỏ tr cũn li ca TSC, k toỏn ghi: rng khon l ny cú th c thu hi N Chi phớ thu TNDN hoón li Cú Ti sn thu thu nhp hoón li Khi loi tr lói (l) cha thc hin phỏt sinh t li nhun giao dch Cụng ty bỏn hng hoỏ, thnh phm thỡ k toỏn phi xỏc nh phn lói, l cha 2.2.1.5.3 iu chnh v loi tr nh hng ca giao dch chuyn hng tn kho thc hin cn phõn b cho cỏc c ụng thiu s xỏc nh li ớch ca c ụng thnh ti sn c nh ni b on thiu s Nguyờn tc iu chnh Trng hp mt n v Tp on bỏn hng hoỏ, thnh phm cho n v Bỳt toỏn iu chnh a) Bỳt toỏn loi tr doanh thu, giỏ hng bỏn v li nhun cha thc hin khỏc Tp on s dng lm ti sn c nh thỡ ton b doanh thu bỏn hng nguyờn giỏ ti sn c nh phỏt sinh t giao dch bỏn hng ni b m hng hoỏ, hoỏ, giỏ hng bỏn v li nhun cha thc hin nguyờn giỏ TSC phi thnh phm ca bờn bỏn c s dng l ti sn c nh ca bờn mua c loi tr hon ton ng thi nu giao dch bỏn hng ni b cú lói thỡ chi phớ khu hao ang c ghi nhn Bỏo cỏo ti chớnh riờng ca bờn mua ti sn c nh s cao hn chi phớ khu hao xột trờn phng din ca c Tp on, ú Bỏo cỏo ti chớnh hp nht k toỏn phi iu chnh chi phớ khu hao v hao mũn lu k nh hng ca giao dch chuyn hng tn kho thnh ti sn c nh ni b Tp on - Trng hp giao dch ni b lm phỏt sinh lói cha thc hin, k toỏn iu chnh nh sau: N Doanh thu bỏn hng hoỏ v dch v (doanh thu bỏn hng ni b) Cú Giỏ hng bỏn (giỏ hng tiờu th ni b) Cú Nguyờn giỏ TSC (lói cha thc hin) b) Bỳt toỏn loi tr lói cha thc hin phỏt sinh t giao dch ni b ú hng hoỏ, thnh phm ti bờn bỏn c s dng l ti sn c nh ti bờn mua phỏt Khi loi tr lói cha thc hin nguyờn giỏ ti sn c nh ni b Tp on thỡ giỏ tr ghi s ca ti sn c nh Bỏo cỏo ti chớnh hp nht s nh hn c s tớnh thu ca nú nờn k toỏn phi phn ỏnh ti sn thu thu nhp hoón li tng ng vi s lói cha thc hin nm nguyờn giỏ TSC Trong Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh, khon mc Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li cng phi c ghi gim s tin tng ng vi thu thu nhp doanh nghip hoón sinh k trc N Li nhun sau thu cha phõn phi (lói cha thc hin) Cú Nguyờn giỏ TSC (lói cha thc hin) c) iu chnh chi phớ khu hao v hao mũn lu k nh hng ca lói cha thc hin giỏ tr TSC 73 K toỏn phi xỏc nh nh hng ca lói cha thc hin phn ỏnh nguyờn giỏ TSC n chi phớ khu hao k v hao mũn lu k n cui k 74 Trng hp ti sn c nh ó ht khu hao theo nguyờn giỏ nhng ang s dng bỳt toỏn iu chnh nh sau: Tu thuc vo ti sn c nh c s dng sn xut, kinh doanh hay N Giỏ tr hao mũn lu k TSC (lói gp phỏt sinh giao dch bỏn qun lý doanh nghip hoc bỏn hng k toỏn s loi tr chi phớ khu hao vo cỏc ch TSC ni b) tiờu chi phớ tng ng Do Bỏo cỏo ti chớnh c lp t cỏc Bỏo cỏo ti chớnh riờng Cú Li nhun sau thu cha phõn phi (lói gp phỏt sinh giao ca Cụng ty m v cỏc Cụng ty Tp on nờn lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht cho k bỏo cỏo, ngoi vic iu chnh li chi phớ khu hao k k toỏn dch bỏn TSC ni b) d) Ghi nhn nh hng ca thu thu nhp doanh nghip nh hng ca cũn phi iu chnh nh hng ca hao mũn lu k ó c iu chnh n u k vic loi tr lói t giao dch bỏn hng hoỏ ti sn c nh ti bờn mua ang bỏo cỏo s dng v ang cũn khu hao Trng hp ti sn c s dng hot ng qun lý, k toỏn ghi: N Giỏ tr hao mũn lu k TSC (s iu chnh lu k n cui k ) Cú Chi phớ qun lý doanh nghip (s iu chnh phỏt sinh k) Cú Li nhun sau thu cha phõn phi (s iu chnh lu k n u k) Trng hp ti sn c s dng hot ng bỏn hng, k toỏn ghi: N Giỏ tr hao mũn lu k (s iu chnh lu k n cui k ) K toỏn phi xỏc nh thu thu nhp doanh nghip hoón li phỏt sinh t giao dch bỏn TSC gia cỏc n v ni b Tp on v phn ỏnh nh hng ca thu thu nhp doanh nghip hoón li n Bỏo cỏo ti chớnh ng thi vi vic loi tr lói cha thc hin giao dch bỏn ti sn c nh gia cỏc n v ni b on, k toỏn ghi: N Ti sn thu thu nhp hoón li Cú Chi phớ bỏn hng (s iu chnh phỏt sinh k) Cú Li nhun sau thu cha phõn phi (s iu chnh lu k n u k) Trng hp ti sn c s dng sn xut sn phm, k toỏn phi xỏc nh nh hng ca chi phớ khu hao n giỏ hng bỏn ghi: Cú Chi phớ thu TNDN hoón li Cỏc k sau k toỏn iu chnh nh hng ca thu phỏt sinh t vic loi tr lói cha thc hin giao dch bỏn ti sn c nh k trc ghi: N Ti sn thu thu nhp hoón li N Giỏ tr hao mũn lu k TSC (s iu chnh lu k n cui k ) Cú Giỏ hng bỏn (s iu chnh phỏt sinh k) Cú Li nhun sau thu cha phõn phi (s iu chnh lu k n u k) Nu vic loi tr chi phớ khu hao cú nh hng trng yu n ch tiờu hng tn kho thỡ k toỏn phi phõn b s phi loi tr gia giỏ hng bỏn v hng tn kho cho phự hp Trong trng hp ú bỳt toỏn loi tr nh sau: N Giỏ tr hao mũn lu k TSC (s iu chnh lu k n cui k ) Cú Giỏ hng bỏn (s iu chnh phỏt sinh k) Cú Li nhun sau thu cha phõn phi e) Ghi nhn nh hng ca thu thu nhp doanh nghip nh hng ca vic iu chnh chi phớ khu hao ti sn c nh ang s dng v ang cũn khu hao Khi ti sn cũn ang c s dng v ang c trớch khu hao thỡ ng thi vi vic iu chnh nh hng ca chi phớ khu hao ti sn c nh v hao mũn lu k ti sn c nh, k toỏn phi iu chnh nh hng v thu thu nhp doanh nghip ca vic iu chnh trờn, k toỏn ghi: Cú Hng tn kho (s iu chnh phỏt sinh k) N Li nhun sau thu cha phõn phi (nh hng ca thu thu nhp t vic Cú Li nhun sau thu cha phõn phi (s iu chnh lu k n u k) loi tr chi phớ khu hao lu k n u k) 75 N Chi phớ thu TNDN hoón li (nh hng ca thu thu nhp t vic loi tr chi phớ khu hao k) Cú Ti sn thu thu nhp hoón li (nh hng ca thu thu nhp lu k n cui k) f) nh hng ca thu thu nhp doanh nghip ti sn c nh ang s 76 Bỳt toỏn iu chnh Khi Cụng ty tr c tc sau ngy mua, k toỏn phi loi tr c tc, li nhun c chia t cỏc Cụng ty phỏt sinh k, ghi: N Doanh thu hot ng ti chớnh (C tc cụng ty m c chia) N Li ớch ca c ụng thiu s (C tc cỏc c ụng thiu s c chia) dng nhng ó khu hao ht theo nguyờn giỏ Khi ti sn c nh cũn ang c s dng nhng ó khu hao ht theo nguyờn giỏ thỡ ton b lói cha thc hin phỏt sinh t giao dch bỏn ti sn c nh ni b Tp on ó chuyn thnh lói thc ca Tp on thụng qua vic gim tr chi phớ khu hao hng k T thi im ny khụng cũn phỏt sinh thu thu nhp hoón li 2.2.1.5.4 Loi tr c tc c chia t li nhun sau ngy mua Nguyờn tc iu chnh Ton b c tc c chia t li nhun sau ngy mua t cỏc Cụng ty Tp on phi c loi tr hon ton Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Cú Li nhun sau thu cha phõn phi + Loi tr cụng n phi thu phi tr cha toỏn ht s c tc c nhn, ghi: N Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc Cú Cỏc khon phi thu khỏc 2.1.5.5 Cỏc khon vay ni b Nguyờn tc iu chnh Cỏc khon vay ni b Tp on cha tr phi c loi tr hon ton lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Theo ú, cỏc khon thu nhp t cho vay v chi phớ i vay cng phi loi tr ton b Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Loi tr ton b c tc v li nhun c chia t kt qu hot ng kinh Nu cỏc n v mt Tp on cú quan h vay mn ln thỡ s d doanh sau ngy mua ca cỏc Cụng ty ang nm khon mc Doanh thu tin vay ni b Tp on ang phn ỏnh cỏc khon mc Vay v n hot ng ti chớnh bng cỏch ghi gim ch tiờu ny trờn Bỏo cỏo kt qu kinh ngn hn, khon mc Vay v n di hn, khon mc u t ngn hn, u t doanh ng thi vi vic ghi gim s c tc ó tr phn tng hp bin ng di hn khỏc phi c loi tr ton b ch s hu trờn Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh Trng hp vay ni b u t xõy dng hoc sn xut sn phm, nu cỏc Nu Cụng ty m cha nhn c s c tc hoc li nhun c chia ny khon chi phớ i vay iu kin c hoỏ vo giỏ tr ti sn u t xõy dng Cụng ty cha chuyn tin thỡ lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht phi loi tr s d dang hoc ti sn sn xut d dang cng phi c loi tr hon ton Vic loi phi thu, phi tr v s c tc li nhun c chia ang phn ỏnh khon mc tr ny s lm gim khon mc Doanh thu hot ng ti chớnh Bỏo cỏo kt phi thu khỏc Bỏo cỏo ti chớnh riờng ca Cụng ty m v khon mc phi tr qu hot ng kinh doanh hp nht v gim cỏc khon mc Chi phớ u t xõy khỏc Bỏo cỏo ti chớnh riờng ca Cụng ty chia li nhun dng c bn d dang hoc Chi phớ sn xut, kinh doanh d dang v Li nhun Nu s c tc nhn c l c tc ca k k toỏn trc Cụng ty m mua sau thu cha phõn phi Bng cõn i k toỏn hp nht Trng hp ny lm khon u t thỡ lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht phi loi tr nh hng ca phỏt sinh ti sn thu thu nhp hoón li giỏ tr ghi s ca ti sn trờn Bỏo cỏo ti nghip v nhn c tc ny nh hng dn mc 4.2 Phn XIII ca Thụng t chớnh hp nht thp hn c s tớnh thu ca nú Khi kt thỳc thi k u t hoc ny xõy dng ti sn di hn s li nhun cha thc hin ny c chuyn vo giỏ thnh 77 78 sn xut thụng qua chi phớ khu hao v chuyn thnh li nhun thc hin Thi gian N Doanh thu hot ng ti chớnh (lói tin vay phỏt sinh k) Cú Chi phớ u t xõy dng c bn d dang (lu k lói tin vay ni b khu hao ca TSC l thi k hon nhp ca ti sn thu thu nhp hoón li K toỏn ó phn ỏnh vo giỏ tr ti sn u t xõy dng d dang) phi m s theo dừi vic phõn b khon lói tin vay ny vo giỏ thnh sn xut thụng qua chi phớ khu hao loi tr khon chi phớ khu hao ny Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh hp nht - Trng hp lói tin vay c hoỏ vo giỏ tr ti sn sn xut d dang, k toỏn loi tr thu nhp t hot ng cho vay phỏt sinh k ghi: Trng hp lói vay cha c toỏn v ang phn ỏnh cỏc khon N Doanh thu hot ng ti chớnh (lói tin vay phỏt sinh k) mc phi thu, khon mc phi tr thỡ cỏc khon mc cha ng s phi thu, phi tr ny cng phi c loi tr hon ton Cú Chi phớ sn xut, kinh doanh d dang (lói tin vay phỏt sinh k) 2.2.1.5.6 Cỏc khon phi thu, phi tr ni b Bỳt toỏn iu chnh Nguyờn tc iu chnh a) Loi tr s d tin vay gia cỏc n v on,ghi: N Vay v n ngn hn S d cỏc khon phi thu, phi tr gia cỏc n v ni b Tp on phi c loi tr hon ton lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht N Vay v n di hn K toỏn cn lp Bng tng hp v i chiu s d cụng n phi thu, phi tr