Danh mục từ viết tắt NVL: Nguyên vật liệu NL: Nguyên liệu VL: Vật liệu TK: Tài khoản TSCĐ: Tài sản cố định GTGT: Giá trị gia tăng BHXH: Bảo hiểm xà hội BHYT: Bảo hiểm y tế KPCĐ: Kinh phí công đoàn CPSX: Chi phí sản xuất SXKD: S¶n xuÊt kinh doanh SPDD: S¶n phÈm dë dang CCDC: Công cụ dụng cụ NLĐ: Ngời lao động NSLĐ: Năng suất lao động CBCNV: Cán công nhân viên LĐTL: Lao động tiền lơng CPNCTT: Chi phí nhân công trực tiếp CPQLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp CNTTSX: Công nhân trực tiếp sản xuất DNSX: Doanh nghiệp sản xuất Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng, xà hội ngày phát triển mua sắm ngời tiêu dùng đặt nhiều tiêu chuẩn lựa chọn nh: chất lợng hàng hoá tốt, mẫu mà đẹp giá hợp lý Để tồn phát triển doanh nghiệp luôn phải có biện pháp để không ngừng nâng cao chấ lợng sản phẩm, dịch vụ đồng thời nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, đợc thị trờng chấp nhận đạt đợc mục tiêu cuối cho doanh nghiệp đạt đợc lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Để làm đợc điều cần có nỗ lực tập thể, máy quản lý động có hiệu quả, đặc biệt hiệu việc quản lý sử dụng lao ®éng sèng Lao ®éng cã vai trß rÊt quan träng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bởi việc quản lý, sử dụng lao đồng thời có chế độ trả lơng phù hợp biện ph¸p khun khÝch ph¸t huy s¸ng kiÕn cđa ngêi lao động nhằm nâng cao NSLĐ, hạ giá thành sản phẩm, cụ thể hạ chi phí bất biến Để đạt đợc mục đích trên, việc hạch toán LĐ tiền lơng xác, kịp thời đem lại thu nhập cho ngời lao động, đảm bảo cho họ mức sống ổn định, tạo cho họ gắn bó lâu dài với DN, điều đồng nghĩa với việc đem lại lợi nhuận cao cho DN, mở rộng thị trờng, nâng cao lực cạnh tranh cho DN Trong DNSX chi phí nhân công chiếm tỷ trọng lớn, thờng thứ hai giá thành SXSP Vì việc xây dựng thang lơng, bảng lơng, lựa chọn hình thức trả lơng phù hợp để cho tiền lơng vừa khoản thu nhập để NLĐ đảm bảo nhu cầu vật chất lẫn tinh thần, đồng thời làm cho tiền lơng trở thành động lực thúc đẩy NLĐ làm việc tốt hơn, có tinh thần trách nhiệm với công việc Nhận thức đợc tầm quan trọng quản lý hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng DN em đà chọn đề tài Kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty TNHH Thơng mại Phát triển Công nghệ Khai Quốc cho khoá luận tốt nghiệp Khoá luận lời mở đầu kết luận gồm chơng: - Chơng 1: Những lý luận kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp - Chơng 2: Thực tế kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty TNHH Thơng Mại Phát triển Công nghệ Khai Quốc - Chơng 3: Một số giải pháp nhăm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty TNHH Thơng mại Phát triển Công nghệ Khai Quốc Để hoàn thành đề tài khoá luận này, em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Hà Đức Trụ đà tận tình hớng dẫn em suốt trình nghiên cứu Do trình độ kinh nghiệm thiếu nên khoá luận không tránh khỏi thiếu sót cần bổ xung Em mong nhận đợc hớng dẫn, đóng góp ý kiến thầy cô Khoa Kế toán để viết em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Chơng Những lý luận kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Doanh Nghiệp 1.1 Khái niệm, ý nghĩa, nhiệm vụ kế toán tiền lơng doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm: - Tiền lơng theo khái niệm truyền thống XHCN: biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà DN trả cho NLĐ theo thời gian, khối lợng công việc chất lợng lao động mà NLĐ đà cống hiến cho DN - Tiền lơng sinh học: biểu tiền t liệu sinh hoạt mà DN trả cho NLĐ để họ đảm bảo nhu cầu sinh hoạt - Tiền lơng kinh tế thị trờng: giá sức lao động mà chủ DN trả cho NLĐ theo hợp đồng LĐ đà ký 1.1.2 ý nghĩa tiền lơng - Tiền lơng nguồn thu nhập NLĐ, yếu tố để đảm bảo tái sản xuất SLĐ thực trách nhiệm với gia đình Trớc hết tiền lơng phải đảm bảo nhu cầu sinh hoạt tối thiểu NLĐ nh ăn, ở, lạiChỉ nh tiền lơng thực có vai trò quan trọng kích thích lao động nâng cao trách nhiệm ngời lao động trình sản xuất tái sản xuất xà hội Đồng thời, chế độ tiền lơng phù hợp với SLĐ đà hao phí NLĐ đem lại lạc quan tin t ởng vào DN, vào chế độ mà họ sống - Tiền lơng có vai trò quan trọng sống NLĐ, từ trở thành đòn bẩy kinh tế để phát huy tối đa nỗ lực hoàn thành công việc NLĐ Khi ngời lao động đợc hởng thu nhập xứng đáng với cống sức mà họ bỏ lúc hiệu công việc cao Nh nói tiền lơng đà góp phần quan trọng giúp nhà quản lý điều phối công việc dễ dàng, thuận lợi - Trong DN việc sử dụng