Lời cảm ơn Để hoàn thành luận văn nhận đợc quan tâm hớng dẫn, giúp đỡ nhiều cá nhân, tập thể trờng Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân - Giảng viên Bộ môn Kế toán - Khoa Tài Kế toán Trờng Đại học Quản lý Kinh doanh Hà Nội tận tình hớng dẫn giúp đỡ em suốt trình viết luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Khoa Tài Kế toán Trờng Đại học Quản lý Kinh doanh; Ban giám đốc; Phòng Kế toán Tài chính; Phòng Tổ chức Hành Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà tạo điều kiện thuận lợi để giúp đỡ em hoàn thành luận văn này Một lần em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc giúp đỡ quý báu Lời mở đầu Chúng ta biết hoạt động doanh nghiệp gắn liền với thị trờng, phải nắm bắt đợc thị trờng để định vấn đề then chốt: sản xuất gì? sản xuất cho ai? với chi phí bao nhiêu? Quá trình sản xuất doanh nghiệp kết hợp đồng ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động để tạo sản phẩm mà doanh nghiệp mong muốn Sự phát triển vững mạnh doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều nhân tố khả ứng xử giá linh hoạt, biết tính toán chi phí, biết khai thác tiềm sẵn có để giảm chi phí tới mức thấp đạt đợc lợi nhuận nh mong muốn Tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đảm bảo tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm Trong kinh tế thị trờng có cạnh tranh gay gắt nh nay, doanh nghiệp phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm nhằm cạnh tranh với doanh nghiệp khác Thông tin chi phí, giá thành có ý nghĩa sâu sắc với công tác quản trị doanh nghiệp sở đó, ngời quản lý xây dựng đợc cấu chi phí sản xuất, cấu sản phẩm cho hợp lý Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề em chọn đề tài: "Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà" để làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu luận văn vận dụng lý luận kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm học trờng nghiên cứu thực tiễn từ phân tích, đa số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Nội dung luận văn gồm phần (ngoài mở đầu kết luận) Phần thứ nhất: Cơ sở lý luận chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Phần thứ hai: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà Phần thứ ba: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà Mặc dù cố gắng song thời gian thực tập ít, khả kinh nghiệm thân hạn chế nên chắn luận văn không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy cô giáo bạn bè Phần I Cơ sở lý luận chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I Khái quát chung chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất 1.1 Khái niệm: Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải biết kết hợp yếu tố bản, là: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Hao phí yếu tố biểu dới hình thức giá trị gọi CPSX Nh vậy, CPSX biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa, chi phí tiền khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm thực cung cấp lao vụ, dịch vụ kỳ định 1.2 Phân loại: Tùy theo việc xem xét chi phí góc độ khác nhau, mục đích quản lý chi phí khác mà lựa chọn tiêu thức phân loại chi phí cho phù hợp Trong doanh nghiệp sản xuất ngời ta thờng phân loại chi phí sản xuất theo cách sau: 1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí Theo cách phân loại này, ngời ta vào nội dung, tính chất kinh tế chi phí không phân biệt chúng phát sinh đâu, dùng vào mục đích để chia thành yếu tố chi phí, bao gồm: * Chi phí nguyên vật liệu * Chi phí nhân công * Chi phí khấu hao TSCĐ * Chi phí dịch vụ mua * Chi phí tiền khác ý nghĩa cách phân loại cho ta biết tỷ trọng kết cấu loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp chi kỳ định 1.2.2 Phân loại CPSX theo mục đích công dụng chi phí Theo cách phân loại này, ngời ta vào mục đích công dụng chi phí để chia toàn CPSX theo khoản mục sau: * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) * Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) * Chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố: chi phí nhân viên phân xởng; chi phí vật liệu; chi phí dụng cụ sản xuất; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí tiền khác Cách phân loại có tác dụng quản lý CPSX theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực kế hoạch sản phẩm, sở để lập định mức CPSX kế hoạch giá thành cho kỳ sau 1.2.3 Phân loại CPSX theo mối quan hệ với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành Theo cách CPSX đợc chia thành: * Chi phí khả biến (biến phí) * Chi phí bất biến (định phí) Cách phân loại có tác dụng lớn quản trị kinh doanh để phân tích điểm hòa vốn phục vụ cho định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh 1.2.4 Phân loại CPSX theo mối quan hệ với quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm CPSX đợc chia thành loại: * Chi phí * Chi phí chung Cách phân loại có tác dụng giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp xác định phơng hớng biện pháp sử dụng tiết kiệm chi phí loại, nhằm hạ giá thành sản phẩm, lao vụ dịch vụ 1.2.5 Phân loại CPSX theo phơng pháp tập hợp chi phí vào đối tợng chịu chi phí Toàn CPSX đợc chia thành: * Chi phí trực tiếp * Chi phí gián tiếp Cách phân loại có ý nghĩa việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ CPSX cho đối tợng cách đắn hợp lý Giá thành sản phẩm 2.1 Khái niệm: Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn chi phí lao động sống lao động vật hóa có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ hoàn thành Quá trình sản xuất trình thống bao gồm mặt: chi phí sản xuất kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh (phát sinh kỳ, kỳ trớc chuyển sang) chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ nhng có liên quan đến khối lợng sản phẩm hoàn thành kỳ 2.2 Phân loại 2.2.1 Phân loại theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành Theo cách phân loại này, tiêu giá thành đợc chia làm loại: * Giá thành kế hoạch: Việc tính toán xác định giá thành kế hoạch đợc tiến hành trớc bớc vào kinh doanh phận kế hoạch thực Giá thành kế hoạch đợc tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lợng kế hoạch, đồng thời đợc xem mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để so sánh, đánh giá tình hình thực kế hoạch hạ giá thành doanh nghiệp * Giá thành định mức: Giống nh giá thành kế hoạch, việc tính giá thành định mức đợc thực trớc tiến hành sản xuất sản phẩm đợc tính sở định mức chi phí hành tính cho đơn vị sản phẩm * Giá thành thực tế: Khác với loại giá thành trên, giá thành thực tế sản phẩm tính toán đợc sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm dựa sở chi phí sản xuất thực tế phát sinh trình sản xuất sản phẩm tập hợp đợc kỳ 2.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán nội dung chi phí cấu thành giá thành Theo cách này, giá thành sản phẩm bao gồm: * Giá thành sản xuất (hay giá thành công xởng): tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) * Giá thành toàn (hay giá thành tiêu thụ): tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm đợc tính theo công thức: Giá thành toàn Giá thành sản xuất Chi phí quản lý Chi phí = + + sản phẩm sản phẩm doanh nghiệp bán hàng Mối quan hệ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nội dung chúng biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ cho hoạt động sản xuất Do đó, chất chúng giống nhng chi phí sản xuất sở để tính toán xác định giá thành sản phẩm Tuy chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mặt khác sau: - Chi phí sản xuất gắn liền với thời kỳ phát sinh chi phí, giá thành sản phẩm gắn liền với khối lợng sản phẩm, công việc lao vụ sản xuất hoàn thành - Chi phí sản xuất không liên quan đến sản phẩm lao vụ hoàn thành mà liên quan đến sản phẩm hỏng, sản phẩm làm dở dang cuối kỳ, chi phí trích trớc nhng thực tế cha phát sinh Giá thành sản phẩm lại liên quan đến sản phẩm làm dở dang cuối kỳ trớc chuyển sang II Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đối tợng phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất 1.1 Đối tợng kế toán tập hợp CPSX: Đối tợng tập hợp CPSX phạm vi, giới hạn mà CPSX cần đợc tập hợp phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát, tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, đối tợng kế toán tập hợp CPSX là: Từng phân xởng, phận sản xuất Từng giai đoạn quy trình công nghệ hay toàn quy trình công nghệ Từng sản phẩm, nhóm sản phẩm Từng đơn đặt hàng 1.2 Phơng pháp kế toán tập hợp CPSX 1.2.1 Tài khoản sử dụng TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) TK 627: Chi phí sản xuất chung TK 154: Chi phí sản xuất dở dang TK 631: Giá thành sản xuất Ngoài ra, kế toán sử dụng số tài khoản khác nh: TK 155, TK 157, TK 335, TK 338, TK 142 1.2.2 Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí vật liệu trực tiếp: Chi phí NVLTT chi phí đợc sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản xuất sản phẩm (nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu) Trong trờng hợp nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, kế