Lời mở đầu Năm 2007 Việt Nam đà thức trở thành thành viên tổ chức WTO(Tổ chức thơng mại quốc tế), kiện kinh tế quan trọng đà mở cho nớc ta nhiều hội thách thức lớn Năm vừa qua đợc xem năm thị trờng chứng khoán hoạt động sôi động Chủ tịch nớc Nguyễn Minh Triết đà khẳng định thị trờng chứng khoán có vai trò quan trọng hoạt động thị trờng tài nớc ta Cùng với phát triển thị trờng chứng khoán thuật ngữ kinh tế thông tin kinh tế tài đợc nhiều ngời quan tâm trớc Cho nên báo cáo tài đơn vị, tổ chức kinh tế có vài trò quan trọng đa định kinh tế tài kinh tế thị trờng Báo cáo tài gồm nhiều báo cáo khác nhng báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo bắt buộc thiếu trở thành mối quan tâm hàng đầu nhà kinh tế tất đối tợng quan tâm Lý báo cáo kết hoạt động kinh doanh cung cấp thông tin kinh tế quan trọng cho đối tợng quan tâm tình hình lỗ lÃi chu kỳ hoạt động vừa qua, dựa vào đánh giá tiềm đơn vị đa định đầu t đắn Báo cáo tài nói chung báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng tài liệu kinh tế quan trọng Theo Chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành, báo cáo kết hoạt động kinh doanh đà đáp ứng phần nhu cầu thônh tin cho đối tợng sử dụng nhng tồn số bất cập chế cần đợc bổ sung sửa đổi để phù hợp với thực tế Xuất phát từ lý đà mạnh dạn chọn thực đề tài: Hoàn thiện kết cấu nội dung phản ánh báo cáo kết kinh doanh hành Việt Nam Phần I : Cơ së lý ln vỊ kÕt cÊu vµ néi dung cđa báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1.Khái niệm vai trò báo cáo kết hoạt ®éng kinh doanh 1.1 C¸c kh¸i niƯm: Theo chn mùc kế toán Việt Nam hành: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài phản ánh tóm lợc khoản doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp cho thời kỳ định, báo cáo gồm kết hoạt động kinh doanh (hoạt động bán hàng cung cấp dich vụ, hoạt động tài chính) hoạt động khác(Lý thuyết thực hành Kế toán tài chính,PGS TS Ngyễn Văn Công, Nhà xuất Đại Học Kinh Tế Quốc Dân, Năm 2006) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo quan điểm Bắc Mỹ nh sau: Trong hƯ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n cđa Mü, B¸o c¸o kết kinh doanh Báo cáo thu nhập Báo cáo thu nhập (Income Stament) báo cáo khả sinh lời từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp qua kỳ hoạt động cách liệt kê tổng doanh thu phát sinh kỳ tổng chi phí phát sinh tơng ứng tạo doanh thu(Giáo trình Kế toán quốc tế, Nhà xuất Đại học Quốc Gia, Năm 2002) Kết hoạt động đợc xác định dựa vào phơng trình kinh tế: Thu nhập thuần= Tổng doanh thu-Tổng chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc hiểu theo quan điểm kế toán Tây Âu: Trong hƯ thèng b¸o c¸o cđa KÕ to¸n Ph¸p, B¸o cáo kết hoạt động kinh doanh đợc gọi Báo cáo kết liên độ Báo cáo liên độ báo cáo kết hoạt động doanh nghiệp thể tiêu lÃi lỗ Cho nên tiêu lÃi lỗ tiêu chất lợng để đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Mỗi quốc gia thực theo chế độ kế toán riêng đà trở thành rào cản khó khăn cho đối tợng sử dụng báo cáo, chuẩn mực kế toán quốc tế đợc hình thành góp phần tìm tiÕng nãi chung cho kÕ to¸n c¸c níc Chn mực Kế toán quốc tế Số 1(ISA1 Trình bày báo cáo tài chính): Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hay gọi Báo cáo thu nhập đợc trình bày theo hoạt động mà doanh nghiệp tiến hành nghĩa phải trình bày thu nhập(lÃi, lỗ) theo hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoatj động đầu t (Chuẩn mực Kế toán quốc tế) Tham khảo tìm hiểu kế toán nớc kế toán quốc tế so với kế toán Việt Nam có điểm khác biệt Theo hiểu khái quát nh sau:Báo cáo kết kinh doanh hay gọi báo cáo thu nhập báo cáo tài phản ánh toàn doanh thu với chi phí tơng ứng để tạo doanh thu kỳ, từ xác địng kết hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo thông qua tiêu lÃi lỗ Phần 2: Thực trạng chế độ kế toán Việt Nam kết cấu nội dung Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2.1.Khái quát lịch sử hình thành báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chế độ kế toán Việt Nam phát triển qua nhiều giai đoạn có mốc thời gian quan trong kịch sử hình thành Báo cáo kết hoạt động kinh doanh : Giai đoạn từ năm 1986 đến năm 1995: thời kỳ nớc ta chuyển dần từ chế độ tập trung bao cấp sang kinh tế chế thị tr ờng Bộ trởng Bộ Tài Chính đà ban hành chế độ Báo cáo kế toán định kỳ áp dụng cho doanh nghiệp quốc doanh theo Quy định 224-TC/CĐKT ngày 18 tháng năm 1990 Báo cáo kết kinh doanh gồm phần: Phần I: Thu nhập vàchi phí loại hoạt động kinh doanh Nội dung