gia cỏc n v ni b Tp on sau ú thc hin vic loi tr Cú u t ngn hn Tựy thuc vo vic cỏc khon phi thu, phi tr gia cỏc n v ni b Cú u t di hn khỏc Nu cỏc khon vay c th hin khon mc khỏc thỡ k toỏn phi iu chnh bỳt toỏn loi tr cho phự hp nhm m bo rng Bng cõn i k toỏn Tp on phn ỏnh khon mc no ca Bng cõn i k toỏn thỡ bỳt toỏn loi tr c ghi nhn tng ng hp nht khụng cũn s d cỏc khon vay ni b Tp on b) Loi tr thu nhp t hot ng cho vay v chi phớ i vay Bỳt toỏn iu chnh Cỏc khon phi thu, phi tr ni b c loi tr theo bỳt toỏn sau: - Trng hp chi phớ i vay phn ỏnh vo chi phớ ti chớnh, k toỏn loi tr N Phi tr ngi bỏn doanh thu hot ng ti chớnh ghi nhn ti bờn cho vay v chi phớ ti chớnh ghi nhn N Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc ti bờn i vay, ghi: N Chi phớ phi tr N Doanh thu hot ng ti chớnh Cú Chi phớ ti chớnh Cú Phi thu khỏch hng - Trng hp chi phớ i vay phỏt sinh t cỏc khon vay ni b c hoỏ Cú Cỏc khon phi thu khỏc vo giỏ tr ti sn u t xõy dng d dang, k toỏn loi tr thu nhp t hot ng cho vay phỏt sinh k, nh hng lu k ca vic loi tr chi phớ i vay Bỳt toỏn kt chuyn giỏ tr ti sn u t xõy dng d dang lu k n thi im u k bỏo cỏo, ghi: Nguyờn tc: Bỳt toỏn kt chuyn c lp kt chuyn tng nh hng ca N Li nhun sau thu cha phõn phi (Chi phớ i vay ni b ó phn ỏnh cỏc bỳt toỏn iu chnh n Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh sang ch tiờu Li vo giỏ tr ti sn u t xõy dng d dang n u k bỏo cỏo) nhun sau thu cha phõn phi trờn Bng Cõn i k toỏn 79 80 Sau thc hin cỏc bỳt toỏn iu chnh v loi tr, nu tng giỏ tr iu thc hin cỏc bc cụng vic trờn, k toỏn phi s dng cỏc bỳt toỏn hp chnh n cỏc ch tiờu Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh lm tng kt qu nht Bỳt toỏn hp nht ch s dng cho mc tiờu lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht m hot ng kinh doanh, k toỏn ghi: khụng c dựng ghi s k toỏn tng hp, chi tit lp Bỏo cỏo ti chớnh riờng N Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip (Kt chuyn kt qu hot ca doanh nghip Bỳt toỏn hp nht thc hin theo cỏc quy nh c th nh sau: ng kinh doanh) Cú Li nhun sau thu cha phõn phi Ngc li, nu tng giỏ tr iu chnh n cỏc ch tiờu Bỏo cỏo kt qu (1) iu chnh tng cỏc ch tiờu thuc phn ti sn ca Bng cõn i k toỏn bng cỏch ghi N cho ch tiờu cn iu chnh Riờng cỏc ch tiờu sau thuc phn ti sn s c iu chnh tng bng cỏch ghi Cú cho ch tiờu cn iu chnh: hot ng kinh doanh lm gim kt qu hot ng kinh doanh k toỏn ghi: - D phũng gim giỏ u t ngn hn; N Li nhun sau thu cha phõn phi - D phũng phi thu ngn hn khú ũi; Cú Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip (Kt chuyn kt qu - D phũng gim giỏ hng tn kho; hot ng kinh doanh) - D phũng phi thu di hn khú ũi; - Giỏ tr hao mũn lu k ti sn c nh hu hỡnh; 2.2.1.6 Bc 6: Lp cỏc Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh v Bng tng - Giỏ tr hao mũn lu k ti sn c nh thuờ ti chớnh; hp cỏc ch tiờu hp nht - Giỏ tr hao mũn lu k ti sn c nh vụ hỡnh; Cn c vo cỏc bỳt toỏn hp nht ó c lp, k toỏn phi lp Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh c lp cho - Giỏ tr hao mũn lu k bt ng sn u t; tng ch tiờu phi iu chnh hp nht theo mu s BTH 01-HN - D phũng gim giỏ u t ti chớnh di hn Trờn c s Bỏo cỏo ti chớnh riờng ca Cụng ty m v cỏc Cụng ty (2) iu chnh tng cỏc ch tiờu thuc phn N phi tr v ch s hu Tp on v cỏc Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh, k toỏn phi lp Bng tng ca Bng cõn i k toỏn bng cỏch ghi Cú cho ch tiờu cn iu chnh; riờng ch hp cỏc ch tiờu hp nht Bng ny c lp nhm tng hp cỏc ch tiờu Bỏo tiờu c phiu qu s c iu chnh tng bng cỏch ghi N cỏo ti chớnh ca Cụng ty m v cỏc Cụng ty Tp on ng thi tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh xỏc nh cỏc ch tiờu Bỏo cỏo ti chớnh hp (3) iu chnh tng cỏc ch tiờu doanh thu v thu nhp khỏc Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh bng cỏch ghi Cú cho ch tiờu cn iu chnh (4) iu chnh tng cỏc ch tiờu chi phớ (giỏ hng bỏn, chi phớ qun lý nht Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht c lp theo Mu BTH 02-HN Cụng ty m khụng bt buc phi lp Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh doanh nghip, chi phớ bỏn hng, chi phớ ti chớnh, chi phớ khỏc, chi phớ thu TNDN) v Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht theo ỳng mu quy nh Thụng t ny Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh bng cỏch ghi N cho ch tiờu cn iu m cú th t thit k cỏc mu biu tng hp cho phự hp vi c thự hot ng, yờu chnh cu qun lý v cu trỳc ca tng Tp on (5) iu chnh gim cỏc ch tiờu thuc phn ti sn ca Bng cõn i k toỏn 2.2.1.7 Bc 7: Lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht cn c vo Bng tng hp cỏc bng cỏch ghi Cú cho ch tiờu cn iu chnh; riờng cỏc ch tiờu sau thuc phn ti ch tiờu hp nht sau ó c iu chnh v loi tr sn s c iu chnh gim bng cỏch ghi N cho ch tiờu iu chnh: 2.2.2 Cỏc bỳt toỏn hp nht: - D phũng gim giỏ u t ngn hn; 81 82 - D phũng phi thu ngn hn khú ũi; ch tiờu li nhun sau thu cha phõn phi Bng cõn i k toỏn bng cỏch - D phũng gim giỏ hng tn kho; ghi Cú ch tiờu Li nhun sau thu cha phõn phi v ghi N vo ch tiờu Li nhun - D phũng phi thu di hn khú ũi; sau thu TNDN ca Tp on - Giỏ tr hao mũn lu k ti sn c nh hu hỡnh; - Giỏ tr hao mũn lu k ti sn c nh thuờ ti chớnh; Cỏc bỳt toỏn iu chnh phi tuõn th nguyờn tc cõn i k toỏn theo ú tng phỏt sinh N phi bng vi tng phỏt sinh Cú mt bỳt toỏn - Giỏ tr hao mũn lu k ti sn c nh vụ hỡnh; - Giỏ tr hao mũn lu k bt ng sn u t; KT LUN - D phũng gim giỏ u t ti chớnh di hn Bỏo cỏo ti chớnh núi chung v bỏo cỏo ti chớnh hp nht núi riờng phi (6) iu chnh gim cỏc ch tiờu thuc phn N phi tr v Vn ch s hu c lp v trỡnh by theo nguyờn tc nht nh õy l nhng k thut cn thit ca Bng cõn i k toỏn bng cỏch ghi N cho ch tiờu cn iu chnh; riờng ch cho vic m bo tớnh khoa hc v phỏp lý ca thụng tin k toỏn c trỡnh by trờn tiờu c phiu qu s c iu chnh gim bng cỏch ghi Cú bỏo cỏo ti chớnh hp nht H thng cỏc nguyờn tc l nhng gii phỏp c bn m (7) iu chnh gim cỏc ch tiờu doanh thu v thu nhp khỏc Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh bng cỏch ghi N cho ch tiờu cn iu chnh (8) iu chnh gim cỏc ch tiờu chi phớ (giỏ hng bỏn, chi phớ qun lý k toỏn cn quỏn trit hp nht bỏo cỏo ti chớnh Bờn cnh nguyờn tc lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht thỡ phng phỏp v trỡnh t hp nht cng l nhng rt quan trng Bỏo cỏo ti chớnh doanh nghip, chi phớ bỏn hng, chi phớ ti chớnh, chi phớ thu thu nhp doanh hp nht liờn quan n nhiu nh: Hp nht kinh doanh, u t v cụng ty nghip, chi phớ khỏc) Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh bng cỏch ghi Cú liờn kt, cỏc khon gúp liờn doanh, u t vo cỏc cụng ty Tt c cỏc cho ch tiờu cn iu chnh ny ó c xõy dng thnh phng phỏp c th, giỳp cho vic hp nht c (9) Li nhun sau thu ca c ụng thiu s Bỏo cỏo kt qu kinh doanh c ghi tng bng cỏch ghi N ch tiờu Li nhun sau thu ca c ụng thiu s v ghi gim bng cỏch ghi Cú ch tiờu Li nhun sau thu ca c ụng thiu d dng v thụng tin trỡnh by trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht trung thc, hp lý v cú th so sỏnh c H thng cỏc nguyờn tc v phng phỏp hp nht l kim ch nam cho vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht Mt bỏo cỏo ti chớnh trung thc v hp s (10) Nguyờn tc x lý nh hng ca cỏc ch tiờu iu chnh nh sau: Nu lý l mong i ca cỏc i tng s dng Trong xu hng hi nhp v phỏt trin tng giỏ tr iu chnh n cỏc ch tiờu Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh kinh t thỡ bỏo cỏo ti chớnh hp nht l cụng c cung cp thụng tin cho vic qun lý lm gim kt qu hot ng kinh doanh thỡ k toỏn s kt chuyn s iu chnh cng nh quyt nh ca cỏc on kinh t l tt yu gim ny sang ch tiờu li nhun sau thu cha phõn phi Bng cõn i k toỏn bng cỏch ghi N vo ch tiờu Li nhun sau thu cha phõn phi v ghi Cú vo ch tiờu Li nhun sau thu TNDN ca Tp on V ngc li, nu tng giỏ tr iu chnh n cỏc ch tiờu Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh lm tng kt qu hot ng kinh doanh thỡ k toỏn s kt chuyn s iu chnh tng ny sang 83 84 CHNG s k toỏn, lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh Cỏc khon gúp liờn doanh c NHN XẫT V CC GII PHP HON THIN BO CO quy nh chun mc s 08 Thụng tin ti chớnh v nhng khon gúp liờn TI CHNH HP NHT 3.1 Nhn xột Bỏo cỏo ti chớnh hp nht i ó gii quyt c v thụng tin v cung cp thụng tin kinh t ti chớnh cho cỏc nh qun lý, nh u t ca cỏc cụng ty theo mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty con, cỏc on kinh t H thng cỏc quy nh v hng dn v lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht cú ý ngha rt ln v c s lý lun L khuụn kh phỏp lý quan trng, nh hng cho vic nghiờn cu cng nh ỏp dng thc tin Quỏ trỡnh lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh l quỏ trỡnh phc tp, liờn quan n nhiu d liu, nhiu bỏo cỏo khỏc ca cỏc cụng ty Cỏc quy nh v lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht ó th hin cỏc thnh tu v hn ch sau: 3.1.1 Thnh tu - Cỏc quy nh v lp v trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh hp nht c quy nh v ban hnh di dng chun mc k toỏn Trong ú chun mc k toỏn s 25 i theo quyt nh s 234/2003/Q-BTC ca B Ti chớnh ngy 30 thỏng 12 nm 2003 l chun mc liờn quan trc tip n cỏc quy nh lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca mt on gm nhiu cụng ty chu s kim soỏt ca mt cụng ty m v k toỏn khon u t vo cụng ty trờn bỏo cỏo ti chớnh riờng ca cụng ty m Ngoi ra, cỏc liờn quan n hp nht bỏo cỏo ti chớnh nh: u t vo cụng ty liờn kt c quy nh chun mc k