MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I :KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VIỆT NAM Khái quát chung Công ty TNHH Tư vấn Kế toán kiểm toán Việt Nam 1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam 1.2 Định hướng phát triển tương lai Công ty Đặc điểm hoạt động Công ty TNHH Tư vấn Kế toán kiểm toán Việt Nam 2.1 Các Dịch vụ mà công ty cung cấp 2.2 Tình hình hoạt động kinh doanh Công ty vài năm gần 2.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 10 2.3.1 Đội ngũ nhân viên 10 2.3.2 Quản lý mặt hành .12 2.4 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam thực .14 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐNBÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN .25 Vai trò chi phí hoạt động .25 1.1 Vai trò hoạt động bán hàng hoạt động quản lý doanh nghiệp trình sản xuất, kinh doanh 25 1.2 Mơc tiªu kiểm toán chi phí hoạt động 26 1.3 Những sai phạm thờng gặp kiểm toán chi phí hoạt động 27 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động Công ty TNHH T vấn Kế toán kiểm toán Việt Nam thực khách hàng ABC 30 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 30 2.1.1 Giíi thiƯu vỊ khách hàng ABC 30 2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế toán đợc áp dụng 30 2.1.3 Xác định rủi ro mức trọng yếu cho khách hàng 31 2.2 Thực kiểm toán khách hàng ABC 32 2.2.1 Kiểm toán chi phí bán hàng 33 2.2.2 Kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiÖp 42 2.3 KÕt thóc kiĨm to¸n 46 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động Công ty TNHH T vấn Kế toán kiểm toán Việt Nam thực khách hàng XYZ 47 3.1 Lp kế hoạch kiểm toán 47 3.1.1 Đánh giá rủi ro kiểm soát mơi trường kiểm sốt 47 3.1.2 Thông tin Công ty XYZ 49 3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán 49 3.2 KiĨm to¸n chi phÝ hoạt động .49 3.2.1 Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng 52 3.2.2 Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp .55 So sánh kiểm tốn chi phí hoạt động hai khách hàng ABC XYZ 59 PHẦN 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN 61 Một số nhận xét vế kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán kiểm toán Việt Nam thực 61 1.1 Những ưu điểm .61 1.2 Những hạn chế nguyên nhân 63 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động mà Cơng ty Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán kiểm toán Việt Nam thực 65 2.1 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội 66 2.2 Hồn thiện việc thực thủ tục phân tích 69 2.3 Hoàn thiện việc thực thủ tục kiểm soát 71 2.4 Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết .72 KẾT LUẬN 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế hoạt động kiểm tra, kiểm sốt ln kèm với hoạt động kinh doanh cá nhân, tổ chức tham gia vào kinh tế Đặc biệt với kinh tế khởi đầu đà phát triển mạnh nước ta nay, kiểm tốn phần khơng thể thiếu việc đảm bảo vận hành cho kinh tế hoạt động hiệu bền vững Mục tiêu hoạt động doanh nghiệp lợi nhuận, điều thể rõ nét Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Trên Báo cáo kết kinh doanh cho biết tổng quan tình hình kinh doanh năm tài vừa qua, doanh thu, chi phí phát sinh cuối lợi nhuận thu được, cho biết doanh nghiệp có hoạt động hiệu hay không, sinh lời hay không công bố cho nhà đầu tư hay quan có trách nhiệm khác có liên quan Do đó, quy trình kiểm tốn Báo cáo kết kinh doanh địi hỏi xác cao, trình độ kiểm toán viên tham gia kiểm toán trách nhiệm Cơng ty kiểm tốn đưa Báo cáo kết kinh doanh sau kiểm toán.Là sinh viên chuyên nghành kiểm toán, đợt thực tập theo yêu cầu môn học, em đồng ý Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn kiểm tốn Việt Nam cho thực tập Cơng ty, phân cơng vào Phịng Nghiệp vụ Sau trình tìm hiểu hoạt động kiểm tốn Cơng ty, với dẫn cô giáo TS Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị kiểm tốn viên phịng kiểm tốn, em lựa chọn đề tài “Kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán kiểm toán Việt