phần phản ánh toàn thu nhập khoản chi phí phát sinh mà kế toán tập hợp từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đà tiến hành kỳ Thu nhập chí phí đợc trình bày thành hai bên đối xứng với Bên trái toàn khoản chi phí, bên phải toàn khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đà tiến hành Phần II: Thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc Nội dung phần thể nghĩa vụ doanh nghiệp với khoản thuế Nhà nớc trách nhiệm thực với ngân sách Nhà nớc doanh nghiệp.Trong phần tiêu đợc trình bày theo hành dọc, gồm hai cột: cột tiêu cột số tiền Giai đoạn từ năm 1995 đến nay: thời kỳ kinh tế nớc ta đà có thực vận hành theo chế thị trờng, Nhà nớc không trực tiếp đạo hoạt động doanh nghiệp mà thông qua sách kinh kế vĩ mô quản lý kinh tế.Hệ thống chế độ kế toán theo định số1141 TC/QĐ/CĐKT ban hành ngày 1/11/1995 đà có gắn bó đặc điểm hoạt động doanh nghiệp với nhu cầu cung cấp thông tin cho đối tợng sử dụng chế thị trờng kể yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà nớc Tuy nhiên nhiều điều cha hợp lý cần thay đổi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ban hành ngày 25 tháng 10 năm 2000 bao gồm phÇn cã néi dung kÕt cÊu nh sau: PhÇn I-L·i, lỗ Phần phản ánh khoản doanh thu chi phí để xác định kết hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo Kết cấu hàng däc gåm cét: “ChØ tiªu”, “M· sè”, “ThuyÕt minh”, Năm nay, Năm trớc Phần II- Tình hình thực nghĩa vụ với nhà nớc Nội dung phần phản ánh khoản thuế doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp tình hình thực doanh nghiệp Kết cấu phần II gồm cột: Chỉ tiêu, Mà số, Số phải nộp đầu kỳ, Số phải nộp kỳ này, Số đà nộp kỳ, Số phải nộp luỹ kế từ đầu năm, Số phải nộp đến cuối kỳ Trong phần tiêu đợc trình bày hàng dọc theo thứ tự sau: 1.Thuế 2.Thuế GTGT hàng bán nội địa 3.Thuế GTGT hàng nhập 4.Thuế tiêu thụ đặc biệt 5.Thuế xuất, nhập 6.Thuế thu nhập doanh nghiệp 7.Thu vốn 8.Thuế tài nguyên 9.Thuế nhà đất 10.Tiền thuê đất 11.Các loại thuế khác 12 Các khoản phải nộp khác 13.Các khoản phụ thu 14.Các khoản phí, lệ phí 15.Các khoản khác Phần III-Thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ,Thuế GTGT đợc hoàn lại, Thuế GTGT đợc giảm, Thuế GTGT hàng bán nội địa Nội dung tiêu phần dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ; Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại, đà hoàn lại đợc hoàn lại; Số thuế GTGT đợc giảm, số thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp, đà nộp phải nộp đến cuối kỳ báo cáo Kết cấu phần gồm cột: Chỉ tiêu, mà số, Số tiền kỳ này, Luỹ kế từ đầu năm.Các tiêu đợc trình bày hành doc Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ban hành theo định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 phần II phần III có kết cấu nội dung giống báo cáo chuyên dụng nên đà bỏ bớt báo cáo kết kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh theo chế độ kế toán hành đợc quy định cụ thể Chuẩn mực số 21 Trình bày báo cáo tài chính(Ban hành công bố theo định số 234/2003/QĐ-BTC ngày30/12/2003 Bộ trởng Bộ Tài chính).Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mẫu bảng B 02- DN áp dụng thống cho tất doanh nghiệp Việt Nam.(Mẫu bảng B 02 DN xem phần phụ lục) 2.2 Kết cấu nội dung phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh chế độ kế toán Việt Nam hành 2.2.1 Kết cấu phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh chế độ kế toán Việt Nam hành Trong Chuẩn mực kế toán số 21 Trình bày báo cáo tài (Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng12 năm 2003 Bộ trởng Bộ Tài chính) có quy định kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nh sau: Cách thức đợc sử dụng để mô tả xếp khoản mục hàng dọc đợc sửa đổi phù hợp để diễn giải rõ yếu tố tình hình kết hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp Các nhân tố cần đợc xem xÐt bao gåm tÝnh träng yÕu, tÝnh chÊt vµ chức yếu tố khác cấu thành khoản thu nhập chi phí Kết cấu Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh gồm: Phần LÃi, lỗ:Trong phần tiêu đợc trình bày theo hàng dọc theo thứ tự lần lợt nh Chuẩn mực kế toán số 21về trình bày báo cáo tài chính.Việc trình bày tiêu phải tuân theo biểu mẫu đà quy định cụ thể MÉu sè B 02- DN MÉu b¶ng bao gåm cột: Cột thứ tên tiêu đợc trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cét thø hai lµ cét m· sè Cét thø ba lµ cét thuyÕt minh Cét thø t lµ cét số liệu năm Cột thứ năm cột số liệu năm trớc Phía dới bảng biểu ngày tháng năm lập báo cáo phần chữ ký, họ tên