toỏn s 07 K toỏn cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn cỏc khon u t ca nh u t vo cụng ty liờn kt, gm: K toỏn cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt bỏo cỏo ti chớnh ca riờng nh u t v bỏo cỏo ti chớnh hp nht lm c s ghi doanh Mc ớch ca chun mc s 08 l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn v cỏc khon gúp liờn doanh, gm: Cỏc hỡnh thc liờn doanh, bỏo cỏo ti chớnh riờng v bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca cỏc bờn gúp liờn doanh lm c s cho vic ghi s k toỏn v lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc bờn gúp liờn doanh Vn hp nht kinh doanh c quy nh chun mc s 11 Hp nht kinh doanh Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn vic hp nht kinh doanh theo phng phỏp mua Bờn mua ghi nhn ti sn, n phi tr cú th xỏc nh c, cỏc khon n tim tng theo giỏ tr hp lý ti ngy mua v ghi nhn li th thng mi Vn v chuyn i bỏo cỏo ti chớnh ca c s nc ngoi c quy nh theo chun mc s 10 nh hng ca vic thay i t giỏ hi oỏi Mc ớch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn nhng nh hng thay i t giỏ hi oỏi trng hp doanh nghip cú cỏc giao dch bng ngoi t hoc cú cỏc hot ng nc ngoi Cỏc giao dch bng ngoi t v cỏc bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc hot ng nc ngoi phi c chuyn sang n v tin t k toỏn ca doanh nghip, bao gm: Ghi nhn ban u v bỏo cỏo ti ngy lp Bng cõn i k toỏn; Ghi nhn chờnh lch t giỏ hi oỏi; Chuyn i bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc hot ng nc ngoi lm c s ghi s k toỏn, lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh., Thu thu nhp doanh nghip c quy nh chun mc s 17 Thu thu nhp doanh ngip Vn v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh c quy nh chun mc k toỏn s 21 Trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh Bỏo cỏo lu chuyn tin t c quy nh chun mc s 26 Bỏo cỏo lu chuyn tin t Thụng tin v cỏc bờn liờn quan c quy nh chun mc k toỏn s 26 Thụng tin v cỏc bờn liờn quan - Song song vi vic ban hnh cỏc quy nh di dng chun mc k toỏn, B Ti chớnh ó ban hnh cỏc thụng t hng dn nhm c th húa cỏc quy nh chun mc cho vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht C th, thụng 85 86 t 161/2007/TT-BTC ngy 31 thỏng 12 nm 2007 l thụng t hng dn chi tit thụng tin cn thit cho vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht C th l thc hin cỏc chun mc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht Thụng t cha cú s thng nht v chớnh sỏch k toỏn, cha hng dn chi tit vic theo dừi 161/2007/TT-BTC l thụng t th hin rừ quan im hon thin bỏo cỏo ti chớnh cung cp ni b gia cụng ty m vi cụng ty v gia cỏc cụng ty vi hp nht thi i mi Thụng t ny i bi cnh nhu cu lp v trỡnh H thng kim soỏt ni b cha phỏt huy ht tỏc dng vic m bo tin cy by bỏo cỏo ti chớnh hp nht gp nhiu vng mc cỏc thụng t hng dn v tớnh hp lý ca thụng tin c s dng cho quỏ trỡnh hp nht trc ú C th, thụng t ny ó khc phc nhng hn ch ca thụng t - Vic phi hp gia c quan nh nc v cỏc trng i hc cú o to 23/2005/TT-BTC bn hnh ngy 30 thỏng 03 nm 2005 ú l mu biu khụng phự chuyờn ngnh k toỏn vic nghiờn cu v o to cỏc ni dung liờn quan n hp, phng phỏp k toỏn, cỏc giao dch xy ni b ca on, nh bỏo cỏo ti chớnh hp nht cha c quan tõm ỳng mc iu ny ớt nhiu dn hng ca vic thay i t giỏ hi oỏi, cỏc xỏc nh quyn kim soỏt giỏn tip, xỏc n nhng hn ch vic chuyn ti kin thc cho nhng ngi cú yờu cu nh li ớch ca cụng ty va u t giỏn tip va u t trc tip - Gia doanh nghip v nh trng cng cha cú s phi hp nghiờn Vn hp nht kinh doanh c ban hnh theo chun mc s 11 c cu v o to to mt lc lng chuyờn viờn chuyờn trỏch cú trỡnh cao hng dn theo thụng t s 21/2006/TT-BTC ngy 20 thỏng 03 nm 2006 Thụng ty ỏp ng yờu cu lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht ng thi, cú kh nng ó quy nh c th cỏc phng phỏp k toỏn quỏ trỡnh hp nht kinh doanh thit k, xõy dng cỏc mụ hỡnh k toỏn phự hp vi c thự ca doanh nghip dn n quan h m - v quỏ trỡnh hp nht khụng dn n quan h m - Trỡnh k toỏn ti cỏc doanh nghip cú yờu cu lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht cha ng u, thiu tớnh chuyờn sõu Do bỏo cỏo ti chớnh hp 3.1.2 Hn ch Tuy nhiờn, bờn cnh nhng thnh tu trờn thỡ quy nh lp v trỡnh by bỏo nht l mi Vit Nam nhng nm gn õy, cho nờn vic cp nht cỏo ti chớnh hp nht cng cũn tn ti nhng hn ch cn tip tc hon thin nõng cao trỡnh cho i ng k toỏn ny cn cú thi gian mi ỏp ng c yờu tng lai bỏo cỏo ti chớnh hp nht tht s i vo cuc sng L ni thụng tin v cu ca thc tin cung cp thụng tin kinh t, ti chớnh cho cỏc on v tng cụng ty mt cỏc trung 3.2 Cỏc gii phỏp hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht thc v hp lý nht, phự hp vi cỏc quy nh chung v cỏc thụng l quc t Cỏc hn ch ú l: Hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht l xu hng tt yu, ỏp ng yờu cu thụng tin v cung cp thụng tin xu hng hi nhp kinh t quc t v phự hp - Cỏc chun mc k toỏn v thụng t hng dn v bỏo cỏo ti chớnh hp vi thụng l quc t Thụng tin kinh t ti chớnh phi th hin tớnh phỏp lý v cú th nht cha trung cũn nm ri rỏc nhiu chun mc, nhiu thụng t hng dn so sỏnh c iu ny cng gõy ớt nhiu khú khn vic nghiờn cu v ỏp dng 3.2.1 Quan im hon thin - Thụng t hng dn cha bỏo quỏt tt c cỏc tỡnh thc tin, - Hon thin trờn c s tuõn th chớnh sỏch v c thự ca Vit Nam: Cỏc in hỡnh l mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty thỡ cỏc cụng ty cm gi c quc gia trờn th gii u cú cỏc quy nh khỏc v k toỏn v ch k toỏn, phiu ln cha c cp n Vit nam cng khụng phi l ngoi l Thụng tin kinh t ti chớnh phi cú tớnh phỏp - Cụng tỏc t chc cụng tỏc k toỏn cỏc doanh nghip hot ng theo mụ lý ca nú thỡ thụng tin mi ỏng tin cy Hon thin chớnh sỏch k toỏn l xu hng hỡnh cụng ty m cụng ty con, tng cụng ty cha ỏp ng c yờu cu cung cp tt yu thi i mi Tuy nhiờn, cỏc chớnh sỏch phi phự hp vi c thự ca 87 88 Vit Nam, tớnh kh thi cao l mt thỏch thc i vi cỏc nh nghiờn cu cng nh n gin nu cỏc bỏo cỏo riờng l ca cỏc cụng ty thnh viờn khụng cú mi quan h nh hoch nh v ban hnh chớnh sỏch k toỏn gỡ vi cụng ty m v chớnh sỏch k toỏn v cỏc c tớnh k toỏn Chớnh vỡ hp - Phự hp vi nhng quy nh k toỏn trờn th gii v thụng l quc t: Th nht bỏo cỏo ti chớnh ũi hi phi cú s thng nht v chớnh sỏch k toỏn, cỏc c trng chng khoỏn Vit Nam ngy cng phỏt trin ho chung xu hng ca khu tớnh k toỏn cng nh k k toỏn l mt yờu cu tiờn quyt cn quỏn trit cho cỏc vc v th gii Cỏc thụng tin kinh t ti chớnh trờn th trng chng khoỏn chu nh cụng ty thnh viờn hng rt ln bi yờu cu ca cỏc nh u t Cỏc thụng tin kinh t ti chớnh phi - Nguyờn tc tun t: tip tc hon thin t thc tin hot ng ca mụ hỡnh cú c s so sỏnh c vi ũi hi cỏc quy nh lp v trỡnh by nú phi phự cụng ty m - cụng ty õy l mụ hỡnh mi cn tip tc hon thin v c ch, hp vi thụng l quc t Hon thin khuụn kh phỏp lý phi xut phỏt t quan chớnh sỏch hot ng theo ú l hon thin v mt qun lý ti chớnh k toỏn im ny 3.2.3 Phng hng hon thin - Bỏo cỏo ti chớnh hp nht tht s l mt cụng c cung cp thụng tin hu Trờn c s nghiờn cu mt cỏch khoa hc, khỏch quan cỏc chun mc k hiu v bao quỏt nht v tỡnh hỡnh kinh t ti chớnh cho on hoc tng cụng ty: toỏn liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht cựng vi thc trng lp v trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh hp nht l bc tranh chp li tỡnh hỡnh ti chớnh tng quỏt ca bỏo cỏo ti chớnh theo quy nh ca thụng t hin hnh (161/2007/TT-BTC) Tỏc tng.cụng ty hay on kinh t ti mt thi im nht nh õy l bỏo cỏo k gi xut h thng cỏc gii phỏp nhm tip tc hon thin v c s lý lun cng toỏn rt quan trng, phn ỏnh ton b tỡnh hỡnh hot ng kinh doanh ca n v nh thc trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht bỏo cỏo ti chớnh hp Cho nờn cn phi hon thin v phng phỏp k thut tớnh toỏn m bo tớnh nht m bo tớnh khoa hc phự hp vi mụi trng kinh doanh, mụi trng phỏp chớnh xỏc v thụng tin trỡnh by trung thc, hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu lý v mụi trng húa ca Vit Nam cng nh nhng c im ca h thng k - m bo tớnh kinh t vic t chc cụng tỏc k toỏn v hiu qu t cụng tỏc ny: Vic lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht l yờu cu bt buc i vi cỏc on hoc tng cụng ty Cho nờn quan im hon thin phi xut phỏt t cụng vic t chc h thng thụng tin phc v lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht m bo tớnh kinh t 3.2.2 Nguyờn tc hon thin - Nguyờn tc ng b: Hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht l quỏ trỡnh liờn quan nhiu t c s lý lun n thc tin.C quan son tho, c quan hng dn v c doanh nghip thc hin phi thc hin ng b Cú th t thc tin hon thin c s lý lun bỏo cỏo ti chớnh hp nht thc s c ỏnh giỏ ỳng nh giỏ tr cú ca nú - Nguyờn tc thng nht: hp nht bt buc phi x lý thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty v cụng ty m Cụng vic ny rừ rng l khụng toỏn Vit Nam v thụng l k toỏn quc t Nhng c im ca h thng k toỏn Vit Nam: - L h thng quy nh chi tit v thng nht v chng t, s sỏch, ti khon v bỏo cỏo ti chớnh Nh nc ban hnh di dng lut v bn di lut - Hi ngh nghip khụng cú vai trũ lp quy - Chu nh hng rt ln bi lut thu Li nhun trờn bỏo cỏo ti chớnh c bn thng nht vi li nhun chu thu - Nhn mnh n s tuõn th quy nh hn l s trung thc v hp lý, s xột oỏn b hn ch mc thp - Mc khai bỏo thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh cũn khỏ thp - Bỏo cỏo ti chớnh mang tớnh bo th cao, th hin qua vic giỏ gc c s dng ph bin ỏnh giỏ ti sn 3.2.4 Cỏc gii phỏp hon thin 89 90 3.2.4.1 Cỏc gii phỏp ngn hn m bo thụng tin minh bch, rừ rng, tng