Nam” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập gồm có nội dung sau đây: Phần I: Khái quát chung Công ty TNHH Tư vấn Kế toán kiểm toán Việt Nam Phần II: Thực trạng kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán kiểm toán Việt Nam thực Phần III: Một số ý kiến để xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn kiểm tốn Việt Nam thực Trong q trình hồn thiện chuyên đề thực tập em nhận nhiều giúp đỡ thầy giáo cô giáo TS Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị Công ty Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo anh chị Công ty giúp em q trình thực tập hồn thiện đề tài Do trình độ cịn hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý thầy giáo anh chị Công ty để viết hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN I : KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khái quát chung Công ty TNHH Tư vấn Kế tốn kiểm tốn Việt Nam 1.1 Q trình hình thành phát triển Công ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam - Tên Cơng ty: CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN - Tên giao dịch: Viet nam Auditing and accounting consultancy CO.,LTD (AVA) - Tên viết tắt: AVA - Giấy Đăng ký kinh doanh số 0102028384 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp sửa đổi bổ sung ngày 22/02/2007 - Trụ sở: Số 160 – Phương Liệt – Thanh Xuân - Hà Nội - Số điện thoại: 04.8689566-04.8689588 Fax: : 04.8686248 Website: http://kiemtoanava.com.vn/index.php Email: ava@ava.pro.vn Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam (AVA) thành lập ngày 10/10/2006 theo theo Giấy Đăng ký kinh doanh số 0102028384 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp sửa đổi bổ sung ngày 22/02/2007 AVA loại hình Cơng ty TNHH có hai thành viên trở lên hoạt động lĩnh vực kiểm toán, kế tốn, tư vấn tài Thẩm định giá có đội ngũ kiểm tốn viên cộng tác viên đông đảo, giàu kinh nghiệm Mục tiêu hoạt động Công ty nhằm cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp cao cho khách hàng, cung cấp thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài điều hành cơng việc sản xuất kinh doanh, mang lại hiệu cao Hơn với kinh nghiệm thực tiễn chuyên ngành, gần gũi với khách hàng, tận tình, thơng thạo nghiệp vụ hiểu biết kinh nghiệm thực tế Việt Nam, công ty nắm rõ yêu cầu quản lý, sản xuất kinh doanh, khó khăn mà khách hàng gặp phải hỗ trợ khách hàng giải tốt vấn đề mà có tổ chức dịch vụ chuyên ngành Việt Nam thực Đỗ Trọng Hiếu Líp KiĨm to¸n 46B Để hoạt động thành cơng có hiệu Cơng ty ln coi trọng vấn đề trình độ kinh nghiệm đội ngũ nhân viên, AVA có 14 kiểm tốn viên cấp Nhà nước, 02 kiểm tốn viên có chứng kiểm tốn viên quốc tế ACCA CPA Australia, 03 Thẩm định viên giá, 03 Thạc sỹ kinh tế Đội ngũ Cơng ty kiểm tốn viên có lĩnh, có tính chun nghiệp, có nhiều năm kinh nghiệm làm việc Cơng ty kiểm tốn lớn như: AASC, KPMG, E&Y Phương châm dịch vụ AVA:Nhằm đảm bảo cung cấp dịch vụ có chất lượng tốt nhất, hoạt động Công ty tôn trọng nguyên tắc: Cam kết chất lượng với khách hàng, tuân thủ quy định Nhà nước Việt nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt nam Nhà nước ban hành Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận chung Bên cạnh Cơng ty ln nhận thức đặt lợi ích hợp pháp khách hàng lên hàng đầu Ưu điểm bật AVA so với tổ chức chuyên ngành tương tự: hiểu rõ tính hiệu cơng tác Tư vấn Kiểm tốn Cơng ty ln đặt mục tiêu thực dịch vụ với chất lượng cao nhằm phát điểm yếu, điểm cịn thiếu sót, cịn chưa đúng, chưa hợp lý công tác quản lý điều hành, hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội đơn vị để từ đưa đề xuất hợp lý đắn nhằm giúp khách hàng khắc phục tồn nhận thấy q trình kiểm tốn 1.2 Định hướng phát triển tương lai Công ty Với Cơng ty kiểm tốn yếu tố người nhân tố định cho tồn phát triển cho Công ty Với đội ngũ nhân viên đông đảo 62 thành viên có 14 kiểm tốn viên ( KTV) chia làm phòng nghiệp vụ Đây nguồn lực tiềm Công ty, việc tạo điều kiện phát triển nguồn lực yêu cầu mà Ban lãnh đạo Công