công cụ tiền lơng, mục đích tạo vật chất cho NLĐ, tiền lơng có ý nghĩa to lớn việc theo dõi, kiểm tra giám sát NLĐ Tiền lơng đợc sử dụng nh thớc đo hiệu công việc thân phận cấu thành lên CPSX, nằm yếu tố giá thành sản phẩm Do tiền lơng ảnh hởng tới lợi nhuận DN Không tiền lơng phận cấu thành lên quan hƯ x· héi, quan hƯ gi÷a ngêi víi ngêi trình SX ý nghĩa tiền lơng ngời lao động, DN vô to lớn đảm bảo đầy đủ chức sau: - Chức thớc đo giá trị: sở để điều chỉnh giá cho phù hợp giá (bao gồm sức lao động) biến động - Chức tái sản xuất SLĐ: nhằm trì lực làm việc lâu dài, có hiệu sở tiền lơng bảo đảm bù đắp đợc SLĐ đà hao phí cho NLĐ - Chức kích thích LĐ: Bảo đảm NLĐ làm việc hiệu đợc nâng lơng ngợc lại - Chức tích luỹ: đảm bảo có dự phòng cho sống lâu dài NLĐ hết khả lao động gặp bất rủi ro Với vai trò to lớn nh việc chọn hình thức trả lơng cho phù hợp với điều kiện đặc thù sản xuất nghành, DN có tác dụng tích cực thúc đẩy NLĐ quan tâm đến kết lao động hiệu SXKD 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán tiền lơng Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng có nhiệm vụ sau: - Phản ánh, ghi chép kịp thời, đầy đủ xác số lợng, chất lợng lao động CBCNV - Tính toán kịp thời số tiền lơng khoản khác phảI trả cho ngời lao động - Phân bổ chi phí tiền lơng, khoản trích BHXH,BHYT KPCĐ vào đối tợng sử dụng lao động - Kiểm tra phân tích tình hình sử dụng quỹ tiền lơng, quỹ BHXH, BHYT KPCĐ - Lập báo cáo kế toán đề xuất biện pháp khai thác có hiệu tiềm lao động DN 1.2 Các hình thức tiền lơng doanh nghiệp 1.2.1 Hình thức trả lơng theo thời gian: 1.2.1.1 Khái niệm: Tiền lơng tính theo thời gian tiền lơng tính trả cho ngời lao động theo thời gian làm việc, cấp bậc công việc thang lơng trả cho ngời lao động Hình thức thờng áp dụng cho lao động công tác văn phòng Tiền lơng thời gian thực tính theo thời gian giản đơn hay theo thời gian có thởng 1.2.1.2 Các hình thức trả lơng thời gian: A Chế độ trả lơng theo thời gian giản đơn Tiền lơng theo thời gian giản đơn số tiền trả cho ngời lao động vào bậc lơng thời gian thực tế, việc không xét đến tháI độ lao động hiệu công việc Tiền lơng thời gian giản đơn = số thời gian làm việc thực tế * đơn giá tiền lơng ngày Lơng tháng chế độ trả lơng cho ngời lao động đợc tính cố định hàng tháng với bậc lơng DN Lơng tháng = mức lơng * hệ số lơng + khoản phụ cấp Ngoài cách tính lơng theo thời gian giản đơn khác nh : lơng tuần, lơng angry, lơng Hình thức trả lơng theo thời gian có nhiều nhợc điểm cha gắn với thu nhập ngời lao động với kết lao động mà họ đà đạt đợc thời gian làm việc B Hình thức trả lơng theo thời gian có thởng Chế độ trả lơng kết hợp chế độ trả lơng theo thời gian với tiền thởng đạt đợc tiêu số lợng chất lợng quy định áp dụng chủ yếu với công nhân làm công phục vụ nh công nhân sửa chữa, điều chỉnh thiết bị Ngoài áp dụng công nhân khâu có trình độ khí hoá cao, tự động hoá công nhân tuyệt đối phảI đảm bảo chất lợng Công thức tính: Tiền lơng phải trả cho = Ngời lao động Tiền lơng trả theo thời gian giản đơn + Tiền thởng Chế độ trả lơng không phản ánh trình độ thành thạo thời gian làm việc thực tế gắn chặt với thành tích công tác ngời mà thông qua tiêu xét thởng đà đạt đợc Vì khuyến khích ngời lao động quan tâm đến trách nhiệm công tác 1.2.3 Hình thức tiền lơng theo sản phẩm 1.2.3.1 Khái niệm Trả lơng theo sản phẩm hình thức trả lơng cho ngời lao động đợc tính theo số lợng, chất lợng sản phẩm hoàn thành khối lợng công việc đà làm xong đợc nghiệm thu Đây hình thức đợc áp dụng rộng rÃI DN DNSX chế tạo sản phẩm 1.2.3.1 Các hình thức trả lơng theo sản phẩm A Trả lơng theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế: Là hình thức tiền lơng trả cho ngời lao động đợc tính theo số lợng sản lợng hoàn thành quy cách, phẩm chất đơn giá lơng sản phẩm Đây hình thức đợc DN sử dụng phổ biến để tính lơng phảI trả cho CNV trực tiếp SX hàng loạt sản phẩm dễ tính, quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động Tuy nhiên hình thức dễ nảy sinh khuynh hớng công nhân quan đến lợi ích cá nhân mà không quan tâm đến lợi ích chung tập thể Công thức tính: Tiền lơng sản = trực tiếp Khối lợng sản * đơn giá tiền lơng phẩm hoàn thành sản phẩm B Tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp Đây tiền lơng trả cho CNV phục vụ tham gia SX với công nhân viên đà hởng lơng theo sản phẩm, đợc xác định cản vào số lợng sản phẩm hoàn thành công nhân sản xuất đơn giá lơng sản phẩm gián tiếp