cng kim soỏt cỏc hot ng, trỏnh i vi c quan Nh nc cỏc sai sút v gian ln trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht - Thng nht cỏc quy nh v hng dn v lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht v mt bn phỏp lý t ú ph bin rng rói n cỏc i tng 3.2.4.1 Cỏc gii phỏp di hn i vi c quan Nh nc cú nhu cu s dng, phc v cho cụng tỏc nghiờn cu cng nh ỏp dng thc tin - Tip tc r soỏt, cp nht v hon thin ni dung ca cỏc chun mc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht ó ban hnh nh Chun mc hp nht kinh - T chc, ch trỡ cỏc cuc hi tho v bỏo cỏo ti chớnh hp nht, phng doanh, chun mc k toỏn cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt, chun mc thụng phỏp x lý k toỏn i vi mt vi nghip v k toỏn c thự liờn quan n hp nht tin ti chớnh v nhng khon gúp liờn doanh, chun mc bỏo cỏo ti chớnh hp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty quc gia trờn th gii T ú khỏi quỏt thnh nht v k toỏn khon u t vo cụng ty conhon chnh, b sung nhng im bn cụng b trờn cỏc phng tin tin cho vic nghiờn cu tip theo, ng thi cha phự hp, cha thng nht cỏc chun mc c ban hnh cỏc thi gian cú th dng mụi trng kinh doanh Vit Nam khỏc Nhng nm qua cỏc chun mc k toỏn quc t cú nhng thay i, ũi i vi nh trng hi phi cp nht m bo nht quỏn vi chun mc k toỏn quc t - Xỳc tin cỏc nhúm nghiờn cu khoa hc v lnh vc nờu trờn, cỏc sn phm cn c phỏt hnh ph bin thc hin cho vic nghiờn cu tip theo - Phỏt huy vai trũ ca cỏc t chc ngh nghip vic nghiờn cu ng dng cng nh ban hnh cỏc chun mc k toỏn - Phi hp vi cỏc t chc ngh nghip, cỏc c quan ch qun, cỏc cụng ty - Tip tc nghiờn cu ban hnh hng dn v trng hp cỏc cụng ty cm kim toỏn t chc cỏc cuc hi tho chuyờn T ú tỡm nhng gii phỏp tt gi c phiu ln on hoc tng cụng ty: Trong liờn doanh cỏc cụng nht ỏp ng yờu cu bc thit ca doanh nghip hin ty cm gi c phiu ln thỡ c phiu ca cụng ty m cụng ty nm gi i vi doanh nghip phi loi tr bỏo cỏo ti chớnh hp nht bng phng phỏp c phiu qu hay - Phi hp vi nh trng tham gia cỏc hi tho phn ỏnh cỏc cũn vng mc tỡm phng phỏp thỏo g, ng thi tip thu nhng quan im phng phỏp quy c Cũn cỏc cụng ty cm gi c phiu ln thỡ ch loi tr bỏo cỏo ti chớnh hp nht bng phng phỏp quy c + Trng hp 1: C phiu ca cụng ty m cụng ty nm gi Theo k mi cho hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo ỳng phng phỏp, ỳng tin quy nh ca Nh nc toỏn cao cp ca M cú hai phng phỏp ghi nhn bỳt toỏn loi tr ny - Vn dng cú chn lc cỏc quy nh ca k toỏn quc t cng nh cỏc thụng (1) Phng phỏp c phiu qu: Theo phng phỏp ny thỡ c phiu ca cụng l quc t ỏp ng trc mt nhu cu lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht ty m cụng ty nm gi nh l c phiu qu ca n v hp nht Do ú ti ca n v, ỏp ng yờu cu ca nh qun lý cỏc i tng s dng cng nh ch khon trờn s sỏch ca cụng ty s b iu chnh gim tng ng vi s c bỏo cỏo theo ỳng quy nh ca Nh nc ụng trờn bng cõn i k toỏn hp nht theo giỏ gc Bỳt toỏn iu chnh: - T chc tt cụng tỏc k toỏn thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht trung thc v hp lý H thng kim soỏt ni b cn phi c quan tõm hn na, - Khi lp bỏo cỏo ti chớnh vo nm mua c phiu cn phi cú bỳt toỏn sau: 91 N C phiu qu Cú u t vo cụng ty m Nh vy, trờn bng cõn i k toỏn s xut hin khon mc C phiu qu 92 toỏn hp nht phi cho thy c phn v li nhun gi li ỏp dng cho c ụng a s ngoi n v hp nht Cỏc bỳt toỏn iu chnh c th nh sau: - Khi lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht vo nm mua c phiu: vi giỏ tr c ghi õm iu chnh gim u t ca ch s hu Sau quan h cụng ty m - cụng ty c xỏc lp,cụng ty mua v - Khi lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht nhng nm tip theo cm gi c phiu ca cụng ty m thỡ cụng ty m s ghi vo s sỏch k toỏn ca + Cụng ty s ghi s khon li nhun c chia t cụng ty m theo mỡnh bỳt toỏn: phng phỏp giỏ gc xỏc nh li nhun thun vo cui niờn õy l c s N Vn c phn cụng ty m iu chnh khon u t ca mỡnh vo cụng ty bng phng phỏp N Li nhun gi li ch s hu + Cụng ty m iu chnh khon u t ca mỡnh vo cụng ty theo phng phỏp ch s hu thụng qua cỏc bỳt toỏn sau: N u t vo cụng ty Cú Li tc t cụng ty Ghi tng giỏ tr khon u t vo cụng ty theo phng phỏp ch s hu: Cú u t vo cụng ty Vic ghi gim khon u t vo cụng ty da trờn quan im cho rng c phiu ca cụng ty m cụng ty mua thỡ tr v cụng ty m v coi nh l lý Vn khú l phõn b li nhun ln gia cụng ty m v cụng ty Li nhun cụng ty m khụng th xỏc nh cho n ó xỏc nh li nhun ca cụng ty X lý vic ny bng vic s dng cỏc phng trỡnh toỏn hc v s thay th Vic phõn b li nhun cho cỏc cụng ty liờn doanh v cho c ụng bờn ngoi uc N Ti khon tin (Phi thu) Cú u t vo cụng ty Khon li nhun c chia t cụng ty ghi: N Li tc t cụng ty m Cú C tc loi t c tc liờn cụng ty thỡ tng hp cỏc bỳt toỏn trờn li: thc hin thnh hai bc: Bc 1: Li nhun ca cụng ty m v cụng ty c tớnh trờn c s hp nht, gm li nhun gi li bi cỏc cụng ty liờn doanh Bc 2: Ly s liu tớnh toỏn trờn nhõn vi t l phn trm s hu nhúm liờn doanh v phn trm c quyn thiu s xỏc nh li nhun thun hp nht trờn c bn v li nhun ca c ụng thiu s N Li tc t cụng ty Cỏc bỳt toỏn iu chnh trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht nh sau: Ni Li tc t cụng ty m N u t vo cụng ty Cú C tc Cú u t vo cụng ty m (2) Phng phỏp quy c : C phiu cụng ty m cụng ty cm gi c xem nh khụng xut hin hay cũn gi l lý suy dch tng ng vi s u t vo cụng ty m xúa khon u t ca cụng ty v cụng ty m N Li tc t cụng ty Cú u t vo cụng ty gim xung ca c phn v li nhun gi li ca cụng ty m hp nht bỏo loi t li tc u t cỏo ti chớnh Cỏc gii quyt ny phự hp vi quan im cho rng bng cõn i k N Li nhun gi li - cụng ty 93 N Vn c phn cụng ty 94 - Tip tc i mi chng trỡnh o to chuyờn sõu v lnh vc k toỏn, theo Cú u t vo cụng ty hng trang b kin thc cho ngi hc va phự hp vi thc trng ca Vit Nam, Cú Li ớch ca c ụng thiu s va phự hp vi xu hng hi t k toỏn quục t loi tr khon u t ca cụng ty m v xỏc nh li ớch ca c ụng thiu s Cn lu ý l trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht, li nhun thun, c phn v li nhun cha phõn phi ỳng bng li nhun thun, c phn v li nhun - Xõy dng l trỡnh tip cn chng trỡnh o to tiờn tin ca th gii i vi doanh nghip - Hon thin t chc cụng tỏc k toỏn phc v thụng tin cho vic lp v trỡnh cha phõn phi trờn bỏo cỏo riờng ca cụng ty m Kt qu ny s khụng cú nu by bỏo cỏo ti chớnh hp nht Cú th núi, h thng thụng tin k toỏn phc v cho khụng cú bỳt toỏn lý c phn ca cụng ty m b cụng ty nm gi, trờn s bỏo cỏo ti chớnh hp nht l yờu cu tiờn quyt vic lp bỏo cỏo ny lp sỏch k toỏn ca cụng ty m c bỏo cỏo ti chớnh hp nht, k toỏn cn rt nhiu d liu v chng t k toỏn - Khi lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht cho nhng nm tip theo: ca cụng ty m v cỏc cụng ty V nguyờn tc, cụng ty s tớnh toỏn khon u t ca nú vo cụng ty m - Xõy dng chớnh sỏch k toỏn thng nht ton on, tng cụng ty theo phng phỏp giỏ gc, cũn cụng ty m thỡ tớnh toỏn khon u t ca nú vo Cỏc doanh nghip cn nghiờn cu v ban hnh quy ch t chc k toỏn ton cụng ty theo phng phỏp ch s hu Do ú, li nhun thun ca cụng ty n v m bo tớnh thng nht thc hin chớnh sỏch k toỏn, k k toỏn cng m ỳng bng li nhun thun hp nht Cỏc s liu v c phn v li nhun nh vic ghi nhn cỏc thụng tin chi tit liờn quan n cung cp ni b nhm cha phõn phi ca cụng ty m cng bng cỏc s tng ng trờn bỏo cỏo hp nht giỳp cho vic x lý thụng tin hp nht bỏo cỏo ti chớnh c thun li d dng Cỏc bỳt toỏn iu chnh ging nh trờn v thụng tin trung thc hp lý + Trng hp 2: Trng hp cỏc cụng ty cm gi c phiu ln - Nghiờn cu v xõy dng mụ hỡnh t chc k toỏn phự hp vi tỡnh hỡnh t chc qun lý, t chc kinh doanh v c im hot ng cú c thụng tin thớch nhau: Khi cỏc cụng ty cm gi c phiu ln thỡ phng phỏp c phiu qu khụng c ỏp dng, vỡ ch cú c phiu ca cụng ty m v li nhun cha phõn hp ỏnh giỏ cỏc cụng ty v phc v thụng tin cho vic lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht tng lai phi ca cụng ty m mi xut hin trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht Nh vy, cỏc - Thit k h thng kim soỏt ni b theo hng thụng tin phc v cho lp v khon u t ln ca cỏc cụng ty vo c phiu ln s c tớnh toỏn trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht cú c thụng tin ỏng tin cy cho cỏc i theo phng phỏp quy c nhm loi tr cõn i v u t tng quan tng s dng bỏo cỏo ti chớnh hp nht - Nõng cao trỡnh hiu bit ca cỏc nh qun lý ti doanh nghip c i vi nh trng - Ch ng xõy dng chng trỡnh o to chuyờn sõu v lnh vc ny T cỏc thụng tin trỡnh by trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht bỏo cỏo ti chớnh hp nht ú kin ngh vi Nh nc v vic hon thin chớnh sỏch v ỏp dng thc tin l cụng c hu ớch cho vic kim soỏt v cỏc quyt nh liờn quan n hot ng - Tham gia tớch cc vo quỏ trỡnh phỏt trin chun mc k toỏn Vit Nam ca ton doanh nghip 95 96 KT LUN PHN KT LUN Cỏc chun mc v thụng t hng dn v vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht ó ỏp ng phn ln yờu cu trc mt cho cỏc doanh nghip hot ng theo mụ hỡnh cụng ty m cụng ty vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht Bờn cnh nhng thnh tu t c cn tip tc hon thin nhng hn ch chun mc ny thc s i vo cuc sng Bỏo cỏo ti chớnh hp nht l cụng c k toỏn cung cp thụng tin ti chớnh tng quỏt ca on hoc tng cụng ty Bỏo cỏo ti chớnh i ỏp ng nhu cu thụng tin v cung cp thụng tin cho cỏc i tng s dng khỏc H thng cỏc quy nh v hng dn l c s lý lun rt quan trng cho vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht Vic lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht cho on l mt Nhng kin ngh c c xem nh l nhng xut nhm hon thin