ty nhận thức rõ ngày thực Việc liên tục cử nhân viên tham dự hội thảo, khóa học, bồi dưỡng kiến thức Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam, Bộ Tài Chính… tổ chức Thực tốt chế độ đãi ngộ tạo điều kiện tốt cho nhân viên công tác điều mà Công ty cố gắng thực tốt Hiện tại, Công ty mở thêm Chi nhánh Nghệ An ( địa chỉ: Số 43 Đường Phan Chu Trinh TP Vinh Nghệ An) bước tiến dài Công Đỗ Trọng Hiếu Líp KiĨm to¸n 46B ty Cơng ty có nhiều đối tác khu vực phía Nam, cụ thể : Cơng ty hóa chất miền Nam – TCT Hóa chất Việt Nam, Cơng ty Cao su Chư sê – Tổng Công ty Cao su, Công ty Cao su Tây Ninh – Tổng Công ty Cao su…… Việc cơng tác xa làm tốn kinh phí khơng riêng Cơng ty mà cịn đối tác, mở Chi nhánh hoạt động Nghệ An bước nhằm tận dụng tối đa nguồn lực Công ty Việc mở rộng hoạt động với sách tuyển dụng thêm nhân viên nhằm tận dụng tối đa nguồn lực, đáp ứng yêu cầu kinh tế địi hỏi Trong năm nay, Cơng ty có chủ trương tuyển dụng thêm nhân viên, đạt tới mục tiêu 70 đến 80 nhân viên Công ty TNHH Tư vấn Kế toán Và kiểm toán Việt Nam ký 215 hợp đồng với doanh thu 16,1 tỷ đồng cho năm 2008; Doanh thu thực tế tháng đầu năm 8,1 tỷ đồng 120% so với năm 2007 (6,7 tỷ đồng) Việc doanh thu tăng gần gấp đôi năm 2008 thể nỗ lực hoạt động Cơng ty khó khăn suy thoái kinh tế Với số 20 đối tác bước vào hoạt động số đối tác Công ty qua 95 đối tác Việc không ngừng phát triển dịch vụ cung cấp, Công ty cố gắng đảm bảo chất lượng dịch cung cấp Đa số khách hàng Công ty công ty nước chưa có đối tác nước ngồi Đây điểm yếu mà khơng có Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Và kiểm toán Việt Nam mắc phải Một mục tiêu kinh doanh năm Công ty giữ vững thị trường khách hàng phát triển thị trường khách hàng phía Nam với đối tác nước Đặc điểm hoạt động Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn kiểm toán Việt Nam 2.1 Các Dịch vụ mà công ty cung cấp Với việc nắm tay đội ngũ cán chuyên gia có chất lượng chuyên môn cao, hàng đầu nhiều lĩnh vực tư vấn tài kế tốn, thuế, cơng nghệ thông tin, quản trị doanh nghiệp, đào tạo… Hiên Công ty cung cấp nhiều dịch vụ liên quan đến hoạt động thị Đỗ Trọng Hiếu Líp KiĨm to¸n 46B trường tài DỊCH VỤ ĐÀO TẠO VÀ TUYỂN DỤNG Tổ chức khoá học bồi dưỡng kế toán trưởng, bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp, ứng dụng tin học cơng tác kế tốn Cung cấp văn pháp quy, tài liệu hướng dẫn kế tốn tài liệu tham khảo chun ngành tài kế toán, biểu mẫu kế toán như: báo cáo tài chính, sổ kế tốn, chứng từ kế tốn Hỗ trợ tuyển dụng nhân viên DỊCH VỤ CÔNG NGHỆ - PHẦN MỀM Xây dựng cung cấp sản phẩm phần mềm quản lý, đặc biệt phần mềm chun ngành tài chính, kế tốn Thẩm định ứng dụng công nghệ thông tin Tư vấn giải pháp xây dựng hệ thống công nghệ thông tin phục vụ quản lý điều hành Cung cấp thiết bị xây dựng hệ thống hạ tầng sở kỹ thuật công nghệ thông tin Đào tạo hướng dẫn sử dụng ứng dụng cơng nghệ thơng tin DỊCH VỤ KẾ TỐN Mỗi sở kinh doanh phải thực ghi chép số liệu thông qua hệ thống kế tốn Số liệu kế tốn thơng tin sở cho công tác quản lý doanh nghiệp quản lý nhà nước doanh nghiệp Do đó, cơng tác kế toán phải đảm bảo ưự ghi chép Chính xác - Trung thực Kịp thời Là số doanh nghiệp Việt Nam đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán, AVA trở nên quen thuộc với nhiều doanh nghiệp lĩnh vực khác Với đội ngũ chuyên viên giàu kinh nghiệm, Dịch vụ kế toán chuyên nghiệp AVA thực trở thành công cụ đắc lực tin cậy chủ doanh nghiệp AVA cung cấp Dịch vụ kế tốn thơng qua gói sau: Hướng dẫn áp dụng chế độ kế tốn - tài Đỗ Trọng Hiếu Líp KiĨm to¸n 46B Xây dựng mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn Mở, ghi sổ kế toán lập Báo cáo tài Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế tốn Giám định tài liệu kế tốn, tài DỊCH VỤ KIỂM TỐN Kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm toán hoạt động Dự án Kiểm toán Báo cáo Quyết tốn cơng trình xây dựng Kiểm tốn xác định vốn góp liên doanh Kiểm tốn tn thủ Kiểm tốn hoạt động Kiểm toán