Đang tải... (xem toàn văn)
Sau khi nghiên cứu xong chương này người học có thể: • Hiểu rõ mục đích, nội dung và vai trò của từng BCTC trong hệ thống BCTC. • Hiểu được nguyên tắc và phương pháp lập từng BCTC. • Cung cấp một số các gợi ý về việc sử dụng và phân tích thông tin trên BCTC đối với người sử dụng báo cáo
7/23/2015 MỤC TIÊU Sau nghiên cứu xong chương người học có thể: • Hiểu rõ mục đích, nội dung vai trò BCTC hệ thống BCTC • Hiểu nguyên tắc phương pháp lập BCTC • Cung cấp số gợi ý việc sử dụng phân tích thông tin BCTC người sử dụng báo cáo CHƢƠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Financial statements) Lớp không chuyên ngành NỘI DUNG TÀI LIỆU THAM KHẢO 9.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • Giáo trình Kế toán tài dành cho lớp không chuyên ngành (tái lần 4) 9.2 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN • Thông tư 200/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 9.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 9.4 BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ 9.5 THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 7/23/2015 9.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Mục đích báo cáo tài Cung cấp thông tin: MỤC ĐÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC BÁO CÁO TÌNH HÌNH KINH DOANH LUỒNG TIỀN YÊU CẦU CHẤT LƢỢNG NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC - Quản lý chủ doanh nghiệp ĐÁP ỨNG YÊU CẦU KỲ LẬP BCTC - Quản lý quan Nhà nƣớc - Ra định kinh tế ngƣời có nhu cầu sử dụng Mục đích báo cáo tài Mối quan hệ báo cáo tài Báo cáo tài doanh nghiệp TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH BCĐKT Trình bày tình hình tài DN thời điểm BCKQ HĐKD Thể tình hình kinh doanh DN kỳ định BCLCTT TMBCTC Luồng tiền hình thành sử dụng DN kỳ định Giải thích số thông tin BCTC TÀI SẢN TÌNH HÌNH KINH DOANH NỢ PHẢI TRẢ DTTHU NHẬP KHÁC VỐN CHỦ SỞ HỮU CHI PHÍ 7/23/2015 Yêu cầu chất lƣợng Nguyên tắc lập trình bày Trung thực Có thể so sánh đƣợc HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC Khách quan KHÔNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC YÊU CẦU CHẤT LƢỢNG Dễ hiễu Đầy đủ Kịp thời 10 Nguyên tắc lập trình bày Nguyên tắc lập trình bày Không đáp ứng giả định hoạt động liên tục: - Hết thời hạn hoạt động mà hồ sơ xin gia hạn hoạt động - Dự kiến chấm dứt hoạt động - Bị quan có thẩm quyền yêu cầu giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động vòng không 12 tháng kể từ ngày lập BCTC - Doanh nghiệp có chu kỳ SXKD thông thường 12 tháng không chu kỳ SXKD thông thường Theo giả định hoạt động liên tục: Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Nhất quán Trọng yếu thận trọng Bù trừ Có thể so sánh đƣợc 11 12 7/23/2015 Kỳ lập báo cáo tài 9.2 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN KHÁI NIỆM KỲ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC YẾU TỔ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NĂM GIỮA NIÊN ĐỘ KHÁC CÁC THÔNG TIN PHẢI TRÌNH BÀY PHÂN TÍCH THÔNG TIN HẠN CHẾ 13 14 Khái niệm Các yếu tố bảng CĐKT Khái niệm: Là báo cáo tài tổng hợp thể tình hình tài công ty thời điểm định đó, thường cuối tháng, cuối quý cuối năm Phương trình kế toán: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Nguồn lực kinh tế TÀI SẢN TS ngắn hạn Nguồn tài trợ = TS dài hạn NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngắn hạn + VỐN CSH Nợ dài hạn Khả toán 15 16 7/23/2015 Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Dự tính để bán đƣợc sử dụng khuôn khổ chu kỳ kinh doanh bình thƣờng doanh nghiệp Nắm giữ chủ yếu cho mục đích thƣơng mại cho mục đích ngắn hạn dự kiến thu hồi toán vòng 12 tháng kể từ ngày báo cáo Tất tài sản khác tài sản ngắn hạn đƣợc xếp vào loại tài sản dài hạn TÀI SẢN DÀI HẠN Là tiền tƣơng đƣơng tiền mà việc sử dụng không gặp hạn chế 17 18 Ví dụ 1: Nợ phải trả ngắn hạn Đối tƣợng NH Tiền mặt tồn quỹ X Phải thu khách hàng A: ngày mua hàng 15/8/X, ngày lập BCTC 31/12/X, thời hạn tín dụng 15 tháng X DH Có thời hạn toán không 12 tháng kể từ ngày báo cáo Xe tải sử dụng phận bán hàng (trị giá 135 trđ), X Tiền gửi có kỳ hạn 36 tháng, ngày gởi 20/5/X-1, ngày lập BCTC 31/12/X+1 X Chi phí thuê văn phòng trƣớc trả 12 tháng 19 Dƣới chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng X 20 7/23/2015 Ví dụ 2: Nợ phải trả dài hạn Đối tƣợng Tất khoản nợ phải trả nợ phải trả ngắn hạn đƣợc xếp vào loại nợ phải trả dài hạn NỢ PHẢI TRẢ DÀI HẠN NH DH Vay để mua xe container thời hạn tháng Thuế hoãn lại phải trả Phải trả ngƣời bán mua sắm TSCĐ có thời hạn năm kể từ ngày 20/02/X-2, ngày kết thúc năm tài 30/09/X Phải trả ngƣời bán mua sắm TSCĐ có thời hạn năm kể từ ngày 20/02/X-2, ngày kết thúc năm tài 31/12/X 21 22 Vốn chủ sở hữu Các thông tin trình bày TIẾNG VIỆT KHÁI NIỆM Là loại vốn thuộc quyền sở hữu chủ doanh nghiệp, thành viên công ty liên doanh, cổ đông trong ty cổ phần Tiền khoản tương đương tiền ENGLISH Cash & Cash equivalence Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Short term financial investments NGUỒN HÌNH THÀNH Từ phần vốn góp nhà đầu tƣ từ kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nguồn tài trợ quan trọng tài sản doanh nghiệp 23 Các khoản phải thu thương mại Trade & other receivables khoản phải thu khác Hàng tồn kho Inventories Tài sản ngắn hạn khác Other current assets 24 7/23/2015 Các thông tin trình bày TIẾNG VIỆT Tài sản cố định hữu hình Các thông tin trình bày TIẾNG VIỆT ENGLISH ENGLISH Property, plan and 11 Các khoản vay equipment/ Tangible fixed 12 Các khoản phải trả thương mại Trade & other payables assets phải trả ngắn hạn khác Tài sản cố định vô hình Intangible assets 13 Thuế khoản phải nộp Nhà Taxation & goverment Các khoản đầu tư tài dài hạn Long term financial nước investments 14 Các khoản vay dài hạn nợ phải Long term loan from & Other trả dài hạn khác non-current liabilities Chi phí xây dựng dở dang Construction in progress 10 Tài sản dài hạn khác Other non-current assets 25 payables 15 Các khoản dự phòng Provisions 26 Phân tích thông tin Bảng cân đối kế toán ngƣời sử dụng Các thông tin trình bày TIẾNG VIỆT ENGLISH 16 Vốn góp chủ sở hữu Paid-in or issued capital 17 Các quỹ Reserves 18 Lợi nhuận chưa phân phối Retained earning 27 Short term loans from VỐN LƢU ĐỘNG VỐN CỐ ĐỊNH - NHÀ QUẢN LÝ - NHÀ ĐẦU TƢ - CHỦ NỢ ĐÕN BẨY TÀI CHÍNH CƠ CẤU TÀI CHÍNH 28 7/23/2015 Vốn lƣu động Vốn lƣu động Khái niệm: số vốn ứng để hình thành nên TSLĐ nhằm đảm bảo cho trình kinh doanh doanh nghiệp thực thường xuyên, liên tục Bao gồm: • Tiền khoản tương đương tiền • Các khoản phải thu • Hàng tồn kho • Các khoản đầu tư ngắn hạn • Tài sản ngắn hạn khác Nhà quản lý: • Vốn ít: bất lợi khả toán hóa đơn tận dụng hội tăng lợi nhuận • Vốn nhiều: giảm khả sinh lợi Nhà đầu tư: • Đánh giá tiềm phát triển ngắn hạn • Mức độ khoản, ổn định tài rủi ro bị lâm vào tình trạng phá sản Chủ nợ • Đưa