Công thức tính: Tiền lơng CNSXP = Số lợng SP Hoàn thành CNSXC C Trả lơng theo sản phẩm có thởng : * đơn giá lơng Sản phẩm gián tiếp Là tiền lơng trả theo sản phẩm gắn với chế độ tiền lơng sản xuất nh: Thởng tiết kiệm vật t, thởng nâng cao chất lợng sản phẩm, thởng giảm tỷ lệ hàng hỏngvà phạt trờng hợp NLĐ làm sản phẩm hỏng, hao phí vật t, không đảm bảo ngày công quy định, không hoàn thành kế hoạch đợc giao Cách tính: Tiền l¬ng = TL theo sp (trùc tiÕp) + tiỊn thëng D Trả lơng theo sản phẩm luỹ tiến Là hình thức tiền lơng theo sản phẩm nhng dùng nhiều đơn giá khác để trả cho công nhân tăng sản lợng mức độ khác nhau, theo nguyên tắc: Những sản phẩm định mức trả theo đơn giá luỹ tiến theo tỷ lệ luỹ tiến (đơn giá lớn đơn giá chung) Tiền lơng = đơn giá Lơng * SLSP đơn giá đà hoàn Lơng * SLSP Vợt kế * Tỷ lệ TLTL + Luỹ tiến Sản phẩm Thành SP Hoạch Chế độ lơng có tác dụng kích thích mạnh mẽ, nhng vi phạm nguyên tắc: làm cho tốc độ tăng tiền lơng nhanh tốc độ tăng NSLĐ Vì hình thức đợc sử dụng số trờng hợp cần thiết nh cần hoàn thành gấp đơn đặt hàng vào thời điểm nhu cầu thị trờng cần khối lợng mặt hàng lớn D Trả lơng tính theo sản phẩm tập thể Là hính thức tiền lơng áp dụng cho công việc nặng nhọc có định mực thời gian dài, cá nhân ngời làm đợc làm đợc nhng không đảm bảo tiến độ, đòi hỏi phải áp dụng lơng sản phẩm tập thể Khi áp dụng hình thức phải đặc biệt ý đến cách chia lơng cho đảm bảo công hợp lý, phảI ý đến tình hình thực tế công nhân sức khoẻ, cố gắng lao động 1.2.4 Hình thức trả lơng khoán 1.2.4.1 Khái niệm Tiền lơng khoán hình thức trả lơng cho ngời lao động theo khối lợng công việc mà họ hoàn thành Hình thức áp dụng cho công việc giao cho chi tiết, phận lợi phải bàn giao toàn khối lợng công việc cho nhóm hoàn thành thời gian định 1.2.4.2 Các hình thức khoán A Hình thức khoán khối lợng khoán công việc: Hình thức áp dụng cho công việc đơn giản, có tính chất đột xuất nh bốc dỡ NVL, thành phẩm, sửa chữa nhà cửa Trong tr ờng hợp này, DN xác định mức tiền lơng theo công việc mà NLĐ phảI hoàn thành Tiền lơng = Khoán công việc B Hình thức khoán quỹ lơng: Mức lơng quy định * Cho công việc Khối lợng công Việc đà hoàn thành Đây dạng đặc biệt tiền lơng trả theo sản phẩm đợc sử dụng để trả cho ngời làm việc phòng, ban DN Theo hình thức vào khối lợng công việc phòng, ban tiến hành khoán quỹ lơng Quỹ lơng thực tế phụ thuộc vào mực độ hoàn thành công việc đợc giao cho phòng, ban Tiền lơng thực tế nhân viên việc phụ thuộc vào quỹ lơng thực tế phòng, ban phụ thuộc vào số lợng nhân viên phòng C Hình thức khoán thu nhập: Tuỳ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh ngời ta hình thành quỹ lơng để phân chia cho ngời lao động Khi tiền lơng hoạch toán riêng cho ngời lao động phải trả cho tËp thĨ lao ®éng ®ã, sau ®ã míi chia cho ngời Tiền công chia dựa vào yếu tố cấp bậc kỹ thuật, cấp bậc công việc, số điểm ®Ĩ tÝnh møc l¬ng tõng ®iĨm 1.3 Q tiỊn l¬ng- néi dung q tiỊn l¬ng 1.3.1 Q tiỊn l¬ng 1.3.1.1 Khái niệm: Quỹ tiền lơng doanh nghiệp toàn số tiền lơng trả cho CNV DN DN quản lý, sử dụng chi trả lơng 1.3.1.2 Néi dung q tiỊn l¬ng Q tiỊn l¬ng cđa DN bao gồm: - Tiền lơng trả cho NLĐ thời gian làm việc thực tế (tiền lơng thời gian tiền lơng sản phẩm) - Các khoản phụ cấp thờng xuyên (các khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng) nh: phụ cấp học nghề, phụ cấp thâm niên, phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực - Tiền lơng trả cho công nhân thời gian ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan, thơI gian hội họp, nghỉ phép, - Tiền lơng trả cho công nhân viên làm sản phẩm hỏng phạm vi chế độ quy định Về phơng diện hạch toán kế toán, quỹ lơng doanh nghiệp đợc chia thành hai loại: + Tiền lơng chính: tiền lơng trả cho NLĐ thời gian họ thùc hiƯn nhiƯm vơ chÝnh gåm: tiỊn l¬ng cÊp bËc, khoản phụ cấp thờng xuyên tiền thởng vợt kế hoạch + Tiền lơng phụ: tiền lơng trả cho NLĐ họ không làm nhiệm vụ nhng đợc hởng lơng theo chế độ quy định nh: nghØ lÔ, nghØ phÐp, héi häp, thêi gian tËp quân sự, làm nghĩa vụ xà hội, ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan Việc phân chia tiền l¬ng chÝnh, tiỊn l¬ng phơ cã ý nghÜa quan träng công tác kế toán phân tích tiền lơng giá thành sản phẩm Trong công tác hạch toán kế toán tiền lơng công nhân sản xuất đợc hạch toán trực tiếp vào CPSX loại sản phẩm, tiền lơng phụ công nhân sản xuất đợc hạch toán phân bổ gián tiếp vào CPSX loại sản phẩm có liên quan theo tiêu