LI M U Trong năm qua kinh tế nớc ta có bớc chuyển biến bản, xoá bỏ chế tập trung quan liêu bao cấp bớc sang chế thị trờng với quy luật kinh tế (quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu) Sự chuyển biến đòi hỏi doanh nghiệp phải đổi tổ chức quản lý sản xuất, tự lấy thu bù chi tiêu thụ sản phẩm nh để đạt hiệu kinh tế cao Vật liệu sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì vậy, việc tổ chức tốt công tác quản lý hạch toán tốt chi phí vật liệu đảm bảo cho việc tính toán giá thành đắn mà biện pháp thiếu đợc để phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Nhận thấy rõ tầm quan trọng công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp nói chung Công ty thiết bị đo điện nói riêng, em chọn đề tài Kế toán Vật liệu Công cụ, dụng cụ Công ty Thiết bị đo điện để nghiên cứu thời gian thực tập Công ty Nội dung chuyên đề phần lời mở đầu kết luận đợc chia làm ba phần nh sau: Phần thứ nhất: Cơ sở lý luận công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Phần thứ hai: Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Công ty thiết bị đo điện Phần thứ ba: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Công ty Thiết bị đo điện Phần thứ Cơ sở lý luận công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất I-/ Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 1-/ Vai trò đặc điểm nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Các yếu tố đầu vào định tồn sản xuất kinh doanh tạo nên giá chất lợng Nhiệm vụ nhà quản lý phải biết hiệu yếu tố đầu vào, đối tợng đặc biệt quan tâm t liệu sản xuất, nhân tố chủ yếu tác động đến chi phí chất lợng sản phẩm T liệu sản xuất bao gồm đối tợng lao động t liệu lao động, chúng tạo nên sản phẩm thông qua lao động sống ngời Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đối tợng lao động, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chi phí vật liệu thờn chiếm đến 70% Vì chi phí vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm đầu vào hạ giá thành sản phẩm nh việc sử dụng hiệu vốn kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu đợc đảm bảo đầy đủ, đồng chất lợng điều kiện định khả tái sản xuất mở rộng Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ t liệu lao động có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, không đủ điều kiện, tiêu chuẩn quy định mặt giá trị thời gian sử dụng để trở thành tài sản cố định Chúng đợc coi tài sản lu động đợc mua sắm, dự trữ nguồn vốn lu động doanh nghiệp nh vật liệu Công cụ dụng cụ thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác giữ nguyên đợc hình thái ban đầu giá trị hao mòn dần, chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 2-/ Yêu cầu quản lý vật liệu Xuất phát từ vai trò, đặc điểm nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải tăng cờng, nâng cao hiệu công tác quản lý nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ khâu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ khâu thu mua phải quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí mua nh kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phải thực tốt công tác bảo quản loại nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ tránh h hỏng mát, hao hụt, đảm bảo an toàn Việc sử dụng vật liệu phải hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho doanh nghiệp nên đòi hỏi phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ sản xuất kinh doanh khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu, công cụ dụng cụ để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục tránh gây ngừng trệ hoạt động sản xuất thiếu ứ đọng vốn thừa nhiều 3-/ Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực đánh giá, phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ kế toán, tài khoản, sổ sách sử dụng phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ qúa trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ trình sản xuất kinh doanh II-/ Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ việc tổ chức, lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp theo nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp cụ thể Việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ phải dựa sở có hiệu quả, mục đích tập hợp hệ thống hoá hợp lý hoá thông tin cho quản lý doanh nghiệp Nhà nớc lĩnh vực đầu t, sử dụng, bảo toàn phát triển vốn sản xuất kinh doanh Việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu phải đợc tiến hành theo nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp cho phù hợp với chế độ hiệu công tác quản lý doanh nghiệp Quá trình tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ - Quá trình tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Tổ chức công tác kiểm kê NVL, CCDC Tổ chức hạch toán NVL, CCDC Tổ chức hệ thống chứng từ Tổ chức hạch toán chi tiết NVL, CCDC Tổ chức hạch toán tổng hợp NVL, CCDC Lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết thích hợp - PP thẻ song song - PP sổ đối chiếu luân chuyển - PP sổ số d Lựa chọn phơng pháp hạch toán - Phơng pháp kiểm kê định kỳ - Phơng pháp kê khai thờng xuyên Ghi sổ chi tiết NVL, CCDC Lựa chọn hình thức sổ kế toán tổng hợp Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Ghi sổ kế toán tổng hợp 1-/ Phân loại nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu thờng có nhiều chủng loại, có vai trò, công dụng, tính chất lý, hoá khác