theo thủ tục thư cam kết DỊCH VỤ TƯ VẤN Tư vấn thuế Tư vấn xây dựng cẩm nang quản lý tài Tư vấn toán vốn đầu tư Hướng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh Tư vấn thẩm định giá tài sản Tư vấn thẩm định dự toán đầu tư XDCB Soạn thảo phương án đầu tư Tư vấn soạn thảo hồ sơ xin cấp giấy phép đầu tư Tư vấn sáp nhập giải thể doanh nghiệp DỊCH VỤ TƯ VẤN DOANH NGHIỆP Xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa Tư vấn xác định lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp Tư vấn đề xuất phương án xử lý lao động sau chuyển sang Tập đoàn cổ phần Tư vấn xây dựng phương án kinh doanh sau chuyển sang Tập đoàn cổ phần Tư vấn xây dựng điều lệ Tập đoàn cổ phần Tư vấn tổ chức đại hội CNVC Đỗ Trọng Hiếu Líp KiĨm to¸n 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa Trong trình kiểm tra chi tiết thấy phát sinh số vấn đề: Một số khoản chi cơng tác phí tháng 11 năm trước hạch tốn vào năm nay, khơng đảm bảo tính kỳ khoản chi phí Một số chứng từ khơng hợp lệ hợp đồng vận chuyển không ghi ngày tháng, thiếu chữ ký bên liên quan Các khoản chi cho đại lý không tiến hành giữ lại 10% thu nhập đại lý Tiền th nhà văn phịng cơng ty (cả năm 60.000.000 VNĐ) chi cho cá nhân lần với số tiền 500.000 VNĐ không giữ lại 10% thu nhập cá nhân theo quy định nhà nước Không có vấn đề trọng yếu phát sinh Dựa vào kết công việc, kết luận: Cơ sở dẫn liệu cho phần Chi phí bán hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 3.566.134.281 VNĐ trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước 3.2.2 Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp: Đỗ Trọng Hiếu 49 Líp KiĨm to¸n 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Mẫu số 2.1: Trích dẫn số liệu TK 641 CÔNG TY TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) Professional services Tên khách hàng Niên độ kế tốn Khoản mục Bước cơng việc Số CT PC5169 Ngày 02/1 Chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tư vấn thẩm định giá 160 Phương Liệt - Thanh Xuân - Hà Nội; Tel: (84-4) 689 566/ 58; Fax: (84-4) 686 248; Email: ava@hn.vnn.vn Website:http//www.ava.pro.vn Cơng ty XXX 01/01/2007- 31/12/2007 Chi phí quản ly doanh nghiệp Chi tiết khoản mục Diễn giải Chi muavăn phòng phẩm quý I Tham chiếu Người thực Ngày thực TKĐƯ 111 Số tiền (VND) TKC Ghi Nợ Có 23.560.000 Bảng kê, tờ trình, hóa đơn 133 PC 5252 Thanh toán tiền điện tháng 01 23/02 Đỗ Trọng Hiếu 111 133 50 to¸n 46B Líp KiĨm 43.560.200 Hóa đơn khơng ghi ngày tháng B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp PR 3436 GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Chi làm mái che sửa chữa sân tennis 112 18/03 PK 1289 23.575.000 cho CBCNV 133 Hoàn ứng tiền tiếp khách 141 5.000.000 Chi tiền đồng phục cho CBCNV 111 33.600.000 Hạch tốn sai tính chất chi phí (khơng hợp lý) Hóa đơn tiếp khách 24/06 PC 7105 Hợp đồng may đồng phục, hóa đơn, ký nhận 25/07 1411 PR 3950 Chi tiền lương cho NV 111 60.000.000 Bảng lương lương không ký nhận ……… Đỗ Trọng Hiếu 51 to¸n 46B Líp KiĨm B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa Các vấn đề phát sinh kiến nghị Một số hóa đơn, chứng từ khơng hợp lệ hóa đơn khơng ghi ngày tháng, bảng lương khơng có ký nhận… Trong năm đơn vị có khoản chi sửa chữa sân tennis trị giá 23.575.000 VNĐ khoản chi mang tính chất phúc lợi lại hạch tốn vào chi phí khơng hợp lý Đề nghị bút toán điều chỉnh sau : Nợ TK 4312: 23.575.000 Có TK 421: 23.575.000 Kết luận Dựa vào kết công việc, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần Chi phí quản lý doanh nghiệp thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 5.261.336.437 VNĐ (đã ngoại trừ số phát sinh 23.575.000 VNĐ) trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước Sau kết thúc công việc kiểm toán khách hàng XYZ, trởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét giấy tờ làm việc mà nhóm đà thu thập đợc suốt kiểm toán, đánh giá độ tin cậy c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n Trëng nhãm kiĨm to¸n cã trách