thức phân bổ thích hợp 1.3.1.3 Các khoản trích theo lơng Theo quy định hành (luật BHXH, luật Công đoàn, luật BHYT), bên cạnh chế độ tiền lơng, tiền thởng đợc hởng trình SXKD, NLĐ đợc hởng khoản thuộc quỹ: BHXH, BHYT KPCĐ A Quỹ bảo hiểm xà hội (BHXH) Quỹ bảo hiểm xà hội khoản tiền đóng góp ngời sử dụng lao động ngời lao động cho tổ chức xà hội, dùng trợ cấp cho họ trờng hợp khả lao động, ốm đau, thai sản, hu trí Nguồn hình thành quỹ: Quỹ BHXH đợc hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số quỹ tiền lơng cấp bậc khoản phụ cấp (phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ, phụ cấp thâm niên) công nhân viên thực tế phát sinh Theo quy định tỷ lệ trích BHXH 20% 15% đơn vị chủ sử dụng lao động nộp, đợc tính vào chí phí kinh doanh, 5% lại ngời lao động đóng góp đợc trừ vào lơng tháng Nguồn quỹ quan BHXH quản lý Mục đích sử dụng quỹ: Là quỹ dùng để trợ cấp cho ngời lao động có tham gia đóng quỹ Hay theo khái niệm tổ chức lao động quốc tế (ILO) BHXH đợc hiểu bảo Chơng Thực trạng kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công ty TNHH Thơng Mại Phát Triển Công Nghệ Khai Quốc 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH thơng mại phát triển công nghệ Khai Quốc 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH thơng mại phát triển công nghệ Khai Quốc Công ty TNHH thơng mại phát triển công nghệ Khai Quốc đợc thành lập ngày 1/6/1999 theo định số 0102000598 phòng đăng ký kinh doanh Sở kế hoạch đầu t Hà nội cấp Tên công ty: Công ty TNHH thơng mại phát triển công nghệ Khai Quốc Tên giao dịch: Khai Quoc Trading and development Technology, Ltd Địa trụ sở chính: số 12 lô 12B Trung Yên 3, Khu đô thị Trung yên, Trung hoà, Cầu giấy, Hà nội Điện thoại: 04.37336620 Ngời đại diện: Ông Trần Quang Nghiêm Giám đốc Công ty Là đơn vị kinh tế độc lập, có t cách pháp nhân, có tài khoản dấu, có chức hành nghề, chịu trách nhiệm trực tiếp trớc pháp luật phạm vi quyền hạn Từ thành lập, doanh nghiệp non trẻ nên công ty đà gặp khó khăn nhiều mặt trình SXKD Tuy nhien sau 10 năm hoạt động với nhận thức đắn ban lÃnh đạo nh cố gắng tập thể công ty công ty đà có đợc thành công định việc tạo đợc sản phẩm có uy tín chất lợng dần khẳng định đợc vị thị trờng 2.1.2 Chức nhiệm vụ công ty A Chức năng: - Sản xuất biển quảng cáo chất liệu - Buôn bán máy móc, thiết bị trình chiếu, hội thảo hội nghị - T vấn, cung cấp, lắp đặt thiết bị trình chiếu, thiết bị giảng dậy, đào tạo, hội thảo tích hợp hệ thống nghe nhìn - Thiết kế t vấn thiết kế quảng cáo - In ấn bao bì, nhÃn mác, tờ rơi, B Nhiệm vụ: - Sản xuất sản phẩm mẫu mà phải đẹp, chất lợng cao nhằm đáp ứng ngời tiêu dùng - Sản phẩm phải phong phú, chiếm lĩnh đợc nhiều thị trờng níc cịng nh qc tÕ - Nh»m thu lỵi nhn cao đạt mức tiêu thụ cao nhất, tạo đợc uy tín thị trờng - Góp phần nâng cao đời sống - Tạo cải vật chất cho xà hội nhằm xây dựng đất nớc ngày giầu đẹp vững mạnh - Cung cấp cho khách hàng thiết bị có chất lợng tốt, nguồn gốc xuất xứ rõ ràng, giá thành hợp lý đợc thử nghiệm thực tế môI trờng việt nam 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý cua công ty a sơ đồ tổ chức quản lý (Phụ lục 03) Là doanh nghiệp TNHH nên để phù hợp với yêu cầu kinh doanh Công ty đà tổ chức máy quản lý theo hình thức Giám đốc Phó giám đốc Đứng đầu ban lÃnh đạo Công ty Giám đốc, ngời chịu trách nhiệm toàn hoạt động Công ty, ngời trực tiếp điều hành sản xuất kinh doanh Công ty theo sách, chế độ pháp luật hành nhà nớc Ngoài để giúp cho Giám đốc công tác quản lý điều hành có phó giám đốc, kế toán trởng phòng ban khác b Chức nhiệm vụ phòng ban - Phòng kinh Doanh Marketting: có nhiệm vụ nghiên cứu, phân tích đánh giá thị phần nh lực cạnh tranh đồng thời đa ý tởng kinh doanh có hiệu cho công ty - Phòng phân phối: có nhiệm vụ phân phối, điều chuyển hàng hoá, vật t thiết bị cho khách theo đơn đặt hàng nh hợp đồng công trình - Phòng kỹ thuật: Đợc lặp với mục đích lắp đặt hệ thống, linh kiện cho khách hàng bên cạnh phòng chịu trách nhiệm kiểm tra chất lợng nh bảo hành sản phẩm cho khách - Phòng hành chính: có nhiệm vụ soạn thảo, quản lý, lu trữ công văn, giấy tờ, hợp đồng, thực công tác quản trị văn phòng - Phòng kế toán: Tạo nguồn vốn đảm bảo nguồn vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, thùc hiƯn c¸c nhiƯm vơ qut to¸n, quản lý tài chính, ngân sách công ty - Phòng sản xuất: Chuyên sản xuất loại sản phẩm công ty nh loại giấy gói quà, bao bì, nhÃn mác NVL làm biển quảng cáo