thờng xuyên biến động tăng giảm qúa trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán vật liệu doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu Phân loại vật liệu việc xếp vật liệu thành nhóm theo tiêu thức khác Yêu cầu phân loại vật liệu phải khoa học, hợp lý phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp phải đáp ứng yêu cầu công tác quản lý hạch toán vật liệu Các phơng pháp phân loại vật liệu gồm 1.1 Phân loại theo vai trò công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu chính: Là loại nguyên vật liệu mà sau gia công, chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) - Nguyên vật liệu phụ: loại nguyên vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hơng liệu ) - Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, khí đốt - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t chi xây dựng - Phí liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi báo, vải vụn ) Cách phân loại cho thấy vai trò chủng loại vật liệu trình tạo sản phẩm vf sở xây dựng tài khoản cấp hai thích hợp để hạch toán 1.2 Phân loại theo nguồn vật liệu - Vật liệu mua ngoài: vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng Mua phơng thức cung ứng vật liệu thờng xuyên doanh nghiệp - Vật liệu tự sản xuất: vật liệu doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến để sử dụng cho sản xuất giai đoạn sau - Vật liệu nhận góp vốn liên doanh đợc biếu tặng, cấp phát Cách phân loại giúp doanh nghiệp tính giá vật liệu đợc xác Sau phân loại vật liệu, doanh nghiệp phải lập sổ danh điểm vật liệu Sổ danh điểm vật liệu sổ liệt kê toàn loại vật liệu sử dụng doanh nghiệp theo phân nhóm kho Sổ danh điểm phải quy định thống mã số, tên gọi, quy cách, đơn vị tính, đơn giá hạch toán định mức dự trữ chủng loại vật liệu Mã số vật liệu phải thể đợc loại, nhóm, thứ vật liệu Bảng số - Sổ danh điểm vật liệu, công cụ dụng cụ A - NL, VL Kí hiệu ( mã hoá) Nhóm Danh điểm NL, VL 1521.01 1521.01.01 1521.01.02 1521.01.99 1521.02 1521.02.01 1521.02.99 1521.96 1521.99.01 Tên, nhãn hiệu, quy cách NVL Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi Sổ danh điểm vật liệu có ích cho công tác quản lý hạch toán vật liệu đặc biệt điều kiện giới hoá công tác hạch toán doanh nghiệp 2-/ Tính giá nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Trong hạch toán, kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế VAT (nếu tính theo phơng pháp trực tiếp) hay thuế VAT (nếu tính theo phơng pháp khấu trừ) 2.1 Tính giá nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Việc tính giá nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc vào nguồn nhập để xác định giá thực tế chúng a, Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài: Giá thực tế gồm: giá mua ghi hoá đơn ngời bán cộng (+), thuế nhập (nếu có) khoản chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí thu mua độc lập, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt lu kho ) trừ (-) khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng b, Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế c, Với vật liệu thuê gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ ) d, Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: giá thực tế giá thoả thuận bên xác định e, Với vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng f, Với phế liệu: (sản phẩm hỏng, công cụ, dụng cụ hỏng, TSCĐ lý) giá nhập vật liệu giá sử dụng, giá bán đợc, giá ớc tính hay giá trị thu hồi tối thiểu 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp dựa vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: a, Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân kỳ dự trữ, hay bình quân cuối kỳ tr ớc, bình quân sau lần nhập) a.1 Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ: Phơng pháp có u điểm đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến tính kịp thời công tác toán nói chung a.2 Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Phơng pháp đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ a.3 Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập Phơng pháp có u điểm khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp vừa xác, vừa kịp thời Tuy nhiên phải tính toán nhiều lần, tốn công sức, không phù hợp với kế toán tay Thích hợp với doanh nghiệp sử dụng chơng trình kế toán máy số nhập vật liệu không nhiều b, Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Cơ sở tính giá phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Ưu điểm phơng pháp cập nhật đợc thông tin tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu kỳ cách xác, đặc biệt thích hợp điều kiện giá ổn định có xu hớng giảm Nhợc điểm: không thích hợp điều kiện lạm phát xảy ra, giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có xu hớng tăng giá trị hàng tồn kho cuối kỳ cao c, Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Phơng pháp giả định lần mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xuất kho trớc hết cho sản xuất Tồn kho cuối kỳ lại kho gồm mặt hàng đợc mua vào lúc đầu kỳ Cơ sở tính giá phơng pháp giá thực tế vật liệu mua vào sau dùng làm giá thực tế số nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trớc tiên Ưu điểm: cập nhật cách xác giá trị nhập xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thích hợp điều kiện giá lạm phát, giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ thấp Nhợc