cỏc cụng vic rt phc tp, liờn quan n nhng giỏ tr khng l, nhiu thụng tin k toỏn quy nh v hng dn cho vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht khỏc ca cụng ty m, cụng ty con, cựng vi vụ s nhng giao dch ni tng lai b on, vi nhng nh hng khỏc ca nhng khon lói, l ó thc hin v cha thc hin ca cỏc cụng ty on Cho nờn, cụng vic t chc h thng thụng tin k toỏn phc v cho lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht l yu t rt quan trng ca h thng thụng tin doanh nghip Bỏo cỏo ti chớnh hp nht c lp trờn c s quỏn trit nguyờn tc v phng phỏp Thụng qua thc trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo chun mc v ch k toỏn Vit Nam, bờn cnh nhng thnh tu ó t c cn tip tc phỏt huy hn na Song song ú hon thin nhng hn ch bỏo cỏo ti chớnh hp nht l cụng c cung cp thụng tin hu ớch tỡnh hỡnh ti chớnh cho cỏc on, tng cụng ty Trờn c s cng c c s lý lun v cỏc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh hp nht nh hp nht kinh doanh, u t vo cụng ty liờn kt, cỏc khon gúp liờn doanh, chuyn i bỏo cỏo ti chớnh ca c s nc ngoi ng thi phn ỏnh thc trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo chun mc v ch k toỏn Vit nam Tỏc gi ó cú nhng nhn xột, ỏnh giỏ nhng thnh tu v hn ch, t ú mnh dn xut cỏc gii phỏp ngn hn v di hn i vi cỏc bờn hu quan gúp phn hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht tng lai bỏo cỏo ti chớnh hp nht thc s i vo cuc sng v phn ỏnh ỳng giỏ tr thụng tin k toỏn cú ca nú mt cỏc khoa hc v hp lý 97 98 TI LIU THAM KHO 11 H Th Ngc H (2006), Nhng cn tip tc phi hon thin: Khuụn kh phỏp lý v k toỏn, kim toỏn nhng nm ti, Hi kim toỏn viờn hnh ngh Ting Vit Vit Nam, H ni B Ti Chớnh (2002), Quyt nh s 165/2002/Q-BTC ngy 31/12/2002, Quyt 12 Vừ Vn Nh (2006), Hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht ỏp dng cho tng nh ban hnh sỏu chun mc k toỏn (t 2), H Ni cụng ty, cụng ty m - cụng ty Vit Nam, ti nghiờn cu khoa hc cp b, B Ti Chớnh (2003), Quyt nh s 234/2003/Q-BTC ngy 30/12/2003, Quyt Trng i hc Kinh t TP.HCM, TP.HCM nh ban hnh sỏu chun mc k toỏn (t 3), H Ni 13 Hunh Th Ngc Phng (2007), Nguyờn tc v phng phỏp iu chnh cỏc B Ti Chớnh (2005), Quyt nh s 12/2005/Q-BTC ngy 15/02/2005, Quyt ch tiờu lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht, Lun thc s kinh t, Hc vin Ti nh ban hnh sỏu chun mc k toỏn (t 4), H Ni chớnh, H Ni B Ti Chớnh (2006), Quyt nh s 100/2005/Q-BTC ngy 28/12/2005, Quyt Ting Anh nh ban hnh bn chun mc k toỏn (t 5), H Ni 14 Ahmed Riahi Belkaoui (2004), Accounting theory, Hacourt Brace & Company, B Ti Chớnh (2005), Thụng t s 23/2005/TT-BTC ngy 30/03/2005, Thụng t USA hng dn thc hin sỏu chun mc k toỏn (t 3) ban hnh theo quyt nh s 15 IAS 27 (2007), Internatioal Accounting Standars 234/2003/Q-BTC ngy 30/12/2003 , H Ni B Ti Chớnh (2006), Thụng t s 20/2006/TT-BTC ngy 20/03/20065, Thụng t hng dn thc hin sỏu chun mc k toỏn (t 4) ban hnh theo quyt nh s 12/2005/Q-BTC ngy 15/02/2005, H Ni B Ti Chớnh (2006), Thụng t s 21/2006/TT-BTC ngy 20/03/2006, Thụng t hng dn thc hin bn chun mc k toỏn (t 5) ban hnh theo quyt nh s 100/2005/Q-BTC ngy 28/12/2005, H Ni B Ti Chớnh (2007), Thụng t s 161/2007/TT-BTC ngy 31/12/2007, Hng dn thc hin mi sỏu (16) chun mc k toỏn ban hnh theo Quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31/12/2001, Quyt nh s 165/2002/Q-BTC ngy 31/12/2002 v Quyt nh s 234/2003/Q-BTC ngy 30/12/2003 ca B trng B Ti chớnh, H Ni Bựi Vn Dng (2007), Lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht trng hp cm gi c phiu ln nhau, Tp phỏt trin kinh t trang 36 v 37, TP.HCM 10 V Hu c (2000), H thng k toỏn v kim toỏn Vit Nam trờn ng hi nhp vi cỏc thụng l quc t, Tham lun, TP.HCM 99 100 Ph lc 1: Bng cõn i k toỏn hp nht n v bỏo cỏo: a ch: Mu s B 01 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BNG CN I K TON HP NHT Ti ngy thỏng nm (*) n v tớnh: S S Thuyt u Mó cui minh nm s nm TI SN (3) (3) A TI SN NGN HN (100=110+120+130+140+150) I Tin v cỏc khon tng ng tin 1.Tin Cỏc khon tng ng tin II Cỏc khon u t ti chớnh ngn hn u t ngn hn D phũng gim giỏ chng khoỏn u t ngn hn (*) III Cỏc khon phi thu ngn hn Phi thu khỏch hng Tr trc cho ngi bỏn Phi thu ni b ngn hn Phi thu theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi thu khỏc D phũng phi thu ngn hn khú ũi (*) IV Hng tn kho Hng tn kho D phũng gim giỏ hng tn kho (*) V Ti sn ngn hn khỏc Chi phớ tr trc ngn hn Cỏc khon thu phi thu Thu v cỏc khon khỏc phi thu Nh nc Ti sn ngn hn khỏc B - TI SN DI HN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260+270) I- Cỏc khon phi thu di hn Phi thu di hn ca khỏch hng Phi thu di hn ni b Phi thu di hn khỏc D phũng phi thu di hn khú ũi (*) 100 110 111 112 120 121 129 130 131 132 133 134 138 139 140 141 149 150 151 152 154 158 1 11 () () 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 252 258 259 260 270 271 272 278 TNG CNG TI SN (280 = 100 + 200) 280 2 () () () () ( ) 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 321 322 323 324 325 B - VN CH S HU (400 = 410 + 420) 400 ( ) () () () () () () () () () 10 11 12 13 NGUN VN A N PHI TR (300 = 310 + 330) I N ngn hn Vay v n ngn hn Phi tr ngi bỏn Ngi mua tr tin trc Thu v cỏc khon phi np Nh nc Phi tr ngi lao ng Chi phớ phi tr Phi tr ni b Phi tr theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc II N di hn Phi tr di hn ngi bỏn Phi tr di hn ni b Phi tr di hn khỏc Vay v n di hn Thu thu nhp hoón li phi tr () 200 210 211 212 213 219 II Ti sn c nh Ti sn c nh hu hỡnh - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) Ti sn c nh thuờ ti chớnh - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) Ti sn c nh vụ hỡnh - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) Chi phớ xõy dng c bn d dang III Bt ng sn u t - Nguyờn giỏ - Giỏ tr hao mũn lu k (*) IV Cỏc khon u t ti chớnh di hn u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh u t di hn khỏc D phũng gim giỏ u t ti chớnh di hn (*) V Li th thng mi VI Ti sn di hn khỏc Chi phớ tr trc di hn Ti sn thu thu nhp hoón li Ti sn di hn khỏc 14 15 15 16 17 18 19 20 13 101 102 I Vn ch s hu Vn u t ca ch s hu Thng d c phn C phiu qu (*) Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn Chờnh lch t giỏ hi oỏi Qu u t phỏt trin Qu d phũng ti chớnh Qu khỏc thuc ch s hu Li nhun sau thu cha phõn phi II Ngun kinh phớ v qu khỏc Qu khen thng, phỳc li Ngun kinh phớ Ngun kinh phớ ó hỡnh thnh TSC C LI CH CA C ễNG THIU S 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 500 TNG CNG NGUN VN (510 = 300 + 400+500) 510 Ph lc 2: Bỏo cỏo kt qu kinh doanh hp nht 21 ( ) ( ) 22 Thuyt minh 23 Ti sn thuờ ngoi Vt t, hng húa nhn gi h, nhn gia cụng Hng húa nhn bỏn h, nhn ký gi, ký cc N khú ũi ó x lý Ngoi t cỏc loi D toỏn chi hot ng Ngun khu hao c bn hin cú Ngi lp biu (Ký, h tờn) S cui nm (3) S u nm (3) Lp, ngy thỏng nm Giỏm c (Ký, h tờn, úng du) K toỏn trng (Ký, h tờn) Mu s B 02 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH HP NHT Nm n v tớnh: Thuyt Nm Nm Mó trc CH TIấU s minh CC CH TIấU NGOI BNG CN I K TON CH TIấU n v bỏo cỏo: a ch: Ghi chỳ: (1) Nhng ch tiờu khụng cú s liu cú th khụng phi trỡnh by nhng khụng c ỏnh li s th t ch tiờu v Mó s (2) S liu cỏc ch tiờu cú du (*) c ghi bng s õm di hỡnh thc ghi ngoc n ( ) (*) i vi Bng cõn i k toỏn quý thỡ ct S cui nm c chuyn thnh ct S cui quý ct S u nm khụng thay i 1 Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v Cỏc khon gim tr doanh thu Doanh thu thun v bỏn hng v cung cp dch v (10 = 01 - 03) Giỏ hng bỏn Li nhun gp v bỏn hng v cung cp dch v (20 = 10 - 11) Doanh thu hot ng ti chớnh Chi phớ ti chớnh - Trong ú: Chi phớ lói vay Chi phớ bỏn hng Chi phớ qun lý doanh nghip 10 Li nhun thun t hot ng kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11 Thu nhp khỏc 12 Chi phớ khỏc 13 Li nhun khỏc (40 = 31 - 32) 14 Phn li nhun hoc l cụng ty liờn kt, liờn doanh 15 Tng li nhun k toỏn trc thu (60 = 30 + 40+50) 16 Thu thu nhp doanh nghip 17 Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip (70 = 60 61) - 17.1 Li ớch ca c ụng thiu s - 17.2 Li nhun sau thu ca c ụng ca cụng ty m Ngi lp biu (Ký, h tờn) 01 03 10 24 24 24 11 20 25 21 22 23 24 25 30 24 26 31 32 40 50 60 28 61 70 71 72 Lp, ngy thỏng nm Giỏm c (Ký, h tờn, úng du) K toỏn trng (Ký, h tờn) Ghi chỳ: Nhng ch tiờu khụng cú s liu cú th khụng phi trỡnh by nhng khụng c ỏnh li s th t ch tiờu v Mó s 103 104 Ph lc 3: Bỏo cỏo lu chuyn tin t hp nht n v bỏo cỏo: a ch: Tin v tng ng tin u k nh hng ca thay i t giỏ hi oỏi quy i ngoi t Tin v tng ng tin cui k (70 = 50+60+61) Mu s B 03 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BO CO LU CHUYN TIN T HP NHT (Theo phng phỏp trc tip) Nm n v tớnh: Ch tiờu I Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh Tin thu t bỏn hng, cung cp dch v v doanh thu khỏc Tin chi tr cho ngi cung cp hng húa v dch v Tin chi tr cho ngi lao ng Tin chi tr lói vay Tin chi np thu thu nhp doanh nghip Tin thu khỏc t hot ng kinh doanh Tin chi khỏc cho hot ng kinh doanh Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh II Lu chuyn tin t hot ng u t 1.Tin chi mua sm, xõy dng TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 2.Tin thu t lý, nhng bỏn TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 3.Tin chi cho vay, mua cỏc cụng c n ca n v khỏc 4.Tin thu hi cho vay, bỏn li cỏc cụng c n ca n v khỏc 5.Tin chi u t gúp vo n v khỏc 6.Tin thu