chất liệu 2.1.4 Tổ chức công tác kế toán công ty 2.1.4.1 Chính sách kế toán Hiện công ty sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính Việc phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng từ liên quan theo quy định BTC ã Niên độ kế toán angry 010/01/N đến 31/12/N ã Đơn vị tiền tệ : VNĐ ã Phơng pháp hạch toán HTK: Phơng pháp kê khai thờng xuyên ã Kế toán giá trị hàng xuất kho: Phơng pháp bình quân gia quyền ã Phơng pháp kế toán TSCĐ: - Nguyên tắc đánh giá: Theo nguyên giá TSCĐ - Phơng pháp tính khấu hao: Phơng pháp tuyến tính 2.1.4.2 Hình thức kế toán hình thức tổ chức công tác kế toán Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, đặc điểm chủ yếu hình thức kế toán chứng từ gốc đợc Vụ Tài Chính phát sinh phản ánh chứng từ gốc đợc phân lo¹i theo chøng tõ cïng néi dung, tÝnh chÊt nghiƯp vụ để lập chứng từ ghi sổ trớc vào sổ kế toán tổng hợp công ty (Phụ lục 04) 2.1.4.3 Tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n Xt ph¸t từ đặc điểm vể tổ chức sản xuất tổ chức quản lý, để phù hợp với trình độ quản lý điều hành công ty máy kế toán đợc tổ chức nh sau: Sơ đồ máy kế toán: (Phụ lục 05) 2.1.4.4 Chức nhiệm vụ phòng kế toán + Kế toán trởng: Tham mu giúp việc cho giám đốc công tác quản lý tài công ty Trực tiếp phụ trách công tác kế toán đầu t, có nhiệm vụ điều hành toàn công tác kế toán, tham mu cho giám đốc hoạt động tổ chức kinh doanh, tổ chức kiểm tra, đôn đốc phần kế toán công ty, chịu trách nhiệm pháp lý cao số liệu kế toán trớc quan thuế quan chủ quản khác, chịu trách nhiệm tổ chức quản lý tiền, tài sản cho hoạt động sản xt kinh doanh + KÕ to¸n thđ q: Theo dâi trực tiếp ghi chép nghiệp vụ liên quan ®Õn t×nh h×nh thu tiỊn øng tríc, tiỊn cịng nh khoản nợ khách hàng, có trách nhiệm đôn đốc khách hàng trả nợ hạn đồng thời có vai trò thủ quỹ, vào phiếu thu, chi để thực công việc hạch toán thu chi hàng ngày, phải thờng xuyên theo dõi đối chiếu số liệu kế toán với số tiền có quỹ để tránh tình trạng thất thoát + Kế toán ngân hàng: Hàng ngày kế toán dựa vào phiếu thu hoá đơn bán hàng, phiếu báo nợ ngân hàng mở số tài khoản 112 để phản ánh ghi chép nghiệp vụ kế toán phát sinh, số liệu đợc tập hợp lại đợc đệ trình kế toán tổng hợp có yêu cầu hàng tháng + Kế toán tổng hợp: Theo dõi tổng quát tình hình hoạt động tất công ty, tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình tài chính, xác định kết hoạt động kinh doanh trích lập quỹ cho công ty, bảo quản lu trữ tài liệu số liệu kế toán, có vai trò theo dõi tình hình tăng giảm khấu hao TSCĐ + Kế toán công trình: Phụ trách việc ghi chép hoạt động chủ yếu công ty, hàng ngày ghi chép phản ánh tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, theo dõi tình hình tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm sau xác định kết kinh doanh đến cuối kỳ hay có yêu cầu 2.1.5 Tổ chức sản xuất - Quy trình sản xuất kinh doanh công ty Ngành nghề kinh doanh Công ty TNHH thơng mại phát triển công nghệ Khai Quốc t vấn, cung cấp lắp đặt thiết bị trình chiếu, thiết bị phục vụ giảng dậy, quảng cáo, in biển phẳng, biển hộp đèn - Quy trình sản xuất sản phẩm chủ yếu + Sản xuất gia công tất biển hiệu quảng cáo dịch vụ liên quan đến quảng cáo + Quy trình công nghệ sản xuất: chủ yếu thủ công theo dây chuyền công nghệ 2.1.6 Kết thực số tiêu mà công ty TNHH Thơng mại Phát triển Công nghệ Khai Quốc đà đạt đợc năm gần Bảng kể hoạt động sản xuất kinh doanh (Phụ lục 06) Qua số liệu phản ánh bảng ta cã thĨ nhËn thÊy nh÷ng nhËn xÐt sau: So với năm 2007, tổng số lợi nhuận trớc thuế DN năm 2008 giảm 678.785đ tơng đơng với tỷ lệ giảm 1,2% lợi nhuận sau thuế giảm 1,2%, So với năm 2008 tổng số lợi nhuận trớc thuế DN năm 2009 tăng 67.302.610đ tơng đơng với tỷ lệ tăng là112,4% lợi nhuận sau thuế tăng tơng đơng 122,4% Việc tăng đợc lợi nhuận đà tạo điều kiện thuận lợi để Công ty thực mục tiêu kinh tế xà hội khác nh: thực nghĩa vụ với nhà nớc, trích lập quỹ, bổ xung thêm vốn để đầu t mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh bên cạnh nâng cao, cải thiện đời sống vật chất nh tinh thần cho CBCNV Công ty Trong hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ: So với năm 2007 tỷ lệ tăng tơng ứng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2009 67,4% qua thấy đợc việc quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đà lên công ty nên phát huy để có đợc doanh thu lớn cho giai đoạn Trong hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài năm 