điểm: không phù hợp tình hình giá có xu hớng giảm d, Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tính theo đơn hay lô hàng giữ nguyên từ lúc nhập vào đến lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tính theo giá thực tế đích danh nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Do đó, phơng pháp gọi phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng biệt, thờng đợc sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt lớn Ưu điểm: Thuận lợi cho kế toán cho việc tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nhợc điểm: Không tính đến ảnh hởng biến động giá thị trờng e, Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp giá hạch toán Xuất phát từ thực tế cho thấy giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào lần nhập khác nhau, cha biết đợc giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhng phải xuất dùng cho sản xuất Do đó, để hạch toán kịp thời nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng kỳ sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán sử dụng giá kế hoạch giá tạm tính, thờng lấy số tròn cuối tháng trớc sau tính đợc giá thực tế tiến hành điều chỉnh giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng tháng theo giá thực tế Nội dung phơng pháp nh sau: Bớc 1: Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào kỳ, sử dụng hai loại giá: giá thực tế giá hạch toán (giá hạch toán ghi trớc, giá thực tế ghi sau vào cuối tháng) Bớc 2: Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng theo giá hạch toán Bớc 3: Cuối tháng sau tính đợc giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng kỳ giá thực tế theo công thức: Hệ số giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tính chi tiết cho nhóm, loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Khi H = 1: Giá thực tế = giá hạch toán Khi H > 1: Giá thực tế > giá hạch toán Khi H < 1: Giá thực tế < giá hạch toán Việc điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế cho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ đợc tính cho đối tợng có liên quan Do đó, để thực việc tính toán trên, trớc hết phải phân loại, tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo nhóm, thứ sử dụng cho đối tợng theo giá hạch toán Căn vào làm sở để lập bảng tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Bảng số 2: Bảng kê tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Bảng kê tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Vật liệu, công cụ dụng cụ Chỉ tiêu I Giá trị NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ II Giá trị NVL, CCDC nhập kỳ Giá hạch toán Giá thực tế III Giá trị cộng tồn nhập IV Hệ số giá hạch toán V Giá trị NVL, CCDC xuất kỳ VI Giá trị NVL, CCDC tồn cuối kỳ III-/ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Vật liệu, công cụ dụng cụ đối tợng kế toán cần phải tổ chức hạch toán chi tiết không mặt giá trị mà vật, không theo kho mà tiết theo loại, nhóm phải đợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho 1-/ Chứng từ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng Chứng từ kế toán phơng pháp thông tin kiểm tra trạng thái vận động đối tợng hạch toán cụ thể nhằm phục vụ kịp thời cho lãnh đạo nghiệp vụ làm phân loại tổng hợp kế toán Các chứng từ đợc sử dụng hạch toán vật liệu doanh nghiệp thờng bao gồm: - Hoá đơn bán hàng (nếu tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp) - Hoá đơn thuế giá trị gia tăng (nếu tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ) - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá - Phiếu xuất vật t theo hạn mức Nguyên tắc lập chứng từ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phải phản ánh kịp thời, đầy đủ xác theo chế độ quy định ghi chép ban đầu vật t Mỗi chứng từ phải chứa đựng đầy đủ tiêu đặc trng cho 10 Bảng số 24 Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Từ ngày 01/12/1999 đến ngày 31/12/1999 TK Tên tài khoản 152 153 Cộng PS 142 Chi phí trả trớc 206.589.587 206.589.587 1542 Chi phí sản xuất - kinh doanh DD phụ 203.582.232 203.582.232 15421 Vận tải 3.887.305 3.887.305 15422 Sản xuất kinh doanh dở dang PX dụng 16.641.508 16.641.508 154222 Chi tiết TUT cao 4.794.008 4.794.008 154223 CP KH phân xởng dụng (khuôn mẫu) 4.183.045 4.183.045 154224 Sửa chữa máy móc thiết bị 7.516.932 7.516.932 15423 Thuê bên gia công 621 Chi phí NL,VL trực tiếp 6211 Chi phí NVL công tơ pha 62111 PX đột dập (công tơ pha) 62112 PX khí (công tơ pha) 62113 PX ép nhựa (công tơ pha) 62114 PX lắp ráp (công tơ pha) 62115 PX lắp ráp (công tơ pha) 627 Chi phí sản xuất chung 641 Chi phí bán hàng 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng cộng 45.340.191 45.340.191 227.741.875 227.741.875 6.314.187 6.314.187 10.331.262.687 10.331.262.687 Ngày tháng năm Kế toán trởng Kế toán ghi sổ * Cuối kỳ, kế toán lập sổ TK 152 Mẫu sổ TK 152 công ty Thiết bị đo điện đợc trình bày nh sau: 65 Bảng số 25: Sổ tài khoản : tk 152 152 : Nguyên liệu, vật liệu Tháng 12/1999 D Nợ đầu kỳ: 10.317.239.713 Dự Có đầu kỳ : Các TK ghi Có TK 111 TK 15423 TK 331 TK 611 TK 621 TK 627 TK 642 Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d Nợ Số d Có Tháng Tháng 12 1.840.765.012 15.773.175 766.221.221 2.284.315.908 19.314.000 125.000 15.069.135 11.841.583.451 10.331.262.687 11.827.560.477 Ngày Kế toán ghi sổ tháng năm Kế toán trởng 66 phần thứ III Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ công ty thiết bị đo điện I-/ Nhận xét công tác kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ công ty Thiết bị đo điện Sau 10 năm đổi kinh tế nớc ta thay đổi hoàn toàn Việc chuyển đổi chế từ tập trung bao cấp sang chế thị trờng tác động mạnh tới quan điểm cách thức hoạt động tế bào kinh tế Các doanh nghiệp không trọng đến việc hoàn thành tốt kế hoạch bảo toàn vốn kinh doanh mà phải đề cao mục tiêu sản xuất kinh doanh có hiệu sở tận dụng tối đa nguồn lực sẵn có Đối với doanh nghiệp sản xuất, quản lý sử dụng vật t sản xuất thực vấn đề quan trọng Trong chế cũ, toàn yếu tố đầu vào Nhà nớc cung cấp, toàn yếu tố đầu lại Nhà nớc lo khâu phân phối, tiêu thụ Nhiệm vụ mà xí nghiệp phải làm sản xuất theo kế hoạch đợc giao mà quan tâm đến tiêu chất lợng giá thành sản phẩm Trong chế thị trờng, toàn trình cung ứng - sản xuất - tiêu thụ doanh nghiệp đảm nhiệm - kể doanh nghiệp Nhà nớc Chính lý vấn đề cung ứng vật t phải đáp ứng đợc yêu cầu tình hình Một doanh nghiệp làm ăn có hiệu doanh nghiệp biết đa định đắn việc sử dụng đồng vốn Một trình cung ứng đợc đánh giá tốt trình đáp ứng đợc yêu cầu chất lợng, thời gian cho sản xuất mà đảm bảo tiết kiệm tất khâu Thu mua - dự trữ - bảo quản sử dụng vật t Công ty Thiết bị đo điện đơn vị sản xuất kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập thuộc Bộ Công nghiệp, tự chịu trách nhiệm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty phải tự trang trải chi phí, lấy thu bù chi, đảm bảo có lãi Để đứng vững chế thị trờng, công ty phải thực nhiều cải cách lớn sản xuất quản lý, đặc biệt việc xây dựng lại máy quản lý gọn nhẹ hoạt động có hiệu Hiện nay, sau mời bẩy năm xây dựng trởng thành, sản phẩm công ty đạt tiêu chuẩn chất lợng quốc tế Thành công có góp phần to lớn công tác quản lý nói chung công tác quản lý vật liệu nói riêng không ngừng đợc hoàn thiện phát triển Qua tình hình công ty, công tác tổ chức quản lý kế toán vật liệu phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh công ty Hiện nay, công ty nỗ lực xây dựng củng cố thêm sở vật chất cho sản xuất, quản lý Đó việc nâng cao điều kiện làm việc phân xởng, văn phòng, đầu t vào dây chuyền sản xuất Bên cạnh đó, yếu tố quan trọng đóng góp nhiệt tình đội ngũ cán động có lực, biết phối hợp lẫn 67 tất lĩnh vực thu mua, dự trữ, bảo quản kiểm tra, giám sát A- Về công tác quản lý vật t Nh ta biết, nguyên vật liệu công cụ dụng cụ yếu tố quan trọng bậc trình sản xuất công tác quản lý vật t công ty Thiết bị đo điện có vai trò quan trọng, liên quan tới phận công ty phòng vật t Các phân xởng - kho vật t - phận kế toán, nhấn mạnh vai trò phận kế toán việc giám đốc khâu Thu mua - dự trữ - bảo quản - sử dụng vật t phận lại Thu mua - chức phòng vật t Tại phòng vật t, công tác thu mua đợc thực theo kế hoạch thu mua tập sẵn Kế hoạch đợc xây dựng sở kế hoạch sản xuất, lợng vật liệu tồn kho định mức tiêu hao vật t Trong đó, kế hoạch sản xuất phải dựa nhu cầu tiêu thụ sản phẩm thị trờng Bên cạnh nhu cầu thị trờng cần phải quan tâm số lợng sản phẩm tồn kho để tránh tình trạng tồn kho nhiều gây ứ đọng vốn Số lợng cần sản xuất năm đợc xác định công thức: = + Từ số lợng sản phẩm cần sản xuất kỳ, cán vật t xác định lợng nguyên vật liệu cần mua Nhu cầu nguyên vật liệu cần mua phụ thuộc vào số lợng vật t tồn kho cuối kỳ, lợng vật t cần cho sản xuất nhu cầu dự trữ cho kỳ Nh nhu cầu nguyên vật liệu trực tiếp đợc xác định theo công thức: = + Mà: = x Từ sở phòng vật t lên kế hoạch mua vật t Kế hoạch thu mua vật t phận quan trọng kế hoạch sản xuất - tài - kỹ thuật doanh nghiệp Việc lập kế hoạch đúng, có khoa học giúp cho công ty tránh đợc tình trạng ứ đọng vật t, ứ đọng vốn tạo điều kiện cho sản xuất đợc liên tục, đảm bảo vật t cho trình sản xuất Để thấy rõ ý nghĩa việc lập kế hoạch thu mua vật t ta xem xét vài số liệu sau công ty Chỉ tiêu Hàng tồn kho NVL - CCDC CPSX dở dang Thành phẩm Số đầu năm 20.615.920.788 14.349.972.954 4.654.550.065 1.611.397.769 Số cuối năm 18.486.112.787 11.827.560.477 2.057.221.679 4.601.330.631 ta thấy lợng hàng tồn kho cuối kỳ năm giảm so với đầu năm 2.129.808.001 đồng (10,33%) Cụ thể: lợng NVL, CCDC CPSX dở dang 68 thời điểm cuối năm giảm so với thời điểm đầu năm lần lợt là: 17,58% 55,8% Điều dẫn đến việc nguồn dự trữ nhằm gối đầu cho sản xuất năm sau giảm nhng lại làm cho tình trạng ứ đọng vốn sản xuất giảm, thoả mãn đợc yêu cầu việc lập kế hoạch thu mua vật t Đi đôi với việc giảm tình trạng ứ đọng vốn việc tăng hệ số quay vòng vốn Trong năm 1999 số vòng quay vốn lu động kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh công ty lớn góp phần vào việc tiết kiệm vốn Số vòng quay vốn lớn hay nhỏ phụ thuộc vào tổng doanh thu vốn lu động sử dụng bình quân: = Khi doanh thu lớn, vốn lu động nhỏ dẫn đến vòng quay lớn Khi doanh thu nhỏ, vốn lu động lớn dẫn đến vòng quay nhỏ Năm 1999 số vốn lu động sử dụng bình quân năm công ty là: 52.921.149.589,5 đồng tổng doanh thu là: 128.200.000.000 đồng Chứng tỏ số vòng quay vốn lu động lớn, có tác dụng làm giảm nhu cầu vốn cho phép sản xuất nhiều sản phẩm - Sau lên kế hoạch thu mua, công tác thu mua đợc giao cho nhân viên cung ứng phòng vật t Nhân viên chịu trách nhiệm với bên bán, lấy mẫu sản xuất thử Nếu hàng mẫu đáp ứng đợc yêu cầu kỹ thuật nhân viên có nhiệm vụ thoả thuận giá cả, mua hàng, kiểm nghiệm, nhập kho, toán tiền hàng trả