hi u t gúp vo n v khỏc 7.Tin thu lói cho vay, c tc v li nhun c chia Lu chuyn tin thun t hot ng u t III Lu chuyn tin t hot ng ti chớnh 1.Tin thu t phỏt hnh c phiu, nhn gúp ca ch s hu 2.Tin chi tr gúp cho cỏc ch s hu, mua li c phiu ca doanh nghip ó phỏt hnh 3.Tin vay ngn hn, di hn nhn c 4.Tin chi tr n gc vay 5.Tin chi tr n thuờ ti chớnh C tc, li nhun ó tr cho ch s hu Lu chuyn tin thun t hot ng ti chớnh Lu chuyn tin thun k (50 = 20+30+40) Mó s Thuyt minh 01 Nm trc K toỏn trng (Ký, h tờn) n v bỏo cỏo: a ch: 29 Lp, ngy thỏng nm Giỏm c (Ký, h tờn, úng du) Mu s B 03 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BO CO LU CHUYN TIN T (Theo phng phỏp giỏn tip) Nm n v tớnh: Ch tiờu 02 03 04 05 06 07 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 21 32 21 33 34 35 36 40 50 Nm Ngi lp biu (Ký, h tờn) 60 61 70 21 I Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh Li nhun trc thu iu chnh cho cỏc khon - Khu hao TSC - Cỏc khon d phũng - Lói, l chờnh lch t giỏ hi oỏi cha thc hin - Lói, l t hot ng u t - Chi phớ lói vay Li nhun t hot ng kinh doanh trc thay i lu ng - Tng, gim cỏc khon phi thu - Tng, gim hng tn kho - Tng, gim cỏc khon phi tr (Khụng k lói vay phi tr, thu thu nhp doanh nghip phi np) - Tng, gim chi phớ tr trc - Tin lói vay ó tr - Thu thu nhp doanh nghip ó np - Tin thu khỏc t hot ng kinh doanh - Tin chi khỏc cho hot ng kinh doanh Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh II Lu chuyn tin t hot ng u t 1.Tin chi mua sm, xõy dng TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 2.Tin thu t lý, nhng bỏn TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 3.Tin chi cho vay, mua cỏc cụng c n ca n v khỏc Mó s Thuyt minh 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 6,7,8, 11 Nm Nm trc 105 4.Tin thu hi cho vay, bỏn li cỏc cụng c n ca n v khỏc 5.Tin chi u t gúp vo n v khỏc 6.Tin thu hi u t gúp vo n v khỏc 7.Tin thu lói cho vay, c tc v li nhun c chia Lu chuyn tin thun t hot ng u t III Lu chuyn tin t hot ng ti chớnh 1.Tin thu t phỏt hnh c phiu, nhn gúp ca ch s hu 2.Tin chi tr gúp cho cỏc ch s hu, mua li c phiu ca doanh nghip ó phỏt hnh 3.Tin vay ngn hn, di hn nhn c 4.Tin chi tr n gc vay 5.Tin chi tr n thuờ ti chớnh C tc, li nhun ó tr cho ch s hu Lu chuyn tin thun t hot ng ti chớnh Lu chuyn tin thun k (50 = 20+30+40) Tin v tng ng tin u k nh hng ca thay i t giỏ hi oỏi quy i ngoi t Tin v tng ng tin cui k (70 = 50+60+61) Ngi lp biu (Ký, h tờn) K toỏn trng (Ký, h tờn) 106 24 Ph lc 4: Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh hp nht 25 26 27 30 n v bỏo cỏo: a ch: 31 21 32 21 33 34 35 36 40 50 60 61 70 21 29 Lp, ngy thỏng nm Giỏm c (Ký, h tờn, úng du) Ghi chỳ (*): Nhng ch tiờu khụng cú s liu cú th khụng phi trỡnh by nhng khụng c ỏnh li s th t ch tiờu v Mó s Mu s B 09 DN/HN (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC ngy 20/03/2006 ca B trng BTC) BN THUYT MINH BO CO TI CHNH HP NHT Nm I- c im hot ng ca doanh nghip 1- Hỡnh thc s hu 2- Lnh vc kinh doanh 3- Ngnh ngh kinh doanh 4- Tng s cỏc cg ty cụng ty + S lng cỏc cụng ty c hp nht + S lng cỏc cụng ty khụng c hp nht Gii thớch rừ lý do, tờn v a ch tr s chớnh cụng ty m ca nú ó lp v phỏt hnh bỏo cỏo ti chớnh hp nht 5- Danh sỏch cỏc cụng ty quan trng c hp nht - Cụng ty A: + Tờn cụng ty: + a ch: + T l li ớch ca cụng ty m: + Quyn biu quyt ca cụng ty m: - Cụng ty B: + Tờn cụng ty: + a ch: + T l li ớch ca cụng ty m: + Quyn biu quyt ca cụng ty m: 6- Cỏc cụng ty b loi b quỏ trỡnh hp nht Gii thớch rừ lý 7- Danh sỏch cỏc cụng ty liờn kt quan trng c phn ỏnh Bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo phng phỏp ch s hu - Cụng ty liờn kt A: + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - Cụng ty liờn kt B + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - Cụng ty liờn kt C + + 8- Danh sỏch cỏc cụng ty liờn kt ngng ỏp dng hoc khụng ỏp dng phng phỏp ch s hu lp Bỏo cỏo ti chớnh hp nht 107 108 9- Danh sỏch cỏc c s kinh doanh ng kim soỏt quan trng c phn ỏnh Bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo phng phỏp ch s hu - C s kinh doanh ng kim soỏt A: + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - C s kinh doanh ng kim soỏt B: + a ch tr s chớnh + T l phn s hu + T l quyn biu quyt - C s kinh doanh ng kim soỏt C: 10- Danh sỏch cỏc c s kinh doanh ng kim soỏt ngng ỏp dng hoc khụng ỏp dng phng phỏp ch s hu lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht 11- Nhng s kin nh hng quan trng n hot ng kinh doanh ca on nm bỏo cỏo II- Niờn k toỏn, n v tin t s dng k toỏn 1- Niờn k toỏn nm (bt u t ngy / / kt thỳc vo ngy / / ) 2- n v tin t s dng k toỏn III- Ch k toỏn ỏp dng 1- Ch k toỏn ỏp dng 2- Hỡnh thc k toỏn ỏp dng IV- Tuyờn b v vic tuõn th Chun mc k toỏn v Ch k toỏn Vit Nam V- Cỏc chớnh sỏch k toỏn ỏp dng 1- Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon tin: tin mt, tin gi ngõn hng, tin ang chuyn gm: - Nguyờn tc xỏc nh cỏc khon tng ng tin - Nguyờn tc v phng phỏp chuyn i cỏc ng tin khỏc ng tin s dng k toỏn 2- Chớnh sỏch k toỏn i vi hng tn kho: - Nguyờn tc ỏnh giỏ hng tn kho; - Phng phỏp xỏc nh giỏ tr hng tn kho cui k; - Phng phỏp hch toỏn hng tn kho (kờ khai thng xuyờn hay kim kờ nh k; - Phng phỏp lp d phũng gim giỏ hng tn kho 3- Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon phi thu thng mi v phi thu khỏc - Nguyờn tc ghi nhn - Lp d phũng phi thu khú ũi 4- Nguyờn tc xỏc nh khon phi thu, phi tr theo tin k hoch hp ng xõy dng: - Nguyờn tc xỏc nh khon phi thu theo tin k hoch hp ng xõy dng; - Nguyờn tc xỏc nh khon phi tr theo tin hp ng xõy dng 5- Nguyờn tc ghi nhn v khu hao TSC : - Nguyờn tc ghi nhn TSC hu hỡnh, TSC vụ hỡnh - Phng phỏp khu hao TSC hu hỡnh, TSC vụ hỡnh 6- Hp ng thuờ ti chớnh: - Nguyờn tc ghi nhn nguyờn giỏ TSC thhuờ ti chớnh; - Nguyờn tc v phng phỏp khu hao TSC thuờ ti chớnh 7- Nguyờn tc ghi nhn v khu hao bt ng sn u t - Nguyờn tc ghi nhn bt ng sn u t; - Nguyờn tc v phng phỏp khu hao bt ng sn u t 8- Nguyờn tc húa cỏc khon chi phớ i vay v cỏc khon chi phớ khỏc: - Nguyờn tc húa cỏc khon chi phớ i vay; - T l húa chi phớ i vay c s dng xỏc nh chi phớ i vay c húa k; - Nguyờn tc húa cỏc khon chi phớ khỏc: + Chi phớ tr trc + Chi phớ khỏc - Phng phỏp phõn b chi phớ tr trc - Phng phỏp phõn b li th thng mi 9- Nguyờn tc k toỏn chi phớ nghiờn cu v trin khai: 10- Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon u t ti chớnh: - Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon u t vo cụng ty con, cụng ty liờn kt, - Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon u t chng khoỏn ngn hn, di hn; - Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon u t ngn hn, di hn khỏc; - Phng phỏp lp d phũng gim giỏ u t ngn hn, di hn 11- K toỏn cỏc hot ng liờn doanh - Nguyờn tc k toỏn hot ng liờn doanh di hỡnh thc: Hot ng kinh doanh ng kim soỏt v ti sn ng kim soỏt; c s kinh doanh ng kim soỏt 12- Ghi nhn cỏc khon phi tr thng mi v phi tr khỏc 13- Ghi nhn chi phớ phi tr, trớch trc chi phớ sa cha ln, chi phớ bo hnh sn phm, trớch qu d phũng tr cp mt vic lm 14- Ghi nhn cỏc khon chi phớ tr trc, d phũng 15- Ghi nhn cỏc trỏi phiu cú th chuyn i 16- Nguyờn tc chuyn i ngoa t v cỏc nghip v d phũng ri ro hi oỏi 17- Ngun ch s hu: - Ghi nhn v trỡnh by c phiu mua li; - Ghi nhn c tc; - Nguyờn tc trớch lp cỏc khon d tr cỏc qu t li nhun sau thu 18- Nguyờn tc v phng phỏp ghi nhn doanh thu: - Doanh thu bỏn hng; - Doanh thu cung cp dch v; - Doanh thu hot ng ti chớnh; 19- Nguyờn tc ghi nhn doanh thu, chi phớ hp ng xõy dng - Nguyờn tc ghi nhn doanh thu hp ng xõy dng; - Nguyờn tc ghi nhn chi phớ hp ng xõy dng VI- Thụng tin b sung cho cỏc khon mc trỡnh by Bng cõn i k toỏn v Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh (n v tớnh: ) 01- Tin v cỏc khon tng ng tin - Tin mt - Tin gi ngõn hng - Tin ang chuyn - Cỏc khon tng ng tin Cng 02- Cỏc khon phi thu ngn hn : Nm Nm Nm trc Nm trc 109 110 Nm Nm trc ( ) ( ) - Phi thu khỏch hng - Tr trc cho ngi bỏn - Phi thu ni b - Phi thu tin ca hp ng xõy dng - Cỏc khon phi thu khỏc: + Tm ng + Ti sn thiu ch x lý + Ký qu, ký cc ngn hn + Phi thu khỏc - D phũng phi thu khú ũi - Giỏ tr thun ca phi thu thng mi v phi thu khỏc Cng 03- Hng tn kho - Hng mua ang i ng - Nguyờn liu, vt liu - Cụng c, dng c - Chi phớ SX, KD d dang - Thnh phm - Hng húa - Hng gi i bỏn Cng giỏ gc hng tn kho - D phũng gim giỏ hng tn kho - Giỏ tr thun cú th thc hin c ca hng tn kho * Giỏ tr hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho nm:. * Giỏ tr hng tn kho dựng th chp cỏc khon n: * Lý trớch thờm hoc hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho: 04- Cỏc khon thu phi thu Nm trc Nm trc - Thu GTGT cũn c khu tr - Cỏc khon thu np tha cho Nh nc + Thu thu nhp doanh nghip: + Cng 05- Cỏc khon Phi thu di hn khỏc - Phi thu di hn khỏch hng - Phi thu ni b di hn + Vn kinh doanh n v trc thuc + Cho vay ni b + Phi thu ni b khỏc - Phi thu di hn khỏc - D phũng phi thu di hn khú ũi - Giỏ tr thun cỏc khon phi thu di hn Cng Nm trc Nm trc ( ) ( ) 06 - Tng, gim ti sn c nh hu hỡnh: TSC Nh Mỏy Phng Thit b ca, múc, tin dng c Khon mc hu Tng thit vt ti, qun lý hỡnh cng khỏc kin b truyn trỳc dn Nguyờn giỏ TSC hu hỡnh S d u nm - Mua nm - u t XDCB hon thnh - Tng khỏc - Chuyn sang bt ng sn ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) u t ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Thanh