nhiệm việc giám sát chất lợng kiểm toán thành viên nhóm thực hiện, nhận định xem kiểm toán nh đà hoàn thiện cha có cần thiết phải bổ sung vấn đề hay không Tiếp theo, Công ty AVA lập dự thảo báo cáo kiểm toán nhóm kiểm toán lập gửi tới cho khách hàng, sau hai bên tiến hành thảo luận vớng mắc phát hành báo cáo cuối cùng, nêu nhận xét kiểm toán viên chi phí hoạt động, nêu bút toán điều chỉnh nh giấy tờ làm việc đà nêu Cùng với báo cáo kiểm toán Công ty AVA gửi cho khách hàng th quản lý, nêu rõ vấn đề tồn việc hạch toán nghiệp vụ liên quan đến chi phí giao dịch, chi phí bán hàng, nêu rõ việc hạch toán chi phí tiếp thị cần có hoá đơn, chứng từ đầy ®đ So sánh kiểm tốn chi phí hoạt động hai khách hàng ABC XYZ Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Cơng ty ABC khách hàng thường xuyên Công ty AVA, năm 2008 năm tài thứ ba mà Cơng ty AVA thực kiểm tốn cho khách hàng ABC, thơng tin Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu52 Lớp Kiểm toán 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa chung Công ty ABC lưu giữ hồ sơ phòng Nhiệp vụ nên sau Công ty ABC nhận thư chào hàng Công ty AVA gửi đến, đại diện hai bên xúc tiến gặp gỡ trao đổi, thống thoả thuận ký kết hợp đồng Do quy trình kiểm tốn cho Cơng ty ÂBCcó thể bỏ qua giai đoạn đầu Đối với Công ty XYZ, Công ty XYZ khách hàng Cơng ty XYZ, năm 2008 năm tài Cơng ty AVA thực kiểm tốn cho Cơng ty XYZ nên việc khảo sát đánh giá khách hàng tiềm tiến hành cách cẩn thận chi tiết Sau nhận thư mời kiểm toán từ phía Cơng ty XYZ đề nghị kiểm tốn báo cáo tài cho năm 2007, Cơng ty AVA tiến hành thu thập thông tin sơ khách hàng thông tin liên quan trực tiếp đến kiểm tốn, bao gồm thơng tin, tài liệu lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý, thực tế hoạt động… để đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, đưa đề xuất kiểm tốn ước tính phí dịch vụ Các thơng tin thu thập thông qua nhiều nguồn thông tin khác nhau, bên bên doanh nghiệp Sau tìm hiểu XYZ, Cơng ty AVA nhận thấy cơng ty XYZ cơng ty có tiềm năng, tình hình hoạt động kinh doanh năm qua ỸYZdiễn khả quan, doanh nghiệp làm ăn có lãi Vì vậy, Cơng ty AVA chấp nhận thực kiểm tốn cho khách hàng Sau đó, đại diện hai bên họp với nhau, thống điều khoản ký kết hợp đồng kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán hai khách hàng ABC XYZ tiến hành theo quy trình kiểm tốn chung Cơng ty: sau thu thập thơng tin sở khách hàng, KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội hệ thống thống kế tốn cơng ty khách hàng, xác định mức trọng yếu tổng hợp khoanh vùng rủi ro cho khoản mục chi phí hoạt động, thiết kế chương trình kiểm tốn chi phí hoạt động, xác định thời gian tiến hành kiểm toán, lựa chọn đội ngũ KTV phân công làm việc Tuy nhiên, đặc thù khách hàng khác nên Công ty AVA có đánh giá khác hai khách hàng Về giai đoạn thực kiểm tốn: Cơng ty ABC cơng ty đánh giá có hệ thống kiểm soát nội tốt nên việc kiểm tra công ty ABC không cần chọn nhiều mẫu để kiểm tra chi tiết Cịn Cơng ty XYZ đánh giá có hệ thống kiểm sốt nội năm tài mà Cơng ty AVA kiểm tốn nên việc kiểm tra chi tiết công ty XYZ tiến hành theo thủ tục kiểm toán Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu53 Lớp Kiểm tốn 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa Về giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trong giai đoạn bước thực tiến hành theo quy trình chung Cơng ty AVA gồm bước sau: *Kiểm tra kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài liên quan đến chi phí hoạt động,; *Sốt xét giấy làm việc Kiểm toán viên; * Họp tổng kết thống số liệu với công ty khách hàng; *Phát hành Báo cáo thư quản lý; Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu54 Lớp Kiểm tốn 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa PHẦN 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN Một số nhận xét vế kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn kiểm toán Việt Nam thực 1.1 Những ưu điểm *Về quy trình kiểm tốn: Với kinh