2009 tăng 1.928.656đ so với năm 2007 tơng đơng với tỷ lệ tăng 60,3% Chi phí tài tăng 222.225.359đ tơng đơng với tỷ lệ tăng 413% nh công ty nên xem xét lại hoạt động tài chÝnh cđa DN ®Ĩ cã thĨ ®a mét chÝnh sách cụ thể để tiết kiệm hay giảm bớt chi phí 2.2 Thực tế kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công Ty TNHH Thơng mại Phát triển Công nghệ Khai Quốc 2.2.1 Công tác tổ chức, quản lý lao động công ty 2.2.1.1 Tình hình lao động công ty Lao động yếu tố đầu vào thiếu trình hoạt động sản xuất kinh doanh yếu tố trực tiếp ảnh hởng đến hiệu kinh doanh DN Vì công ty trọng đến việc tuyển dụng lao động bố trí nguồn nhân lực cách hợp lý để mang lại hiệu cao cho DN Điều đợc thể rõ qua bảng cấu lao động công ty Là DN đà có 10 năm hoạt động nên công ty đà có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, động, trình độ chuyên môn caovới 120 CNV thức đ ợc biên chế 110 lao động hợp đồng ngắn hạn Đội ngũ cán công nhân viên công ty đợc phân bổ cho phận, tổ, phòng ban đơn vị sản xuất số lao động đợc phân bổ phụ thuộc vào nhiệm vụ sản xuất 2.2.1.2 Phân loại lao động Công ty Bảng cấu lao động Công Ty TNHH Thơng Mại Phát triển Công Nghệ Khai Quốc (Phụ lục 07) 2.2.2 Nội dung quỹ tiền lơng Công ty TNHH Thơng mại Phát triển Công nghệ Khai Quốc Nguồn hình thành lên quỹ tiền lơng: Căn vào kết thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh, công ty xác định quỹ tiền lơng tơng ứng để trả cho ngời lao động bao gồm: - Quỹ tiền lơng từ sản phẩm SXKD dịch vụ hoàn thành - Quỹ tiền lơng dự phòng năm trớc chuyển sang - Quỹ tiền lơng đoàn thể tổ chức khác chuyển đến Sử dụng quỹ tiền lơng Để đảm bảo quỹ tiền lơng không vợt chi so với quỹ tiền lơng đợc hởng, dồn chi quỹ lơng vào tháng cuối năm để dự phòng quỹ tiền lơng lớn cho năm sau, quy định phân chia tổng quỹ lơng cho quỹ sau: - Quỹ trả trực tiếp cho ngời lao động theo lơng khoán sản phẩm, lơng thời gian - Quỹ khuyến khích ngời lao động có trình độ chuyên môn cao, tay nghề giỏi - Quỹ dự phòng cho năm sau 2.2.3 Hình thức tiền lơng công ty áp dụng Do đặc thù loại hình sản xuất nên công ty áp dụng hai hình thức trả lơng cho nhân viên nhằm phù hợp với đặc điểm DN 2.2.3.1 Hình thức lơng khoán theo sản phẩm Lơng khoán theo sản phẩm đợc toán sở văn định mức tiền lơng đà duyệt theo đối tợng sản phẩm cụ thể Điều kiện để toán sản phẩm đà đợc phận nghiệm thu có phiếu nhập kho thành phẩm, đồng thờ kèm theo giấy tờ hợp lệ nh: Lệnh sản xuất, phiếu giao nhiệm vụ có nghĩa lơng đợc trả theo số lợng sản phẩm hoàn thành đảm bảo tiêu chuẩn kỹ thuật theo quy định đơn giá tiền lơng tính cho đơn vị sản phẩm Sản lợng tự đặt theo đơn đặt hàng điều kiện thực tế Các công nhân săn xuất trực tiếp tổ đợc xây dựng mức lơng theo công thức: Tiền lơng = đơn giá tiền lơng sản phẩm * sản lợng SP hoàn thành Hình thức lơng sản phẩm công ty khoán sản phẩm tập thể cho tổ phân xởng Cuối ngày làm việc tổ trởng chấp công suất chất lợng cho tổ viên Tiền lơng sản phẩm chi trả cho công nhân số tiền suất chất lợng 2.2.3.2 Hình thức trả lơng theo thời gian Hình thức tiền lơng theo thời gian đợc áp dụng chủ yếu để tính lơng cho CBCNV khối văn phòng, CN phụ việc, sửa chữa Tiền lơng thời gian đợc tính theo tháng Công ty áp dụng chế độ làm việc tuần 48giờ (ngày làm việc tiếng) nên số ngày làm việc tháng 26 ngày Công thức tính: L¬ng Thêigian = L¬ng tèi thiĨu (730.000)*hƯ sè l¬ng * số ngày làm việc thực tế 26 Phụ cấp trách nhiệm: đợc tính mặt lơng tối thiểu công ty, CBCNV hởng trợ cấp trách nhiệm theo hệ số trách nhiệm ngày công trực tiếp công tác 2.2.4 Hạch toán lao dộng tính lơng Công ty TNHH Thơng mại Phát triển Công nghệ Khai Quốc 2.2.4.1 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán tiền lơng ã Chứng từ kế toán Mẫu 01 LĐTL: Bảng chấm công (phụ lục 08) Mẫu 02 LĐTL: Bảng toán tiền lơng (phơ lơc 09) MÉu 03 – L§TL: PhiÕu nghØ hëng BHXH Mẫu 05 LĐTL: Bảng toán tiền thởng Mẫu 07 LĐTL: Phiếu báo làm thêm 2.2.4.2 Trình tự tính lơng A Hình thức tiền lơng theo sản phẩm Phơng pháp tính: áp dụng cho công nhân phận trực tiếp sản xuất Lơng đợc trả theo số lợng sản phẩm hoàn thành đảm bảo tiêu chuẩn kỹ thuật theo quy định đơn giá tiền lơng tính theo đơn vị sản phẩm Theo hình thức kế toán vào phiếu xác nhận sản phÈm, c«ng viƯc ë tõng tỉ, bé phËn trëng nhóm đà ký xác nhận gửi lên đơn công ty đà xây dựng cho loại sản phẩm, công việc để tính lơng trả cho tổ, phận Ví dụ: vào phiếu xác nhận khối lợng sản phẩm hoàn thành tháng 