lý, nhng bỏn - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr hao mũn ly k S d u nm - Khu hao nm - Tng khỏc ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Chuyn sang bt ng sn ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) u t ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Thanh lý, nhng bỏn - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr cũn li ca TSC hu hỡnh - Ti ngy u nm - Ti ngy cui nm - Giỏ tr cũn li cui nm ca TSC hu hỡnh ó dựng th chp, cm c m bo cỏc khon vay: - Nguyờn giỏ TSC cui nm ó khu hao ht nhng cũn s dng: - Nguyờn giỏ TSC cui nm ch lý: - Cỏc cam kt v vic mua, bỏn TSC hu hỡnh cú giỏ tr ln cha thc hin: 07- Tng, gim ti sn c nh thuờ ti chớnh: Nh Mỏy ca, múc, Khon mc thit vt kin b trỳc Nguyờn giỏ TSC thuờ 111 Quyn phỏt hnh () () TSC hu hỡnh khỏc Ti sn c nh vụ hỡnh () () () () Tng cng 112 ti chớnh S d u nm - Thuờ ti chớnh nm - Mua li TSC thuờ ti chớnh - Tng khỏc ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Tr li TSC thuờ ti chớnh ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr hao mũn ly k S d u nm - Khu hao nm - Mua li TSC thuờ ti chớnh - Tng khỏc - Tr li TSC thuờ ti ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) chớnh - Gim khỏc ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) S d cui nm Giỏ tr cũn li ca TSC thuờ ti chớnh - Ti ngy u nm - Ti ngy cui nm * Tin thuờ phỏt sinh thờm c ghi nhn l chi phớ nm: * Cn c xỏc nh tin thuờ phỏt sinh thờm: * iu khon gia hn thuờ hoc quyn c mua ti sn: 08- Tng, gim ti sn c nh vụ hỡnh: Quyn s Khon mc dng t Nguyờn giỏ TSC vụ hỡnh S d u nm - Mua nm - To t ni b doanh nghip - Tng hp nht kinh doanh - Tng khỏc - Thanh lý, nhng bỏn () () - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr hao mũn ly k Phng tin ti, truyn dn Bn quyn, bng sỏng ch () () () () ( ) ( ) ( ) ( ) S d u nm - Khu hao nm - Tng khỏc - Thanh lý, nhng bỏn - Gim khỏc S d cui nm Giỏ tr cũn li ca TSC vụ hỡnh - Ti ngy u nm - Ti ngy cui nm () () () () () () () () * Thuyt minh s liu v gii trỡnh khỏ theo yờu cu ca Chun mc k toỏn s 04 TSC vụ hỡnh: ( ) ( ) ( ) ( ) TSC vụ hỡnh khỏc () () Tng cng () () 09- Chi phớ xõy dng c bn d dang: - Chi phớ XDCB d dang: Trong ú (Nhng cụng trỡnh ln): + Cụng trỡnh + Cụng trỡnh +. 10- Tng, gim bt ng sn u t: Khon mc Nguyờn giỏ bt ng sn u t - Quyn s dng t - Nh - Nh v quyn s dng t - C s h tng Giỏ tr hao mũn ly k - Quyn s dng t - Nh - Nh v quyn s dng t - C s h tng Giỏ tr cũn li ca bt ng sn u t - Quyn s dng t - Nh - Nh v quyn s dng t - C s h tng Nm S u nm Tng nm Gim nm Nm trc S cui nm * Thuyt minh s liu v gii trỡnh khỏc theo yờu cu ca Chun mc k toỏn s 05 Bt ng sn u t 11.1-Cỏc khon u t ti chớnh ngn hn, di hn: Nm 11.1-Cỏc khon u t ti chớnh ngn hn: Nm trc - u t chng khoỏn ngn hn: + Chng khoỏn ngn hn v tng ng tin, + Chng khoỏn u t ngn hn khỏc 113 114 + D phũng gim giỏ chng khoỏn u t ngn hn ( ) - u t ngn hn khỏc - Giỏ tr thun ca u t ti chớnh ngn hn Cng 11.2-Cỏc khon u t ti chớnh di hn: Nm - u t vo cụng ty con: - u t vo cụng ty liờn kt - u t vo c s kinh doanh ng kim soỏt - u t di hn khỏc: + Chng khoỏn di hn, + Cho vay di hn + u t di hn khỏc ( ) - D phũng gim giỏ chng khoỏn u t di hn - Giỏ tr thun ca u t ti chớnh di hn Cng * Danh sỏch cỏc cụng ty con, cụng ty liờn kt, liờn doanh quan trng 12- Chi phớ tr trc di hn Nm - S d u nm - Tng nm - ó kt chuyn vo chi phớ SXKD nm - Gm khỏc - S d cui nm 13- Ti sn thu thu nhp hoón li v thu thu nhp hoón li phi tr Nm 14- Cỏc khon vay v n ngn hn - Vay ngn hn - Vay di hn n hn tr - N thuờ ti chớnh n hn tr - Trỏi phiu phỏt hnh n hn tr Cng 15- Phi tr ngi bỏn v ngi mua tr tin trc Nm - Phi tr ngi bỏn - Ngi mua tr tin trc Cng 16- Thu v cỏc khon phi np nh nc Nm 16.1- Thu phi np Nh nc - Thu giỏ tr gia tng - Thu tiờu th c bit - Thu xut, nhp khu - Thu thu nhp doanh nghip - Thu thu nhp cỏ nhõn - Thu ti nguyờn - Thu nh t v tin thuờ t - Cỏc loi thu khỏc 16.2- Cỏc khon phi np khỏc - Cỏc khon phớ, l phớ - Cỏc khon phi np khỏc ( ) Nm trc ( ) Cng 17- Chi phớ phi tr - Chi phớ phi tr - Qu d phũng mt vic lm Cng 18- Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc - Ti sn tha ch gii quyt - Kinh phớ cụng on - Bo him xó hi - Bo him y t - Doanh thu cha thc hin - Qu qun lý cp trờn - C tc phi tr - Cỏc khon phi tr, phi np khỏc Cng 19- Phi tr di hn ni b - Phi tr di hn ni b v cp - Vay di hn ni b - Phi tr di hn ni b khỏc Cng 20- Cỏc khon Vay v n di hn 20.1 - Vay di hn - Vay ngõn hng - Vay i tng khỏc 20.2- N di hn - Thuờ ti chớnh - Trỏi phiu phỏt hnh - N di hn khỏc Cng * Giỏ tr trỏi phiu cú th chuyn i * Thi hn toỏn trỏi phiu Nm trc Nm trc Nm trc Nm trc Nm trc Nm trc Nm trc Nm trc 20.3- Cỏc khon n thuờ ti chớnh Thi hn Nm Tr tin Tng khon toỏn tin lói thuờ thuờ ti chớnh Tr n gc Nm trc Tr tin Tng khon toỏn tin lói thuờ thuờ ti chớnh Tr n gc Di nm T 1-5 nm Trờn nm 21- Vn ch s hu 115 116 Thng d c phn C phiu ngõn qu Cng 21.1- Bng i chiu bin ng ca ch s hu Vn Thn C Chờ Chờnh nh lch gúp g d phi lch t giỏ u ngõn ỏnh c hi oỏi phn qu giỏ li ti sn A S d u nm trc - Tng nm trc - Li nhun tng nm trc - Chia c tc nm trc - S d cui nm trc S d u nm Tng nm - Tng nm - Li nhun tng nm - Gim nm - Chia c tc nm S d cui nm 21.2- Chi tit u t ca ch s hu Nm Tng s Vn c phn thng - Vún u t ca Nh nc - Vn gúp (C ụng, thnh viờn) Nm Nm Nm Nm Vn c phn ói Qu u t phỏt trin Qu d phũng ti chớnh Qu khỏc thuc ch s hu Li nhu n sau thu cha phõn phi ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) * Giỏ tr trỏi phiu ó chuyn thnh c phiu nm 21.3- Cỏc giao dch v vi cỏc ch s hu v phõn phi c tc, chia li nhun - Vn u t ca ch s hu + Vn gúp u nm + Vn gúp tng nm + Vn gúp gim nm + Vn gúp cui nm - C tc, li nhun ó chia 21.4- C tc - C tc ó cụng b sau ngy kt thỳc k k toỏn nm: + C tc ó cụng b trờn c phiu ph thụng: + C tc ó cụng b trờn c phiu u ói: - C tc ca c phiu u ói ly k cha c ghi nhn: 21.5- C phiu - S lng c phiu c phộp phỏt hnh - S lng c phiu ó c phỏt hnh v gúp y + C phiu ph thụng + C phiu u ói - S lng c phiu c mua li + C phiu ph thụng + C phiu u ói - S lng c phiu ang lu hnh + C phiu ph thụng + C phiu u ói Nm Nm trc Nm Nm trc * Mnh giỏ c phiu ang lu hnh : 21.6- Qu khỏc thuc ch s hu: - Qu h tr v sp xp c phn húa doanh nghip nh nc - Tng s Nm trc Vn c phn Vn c thng phn ói 21.7- Mc ớch trớch lp qu u t phỏt trin, qu d phũng ti chớnh v qu khỏc thuc ch s hu 21.8- Thu nhp v chi phớ, lói hoc l c ghi nhn trc tip vo Vn ch s hu theo qui nh ca cỏc chun mc k toỏn c th - 117 22- Ngun kinh phớ - Ngun kinh phớ c cp nm - Chi s nghip - Ngun kinh phớ cũn li cui nm 118 Nm ( ) Nm trc ( ) 23- Ti sn thuờ ngoi 23.1- Giỏ tr ti sn thuờ ngoi - TSC thuờ ngoi - Ti sn khỏc thuờ ngoi 23.2- Tng s tin thuờ ti thiu tng lai ca hp ng thuờ hot ng ti sn khụng hy ngang theo cỏc thi hn - T nm tr xung - Trờn nm n nm - Trờn nm Nm Nm trc 24 Doanh thu 24.1- Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v - Tng doanh thu: + Doanh thu bỏn hng + Doanh thu cung cp dch v Nm Nm trc - Cỏc khon gim tr doanh thu - Chit khu thng mi - Gim giỏ hng bỏn - Hng bỏn b tr li - Thu GTGT phi np (phng phỏp trc tip) - Thu tiờu th c bit - Thu xut khu - Doanh thu thun v bỏn hng v cung cp dch v Trong ú: - Doanh thu thun trao i sn phm, hng húa - Doanh thu thun trao i dch v 24.2- Doanh thu hoạt động tài - Lói tin gi, tin cho vay - Lói u t trỏi phiu, k phiu, tớn phiu - C tc, li nhun c chia - Lói bỏn ngoi t - Lói chờnh lch t giỏ ó thc hin - Lói chờnh lch t giỏ cha thc hin - Lãi bán hàng trả chậm - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng 24.3- Doanh thu hp ng xõy dng - Doanh thu hp ng xõy dng ghi nhn k - Tng doanh thu hp ng xõy dng c ghi nhn n thi im lp bỏo cỏo ti chớnh - S tin cũn phi tr cho khỏch hng liờn quan n hp ng xõy dng; - S tin cũn phi thu ca khỏch hng liờn quan n hp ng xõy dng; 25- Giỏ hng bỏn - Giỏ ca thnh phm ó cung cp - Giỏ ca hng húa ó cung cp - Giỏ ca dch v ó cung cp Nm Nm trc 26- Chi phớ ti chớnh - Chi phớ hot ng ti chớnh - L lý cỏc khon u t ngn hn - L phỏt sinh bỏn ngoi t - Nm Nm trc Cng 27- Chi phớ sn xut kinh doanh theo yu t 27.1 Chi phớ nguyờn liu, vt liu 27.2 Chi phớ nhõn cụng 27.3 Chi phớ khu hao ti sn c nh 27.4 Chi phớ dch v mua ngoi 27.5 Chi phớ khỏc bng tin Nm Nm trc Cng Nm Nm trc Cng 28- Chi phớ thu thu nhp doanh nghip phi np v li nhun Nm Nm trc sau thu k 29 Tin v cỏc khon tng ng tin cui k 29.1 Cỏc giao dch bng tin: - Mua ti sn bng cỏch nhn cỏc khon n liờn quan trc tip hoc thụng qua nghip v cho thuờ ti chớnh: - Mua doanh nghip thụng qua phỏt hnh c phiu: - Chuyn n thnh ch s hu: 29.2 Mua v lý cụng ty hoc n v kinh doanh khỏc k bỏo cỏo: - Tng giỏ tr mua hoc lý; - Phn giỏ tr mua hoc lý c toỏn bng tin hoc cỏc khon tng ng tin; 119 - S tin v cỏc khon tng ng tin thc cú cụng ty hoc n v kin doanh khỏc c mua hoc lý; - Phn giỏ tr ti sn v cụng n khụng phi l tin v cỏc khon tng ng tin cụng ty hoc n v kinh doanh khỏc c mua hoc lý k: + u t ti chớnh ngn hn; + Cỏc khon phi thu; + Hng tn kho; + Ti sn c nh; + u t ti chớnh di hn; + N ngn hn; + N di khonhn; 29.3 Cỏc khon tin v tng ng tin doanh nghip nm gi nhng khụng c s dng: - Cỏc khon tin nhn ký qu, ký cc ngn hn, di hn; - Kinh phớ d ỏn - VII- Nhng thụng tin khỏc 1- Nhng khon n tim tng, khon cam kt v nhng thụng tin ti chớnh khỏc: 2- Thụng tin so sỏnh ( nhng thay i v thụng tin nm trc: 3- Nhng thụng tin khỏc : Lp, ngy thỏng nm Ngi lp biu K toỏn