nghiệm trình độ kiểm tốn viên Cơng ty AVA kĩ thuật kiểm toán áp dụng học hỏi ngồi nước, Cơng ty AVA xây dựng cho chương trình kiểm tốn phù hợp với điều kiện khách hàng với phương pháp tiên tiến dựa theo quy định kế toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận Việt Nam *Về tổ chức hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán tài liệu quan trọng Công ty kiểm tốn, sở để chứng minh tính chun nghiệp cơng ty kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty AVA lập xếp theo khách hàng Do hạn chế điều kiện lưu hồ sơ nên tài liệu kiểm tốn giữ phịng Nghiệp vụ thực kiểm toán Tuy vậy, Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu55 Lớp Kiểm tốn 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa Hồ sơ kiểm toán xếp, lưu trữ cách cẩn thận theo trật tự tạo điều kiện cho việc tra cứu quản lý cách dễ dàng Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty AVA trình bày cách đầy đủ, chi tiết dễ hiểu giúp Ban giám đốc người tra cứu, tìm hiểu hiểu kiểm tốn cách dễ dàng *Về kiểm soát chất lượng kiểm tốn: Kiểm sốt chất lượng cơng việc ln Công ty AVA ý từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kết thúc kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán tiến hành lúc quy trình thực kiểm tốn, khơng dừng lại việc kiểm sốt chất lượng cơng việc cung tiến độ cơng việc mà kiểm sốt chất lượng Cơng ty AVA cịn đưa u cầu kiểm soát ý thức kiểm toán viên tiến hành cơng việc, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn viên Cơng ty AVA ln cố gắng hồn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán Việc học hỏi trao đổi kinh nhiệm không dừng phịng Nghiệp vụ Cơng ty mà cịn học hỏi từ công ty khác nước quốc tế *Về chất lượng nhân sự: Nhân vấn đề thiết yếu với công ty, với cơng ty kiểm tốn Đây yếu tố quan trọng định thành bai cơng ty kiểm tốn, Cơng ty AVA khơng phải ngoại lệ Với 62 nhân viên công tác làm việc Công ty, Ban lanh đạo công ty ý tạo điều kiện cho nhân viên làm việc cho hiệu nhất, tích cực khuyến khích việc học tập tăng cường kinh nghiệm Cơng ty không ngừng thu hút nguồn nhân lực qua sách Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu56 Lớp Kiểm tốn 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa tuyển dụng, ưu đãi tuyển dụng Công ty không ngừng thực việc lựa chọn chặt chẽ việc tuyển dụng Điều đảm bảo cho đội ngũ nhân viên Cơng ty ngày cao đảm bảo chất lượng kiểm toán mà Công ty thực 1.2 Những hạn chế nguyên nhân: Về số lượng nhân Với số lượng hợp đồng mà Cơng ty có số lượng nhân viên lại có hạn nên thời gian phân bổ cho kiểm tốn cịn Điều ảnh hưởng phần đến chất lượng kiểm toán việc kiểm tra chi tiết chứng từ có liên quan đến việc định kiểm tốn Về cơng tác đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Theo quy định chuẩn mực kiểm tốn số 400, “kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả” Tại Cơng ty AVA, cơng tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội tiến hành thông qua bảng câu hỏi thiết kế chung cho khách hàng Việc sử dụng bảng câu hỏi dựng sẵn có ưu điểm giúp cho kiểm tốn viên nhanh chóng thu thập thơng tin khách hàng mà không bị lặp lại nội dung, không nhiều thời gian cho vấn Tuy nhiên, việc sử dụng bảng câu hỏi có hạn chế khơng phải lúc phù hợp với khách hàng cụ thể Do đó, bên cạnh bảng câu hỏi cần tiến hành số thủ tục khác, sâu phân tích hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, đảm bảo tính thận trọng kiểm toán Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu57 Lớp Kiểm tốn 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa Về việc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giúp cho Kiểm tốn viên biết tình hình tài chính, thực trạng kinh doanh cơng ty Ngồi ra, thực thủ tục phân tích cịn sở để Kiểm tốn viên lựa chọn quy mô mẫu kiểm tra chi tiết phù hợp tránh lãng phí thời gian, cơng sức Thủ tục phân tích kiểm tốn viên sử dụng giai đoạn thực kiểm toán, chủ yếu so sánh chi phí hoạt động kỳ kế toán, kỳ năm ngoái quý kỳ kế toán Dựa