12/2009 công nhân tổ in phòng sản xuất ta có: Sản lợng định mức giao cho tổ 60.000giấy gói quà với đơn giá 150đ/1sp; 40.000 bao bì với đơn giá 600đ/1sp;50.000 túi giấy cao cấp với đơn giá 300đ/1sp.Nên tổng số tiền đợc khoán 48.000.000đ Cả tổ có 16 ngời với tổng số công làm việc thực tế 394 công Ngoài tiền lơng khoán sản phẩm công nhân đợc hởng khoản có tính lơng khác nh phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại ngời yêu cầu nhiệm vụ, ngời lao động làm thêm Ví dụ: Anh Trần XuânTrờng tổ trởng tổ in làm tháng 12/2009 với số công 24 công đợc tính nh sau: Tiền lơng SP anh Trêng nhËn = 48.000.000 : 394 x 24 = 2.923.857® Các khoản phụ cấp là: - Phụ cấp trách nhiệm = 730.000 x 20% = 146.000® - Phơ cÊp ®éc hại = 730.000 x 30% = 219.000đ Tổng số tiền anh Trờng nhận đợc tháng 12 là: 3.288.857đ B Hình thức trả lơng theo thời gian Phơng pháp tính: Hình thức đợc công ty áp dụng vào thời gian làm việc thực tế cán bộ, CNV để tính tiền lơng phải trả theo thang, bËc l¬ng cđa hä TiỊn l¬ng = l¬ng thêi gian + lơng phép + lơng ngày lễ + khoản phụ cấp khoản giảm trừ (BHXH,BHYT) Trong ®ã: L¬ng thêi gian = l¬ng tèi thiĨu (730.000) *hƯ số lơng * số ngày làm việc thực tế 26 Lơng phép: số tiền trả cho ngời lao động thời gian họ nghỉ phép nhng đợc hởng theo chế độ quy định Lơng phép = lơng tối thiểu * hệ số lơng * số ngày nghỉ phép 26 Lơng phụ cấp: bao gồm phụ cấp trách nhiệm phụ cấp khu vực - Phụ cấp trách nhiệm = lơng tối thiểu * hệ số trách nhiệm - Phơ cÊp khu vùc = l¬ng tèi thiĨu * hƯ số khu vực VD: vào bảng chấm công phòng kinh doanh (phụ lục 10) tính tiền lơng phải trả tháng 12/2009 cho PP Nguyễn Trung Kiên: 730.000 x 24 x 5,42 = 3.652.243đ 26 Các khoản phụ cấp (anh Kiên có phụ cấp trách nhiệm kh«ng cã phơ cÊp khu vùc): PC chøc vơ cđa anh Kiên 0,6: 730.000 x 0.6 = 438.000đ Trong tháng 12 có ngày lễ, tiền lơng ngày lễ anh kiên đợc hởng là: 730.000 x 5,42 = 152.176đ 26 Tổng cộng tiền lơng công ty phải trả anh Kiên 3.652.243 + 438.000 + 152.176 = 4.242.419đ 2.2.4.3 Tính trợ cấp BHXH Phơng pháp tính BHXH thay lơng: - Tiền lơng BHXH trờng hợp nghỉ việc ốm, tai nạn lao động hởng 75% lơng - Phiếu nghỉ BHXH quan y tế cấp cho ngời lao động sau thời gian điều trị quan y tế Ngời lao động đem phiếu nộp cho phòng tổ chức lao động kiểm tra sau chuyển cho phòng tài vụ để tính tiền trợ cấp BHXH cho ngời lao động Mức trợ cấp ốm đau = mức trợ cấp ngày * thời gian đợc trợ cấp: Mức trợ cấp ngày = Tiền lơng làm đóng BHXH 26 x 75% VD: theo phiÕu nghØ èm hëng BHXH (Phô lôc 11) chị Trần thị Hồng Hạnh nghỉ ốm ngày chị đợc hởng 75% mức tiền lơng đóng BHXH Mức trợ 730.000 x 2,15 Cấp = Một ngày 26 x 75% = 45.274đ Số tiền nghỉ hởng BHXH chị Hạnh tháng là: 45.274 x (ngày) = 181.096đ Sau kế toán lập bảng toán BHXH 2.2.5 Kế toán tổng hợp tiền lơng khoản trích theo lơng 2.2.5.1 Tài khoản sử dụng - TK 334: Phải trả CNV Tài khoản dùng để phản ánh tiền lơng khoản toán trợ cấp BHXH, tiền thởngthanh toán khác có liên quan đến thu nhập cán công nhân viên - TK 338: Phải trả phải nộp khác Trong có khoản liên quan trực tiếp đến cán công nhân viên gồm BHXH, BHYT, KPCĐ đợc thực tài khoản cÊp thuéc TK 338 + TK 3382: Kinh phÝ công đoàn + TK 3383: Bảo hiểm xà hội + TK 3384: Bảo hiểm y tế Ngoài kế toán sử dụng tài khoản khác nh: + TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp + TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung + TK 642: Chi phÝ quản lý doanh nghiệp + TK 111,112 2.2.5.2 Phơng pháp kế toán Sau tính lơng khoản trợ cấp phải trả cho công nhân viên kế toán lập bảng toán lơng, cuối tháng vào bảng toán lơng kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng khoản trích theo lơng (phụ lục 12) + Cuối tháng tính lơng phải trả ngời lao động kế toán ghi: Nợ TK 622: 585.672.321đ Nợ TK 627: 84.615.289đ Nợ TK 642: 70.238.194đ Có TK 334: 740.525.804 + Tính BHXH,BHYT,KPCĐ vào CPSXKD theo tỷ lệ quy định sau kế toán ghi sổ chi tiết 3382,3383,3384 Nợ TK 622: 111.277.740đ Nợ TK 627: 16.076.903đ Nợ TK 642: 13.345.255® Cã TK 338: 140.699.898® - 338(2): 14.810.514® - 338(3): 111.078.870đ - 338(4): 14.810.514đ + Kế toán khấu trừ BHXH, BHYT,KPCĐ vào lơng CNV theo bút toán: Nợ TK 334: 35.140.339® Cã TK 338(3): 29.283.616® Cã TK 338(4): 5.856.723® + Kế toán vào bảng toán BHXH, tính BHXH phảI trả trực tiếp cho CBCNV theo bút toán: Nợ TK 338(3): Có TK 334: + Khi trả lơng trực tiếp cho CBCNV kế toán ghi: Nợ TK 334: Cã TK 111: + Khi nép 24% BHXH,BHYT,KPC§ cho cÊp kế toán