định cho vay tài trợ thêm • Ước tính dòng tiền • Đánh giá rủi ro tín dụng để đưa tỷ suất sinh lợi phù hợp 29 30 Vốn cố định Vốn cố định Khái niệm: biểu tiền toàn tài sản cố định doanh nghiệp Nhà quản lý: • Đầu tư thêm hay bán bớt TSCĐ để gia tăng đòn bẩy hoạt động • Quản lý sử dụng hiệu TSCĐ đem lại lợi ích nhiều cho doanh nghiệp Bao gồm: tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình Nhà đầu tư: • Triển vọng tương lai doanh nghiệp • Khả quản lý hiệu sử dụng tài sản • Đánh giá định phù hợp Chủ nợ • Giá trị TSDH có đủ để đảm bảo cho khoản tài trợ cho doanh nghiệp hay không Đưa định cho vay tài trợ 31 32 7/23/2015 Đòn bẩy tài NHÀ QUẢN LÝ Cân nhắc tình cụ thể để biết lúc cần thiết sử dụng đến đòn bẩy tài Cơ cấu tài NHÀ ĐẦU TƢ & CHỦ NỢ - Khả quản lý định tài ban giám đốc - Rủi ro toán Quyết định đầu tư tài trợ 33 NHÀ ĐẦU TƢ & CHỦ NỢ NHÀ QUẢN LÝ - Khả tiêu cực -Tìm kiếm cấu tài cân nợ vốn chủ sở hữu - Tỷ lệ nợ/VCSH - Hệ số rủi ro, tiền lãi tính khoản vay lợi nhuận mà họ đòi hỏi từ khoản vay doanh nghiệp 34 9.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Hạn chế VẤN ĐỀ ĐO LƯỜNG Sử dụng giá gốc việc ghi nhận tài sản chưa quan tâm nhiều đến yếu tố giá trị tiền tệ theo thời chưa thực phản ảnh giá trị nguồn lực kinh tế có KHÁI NIỆM CÁC THÔNG TIN TRÌNH BÀY TÍNH ĐẦY ĐỦ CỦA THÔNG TIN Các tài sản khác như: thương hiệu, tài nhân viên,…hiên chưa thể mà tài sản lại chủ yếu lớn số doanh nghiệp PHÂN TÍCH THÔNG TIN SỰ TƯƠNG THÍCH CỦA THÔNG TIN HẠN CHẾ Áp dụng chung cho nhiều loại hình doanh nghiệp đặt số doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh đặc thù gặp nhiều khó khăn vấn đề trình bày thông tin, việc trình bày cách áp đặt làm chất thực thông tin cung cấp 35 36 7/23/2015 Khái niệm Các thông tin trình bày • Là báo cáo tài tổng hợp thể tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khoảng thời gian định TIẾNG VIỆT ENGLISH Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sales Các khoản giảm trừ doanh thu Deductions Doanh thu hoạt động bán hàng Net sales cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Costs of goods sold Lợi nhuận gộp hoạt động bán hàng Gross profit cung cấp dịch vụ 37 38 Các thông tin trình bày TIẾNG VIỆT Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Các thông tin trình bày TIẾNG VIỆT ENGLISH Financial income Financial expenses Chi phí bán hàng Selling expenses Chi phí quản lý doanh nghiệp Administrative overheads ENGLISH 11 Thu nhập khác Other income 12 Chi phí khác Other expenses 13 Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế Total accounting profit before tax 14 Thuế thu nhập doanh nghiệp Corporate income tax 10 Lợi nhuận từ hoạt động Net operating profit 15 Lợi nhuận sau thuế Profit after tax kinh doanh 16 Lãi cổ phiếu Earning per share 17 Lãi suy giảm cổ phiếu Diluted EPS 39 40 10 7/23/2015 Hạn chế Phân tích thông tin Tính phù hợp Doanh thu & Chi phí Quy mô & hiệu hoạt động kinh doanh Chính sách tài chính, hoạt động DN theo đuổi - NHÀ QUẢN LÝ - NHÀ ĐẦU TƢ - CHỦ NỢ Mức độ cạnh tranh ngành nghề Ƣớc tính khả tạo lợi nhuận tƣơng lai 41 Doanh thu đƣợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh nhƣng số khoản chi phí lại chƣa thực phù hợp với doanh thu tạo kỳ TSCĐ bị chi phối nguyên tắc giá gốc Rủi to tiềm tàng Việc thay đổi số sách kế toán tác động đến chi phí làm cho thông tin thay đổi theo hƣớng có lợi cho doanh nghiệp… Chi phí hội vốn Chỉ xét đến chi phí