lại hàng hoá không đảm bảo chất lợng hàng mẫu Kho vật t - trung tâm dự trữ bảo quản Đối với doanh nghiệp sản xuất, kho vật t phận đóng vai trò quan trọng khâu chuẩn bị sản xuất công ty Thiết bị đo điện loại vật t đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, số lợng lớn nên hệ thống kho tàng đợc công ty quan tâm Tại đây, công ty trang bị cho phận dự trữ - bảo quản vật t đầy đủ trang thiết bị cần thiết nh phơng tiện cân, đo, đong, đếm vật t đợc điều kiện bảo quản tốt Cùng với việc mở rộng sản xuất công ty trọng đến việc mở rộng kho bãi để đảm bảo tốt công tác dự trữ bảo quản vật t, tránh tình trạng vật t không đảm bảo yêu cầu kỹ thuật sản xuất Các phân xởng sản xuất - phận sử dụng Đây nơi đề đạt yêu cầu thu mua nơi tiêu thụ vật t Tại công ty phân xởng cố gắng sử dụng tiết kiệm bảo quản tốt vật t trình sản xuất Cuối kỳ vật t xuất dùng không hết lại với số lợng lớn nhân viên kinh tế phân xởng tiến hành nhập lại kho để phục vụ cho việc kiểm kê Nếu số lợng nhỏ nhập vào kho phân xởng để tiến hành sản xuất kỳ sau Ngoài phân xởng có trách nhiệm đa thông tin phản hồi chất lợng thông số kỹ thuật loại vật t xuất dùng Từ điều nêu thấy đợc nỗ lực công ty Thiết bị đo điện việc áp dụng chế độ kế toán cho phù hợp với điều kiện sản xuất 69 nh điều kiện kinh tế Qua ta thấy đợc tầm quan trọng công tác quản lý vật t, hiểu đợc cần thiết phải hoàn thiện kế toán phần hành vật t nói riêng công tác kế toán nói chung định quản trị kinh doanh công ty B- Công tác kế toán vật t Bên cạnh công tác quản lý vật t công tác kế toán vật t không phần quan trong, góp phần vào việc hoàn thiện kế toán phần hành vật t công ty Thiết bị đo điện nhìn chung công tác kế toán đáp ứng đợc yêu cầu quản lý Công tác kế toán đợc thiết kế hợp lý, bao quát đợc nghiệp vụ kinh tế phát sinh phối hợp đợc kiểm tra giám sát phận có liên quan Kế toán chi tiết kế toán tổng hợp đợc thực đồng bộ, cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý Trong việc hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty có số u điểm bật đáng lu ý nh việc vận dụng hợp lý lý thuyết, chế độ kế toán nh việc ứng dụng công nghệ tin học vào thực tiễn công ty giúp cho công tác kế toán trở nên phù hợp với đặc điểm sản xuất trình độ chuyên môn đội ngũ kế toán viên cụ thể là: + Để tiến hành theo dõi quản lý chặt chẽ, có hiệu khối lợng vật t đa dạng chủng loại, quy cách công ty áp dụng phơng pháp kế toán chi tiết sổ số d Trong trình vận dụng vào thực tiễn công ty phơng pháp thực phát huy đợc hiệu quả, góp phần nâng cao chất lợng hiệu công tác kế toán + Để giảm nhẹ công việc thủ công cho kế toán viên nh nâng cao trình độ đội ngũ cán cho phù hợp với điều kiện làm việc đại công ty mạnh dạn áp dụng công nghệ tin học vào công tác kế toán Hiện công ty sử dụng phần mềm kế toán máy công ty phần mềm FAST việc hạch toán kế toán, tiết kiệm đợc thời gian công sức cho cán kế toán Mặc dù có u điểm nh phần hành kế toán vật liệu công ty số nhợc điểm định nh: - Việc sử dụng TK 152 - nguyên vật liệu cho hai loại vật t: nguyên vật liệu công cụ dụng cụ làm cho công tác quản lý kế toán cha đạt hiệu cao + Cha tận dụng triệt để việc sử dụng TK cấp loại TK vật liệu dẫn đến việc không rõ loại vật liệu sử dụng - Việc cha sử dụng đầy đủ thủ tục chứng từ khâu nhập vật liệu: thiếu biên kiểm nghiệm chất lợng vật t nhập, gây ảnh hởng đến trình sản xuất - Về việc sử dụng cha hợp lý TK 142 - chi phí trả trớc việc tính giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng gây nên không xác cho giá thành sản phẩm vài trờng hợp đặc biệt 70 - Phơng pháp tính giá vật liệu xuất dùng công ty cha hợp lý Việc tính giá dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán II-/ Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán Qua trình nghiên cứu tham khảo ý kiến cán phòng kế toán xin mạnh dạn đề xuất vài giải pháp hy vọng phần đóng góp vào việc khắc phục nhợc điểm nêu công tác kế toán, nâng cao chất lợng công tác kế toán công ty 1-/ Về việc sử dụng TK 152 TK 153 Hiện công ty sử dụng phần mềm kế toán việc mã hoá vật liệu để tiện theo dõi loại vật t nhng lại nảy sinh vấn đề phần mềm kế toán có kí tự hệ thống mã hoá Mà khối lợng, chủng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty nhiều nên công ty phải gộp chung loại vật t nguyên vật liệu công cụ dụng cụ lại làm loại nguyên vật liệu để sử dụng loại TK 152 Điều làm cho việc theo dõi, quản lý vật t cha đợc tốt nh công tác kế toán vật liệu không đợc rõ ràng, cụ thể Hơn thực tế cho thấy công ty lại sử dụng TK cấp TK nguyên vật liệu TK 152 mà cha sử dụng triệt để loại TK cấp TK 152 nh: TK 1521 : NVL TK 1522 : NVL phụ TK 1523 : Nhiên liệu TK 1524 : Phụ tùng thay TK 1525 : Thiết bị XDCB TK 1528 : Vật liệu khác Để khắc phục nhợc điểm công ty nên trao đổi với bên thiết lập phần mềm kế toán mở rộng thêm hệ thống mã hoá để sử dụng không hai loại TK cấp vật t TK 152 - NVL TK 153 - CCDC mà sử dụng loại TK cấp loại TK vật t nh TK cấp TK 152 nêu TK cấp TK 153 - CCDC là: TK 1531 : CCDC TK 1532 : Bao bì luân chuyển TK 1533 : Đồ dùng cho thuê Cụ thể ta ví dụ: Vật t công ty đợc mã hoá có kí hiệu 3110025, theo hớng dẫn công ty quy định cho loại NVL thuộc nhóm lớn dây điện tử, kí hiệu 7191227 loại công cụ, dụng cụ: đá mài 71 Nh nhìn vào kí hiệu vật t ngời ta phân biệt đợc đâu NVL, đâu công cụ dụng cụ, đó nên mở rộng thêm hệ thống kí tự mã số để ghi thêm số hiệu