đối tợng liên quan cụ thể ngời lập biểu, kế toán trởng, giám đốc(có kèm theo dấu) Chú ý : tiêu số liệu không trình bày nhng không đợc đánh lại số thứ tự tiêu Mà số 2.2.2 Nội dung phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh chế độ kế toán Việt Nam hành Nội dung báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc thể cụ thể qua tiêu trình bày phần báo cáo: Phần I- LÃi, lỗ: Nội dung báo cáo phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm kết từ hoạt động kinh doanh sản xuất cung cấp sản phẩm hàng hoá, dịch vụ hoạt động khác Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mà số 01):chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm cung cấp dịch vụ kỳ báo cáo.Chế độ kế toán Việt Nam số 14 Doanh thu thu nhập khác quy định, doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp” Chn mùc kÕ toán số 14 quy định doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc, không bao gồm khoản giữ hộ hay thu hộ đơn vị, cá nhân khác Doanh nghiệp đợc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu thoả mÃn điều kiện sau: Ngời bán đà chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho ngời mua; Ngời bán không nắm giữ quyền quản lý hàng hoánh ngời sở hữu hàng hoá kiểm soát hàng hoá; Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn; Ngời bán đà thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định đợc chi phí liên quan đến bán hàng; Doanh thu phải đợc thực , phải thực tế phát sinh Các khoản giảm trừ (Mà số03): tiêu phản ánh tổng hợp khoản đợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu kỳ bao gồm : Các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế Giá trị gia tăng tính theo phơng pháp trực tiếp phải nộp tơng ứng với số doanh thu đợc xác định kỳ báo cáo Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ(Mà số 10): Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm cung cấp dịch vơ thùc tÕ cđa doanh nghiƯp sau ®· trừ khoản giảm trừ doanh thu.Chỉ tiêu tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Giá vốn hàng bán(Mà số 11): tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hoá,giá thành phẩm sản xuất, chi phí trực tiếp dịch vụ đà bán cung cấp kỳ báo cáo.Theo chế độ kế toán Việt Nam hành có phơng ph¸p tÝnh gi¸,doanh nghiƯp cã thĨ lùa chän mét phơng pháp để hạch toán giá sản xuất cho phù hợp với đơn vị phải áp dụng thống kỳ kinh doanh Nếu có thay đổi phải thông báo trớc Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ( Mà số 20): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu giá vốn hàng bán phát sinh kỳ Doanh thu hoạt động tài chính(Mà số 21): Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo Chi phí tài chính(Mà số 22): Chỉ tiêu phản ánh tỉng chi phÝ tµi chÝnh, gåm chi phÝ tiỊn l·i vay phải trả, chí phí quyền, chi phí hoạt động liên quan phát sinh tronh kỳ báo cáo Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh(Mà số 30):Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Phần III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện nội dung kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán hành 3.1.Hoàn thiện kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán hành Báo cáo kết hoạt động chế chuẩn mực kế toán quôc tế chuẩn mực kế toán Mỹ không xuất cột Mà số.Hiện Báo cáo kết kinh doanh gåm cã cét vµ cã cét “M· số Cột mà số không phụ thuộc vào số liệu tiêu trình bày báo cáo nên kiến nghị bỏ cột mà số.Khi bỏ bớt cột mà số làm cho báo cáo kết trông đơn giản , dễ theo dõi số liệu, tránh nhầm lẫn mà không làm độ xác hay độ tin cậy vào số Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài quan trọng, cần thiết cho đối tợng sử dụng để xem xét phân tíc, đánh giá tình hình kết kinh doanh, nh tình hình sinh lời từ hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán Đây Báo cáo tài bắt buộc doanh nghiệp phải lập nộp theo quy định.Nh đà trình bày, có hai cách lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hai cách phân loại chi phí: theo chức tính chÊt cđa chi phÝ C¸c doanh nghiƯp cã thĨ lùa chọn hai cách cho phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Trong hệ thống Báo cáo tài Việt Nam, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc quy định thống theo Mẫu số B 02-DN(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngµy 20/03/2006 cđa Bé trëng Bé Tµi chÝnh Nh chóng ta đà biết, nớc ta có nhiều thành phần kinh tế khác nhau, thành phần kinh tế có hình thức tổ chức hoạt động kinh doanh theo đặc trng khác biệt hình thức sở hữu,quy