thực tế phát sinh nhƣ chi phí sử dụng vốn vay, mà chƣa quan tâm đến chi phí hội VCSH chủ sở hữu hy sinh chọn lựa phƣơng án kinh doanh mà hy sinh hội đầu tƣ khác 42 9.4 BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ Khái niệm KHÁI NIỆM Là báo cáo tài tổng hợp thể luồng tiền hình thành luồng tiền sử dụng doanh nghiệp khung thời gian định NGUYÊN TẮC LẬP NỘI DUNG 43 44 11 7/23/2015 Nguyên tắc lập Nội dung • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập sở tiền mặt (cash basic) tức dựa dòng tiền thực tế thu vào dòng tiền thực tế chi kỳ Và theo đó, nguồn tiền hình thành ghi số dương, việc sử dụng tiền ghi số âm báo cáo lưu chuyển tiền tệ BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỂN TỆ (CASH FLOW STATEMENT) Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh (Cash flows from operating activities) Nguyên tắc khác với nguyên tắc sở dồn tích (accrual basic) dùng để lập BCĐKT BCKQHĐKD 45 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Dòng tiền từ hoạt động tài (Cash flows from financing activities) 46 Phƣơng pháp trực tếp Liên quan đến việc liệt kê thành nhóm nghiệp vụ nhận tiền chi tiền ba hoạt động Nội dung: tiền thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ, tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ, tiền toán lương cho nhân viên, tiền chi trả lãi vay, tiền chi nộp thuế… Khái niệm: Là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Có phương pháp lập: • Phương pháp trực tiếp (direct method) • Phương pháp gián tiếp (indirect method) 47 Dòng tiền từ hoạt động đầu tƣ (Cash flows from investing activities) 48 12 7/23/2015 Phƣơng pháp gián tếp Phƣơng pháp gián tếp Đối với khoản doanh thu, thu nhập làm tăng lợi nhuận kế toán không tiền trừ khỏi lợi nhuận kế toán • Áp dụng việc trình bày lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh, phương pháp dựa lợi nhuận kế toán trước thuế • Lợi nhuận kế toán trước thuế xác định sở dồn tích cần phải thực điều chỉnh cho khoản doanh thu chi phí không liên quan đến tiền loại bỏ khỏi lợi nhuận kế toán khoản lãi/lỗ không thuộc hoạt động kinh doanh 49 Ví dụ: Chênh lệch lãi đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối niên độ kế toán, Còn khoản chi phí tiền cộng ngược trở lại vào lợi nhuận kế toán để xác định dòng tiền Ví dụ: Chi phí khấu hao, chi phí dự phòng, chênh lệch lỗ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối niên độ kế toán, 50 Dòng tiền từ hoạt động đầu tƣ Dòng tiền hoạt động tài • Mua bán tài sản, nhượng bán lý dài hạn: quyền sử dụng đất, nhà cửa, máy móc thiết bị • Nợ phải trả dài hạn (như trái phiếu) khoản thuộc vốn chủ sở hữu • Phát hành trái phiếu hay cổ phiếu • Khoản toán đáo hạn trái phiếu, hoàn trả vốn góp cho nhà đầu tư • Chi trả cổ tức tiền giao dịch liên quan đến việc mua bán cổ phiếu quỹ tiền • Đầu tư vào loại chứng khoán nợ chứng khoán vốn đơn vị khác; Tiền lãi, cổ tức lợi nhuận chia từ khoản đầu tư (trừ chứng khoán mục đích thương mại) 51 52 13 7/23/2015 9.5 THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm Là phận hợp thành tách rời KHÁI NIỆM báo cáo tài doanh nghiệp, dùng để mô tả mang tính tường thuật, diễn giải sách áp NỘI DUNG dụng, giao dịch, kiện phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác 53 54 TÓM TẮT CHƢƠNG Nội dung Tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Cơ sở đánh giá sách kế toán áp dụng Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày BCTC Biến động vốn chủ sở hữu Chính sách kế toán quan trọng 55 Mục đích, nội dung vai trò BCTC Nguyên tắc lập BCTC Phân tích thông tin BCTC 56 14 [...]