ghi: Nợ TK 338: 177.726.193đ Có TK 112: 177.726.193đ + Khi toán trợ cấp BHXH cho CBCNV kế toán ghi: Nợ TK 334: Có TK 111: Chơng Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công ty TNHH Thơng mại Phát triển Công nghệ Khai Quốc 3.1 Một số nhận xét đánh giá 3.1.1 Thu hoạch từ thân Trong thời gian thực tập công ty em đà có héi tiÕp cËn c¸c chøng tõ thùc tÕ ph¸t sinh có liên quan đến hạt động công ty, với hệ thống báo cáo toán hàng năm đà giúp em nhận biết thu hoạch đợc số vấn đề: - Hạch toán kế toán công ty áp dụng phải phù hợp với quy trình công nghệ có nh tập hợp đợc đầy đủ toàn cá chi phí phát sinh xác định xác kết hoạt động kinh doanh công ty - Ngời làm kế toán phải vận dụng linh hoạt chứng từ kế toán, tài khoản kế toán cho phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh loại hình doanh nghiệp cụ thể Qua lần thực tế này, em đà cố gắng vận dụng kiến thức đợc học trờng để giảm bớt khoảng cách lý thuyết thực hành Trong điều kiện thị trờng cạnh tranh ngày khốc liệt đòi hởi công tác kế toán phải chuyển biến thích ứng để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh cách hiệu 3.1.2 Đánh giá chung công tác kế toán Công ty TNHH thơng mại phát triển công nghệ Khai Quốc - Ưu điểm: Qua trình nghiên cứu tình hình hoạt động công tác kế toán công ty, nhìn chung công tác hạch toán kế toán đà cung cấp đợc thông tin cần thiết phục vụ cho trình quản lý sản xuất tiêu thụ sản phẩm, kế toán đà ghi chép đầy đủ thông tin xuất bán, toán tiền hàng, khoản chi phí, giá vốn hàng bán, phản ánh xác doanh thu tiêu thụ nhằm xác định đắn kết tiêu thụ tạo điều kiện cho việc mở rộng phạm vi kinh doanh, tìm kiếm thị trờng tiêu thụ thực đầy đủ nghĩa vụ nhà nớc + VỊ bé m¸y kÕ to¸n: Víi viƯc tỉ chøc kế toán theo mô hình tập trung, phòng kế toán có ngời, ngời đảm nhiệm phần việc chuyên môn khác nhau, cho dù khối lợng công việc phòng kế toán lớn, với nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh song đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn vững vàng, tinh thần làm việc hăng sau đà tạo nên đợc tổ chức máy kế toán vận hành tốt, với hệ thống sổ sách tơng đối đầy đủ, phản ánh thực trạng công ty quy định nhà nớc + Về tài khoản sử dụng: Mở nhiều tài khoản trung gian cho phép đảm bảo đợc việc phân công công việc kế toán theo phần hành kế toán + Về tổ chức công tác kế toán công ty: Hệ thống chứng từ công ty sử dụng tuân thủ theo quy định Bộ tài Công ty đà áp dụng kế toán máy vi tính, hình thức kế toán đại phù hợp với lực, quy mô, lĩnh vực hoạt động công ty - Tồn Bên cạnh mặt đà đạt đợc công tác hạch toán công ty số hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện với yêu cầu + Về công tác tổ chức hạch toán ban đầu: Công ty không sử dụng phiếu xuất kho nên khó khăn việc đối chiếu số lợng hàng hoá + Về kế toán quản trị: Đối với hàng hoá xuất nhập đổi cấu hình công ty cha đợc kiểm soát cách chặt chẽ nên dẫn tới trờng hợp mát hàng hoá, không bán đợc + Về tài khoản sử dụng: Sử dụng nhiều tài khoản có tài khoản thừa nên gây tình trạng chồng chéo, phức tạp 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao hiệu công tác kế toán Công ty TNHH thơng mại phát triển công nghệ Khai Quốc Là công ty hoạt động đà nhiều năm lĩnh vực công nghệ cao, 10 năm qua công ty đà đạt đợc thành công đáng kể, doanh thu ngày cao, mạng lới khách hàng ổn định, uy tín với khách hàng ngày đợc nâng lên, vËy, viƯc tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n cã hiƯu hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển hạn chế đợc khó khăn Qua thời gian học tập trờng thực tập thực tế công ty em xin đa số đề xuất sau: - Về máy kế toán: Cần phân bố đồng khối lợng công việc cho nhân viên kế toán, tránh tình trạng công việc tập trung nhiều vào phận ảnh hởng không tốt đến việc hoàn thành công việc đợc giao, nh đẩy nhanh đợc việc tiêu thụ hàng hoá xác định doanh thu bán hàng - Về công tác tổ chức hạch toán ban đầu: Công ty nên sử dụng phiếu xuất kho để kiểm soát số lợng hàng hoá kế toán hạch toán dễ dàng - Về tài khoản sử dụng: Công ty nên dùng vài tài khoản điển hình để tránh tình trạng hạch toán chồng chéo, phức tạp Về việc toán tiền lơng: Việc toán tiền lơng khoản khác cho ngời lao động nên đợc chia làm kỳ: kỳ I lĩnh lơng tạm ứng toán vào tháng, kỳ II nhận đợc số tiền lại sau đà trừ khoản phải khấu trừ vào thu nhập Công ty cần nghiên cứu trả lơng cho ngời lao động theo chất lợng sản phẩm trả lơng nh cho ngời làm loại sản phẩm nh-