TK loại vật t, ta kí hiệu: 1521.3110025 : Dây điện từ chữ số đầu số hiệu TK, chữ số giữ nguyên ý nghĩa ban đầu quy định nhóm lớn, nhóm nhỏ, hình dáng, kích cỡ, quy cách, Tơng tự ta có: 1523.6211067 : xăng dầu 1531.7191227 : đá mài 1532.9851207 : hộp cacton Đi đôi với việc sử dụng hai loại TK 152, 153 công ty nên xây dựng lại sổ danh điểm vật t cho phù hợp với việc kí hiệu vật t 2-/ Xây dựng lại sổ danh điểm vật t Nh biết, mẫu sổ danh điểm vật t công ty là: TT Danh điểm Tên vật t Đơn vị tính 2110305 Vít sắt mạ M3x5 2110306 Vít sắt mạ M3x6 9.851207 Hộp cacton Ti Nhìn vào sổ danh điểm vật t ta không phân biệt đợc nguyên vật liệu, với công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu với nguyên vật liệu phụ Nếu vật t đợc mã hoá lại việc mở rộng hệ thống kí tự theo công ty nên xây dựng lại sổ danh điểm vật t dựa mã số vật t Mẫu sổ là: 72 TT Kí hiệu (mã hoá) Nhóm Danh điểm 1521.2 1521.2110305 1521.3 1521.3110025 1532.9 1532.9851207 Tên nhãn hiệu, quy cách Đơn vị tính Vít sắt mạ M3x5 Dây điện từ 0,25 kg Hộp cacton Ti Ghi 3-/ Về việc lập biên kiểm nghiệm chất lợng vật t nhập Tại công ty Thiết bị đo điện thủ tục chứng từ nhập vật liệu mua bên thiếu biên kiểm nghiệm chất lợng vật t Việc sau lên kế hoạch thu mua vật t, phòng vật t giao trách nhiệm cho nhân viên cung ứng vật t Nhân viên sau tìm hiểu thị trờng vật liệu, xác định loại vật liệu có chất lợng kỹ thuật giá phù hợp với điều kiện sản xuất mang hàng sản xuất thử Nếu đảm bảo yêu cầu tiến hành mua tiếp Nh từ tìm hiểu thị trờng nhân viên cung ứng vật t phải đảm bảo chất lợng hàng Nhng vấn đề đặt việc liệu loại vật t có giữ đợc chất lợng ban đầu sau đợc bảo quản thời gian dài hay không Vì trờng hợp không sản xuất hết phải nhập kho để dự trữ - bảo quản sau thời gian chất lợng thay đổi gây ảnh hởng đến sản xuất phận tiếp liệu hay dự trữ, bảo quản phải chịu trách nhiệm vấn đề Chính công ty nên yêu cầu phòng vật t lập biên kiểm nghiệm chất lợng vật t mua 4-/ Về việc áp dụng phơng pháp tính giá vật liệu xuất dùng Đối với vật t xuất dùng có nhiều phơng pháp tính giá khác nh: phơng pháp đơn vị bình quân; phơng pháp nhập trớc xuất trớc; phơng pháp nhập sau xuất trớc; phơng pháp tính theo giá hạch toán phơng pháp tính theo giá trực tiếp Mỗi phơng pháp có u, nhợc điểm riêng phù hợp với điều kiện kinh doanh, trình độ chuyên môn cán kế toán đơn vị khác Trớc công ty Thiết bị đo điện áp dụng phơng pháp tính giá hạch toán giá trị vật liệu xuất dùng nhng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty nhiều nên phơng pháp không phù hợp Hiện công ty áp dụng phơng pháp đơn vị bình quân kỳ dự trữ, pơng pháp đơn vị bình quân Phơng pháp đợc tính nh sau: = 73 = x Ưu điểm phơng pháp đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao, việc tính toán dần vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Nh nói phần I chuyên đề, phơng pháp bình quân kỳ dự trữ có phơng pháp đơn vị bình quân cuối kỳ trớc phơng pháp đơn vị bình quân sau lần nhập Tuy nhiên phơng pháp đơn vị bình quân cuối kỳ trớc lại có nhợc điểm không xác không tính đến biến động giá kỳ tính toán với công thức tính là: = Còn theo phơng pháp đơn vị bình quân sau lần nhập ta có công thức tính sau: = Phơng pháp có u điểm khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp trên, vừa xác, vừa kịp thời Tuy nhiên phải tính toán nhiều lần, tốn công sức nhng lại phù hợp với doanh nghiệp sử dụng chơng trình kế toán máy số nhập vật liệu kỳ không nhiều Có thể nói với thực tế công ty TBBĐ theo công ty nên sử dụng phơng pháp đơn vị bình quân sau lần nhập Vì vật t công ty thờng đợc mua theo kế hoạch cho tháng, quý kỳ sản xuất cộng thêm việc công ty sử dụng chơng trình kế toán máy nh Đó điều kiện phù hợp với phơng pháp Việc thay đổi góp phần đem lại hiệu tốt cho công tác kế toán tính xác tính kịp thời phơng pháp đem lại 5-/ Về việc sử dụng TK 142 - Chi phí trả trớc Hiện việc hạch toán CCDC xuất dùng đợc kế toán hạch toán vào TK 142 nhng lại thực phân bổ lần cho tất loại CCDC có giá trị khác Trong trờng hợp giá trị CCDC xuất dùng lớn thực phân bổ lần làm cho giá thành tăng cao kỳ dẫn đến việc giá thành không xác Do kế toán vật liệu nên thực việc phân bổ giá trị loại công cụ dụng cụ xuất dùng theo phơng pháp phân bổ lần (với loại CCDC có giá trị tơng đối cao) theo phơng pháp phân bổ nhiều lần (với loại CCDC có giá trị lớn), cụ thể: - Với trờng hợp xuất dùng CCDC có giá trị tơng đối cao, quy mô tơng đối lớn kế toán áp dụng phơng pháp phân bổ lần (còn gọi phân bổ 50% giá trị) xuất dùng kế toán phản ánh: + Bút toán 1: Phản ánh toàn giá trị xuất dùng: Nợ TK 142 (1421) Có TK 153 (1531) + Bút toán 2: Phân bổ 50% giá trị xuất dùng cho đối tợng sử dụng: 74 Nợ TK có liên quan : 6273,6413,6423 Có TK 142 (1421) : 50% giá trị xuất dùng Khi báo hỏng, hết thời gian sử dụng Nợ TK 138,334,111,152, : phế liệu thu hồi bồi thờng Nợ TK 6273,6413,6423 : phân bổ nốt giá trị lại (trừ thu hồi) Có TK 142 (1421) : giá trị lại (50% giá trị xuất dùng) - Với trờng hợp xuất dùng CCDC có giá trị lớn, phục vụ cho nhiều kỳ toàn giá trị xuất dùng đợc phân bổ dần vào chi phí Kế toán phản ánh bút toán nh trờng hợp trên, bút toán giá trị phân bổ lần Các kỳ kế toán phản ánh bút toán phân bổ giá trị hao mòn Khi báo hỏng, mất, sau trừ phế liệu thu hồi, số bồi thờng, số lại phân bổ vào chi phí kinh doanh 6-/ Về thủ tục giao nhận chứng từ thủ kho