... 52 13 7/23/2015 9.5 THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm Là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của KHÁI NIỆM báo cáo tài chính doanh nghiệp, dùng để mô tả mang tính tường thuật, diễn giải các chính sách áp NỘI DUNG dụng, các giao dịch, sự kiện và phân tích chi tiết số liệu được trình bày trên Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như... phƣơng án kinh doanh này mà hy sinh các cơ hội đầu tƣ khác 42 9.4 BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ Khái niệm KHÁI NIỆM Là một báo cáo tài chính tổng hợp thể hiện luồng tiền được hình thành và luồng tiền được sử dụng của doanh nghiệp trong một khung thời gian nhất định NGUYÊN TẮC LẬP NỘI DUNG 43 44 11 7/23/2015 Nguyên tắc lập Nội dung • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập trên cơ sở tiền mặt (cash basic) tức... dương, việc sử dụng tiền được ghi số âm trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỂN TỆ (CASH FLOW STATEMENT) Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh (Cash flows from operating activities) Nguyên tắc này khác với nguyên tắc cơ sở dồn tích (accrual basic) dùng để lập BCĐKT và BCKQHĐKD 45 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Dòng tiền từ hoạt động tài chính (Cash flows from financing activities)... kinh doanh Chính sách tài chính, hoạt động DN theo đuổi - NHÀ QUẢN LÝ - NHÀ ĐẦU TƢ - CHỦ NỢ 3 4 Mức độ cạnh tranh trong ngành nghề Ƣớc tính khả năng tạo lợi nhuận tƣơng lai 41 Doanh thu đƣợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh nhƣng một số khoản chi phí lại chƣa thực sự phù hợp với doanh thu tạo ra trong kỳ do TSCĐ bị chi phối bởi nguyên tắc giá gốc Rủi to tiềm tàng Việc thay đổi một số các chính sách... dụ: Chi phí khấu hao, chi phí dự phòng, chênh lệch lỗ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối niên độ kế toán, 50 Dòng tiền từ hoạt động đầu tƣ Dòng tiền hoạt động tài chính • Mua hoặc bán tài sản, nhượng bán hoặc thanh lý dài hạn: quyền sử dụng đất, nhà cửa, máy móc thiết bị • Nợ phải trả dài hạn (như trái phiếu) và các khoản thuộc vốn chủ sở hữu • Phát hành trái phiếu hay... nhóm chính của các nghiệp vụ nhận tiền và chi tiền ở cả ba hoạt động Nội dung: tiền thu được từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ, tiền thanh toán lương cho nhân viên, tiền chi trả lãi vay, tiền chi nộp thuế… Khái niệm: Là các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là các hoạt động đầu tư hay hoạt động tài. .. thông tin cần thiết khác 53 54 TÓM TẮT CHƢƠNG 9 Nội dung 1 2 3 4 5 Tuân thủ các chuẩn mực và các chế độ kế toán Việt Nam Cơ sở đánh giá và chính sách kế toán được áp dụng Thông tin bổ sung cho các khoản mục được trình bày trong mỗi BCTC Biến động trong vốn chủ sở hữu Chính sách kế toán quan trọng 55 Mục đích, nội dung và vai trò của từng BCTC Nguyên tắc lập từng BCTC Phân tích thông tin trên BCTC 56 14... cho nhân viên, tiền chi trả lãi vay, tiền chi nộp thuế… Khái niệm: Là các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là các hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính Có 2 phương pháp lập: • Phương pháp trực tiếp (direct method) • Phương pháp gián tiếp (indirect method) 47 Dòng tiền từ hoạt động đầu tƣ (Cash flows from investing activities) 48 12 7/23/2015 Phƣơng