mô lĩnh vực hoạt động Mẫu báo cáo ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp theo chÕ ®é kÕ toán Việt Nam hành đợc lập theo cách thứ hai tức theo chức chi phí Việc định nh thật cứng nhắc nỊn kinh tÕ cđa mét qc gia cã nhiỊu thµnh phần kinh tế phức tạp bao gồm nhiều loại hình doanh nghiệp khác Cho nên việc quy định phơng pháp lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hệ thống Báo cáo tài áp dụng cho tất doanh nghiệp cha hợp lý, cha đáp ứng đợc nhu cầu sử dụngthông tin cho đối tợng nh kiểm soát tiến hành thu thuế Để hệ thống báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp không cứng nhắc áp đặt, để thuận lợi cho việc lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế(IFRS) đề nghị báo cáo kết kinh doanh nên đa hai phơng pháp lập.Việc lựa chọn phơng pháp doanh nghiệp tự định cho phù hợp với quy mô tính chất 3.2.Hoàn thiện nội dung Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán hành Trong Chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán nớc có quy định thống chi tiết tiêu đợc trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng Báo cáo tài nói chung.Tuy nhiên hầu hết nớc trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thành hai loại: Kết hoạt động kinh doanh thông Kết hoạt động kinh doanh khác hoạt động thông thờng 2.2 Vai trò báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh có ý nghĩa quan trọng đối công tác quản lý doanh nghiệp nh quan chủ quản đối tợng liên quan nh nhà đầu t nớc nớc ngoài, ngân hàng, chủ nợ hay đối tác kinh doanh.Điều đợc thể vấn đề sau: 10 Báo cáo kết kinh doanh cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu để đánh giá tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doan doanh nghiệp kỳ hoạt động vừa qua Báo cáo kết kinh doanh cung cấp số liệu, tiêu quan trọng đáng tin cậy để đánh giá hiệu trình sản xuất kinh doanh Đồng thời giúp nhà quản lý doanh nghiệp phát khả tiềm tàng quan trọng việc đề chiến lợc kinh doanh trớc mắt lâu dài Đối với đối tợng bên doanh nghiệp báo cáo kết kinh doanh để tính tiêu kinh tế có vai trò định trình định đầu t tối u, đồng thời tránh đợc rủi ro đầu t mức cao Các quan điểm nội dung kết cấu báo cáo kết hoạt ®éng kinh doanh ë mét sè níc trªn thÕ giíi: Trong mét qc gia, nỊn kinh tÕ cđa ®Êt níc dựa trền sở tế bào doanh nghiệp tuỳ theo hình thức sở hữu vốn, tuỳ theo lĩnh vực hình thức kinh doanh, tuỳ theo quy mô hoạt động doanh nghiệp mà có loại hình doanh nghiệp khác Thông thờng quốc gia quy định hệ thống Báo cáo tài thống chung cho tất loại hình doanh nghiệp nội dung trình bày, kết cấu mẫu bảng ậ nớc thuộc trờng phái Anglo-Saxor, không quy định cụ thể mẫu biểu cách trình bày nội dung tiêu mà quy định thống chung sở nguyên tắc chung kế toán, từ doanh nghiệp tuỳ theo đặc điểm mà vận dụng cụ thể cho phù hợp với thực tế Đối với trờng phái kế toán thuộc liên minh Châu  ngợc lại Hệ thống báo cáotài cụ thể báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh 11 doanh đợc quy định thống từ mẫu biểu đến cách trình bày Pháp phần lớn doanh nghiệp có quy mô nhỏ vừa nên hệ thống kế toán Pháp ban hành cho hai loại hình doanh nghiệp Tuy nhiên hệ thống kế toán cho doanh nghiệp nhỏ vừa chủ yếu dựa hệ thống kế toán cho doanh nghiệp có quy mô lớn nhng đơn giản hoá Trong phần khái niệm báo cáo kết hoạt động kinh doanh, đà biết báo cáo đợc lập cho kỳ kế toán Một doanh nghiệp hoạt động khó xác định xác thành công nó, đến doanh nghiệp ngừng hoạt động, bán hết tài sản, trả hết nợ phần lại trả hết cho cổ đông lúc thực Vào thời xa, thơng nhân đà nghĩ làm nh cho chuyến hàng Các thơng nhân thành công gom tiền bạc để bắt đầu cho chuyến mới, ngời thất bại phải bán tài sản để trang trải nợ nần Tất nhiên điều áp dụng cho doanh nghiệp ngày đợc doanh nghiệp ngừng hoạt động, bán hết tài sản để bắt đầu lại sau thơng vụ kinh tế Thay công ty phải xác định kết kinh doanh theo thời kỳ định Năm lịch thời gian phổ biến để ngồi lại tính toán kết kinh doanh Tuy nhiên công ty doanh nghiệp áp dụng năm tài chính(Năm tài đợc thiết lập dành cho công tác hạch toán kế toán không thiếtphải kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Năm tài quốc gia khác vµ thêng lƯ thc vµo tÝnh thêi vơ kinh doanh, chọn thời điểm kết thúc năm tài cuối thời vụ cuối chu kỳ kinh doanh Tuy nhiên ngời sử dụng chờ hết năm có đợc thông tin tài chính, họ cần biết đợc tình hình hoạt động kết hoạt động quý hay sáu tháng lần Do công ty lập báo cáo kết kinh doanh cho thời kỳ ngắn hạn 12 Phần II: Thực trạng chi độ kế toán Việt Nam kết cấu nội dung Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1.Khái quát lịch sử hình thành báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hệ thống kế toán 167/2000/QĐ-BTC so với báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1141TC/CĐKT thay đổi lớn: Về tên gọi thay gọi Lợi tức nh QĐ 1141-TC/CĐKT QĐ 167/2000/QĐ-BTC lợi nhuận Trong khoản giảm trừ theo hệ thống 167/2000/QĐ-BTC so với hệ thống QĐ 1141-TC/CĐKT có bỏ bớt số khoản chiết khấu Chiết khấu đợc quy định chế độ 1141-TC/CĐKT số tiền giảm trừ cho ngời mua việc ngời mua đà toán số tiền mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ trớc thời hạn toán nh đà thoả thuận hay gọi chiết khấu toán Việc đa khoản chiết khấu toán khỏi khoản giảm trừ doanh thu nh hoàn toàn hợp lý xác định lợi nhuận từ hoạt động sản xt kinh doanh Bá bít néi dung cđa kho¶n th làm giảm trừ doanh thu nh thuế doanh thu thời điểm ban hành QĐ 1141-TC/CĐKT doanh nghiệp Việt Nam nộp thuế gián thu thuế doanh thu, đến thời điểm năm 2000 QĐ 167 doanh nghiệp thuế Giá trị gia tăng theo hai phơng pháp khấu trừ trực tiếp Đối với phơng pháp khấu trừ 13 khoản thuế phải nộp cho Nhà nớc đợc ghi nhận nh nghiệp vụ trung gian phải thu khách hàng phải nộp cho Nhà nớc Đối với phơng pháp trực tiếp khoản thuế đợc tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, sản phẩm dịch vụ mua vào bán ravà đợc quết định hạch toán vào tài khoản 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Việc hạch toán dẫn đến: khoản giảm trừ doanh thu không thuế doanh thu, việc phân tích kết kỳ không xácvì khoản thuế kkhông phụ thuộc, không ảnh hởng đến việc điều hành quản lý doanh nghiệp Nhìn chung hạn chế Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cha hợp lý, thiếu tính cân xứng đồng hệ thống hoàn chỉnh Do hệ thống cần bổ sung thêm tiêu Giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp vào khoản giảm doanh thu nh thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp không hạch toán vào tài khoản 642 mà khoản thuế trở thành ba khoản thuế giảm trừ doanh thu Về cách trình bày, ngày việc lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc tiến hành chủ yếu dựa phơng pháp phân loại chi phí theo chức tức khoản mục chi phí đợc xác lập theo chức chúng tất nhiên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc lập theo chức khoản mục chi phí cho tơng thích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ban hành theo định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25-10-2000 bao gồm phần: Phần I-LÃi,lỗ; Phần IITình hình thực nghĩa vụ với nhà nớc; Phần III-Thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ, Thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại, Thuế Giá trị gia tăng đợc giảm, Thuế Giá trị gia tăng hàng nội địa Do phầnII phần III có kết cấu nội dung giống báo cáo chuyên dụng nên đà đợc bở bớt báo cáo kết kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh theo chế độ kế toán hành đợc quy định cụ thể Chuẩn mực số 21 Trình bày báo cáo tài (Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng12 năm 2003 Bộ trởng Bộ Tài chính) nh sau: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải bao gồm khoản mục chủ yếu sau đây: 1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.Các khoản giảm trừ; 3.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; 4.Giá vốn hàng bán; 14 5.Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ; 6.Doanh thu hoạt động tài chính; 7.Chi phí tài chính; 8.Chi phí bán hàng; 9.Chi phí quản lý doanh nghiệp; 10.Thu nhập khác; 11.Chi phí khác; 12.Phần sở hữu lÃi lỗ công ty liên kết liên doanh đợc kế toán theo phơng pháp nguồn vốn chủ sở hữu (Trong báo cáo kết kinh doanh hợp nhất); 13.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; 14.Thuế thu nhập doanh nghiệp; 15.Lợi nhuận sau thuế; 16.Phần sở hữu cổ đông thiểu sổ lÃi lỗ sau thuế (Trong báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất) 17.Lợi nhuận kỳ 2.2 Kết cấu nội dung phản ánh báo cáo kết hoạt ®éng kinh doanh chÕ ®é kÕ to¸n ViƯt Nam hành 2.2.1 Kết cấu phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh chế độ kế toán Việt Nam hành Trong Chuẩn mực kế toán số 21 Trình bày báo cáo tài (Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng12 năm 2003 Bộ trởng Bộ Tài chính) có quy định kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nh sau: Cách thức đợc sử dụng để mô tả xếp khoản mục hàng dọc đợc sửa đổi phù hợp để diễn giải rõ yếu tố tình hình kết hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp Các nhân tố cần đợc xem xét bao gồm tính trọng yếu, tính chất chức yếu tố khác cấu thành khoản thu nhập chi phí Kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán hành đợc trình bày theo mẫu bảng thống áp dụng cho doanh nghiệp: mẫu bảng B 02-DN theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trởng Bộ Tài chính.