kế toán Khi vật liệu đến công ty, sau nhân viên kiểm tra chất lợng hàng mua xong phòng vật t viết phiếu nhập kho Phiếu phụ trách cung tiêu ký chuyển cho thủ kho ký nhận vào thẻ kho Theo định kỳ từ 5-7 ngày, kế toán vật liệu xuống kho lấy thẻ kho phiếu nhập kho để đối chiếu, kiểm tra Nếu khớp kế toán kí xác nhận vào thẻ kho Nhng việc giao nhận chứng từ thủ kho kế toán lại không đợc lập bảng kê giao nhận chứng từ Điều dẫn đến trờng hợp xảy thất lạc, mát phiếu nhập kho thẻ kho việc kiểm tra, xác định lại nhiều thời gian Vì công ty nên yêu cầu kế toán vật liệu thủ kho lập bảng giao nhận chứng từ thủ kho kế toán 75 Kết luận Đối với doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đóng vai trò quan trọng (chiếm tỉ trọng cao giá thành sản phẩm), việc quản lý vật liệu cần đợc trọng, có công tác hạch toán vật liệu Công ty Thiết bị bu điện doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm đợc tiêu thụ nhiều nơi nớc Sản phẩm công ty phục vụ cho ngành kỹ thuật điện nên đòi hỏi phải có chất lợng cao Nhận thức đợc tầm quan trọng vật liệu tồn sản phẩm nh tồn mình, năm qua công ty quan tâm đến công tác hạch toán vật liệu Thực tế cho thấy công ty thiết bị đo điện, công tác đợc tổ chức thực tốt song số vấn đề tồn cần đợc tiếp tục nghiên cứu giải để nâng cao hiệu việc quản lý vật liệu, góp phần thúc đẩy phát triển chung công ty Qua thời gian tìm hiểu thực tế công ty, vận dụng đợc cách vận dụng kiến thức học nhà trờng vào thực tế, đặc biệt phần hành vật t Với kiến thức học xin mạnh dạn đa số nhận xét ý kiến nh công tác hạch toán vật liệu công ty Thiết bị đo điện Do trình độ có hạn, thời gian thực tập ngắn cha có kinh nghiệm thực tế nên chuyên đề tránh khỏi sai sót định Vì vậy, kính mong cô phòng kế toán công ty bảo thêm để chuyên đề đợc hoàn thiện Cuối cùng, ngời viết xin chân thành cảm ơn giúp đỡ thầy cô giáo khoa, đặc biệt tận tình giúp đỡ để viết đợc hoàn thành Xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo công ty Thiết bị đo điện, cô phòng kế toán tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi trình tìm hiểu thực tế, thu thập xử lý tài liệu viết 76 tài liệu tham khảo Lý thuyết - thực hành KTTC VAT - Nguyễn Văn Công NXB Tài - 1999 Kinh tế quản trị phân tích kinh doanh - Phạm Văn Đợc, Đặng Kim Cơng NXB Tài - 1997 Giáo trình kinh tế quản trị - Nguyễn Minh Phơng NXB Giáo dục 1998 Kinh tế doanh nghiệp sản xuất - Đề cơng giảng - Nguyễn Đình Huệ, Nguyễn Đình Đỗ NXB Tài - 1999 Giáo trình quản trị vật t - Viện Đại học Mở - Hà Nội Một số luận văn khác 77 mục lục LI MU Phần thứ Cơ sở lý luận công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất I-/ Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 1-/ Vai trò đặc điểm nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 2-/ Yêu cầu quản lý vật liệu 3-/ Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ II-/ Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ 1-/ Phân loại nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ 1.1 Phân loại theo vai trò công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại theo nguồn vật liệu .5 2-/ Tính giá nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ 2.1 Tính giá nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng .7 III-/ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 10 1-/ Chứng từ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng 10 2-/ Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ 11 3-/ Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 11 3.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song 11 3.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 15 3.3 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp sổ số d .17 IV-/ Nội dung công tác kế toán tổng hợp nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ 19 A-/ Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 19 1-/ Khái niệm, tài khoản sử dụng: .19 2-/ Hạch toán tình hình biến động tăng vật liệu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ 21 3-/ Đặc điểm hạch toán tăng vật liệu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp .24 4-/ Hạch toán tình hình biến động giảm vật liệu: .25 B-/ Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 26 1-/ Khái niệm tài khoản sử dụng 27 2-/ Phơng pháp hạch toán 27 c-/ Đặc điểm hạch toán công cụ, dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: 29 1-/ Khái niệm tài khoản sử dụng: 29 2-/ Phơng pháp hạch toán 29 D-/ hạch toán công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 31 V-/ Hạch toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu .33 Phần Thứ Hai 34 Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty thiết bị đo điện 34 I-/ Giới thiệu chung Công ty thiết bị đo điện 34 1-/ Quá trình hình thành phát triển Công ty thiết bị đo điện 34 2-/ Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh Công ty thiết bị đo điện 35 2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý 36 2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh 38 3-/ Tình hình chung công tác kế toán công ty thiết bị đo điện 40 3.1 Bộ máy kế toán: 40 3.2 Hình thức sổ kế toán 41 3.3 Hệ thống sổ chi tiết công ty: 42 II-/ Thực tế công tác hạch toán vật liệu, công cụ công ty Thiết bị đo điện 43 1-/ Đặc điểm vật liệu, công cụ, dụng cụ công ty .43 2-/ Phân loại vật liệu công ty 43 a Theo nguồn hình thành: 43 b Theo vai trò sản xuất 43 3-/ Đánh giá vật liệu công ty .45 a Đối với vật liệu nhập kho 45 b Đối với vật liệu xuất kho .45 4-/ Tổ chức chứng từ nhập, xuất kho vật liệu 45 a Chứng từ nhập kho vật liệu: 45 b Chứng từ xuất kho vật liệu: 47 5-/ Kế toán chi tiết vật liệu 48 6-/ Kế toán tổng hợp vật liệu .52 6.1 Tài khoản sử dụng hệ thống sổ vật liệu công ty 52 b Hệ thống sổ sách kế toán vật liệu 52 6.