vào sổ tổng hợp chi phí, kiểm tốn viên tính so sánh biến động chi phí hoạt động, thấy tiểu khoản chi phí có biến động bất thường phải tìm hiểu nguyên nhân ảnh hưởng, từ xác định vùng trọng yếu cần tập trung kiểm tra, giảm bớt số lượng mẫu cần kiểm tra chi tiết, giúp giảm chi phí tiết kiệm thời gian cho kiểm tốn Tuy nhiên thủ tục phân tích kiểm toán viên hiểu ngầm định, thực phần công việc nhỏ mà giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm tốn, điều gây khó khăn cho việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán vào lần kiểm tốn sau Bên cạnh đó, việc thực thủ tục phân tích, cơng ty AVA trọng phân tích thơng tin tài mà chưa sử dụng nhiều thơng tin phi tài Khi tiến hành kiểm toán khách hàng, Kiểm toán viên thực kiểm tra nhiều nghiệp vụ rủi ro kiểm tốn thấp Nhưng Cơng ty AVA có hạn chế thực thủ tục phân tích mà chủ yếu tập trung vào tiến hành kiểm tra chi tiết Về việc thực thủ tục kiểm sốt Trong quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AVA thủ tục kiểm soát thực giai đoạn thực quy trình kiểm tốn Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu58 Lớp Kiểm tốn 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa Tuy nhiên, thực tế cơng ty AVA sử dụng thủ tục kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm tiến hành kiểm toán để điều tra hệ thống kiểm soát nội khách hàng Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Việc chọn mẫu Công ty AVA phụ thuộc hồn tồn vào kiểm tốn viên, phương pháp có ưu điểm giảm bớt cơng việc, tất khoản mục trọng yếu kiểm tra hết Tuy nhiên, phương pháp chưa thật phù hợp với nghiệp vụ có quy mơ lớn, khơng trọng yếu với mẫu khơng trọng yếu kiểm toán viên dùng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Việc chọn mẫu phù hợp với đội ngũ kiểm tốn viên có kinh nghiệm lâu năm Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động mà Cơng ty Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn kiểm toán Việt Nam thực Trước cạnh tranh thị trường, công ty đứng vững khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn, giảm bớt chi phí kiểm tốn từ giảm bớt chi phí dịch vụ cung cấp Hiện số lượng cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn chưa nhiều tương lai khơng xa xuất cơng ty nước ngồi cơng ty nước với ưu định cạnh tranh liệt thị trường Nhận thức rõ điều đó, Cơng ty AVA khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn để cung cấp cho khách hàng dịch vụ tối đa mà chi phí tối thiểu Với mục đích góp phần nhỏ viêc hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty AVA, sau thời gian kiểm tốn Cơng ty, em xin đưa số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động mà Cơng ty thực 2.1 Hồn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu59 Lớp Kiểm toán 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa Đánh giá hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng để xác định quy mô, thời gian thử nghiệm nên thực kiểm toán Có ba phương pháp để kiểm tốn viên sử dụng để mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ: *Phương pháp bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ; *Phương pháp bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội bộ; *Phương pháp lưu đồ; Hiện công ty AVA chủ yếu sử dụng phương pháp bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội thiết kế sẵn để thu thập thông tin hệ thống kiểm sốt nội khách hàng B¶ng s 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Các câu hỏi Có Không Không áp dụng I Câu hỏi liên quan đến quy chế nội Điều lệ doanh nghiệp có đợc xây dựng phù hợp với quy định pháp luật hành không? Doanh nghiệp có xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết tài khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp không? Doanh nghiệp có văn quy định tài không? Doanh nghiệp có văn quy định thẩm quyền nghĩa vụ phòng ban việc kiểm soát, phê duyệt chi phí không? Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu60 Lớp Kiểm toán 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguy ễn Th Phng Hoa II Câu hỏi liên quan đến hệ thống kế toán Các nhân viên kế toán có đợc quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ hay không? Các nhân viên kế toán đảm nhiệm công việc có vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay không, có đảm bảo nguyên tắc kiểm tra, kiểm soát lẫn hay không? Các nhân viên kế toán có đợc đào tạo qua trờng lớp quy không? Kế toán trởng có tiến hành kiểm tra theo dõi đánh giá công việc thực kế toán theo định kỳ không? Những ngời giữ vị trí chủ chốt máy kế toán niên độ đợc kiểm toán có thời gian nghỉ, công tác dài phải uỷ quyền cho ngời khác không? Trong công ty có phận kiểm toán nội hay ban kiểm soát không? III Câu hỏi liên quan đến chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí trớc thực có đợc đồng ý chấp thuận cấp lÃnh đạo có thẩm quyền hay không? Các loại chi phí đà trả để đảm bảo cho việc bán hàng có đợc kiểm tra chi tiết để đảm bảo chúng hợp lệ tuân thủ quy định chế độ tài doanh nghiệp nh Nhà nớc không? Các tài khoản theo dõi chi phí lại, tiếp khách, Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu61 Lớp Kiểm toán 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguy ễn Th Phng Hoa hoa hồng có đợc kiểm tra để đảm bảo chi phí đợc chi cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp số tiền chúng hợp lý không? Các hàng hoá cung cấp cho văn phòng nh xe, máy tính, máy photocopy, điện thoại, máy fax tài sản khác doanh nghiệp có đợc kiểm soát để đảm bảo chúng đợc dùng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp không? Khách hàng có theo dõi chi tiết loại khoản mục chi phí không? Việc phản ánh khoản chi phí có theo kỳ kế toán không? Có định mức chi phí hay dự toán chi phí không? Có phân cấp chi tiêu không, có quy định kiểm soát chi phí hợp lệ không? Các khoản chi phí có đợc báo cáo theo khoản mục không? 10 Có lập báo cáo chi phí hàng tháng, hàng quý không? 11 Có phân tích báo cáo chi phÝ kh«ng? Phương pháp có nhiều ưu điểm, nhiên khơng phải loại hình doanh nghiệp việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống nội mang lại kết tốt Đối với khách hàng có quy mơ lớn, phức tạp, kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp lưu đồ (lưu đồ dọc lưu đồ ngang) Sử dụng lưu đồ giúp kiểm tốn viên nhận xét xác Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu62 Lớp Kiểm tốn 46B B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: TS Nguy ễn Thị Phương Hoa thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dẽ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng, từ thủ tục kiểm sốt cần bổ sung Trong đó, Bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm soát nội cung cấp thêm phân tích kiểm sốt giúp kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật cung cấp cho Kiểm tốn viên hình ảnh tối ưu hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp Kiểm toán viên hiểu biết tốt hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thiết kế dạng Có-Khơng Thường câu trả lời Có tren 80% hệ thống kiểm sốt nội khách hàng tin cậy giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Tuy vậy, Công ty AVA cần không ngừng hoàn thiện Bảng câu hỏi này, nhằm giảm thiểu rủi ro tới mức thấp có thể, từ giảm bớt thủ tục kiểm tốn khơng cần thiết 2.2 Hồn thiện việc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp xác định chất, nội dung thủ tục kiểm toán, thời gian phạm vi thực thủ tục kiểm toán Thực kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch nhằm mục tiêu có hiểu biết nội dung báo cáo tài biến đổi quan trọng kế tốn hoạt động kinh doanh từ lần kiểm toán trước, xác định rủi ro kinh doanh gặp phải, vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục khách hàng, đánh giá khả có sai sót báo cáo tài Đây điều mà Cơng ty AVA nên thực tiến hành kiểm toán Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn giúp kiểm tốn viên ước tính số dư hay số phát sinh khoản mục báo cáo tài Sinh viên thực hiện: Đỗ Trọng Hiếu63 Lớp Kiểm toán 46B