(Xem phần phụ lục) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hành gồm cột: Cột Chỉ tiêu: trình bày tên gọi tiêu kế toán theo chế độ quy định đợc trình bày báo cáo kết số thứ tự tiêu Các tiêu 15 đợc trình bày hàng dọc theo trật tự thống nhất.Những tiêu số liệu không ghi vào cột tiêu nhng không đợc thay đổi thứ tự trình bày Cột Mà số: thể tiêu đợc mà hoá thành số theo chế độ kế toán quy định Cột Năm trớc: số liệu kế toán tiêu ghi cột tiêu cuối kỳ kế toán trớc hay đầu kỳ kế toán lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cột Năm nay: số liệu kế toán phát sinh tồn tiêu kỳ hạch toán doanh nghiệp trớc kỳ lập báo cáo Việc trình bày số liệu tiêu kế toán báo cáo làm hai cột năm trớc năm sau đảm bảo nguyên tắc so sánh đợc kết hoạt động doanh nghiệp với kỳ trớc đánh giá đợc tình hình, xu hớng hoạt động qua thời kỳ định Các tiêu bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc trình bày thành phần có mối quan hệ phụ thuộc vào nhau, tiêu đứng trớc sở để tính tiêu trình bày sau.Việc tính toán tiêu phải tuân theo quy định Luật chế độ kế toán Việt Nam hành Phía dới biểu mẫu phải có thời gian địa điểm lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh, đồng thời phải có chữ ký xác nhận tên họ ngời lập báo cáo, kế toán trởng giám đốc doanh nghiệp( có kèm theo dấu) Một báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân thủ thực đầy đủ quy định bảm bảo tính pháp lý tạo niỊm tin cho ngêi sư dơng 2.2.2 Néi dung ph¶n ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh chế độ kế toán Việt Nam hành Báo cáo kết kinh doanh theo chế độ kế toán hành đợc quy định cụ thể Chuẩn mực số 21 Trình bày báo cáo tài (Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng12 năm 2003 Bộ trởng Bộ Tài chính) nh sau: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải bao gồm khoản mục chủ yếu sau đây: 1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.Các khoản giảm trừ; 3.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; 4.Giá vốn hàng bán; 16 5.Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ; 6.Doanh thu hoạt động tài chính; 7.Chi phí tài chính; 8.Chi phí bán hàng; 9.Chi phí quản lý doanh nghiệp; 10.Thu nhập khác; 11.Chi phí khác; 12.Phần sở hữu lÃi lỗ công ty liên kết liên doanh đợc kế toán theo phơng pháp nguồn vốn chủ sở hữu (Trong báo cáo kết kinh doanh hợp nhất); 13.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; 14.Thuế thu nhập doanh nghiệp; 15.Lợi nhuận sau thuế; 16.Phần sở hữu cổ đông thiểu sổ lÃi lỗ sau thuế (Trong báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất) 17.Lợi nhuận kỳ Nội dung báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc thể cụ thể qua tiêu trình bày phần báo cáo: Nội dung báo cáo phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm kết từ hoạt động kinh doanh sản xuất cung cấp sản phẩm hàng hoá, dịch vụ hoạt động khác Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mà số 01):chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm cung cấp dịch vụ kỳ báo cáo.Chế độ kế toán Việt Nam số 14 Doanh thu thu nhập khác quy định, doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp” Chn mùc kế toán số 14 quy định doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc, không bao gồm khoản giữ hộ hay thu hộ đơn vị, cá nhân khác Doanh nghiệp đợc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu thoả mÃn điều kiện sau: Ngời bán đà chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho ngời mua; Ngời bán không nắm giữ quyền quản lý hàng hoánh ngời sở hữu hàng hoá kiểm soát hàng hoá; Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn; 17 Ngời bán đà thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định đợc chi phí liên quan đến bán hàng; Doanh thu phải đợc thực , phải thực tế phát sinh Các khoản giảm trừ (Mà số03): tiêu phản ánh tổng hợp khoản đợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu kỳ bao gồm : Các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế Giá trị gia tăng tính theo phơng pháp trực tiếp phải nộp tơng ứng với số doanh thu đợc xác định kỳ báo cáo Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ(Mà