trng Giỏm c (Ký, h tờn) (Ký, h tờn) (Ký, h tờn, úng du) Ghi chỳ: (1) Nhng ch tiờu khụng cú thụng tin, s liu thỡ khụng phi trỡnh by nhng khụng c ỏnh li s th t ch tiờu v Mó s 120 Ph lc 5: Bng tng hp cỏc bỳt toỏn iu chnh Mu s BTH01 HN n v a ch BNG TNG HP CC BT TON IU CHNH Ch tiờu: K k toỏn: S hiu BT A Ngy thỏng B Din gii C Cng phỏt sinh N Cú 121 122 Ch tiờu Ph lc 6: Bng tng hp cỏc ch tiờu hp nht Mu s BTH02 HN n v a ch Ch tiờu BNG TNG HP CC CH TIấU HP NHT K n v tớnh: Mó Cụng Cụng ty Tng iu chnh S liu s ty M cng hp nht A B N Cú A Tin Cỏc khon tng ng tin u t ngn hn D phũng gim giỏ u t ngn hn (*) Phi thu khỏch hng Tr trc cho ngi bỏn Phi thu ni b ngn hn Phi thu theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi thu khỏc D phũng phi thu ngn hn khú ũi(*) Hng tn kho D phũng gim giỏ hng tn kho(*) Chi phớ tr trc ngn hn Thu GTGT c khu tr Thu v cỏc khon khỏc phi thu Nh nc B 111 112 10 11 12 121 129 131 132 133 134 135 139 141 149 151 152 154 A Ti sn ngn hn khỏc Phi thu di hn ca khỏch hng Vn kinh doanh n v trc thuc Phi thu di hn ni b Phi thu di hn khỏc D phũng phi thu di hn khú ũi(*) Nguyờn giỏ TSC HH Giỏ tr hao mũn lu k TSC HH(*) Nguyờn giỏ TSC thuờ ti chớnh Giỏ tr hao mũn lu k TSC thuờ ti chớnh Nguyờn giỏ TSC vụ hỡnh Giỏ tr hao mũn lu k TSC vụ hỡnh(*) Chi phớ xõy dng c bn d dang Nguyờn giỏ bt ng sn u t Giỏ tr hao mũn lu k BST(*) u t vo cụng ty u t vo cụng ty liờn kt, liờn doanh u t di hn khỏc D phũng gim giỏ u t ti chớnh di hn(*) Chi phớ tr trc di hn Ti sn thu thu nhp hoón li Ti sn di hn khỏc Mó s B 158 211 Cụng ty M A Li th thng mi Vay v n ngn hn Phi tr ngi bỏn Ngi mua tr tin trc Thu v cỏc khon phi np Nh nc Phi tr ngi lao ng Chi phớ phi tr Phi tr ni b Phi tr theo tin k hoch hp ng xõy dng Cỏc khon phi tr, phi np ngn hn khỏc D phũng phi tr ngn hn Phi tr di hn ngi bỏn Phi tr di hn ni b Phi tr di hn khỏc Vay v n di hn Thu thu nhp hoón li phi tr D phũng tr cp mt vic lm D phũng phi tr di hn Vn u t ca ch s hu Thng d c phn Vn khỏc ca ch s hu C phiu qu(*) Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn Chờnh lch t giỏ hi Mó s B 269 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 331 332 333 334 335 336 337 411 412 413 414 415 416 Cụng ty M Tng iu chnh cng N Cú A B 10 11 S liu hp nht 12 212 213 218 219 222 223 225 226 228 229 230 241 242 251 252 258 259 261 262 268 123 Ch tiờu Cụng ty 124 Cụng ty Tng iu chnh cng N Cú A B 10 11 S liu hp nht 12 Ch tiờu A oỏi Qu u t phỏt trin Qu d phũng ti chớnh Qu khỏc thuc ch s hu Li nhun sau thu cha phõn phi Ngun u t XDCB Qu khen thng, phỳc li Ngun kinh phớ Ngun kinh phớ ó hỡnh thnh TSC Li ớch ca c ụng thiu s Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v Cỏc khon gim tr doanh thu Giỏ hng bỏn Doanh thu hot ng ti chớnh Chi phớ ti chớnh Chi phớ bỏn hng Chi phớ qun lý doanh nghip Thu nhp khỏc Chi phớ khỏc Phn lói hoc l cụng ty liờn kt, liờn doanh Tng li nhun k toỏn trc thu Chi phớ thu TNDN hin hnh Chi phớ thu TNDN Mó s B 417 418 419 420 421 431 432 433 439 01 02 11 21 22 24 25 31 32 45 50 51 52 Cụng ty M Cụng ty Tng iu chnh cng N Cú A B 10 11 S liu hp nht 12 125 Ch tiờu Mó s A hoón li Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip Li nhun sau thu ca c ụng thiu s Li nhun sau thu ca c ụng ca cụng ty m Cng iu chnh B Cụng ty M 126 Cụng ty Tng iu chnh cng N Cú A B 10 11 Biu s 01 S liu hp nht S k toỏn chi tit theo dừi cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt Nm ti chớnh 12 Cỏc khon c iu chnh tng (gim) giỏ tr 60 Chng t Giỏ tr ghi s ghi s 62 80 Giỏ tr ca khon u t 61 khon * * S Ngy hiu thỏng A Din gii B C Khon Khon Phn iu ghi s Khon chnh tng khon u t u t iu iu iu (gim) khon vo chnh chnh chnh u t theo vo cụng tng bỏo nh u thay i ca cụng ty liờn ng vi cỏo ti t v ch s ty liờn kt phn s chớnh cụng ty hu ca cụng kt u k hu ca ca nh liờn kt ty liờn kt cui k nh u u t khụng ỏp nhng khụng t v cụng dng c phn li nhun ty liờn thng ỏnh vo Bỏo hoc l kt nht cỏo kt qu ca cụng c chớnh hot ng ty liờn lp sỏch k kinh doanh kt khỏc toỏn ca cụng ty k ngy liờn kt Cụng ty Liờn kt A Cụng ty Liờn kt B - 127 128 Biu s 03 Biu s 02 S theo dừi phõn b cỏc khon chờnh lch phỏt sinh BNG XC NH PHN LI HOC L TRONG CễNG TY LIấN KT mua khon u t vo cụng ty liờn kt Cụng ty liờn kt Nm ti chớnh Tng s STT A Ni dung phõn b K K K chờnh khu hao k k k lch (phõn b) toỏn toỏn toỏn Phn lói hoc l cụng ty liờn kt k Phõn b chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý Phõn b li th thng mi v giỏ tr ghi s ca TSC C tc, li nhun c chia - Li th thng mi Ghi nhn phn chờnh lch gia giỏ tr hp lý ca B STT Ni dung iu chnh ghi s (giỏ tr cũn li) TSC Cng s phõn b ti sn thun cú th xỏc nh c ln hn giỏ Cụng ty liờn kt B mua khon u t (sau xem xột li giỏ tr hp - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý lý ca ti sn thun cú th xỏc nh c) - Li th thng mi Cng s phõn b Cụng ty liờn kt C - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr ghi s ca TSC - Li th thng mi Cng s phõn b K bỏo cỏo Cụng ty liờn kt A v giỏ tr ghi s ca TSC Thi gian Cng cỏc khon iu chnh K trc [...]... thanh lý cụng ty con hoc n v kinh doanh khỏc trong k bỏo cỏo: - Tng giỏ tr mua hoc thanh lý; - Phn giỏ tr mua hoc thanh lý c thanh toỏn bng tin hoc cỏc khon tng ng tin; 119 - S tin v cỏc khon tng ng tin thc cú trong cụng ty con hoc n v kin doanh khỏc c mua hoc thanh lý; - Phn giỏ tr ti sn v cụng n khụng phi l tin v cỏc khon tng ng tin trong cụng ty con hoc n v kinh doanh khỏc c mua hoc thanh lý trong... chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý 3 Phõn b li th thng mi v giỏ tr ghi s ca TSC 4 C tc, li nhun c chia - Li th thng mi 5 Ghi nhn phn chờnh lch gia giỏ tr hp lý ca B STT Ni dung iu chnh ghi s (giỏ tr cũn li) TSC Cng s phõn b ti sn thun cú th xỏc nh c ln hn giỏ Cụng ty liờn kt B mua khon u t (sau khi xem xột li giỏ tr hp - Chờnh lch gia giỏ tr hp lý lý ca ti sn thun cú th... thu thun trao i sn phm, hng húa - Doanh thu thun trao i dch v 24.2- Doanh thu hoạt động tài chính - Lói tin gi, tin cho vay - Lói u t trỏi phiu, k phiu, tớn phiu - C tc, li nhun c chia - Lói bỏn ngoi t - Lói chờnh lch t giỏ ó thc hin - Lói chờnh lch t giỏ cha thc hin - Lãi bán hàng trả chậm - Doanh thu hoạt động tài chính khác Cộng 24.3- Doanh thu hp ng xõy dng - Doanh thu hp ng xõy dng ghi nhn trong... Nguyờn tc ng b: Hon thin bỏo cỏo ti chớnh hp nht l quỏ trỡnh liờn quan nhiu vn t c s lý lun n thc tin.C quan son tho, c quan hng dn v c doanh nghip thc hin phi thc hin ng b Cú th t thc tin hon thin c s lý lun bỏo cỏo ti chớnh hp nht thc s c ỏnh giỏ ỳng nh giỏ tr vn cú ca nú - Nguyờn tc thng nht: hp nht bt buc phi x lý thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty con v cụng ty m Cụng vic ny rừ rng... phõn phi ca cụng ty m cng bng cỏc s tng ng trờn bỏo cỏo hp nht giỳp cho vic x lý thụng tin khi hp nht bỏo cỏo ti chớnh c thun li d dng Cỏc bỳt toỏn iu chnh ging nh trờn v thụng tin trung thc hp lý + Trng hp 2: Trng hp cỏc cụng ty con cm gi c phiu ln - Nghiờn cu v xõy dng mụ hỡnh t chc k toỏn phự hp vi tỡnh hỡnh t chc qun lý, t chc kinh doanh v c im hot ng cú c thụng tin thớch nhau: Khi cỏc cụng ty... sau thu ca c ụng thiu d dng v thụng tin trỡnh by trờn bỏo cỏo ti chớnh hp nht trung thc, hp lý v cú th so sỏnh c H thng cỏc nguyờn tc v phng phỏp hp nht l kim ch nam cho vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht Mt bỏo cỏo ti chớnh trung thc v hp s (10) Nguyờn tc x lý nh hng ca cỏc ch tiờu iu chnh nh sau: Nu lý l mong i ca cỏc i tng s dng Trong xu hng hi nhp v phỏt trin tng giỏ tr iu chnh n cỏc ch tiờu... cỏo ti chớnh hp nht ra i ó gii quyt c vn v thụng tin v cung cp thụng tin kinh t ti chớnh cho cỏc nh qun lý, nh u t ca cỏc cụng ty theo mụ hỡnh cụng ty m - cụng ty con, cỏc tp on kinh t H thng cỏc quy nh v hng dn v lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht cú ý ngha rt ln v c s lý lun L khuụn kh phỏp lý quan trng, nh hng cho vic nghiờn cu cng nh ỏp dng trong thc tin Quỏ trỡnh lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh... nhm tip tc hon thin v c s lý lun cng toỏn rt quan trng, phn ỏnh ton b tỡnh hỡnh hot ng kinh doanh ca n v nh thc trng lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh hp nht bỏo cỏo ti chớnh hp Cho nờn cn phi hon thin v phng phỏp k thut tớnh toỏn m bo tớnh nht m bo tớnh khoa hc phự hp vi mụi trng kinh doanh, mụi trng phỏp chớnh xỏc v thụng tin trỡnh by trung thc, hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu lý v mụi trng vn húa ca... ó c iu chnh n u k vic loi tr lói t giao dch bỏn hng hoỏ khi ti sn c nh ti bờn mua vn ang bỏo cỏo s dng v ang cũn khu hao Trng hp ti sn c s dng trong hot ng qun lý, k toỏn ghi: N Giỏ tr hao mũn lu k TSC (s iu chnh lu k n cui k ) Cú Chi phớ qun lý doanh nghip (s iu chnh phỏt sinh trong k) Cú Li nhun sau thu cha phõn phi (s iu chnh lu k n u k) Trng hp ti sn c s dng trong hot ng bỏn hng, k toỏn ghi: N Giỏ... vic m bo tớnh khoa hc v phỏp lý ca thụng tin k toỏn c trỡnh by trờn tiờu c phiu qu s c iu chnh gim bng cỏch ghi Cú bỏo cỏo ti chớnh hp nht H thng cỏc nguyờn tc l nhng gii phỏp c bn m (7) iu chnh gim cỏc ch tiờu doanh thu v thu nhp khỏc trong Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh bng cỏch ghi N cho ch tiờu cn iu chnh (8) iu chnh gim cỏc ch tiờu chi phớ (giỏ vn hng bỏn, chi phớ qun lý k toỏn cn quỏn trit khi