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu .52 6.3 Kế toán tổng hợp xuất vật liệu 60 phần thứ III 67 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ công ty thiết bị đo điện 67 I-/ Nhận xét công tác kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ công ty Thiết bị đo điện 67 A- Về công tác quản lý vật t 68 Thu mua - chức phòng vật t .68 Kho vật t - trung tâm dự trữ bảo quản 69 Các phân xởng sản xuất - phận sử dụng 69 B- Công tác kế toán vật t .70 II-/ Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán .71 1-/ Về việc sử dụng TK 152 TK 153 71 2-/ Xây dựng lại sổ danh điểm vật t .72 3-/ Về việc lập biên kiểm nghiệm chất lợng vật t nhập .73 4-/ Về việc áp dụng phơng pháp tính giá vật liệu xuất dùng 73 5-/ Về việc sử dụng TK 142 - Chi phí trả trớc 74 6-/ Về thủ tục giao nhận chứng từ thủ kho kế toán 75 Kết luận 76 tài liệu tham khảo .77 mục lục 78 [...]... ánh ở TK 412 - Cuối niên độ kế toán tiến hành hoàn nhập và trích lập dự phòng nh trên 33 Phần Thứ Hai Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở Công ty thiết bị đo điện I-/ Giới thiệu chung về Công ty thiết bị đo điện 1-/ Quá trình hình thành và phát triển của Công ty thiết bị đo điện Sau khi đất nớc thống nhất, điện khí hoá trở thành một yêu cầu cấp thiết nhằm phục vụ cho quá trình công. .. vật liệu, công cụ dụng cụ vào sổ đối chiếu cho từng loại vật liệu, công cụ dụng cụ cả về mặt giá trị và hiện vật Mỗi loại vật liệu, công cụ dụng cụ ghi trên một dòng + Cuối tháng, kế toán vật t tính ra số tồn cả về giá trị và hiện vật cho từng loại vật liệu, công cụ dụng cụ trên sổ đối chiếu luân chuyển + Tiếp theo kế toán vật t lập kế hoạch đối chiếu với thủ kho về hiện vật và với kế toán tổng hợp... liệu, công cụ dụng cụ Hạch toán chi tiết là thực hiện việc ghi chép kịp thời, chính xác biến động tình hình nhập - xuất - tồn của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ cả về giá trị và hiện vật cho từng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong từng kho của doanh nghiệp Việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc thực hiện ở cả hai nơi, tại kho vật t và ở phòng Kế toán, đợc thực hiện bởi... 1533: Đồ dùng cho thuê Nội dung phản ánh và hạch toán trên TK 153 tơng tự TK 152 Tuy nhiên vì là t liệu lao động, nên việc hạch toán xuất dùng công cụ dụng cụ cần phân biệt các trờng hợp sau: 2-/ Phơng pháp hạch toán a, Hạch toán công cụ dụng cụ xuất dùng Khi xuất dùng công cụ dụng cụ cần căn cứ vào quy mô và mục đích xuất dùng để xác định số lần phân bổ công cụ dụng cụ - Trờng hợp xuất dùng với giá trị... kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đều có những u nhợc điểm khác nhau đòi hỏi kế toán mỗi doanh nghiệp phải lựa chọn, phân tích để dựa vào điều kiện cụ thể của đơn vị mình lựa chọn phơng pháp phù hợp nhất, hiệu quả nhất, tận dụng đợc những u điểm vốn có của phơng pháp IV-/ Nội dung công tác kế toán tổng hợp nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ. .. hao mòn để trừ dần vào giá trị bao bì trong quá trình dự trữ, bảo quản hay vận chuyển hàng hoá - Các dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất - Các lán trại tạm thời, giàn dáo, công cụ trong ngành xây dựng cơ bản Để quản lý theo dõi và phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho công cụ dụng cụ, kế toán sử dụng TK 153 Công cụ, dụng cụ TK này đợc chia làm 3 tiểu khoản: 1531: Công cụ, dụng cụ 1532: Bao bì luân... thời gian và địa điểm xảy ra cũng nh trách nhiệm pháp lý của các đối tợng liên quan 2-/ Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ Tuỳ thuộc theo phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp mà sử dụng các số (thẻ) kế toán chi tiết sau: - Số (thẻ) kho - Số (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu( công cụ, dụng cụ) - Số đối chiếu luân chuyển - Sổ số d Số (thẻ) kho (mẫu số 06 VT) đợc sử dụng để... kho vật liệu, công cụ, dụng cụ về mặt giá trị hoặc cả lợng và giá trị tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên, còn có thể mở thêm các bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê luỹ kế tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng kịp thời 3-/ Hạch toán chi tiết... liệu, công cụ dụng cụ + Sau khi ghi xong thẻ kho định kỳ hàng ngày hoặc hàng tháng chuyển chứng từ cho phòng kế toán (trên cơ sở phiếu giao nhận chứng từ nh bảng số 5) để kế toán vật t ghi sổ kế toán 13 + Thủ kho có nhiệm vụ thờng xuyên đối chiếu giữa số tồn thực tế và số tồn trên thẻ kho + Cuối tháng, thủ kho tính ra số tồn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho từng loại trên thẻ kho - ở phòng kế toán: ... thứ vật liệu, công cụ, dụng cụ theo từng kho Thẻ kho do phòng Kế toán lập và ghi các chỉ tiêu: tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu sau đó giao cho thủ kho để hạch toán nghiệp vụ ở kho, không phân biệt kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp nào Các sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu đợc sử dụng để hạch toán tình hình