số 10): Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm cung cÊp dÞch vơ thùc tÕ cđa doanh nghiƯp sau đà trừ khoản giảm trừ doanh thu.Chỉ tiêu tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Giá vốn hàng bán(Mà số 11): tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hoá,giá thành phẩm sản xuất, chi phí trực tiếp dịch vụ đà bán cung cấp kỳ báo cáo.Theo chế độ kế toán Việt Nam hành có phơng pháp tính giá,doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp để hạch toán giá sản xuất cho phù hợp với đơn vị phải áp dụng thống kỳ kinh doanh Nếu có thay đổi phải thông báo trớc Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ( Mà số 20): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu giá vốn hàng bán phát sinh kỳ Doanh thu hoạt động tài chính(Mà số 21): Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo Chi phí tài chính(Mà số 22): Chỉ tiêu phản ¸nh tỉng chi phÝ tµi chÝnh, gåm chi phÝ tiỊn l·i vay ph¶i tr¶, chÝ phÝ b¶n qun, chi phÝ hoạt động liên quan phát sinh tronh kỳ báo cáo Chi phí bán hàng(Mà số 24): tiêu phản ánh tổng chí phí bán hàng chi phí liên quan đến trìng cung cấp hàng hoá dịch vụ đợc phân bổ cho hàng hoá dịch vụ đà tiêu thơ kú kÕ to¸n cđa doanh nghiƯp Chi phÝ quản lý doanh nghiệp(Mà số 25): tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng hoá, thành phẩm dịch vụ đà tiêu thụ kỳ kế toán Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh(Mà số 30):Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài doanh nghiệp kỳ kế toán Thực chất nội dung tiêu khoản chênh 18 lệch doanh thu hoạt động king doanh hoạt động tài với chi phí sản xuất phát sinh kỳ chi phí hoạt động tài kỳ kế toán doanh nghiệp Thu nhập khác(Mà số 31): tiêu phản ánh khoản thu nhập khác( đà tè thuế Giá trị gia tăng tính theo phăơng pháp trực tiếp), phát sinh kú b¸o c¸o Chi phÝ kh¸c(M· sè 32): chØ tiêu phản ánh khoản chi phí khác nh chi phí lý, nhợng bán tài sản cố định khoản chi phí khác Lợi nhuận khác(Mà số 40): tiêu phản ánh chênh lệch thu nhập khác( đà trừ thuế Giá trị gia tăng phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp) với chi phí khác kỳ báo cáo Tổng lợi nhuận kế toán trớc thuế(Mà số 50): tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận thực kỳ báo cáo doanh nghiƯp tríc trõ th thu nhËp doanh nghiƯp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác kỳ báo cáo Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp(Mà số 51): tiêu phản ánh tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ báo cáo Chỉ tiêu phụ thuộc vào thu nhập kế toán chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tỉ suất thuế thu nhập doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp cã mét møc tØ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp khác tuỳ thuộc vào loại hình lĩnh vực kinh doanh hoạt động doanh nghiệp theo luật định Lợi nhuận sau thuế (Mà số 60): tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận từ hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp sau trõ th thu nhËp doanh nghiệp phải nộp phát sinh kỳ báo cáo 19 Phần III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện nội dung kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán hành 3.1.Hoàn thiện kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán hành Báo cáo kết hoạt động chế chuẩn mực kế toán quôc tế chuẩn mực kế toán Mỹ không xuất cột Mà số.Hiện Báo cáo kết kinh doanh gåm cã cét vµ cã cét “M· sè” Cột mà số không phụ thuộc vào số liệu tiêu trình bày báo cáo nên kiến nghị bỏ cột mà số.Khi bỏ bớt cột mà số làm cho báo cáo kết trông đơn giản , dễ theo dõi số liệu, tránh nhầm lẫn mà không làm độ xác hay độ tin cậy vào số Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài quan trọng, cần thiết cho đối tợng sử dụng để xem xét phân tích, đánh giá tình hình kết kinh doanh, nh tình hình sinh lời từ hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán Đây Báo cáo tài bắt buộc doanh nghiệp phải lập nộp theo quy định.Nh đà trình bày, có hai cách lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hai cách phân loại chi phí: theo chức tính chất cđa chi phÝ C¸c doanh nghiƯp cã thĨ lùa chän hai cách cho phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Trong hệ thống Báo cáo tài Việt Nam, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc quy định thống theo Mẫu số B 02-DN(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trởng Bộ Tài Nh đà biết, nớc ta có nhiều thành phần kinh tế khác nhau, thành phần kinh tế có hình thức tổ chức hoạt động kinh doanh theo đặc trng khác biệt hình thức sở hữu,quy mô lĩnh vực hoạt động Mẫu báo cáo áp dụng doanh nghiệp theo chế độ kế toán Việt Nam hành đợc lập theo cách thứ hai tức theo chức chi phí Việc định nh thật cứng nhắc kinh tế quốc gia có nhiều thành phần kinh tế phức tạp bao gồm nhiều loại hình doanh nghiệp khác Cho nên việc quy định phơng pháp lập Báo cáo kết 20 hoạt động kinh doanh hệ thống Báo cáo tài áp dụng cho tất doanh nghiệp cha hợp lý, cha đáp ứng đợc nhu cầu sử dụngthông tin cho đối tợng nh kiểm soát tiến hành thu thuế Để hệ thống báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp không cứng nhắc áp đặt, để thuận lợi cho việc lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế(IFRS) đề nghị báo cáo kết kinh doanh nên đa hai phơng pháp lập.Việc lựa chọn phơng pháp doanh nghiệp tự định cho phù hợp với quy mô tính chất QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trởng Bộ Tài QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trởng Bộ Tài 3.2.Hoàn thiện nội dung Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán hành Hiện nay, theo chuẩn mực kế toán số 21 Trình bày báo cáo tài hành Việt Nam tiêu Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh phản ánh kết thu đợc từ hoạt động kinh doanh.Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp kết hoạt động kinh doanh bán cung cấp hàng hoá dịch vụ lao vụ kỳ kết hoạt động tài kỳ kế toán Việc phản ánh chung kết hai hoạt động làm hạn chế khả phân tích đánh giá ngời sử dụng Báo cáo tài Có trờng hợp kết kinh doanh định kinh doanh không phù hợp đà dẫn đến lợi nhuận hay thua lỗ Những định tài tốt đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp ngợc lại.Do đó, tiêu tổng hợp nh Báo cáo kết cần đợc báo cáo riêng kết hoạt động kinh doanh hoạt động tài thành hai phần lợi nhuận riêng biệt Điều giúp đánh giá xác tình hình hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán Chỉ tiêu Lợi nhuận kế toán trớc thuế phản ¸nh thu nhËp chÞu th thu nhËp doanh nghiƯp kỳ báo cáo Tuy nhiên số liệu đợc tính toán hệ thống tài liệu kế toán phơng pháp kế toán Giữa thực tế với số kế toán tồn khoảng cách hạn chế khách quan nh chủ quan ngời lập báo cáo.Để Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh trung thực sát với thực tế cần tổ chức phận kiêm toán Báo cáo kiểm toán phải đợc công bố vời báo cáo kết quả, Báo cáo kết không cha đợc kiểm toán không bảm bảo tính trung thực khách quan Điều làm tăng hiệu quản lý doanh nghiệp, giúp đối tợng sử 21 dụng đánh giá xác tình hình hoạt động giảm rủi ro định kinh tế tài Kết luận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp cã vai trß rÊt quan trọng đóng vai trò định việc định,xây dựng chiến lợc đầu t kinh doanh cách nhanh chóng kịp thời xác nhà quản lý,nhà đầu t đối tợng có nhu cầu khác nên kinh tế.Hiện doanh nghiệp nớc ta bớc cổ phần hoá niêm yết thị trờng chứng khoán nên đối tợng sử dụng báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp ngày tăng Thực tế đòi hỏi báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng Đề án đà dựa số tài liệu nghiên cứu để phân tích đồng thời đa số ý kiến đóng góp với mục đích hoàn thiện mặt nội dung kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để đáp ứng nhu cầu phù hợp với chế độ kế toán quốc tế Trong điều kiện thời gian hạn chế nên đề án trình bày có điều thiếu xót mong thầy hớng dẫn góp ý để em hoàn thiện đề án 22 Phần phụ lục Mẫu B02-DN Đơn vị báo cáo Địa QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trởng Bộ Tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Năm: Chỉ tiêu 1.Doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ 2.Các khoản giảm trừ doanh thu Chiét khấu toán Giảm giá hàng bán Chiết khâu thơng mại 3.Doanh thu hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ 4.Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ 6.Doanh thu hoạt động tài Chi phí hoạt động tài 8.Chi phí bán hàng 9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 10.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhËp kh¸c 12 Chi phÝ kh¸c 13.Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trớc thuÕ 15 Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 16 Lỵi nhn sau th thu nhËp doanh nghiƯp M· sè 01 03 Thuyết Năm minh 24 24 10 24 11 20 25 21 22 23 24 25 31 32 40 50 51 60 24 26 Ngêi lập biểu Kế toán trởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Năm trớc 28 28 Lập, ngày tháng năm Giám đốc ( Ký, họ tên, đóng dấu) 23