toán phải lựa chọn tiêu thức hợp lý để phân bổ cho đối tợng liên quan theo công thức sau: C C1: chi phí NVLTT phân C1 = x Ti bổ cho đối tợng i Ti C: Tổng chi phí NVLTT tập hợp cần phân bổ T1: Tổng tiêu chuẩn phân bổ Ti: Tiêu chuẩn phân bổ đối tợng i Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu TT kế toán sử dụng TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" TK mở chi tiết cho đối tợng số d cuối kỳ Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực phụ lục 01 Phụ lục 01 Kế toán chi phí NVLTT TK 152 (TK 611) TK 621 (1) TK 152 (3) TK 154 (TK 631) (4) TK 111, 112, 141, 331 (2a) tiếp TK 632 (5) TK 133.1 Chú thích: (1) Giá thực tế NVL(2b) xuất dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm (2a) Trị giá NVL mua dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm (2b) Thuế GTGT đợc khấu trừ (3) Trị giá NVL dùng không hết, phế liệu thu hồi (4) Kết chuyển phân bổ chi phí NVLTT vào đối tợng chịu chi phí (5) Chi phí NVL vợt mức bình thờng tính vào giá vốn hàng bán 1.2.3 Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực Chi phí NCTT thờng đợc tính trực tiếp vào đối tợng chi phí có liên quan Trờng hợp chi phí NCTT có liên quan tới nhiều đối tợng tập hợp chung tiêu thức phân bổ thích hợp (giống nh công thức mục 1.2.2) Chi phí CNTT toàn số chi phí tiền công khoản khác phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất bao gồm (lơng chính, lơng phụ khoản trích theo lơng) Để tập hợp chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp" TK mở chi tiết cho đối tợng tính giá thành số d cuối kỳ Trình tự hạch toán cho phí NCTT theo phụ lục 02 Phụ lục 02 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp TK 622 TK 154 (TK 631) TK 334 (1) (4) TK 335 (2) TK 338 TK 632 (5) Chú thích: (3) (1) Tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (2) Trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân sản xuất (3) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ (4) Kết chuyển phân bổ chi phí NCTT vào đối tợng chịu chi phí (5) Chi phí nhân công vợt mức bình thờng tính vào giá vốn hàng bán 1.2.4 Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất phạm vi phân xởng, tổ đội, phận sản xuất Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp trực tiếp gián tiếp cho sản phẩm Để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 "Chi phí sản xuất chung", TK627 đợc mở chi tiết cho tài khoản cấp 2: TK 627.1: Chi phí nhân viên phân xởng TK 627.2: Chi phí vật liệu TK 627.3: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 627.4: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 627.7: Chi phí dịch vụ mua TK 627.8: Chi phí tiền khác Do cho phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tợng tính giá thành, cần phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức nh: Theo công công nhân sản xuất, theo tiền lơng công nhân sản xuất Tiêu thức phân bổ cho đối tợng = Tổng tiêu thức phân bổ tất đối tợng x Tổng CPSX chung cần phân bổ Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung theo phụ lục 03 Phụ lục 03: Kế toán chi phí sản xuất chung TK 627 TK 154, (TK631) TK 334, TK 338 338 (1) (5) TK 152, TK 153 (2) TK 632 (6) TK 214 (3) Chú112, thích: TK 111, 331 (1) Tập hợp chi phí nhân công (2) Tập hợp chi phí (4)vật liệu, dụng cụ sản xuất (3) Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ TKdịch 133.1 (4) Tập hợp chi phí vụ mua ngoài, chi phí tiền khác Thuế GTGT (5) Kết chuyển phân bổ CPSX chung vào đối tợng chịu chi phí (6) Chi Phí xuất đợcsản khấu trừ chung cố định không phân bổ tính vào giá vốn hàng bán 1.2.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp Để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp, kế toán tùy thuộc vào việc áp dụng phơng pháp kế toán bán hàng tồn kho mà chi phí sản xuất đợc tập hợp theo hai phơng pháp sau: a Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Theo phơng pháp KKTX kế toán sử dụng TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" Tài khoản đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có số d cuối kỳ TK 154 có kết cấu nh sau: Bên nợ: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung Bên có: - Trị giá phế liệu thu hồi - Giá thành thực tế sản phẩm hàng hóa chế tạo xong nhập kho chuyển bán hàng D nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Trình tự hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh theo phơng pháp KKTX đợc khái quát theo phụ lục 04 Phụ lục 4: Sơ đồ kế toán tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp (Phơng pháp kê khai thờng xuyên) TK 154 Dđk: xxx TK 621 (1) TK 152, 138 (4) TK 622 TK 155 (2) (5) TK 627 (3) TK 632, 157 (6) Chú thích: (1) Kết chuyển chi phí NVLTT Dck: (2) Kết chuyển chi phíxxx NCTT (3) Kết chuyển chi phí sản xuất chung (4) Giá trị phế liệu thu hồi, khoản bồi thờng phải thu (5) Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho (6) Giá thành thực tế sản phẩm bán ngay, gửi bán b Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Theo phơng pháp KKĐK kế toán sử dụng TK 631 "Giá thành sản xuất" tài khoản đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất số d cuối kỳ TK 631 có kết cấu nh sau: Bên nợ: - Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ từ TK 154 sang - Kết chuyển chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh kỳ (đã tập hợp TK 621, TK 622, TK 627) Bên có: - Chi phí sản xuất công việc dở dang cuối kỳ kết chuyển sang TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" - Giá thành sản xuất công việc lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ Trình tự hạch toán CPSX toàn doanh nghiệp theo phơng pháp KKĐK đợc khái quát theo phụ lục 05 Phụ lục 05: Sơ đồ kế toán tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp (Phơng pháp kiểm kê định kỳ) TK 631 10 Biểu số 10 Chứng từ ghi sổ Số liệu TK 622.2 Số 08 tháng 12 năm 2004 Chứng từ Ngày Số 30/10 15 30/11 27 31/12 31/12 31/12 31/12 35 38 39 40 Trích yếu Lơng CNTT chè nội tiêu nội tiêu tháng 10 Lơng CNTT chè nội tiêu tháng 11 Lơng CNTT chè nội tiêu tháng 12 Trích KPCĐ 2% Trích BHXH 15% Trích BHYT 2% Số liệu TK Nợ Có 622.2 334.2 Định vị: đồng Ghi Số tiền 9.047.510 622.2 334.2 9.560.000 622.2 622.2 622.2 622.2 334.2 338.2 338.3 338.4 10.184.529 575.840,8 4.318.805,9 575.840,8 Biểu số 11: Sổ tài khoản TK 622.2 CF NCTT Chè Sen 8g Quí IV - 2003 Số d đầu kỳ O Số phát sinh TK đối ứng Diễn giải Nợ Có 334.2 Phải trả CNTTSX 28.792.039 154.2 PX chế biến chè TP nội tiêu 28.792.039 Tổng P/S nợ: 28.792.039 Tổng P/S có: 28.792.039 Số d cuối kỳ: Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ tớng đơn vị c Kế toán CF sản xuất chung Bao gồm: Những CF cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau CF NVL CF NC phạm vi phân xởng, phận sản xuất Để theo dõi CF sản xuất chung công ty sử dụng TK 627 mở TK chi tiết để theo dõi + CF nhân viên phân xởng Đối với nhân viên phân xởng công ty trả lơng theo thời gian, bao gồm khoảng lơng chính, lơng phụ, khoản theo lơng nh BHYT, BHXH KPCĐ: kế toán phân xởng dựa vào bảng chấm công tài liệu liên quan, cuối tháng tập hợp phòng kế toán công ty Kế toán vào để lập chứng từ ghi sổ bảng phân bổ tiền lơng - BHXH - Bảng phân bổ số 29 Biểu số 12 Chứng từ ghi sổ Số liệu TK 627.1 Số 09 tháng 12 năm 2003 Đơn vị: đồng Chứng từ Ngày Số 31/12 31/12 31/12 31/12 Trích yếu Lơng nhân viên quản lý phân xởng Trích KDCĐ 2% Trích BHXH 15% Trích BHYT 2% Cộng Ngời lập biểu Số liệu TK Nợ Có Số tiền 627.1 334.2 5.675.670 627.1 627.1 627.1 338.2 338.3 338.4 113.513,4 851.350,5 113.513,4 6.754.047,3 Kế toán trởng Ghi Thủ trởng đơn vị + Chi phí nguyên vật liệu: bảng phân bổ vật liệu kế toán lập chứng từ ghi sổ 30 Biểu số 13 Chứng từ ghi sổ Số liệu TK 627.2 Số 10 tháng 12/ 2003 Đơn vị: đồng Chứng từ Ngày số Số liệu TK Trích yếu Số tiền Nợ Có Xuất vật t cho giai đoạn sàng, đấu 31/12 627.2 152.2 243.737 trộn, ớp tách hơng 31/12 Xuất vật t giai đoạn đóng gói 627.2 152.2 1.326.763 Cộng 1.570.500 + Kế toán CF CCDC Biểu số 14 Chứng từ ghi sổ Số liệu TK 627 Số 11 tháng 12 năm 2003 Đơn vị đồng Chứng từ Số liệu TK Trích yếu Số tiền Ghi Ngày Số Nợ Có Xuất CCDC cho giai 31/12 đoạn sàng đấu trộn ớp 627.3 153 131.865 tách lợng Xuất CCDC Giai đoạn 31/12 627.3 153 718.880 đóng gói Cộng 850.745 Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị + CF KHTSCĐ: vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định kế toán lập chứng từ ghi sổ Biểu số 15 Chứng từ ghi số Số liệu TK 6274 Số 12 tháng 12 năm 2003 Đơn vị đồng Chứng từ Số liệu TK Trích yếu Số tiền Ghi Ngày Số Nợ Có Trích KHTS CĐ cho 31/12 627.4 214 2.879.650 giai đoạn sàng đầu trộn 31/12 Trích KHTSCĐ cho 627.4 214 15.698.742 31 giai đoạn đóng gói Cộng 18.578.392 Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị + CF dịch vụ mua ngoài: vào hóa đơn toán tiền điện nớc, điện thoại kế toán lập chứng từ ghi sổ Biểu số 16 Chứng từ ghi sổ Số liệu TK 627.7 Số 13 tháng 12 năm 2003 Đơn vị đồng Chứng từ Ngày Số 31/12 31/12 Trích yếu CF điện lới CF điện thoại Cộng Ngời lập biểu Số liệu TK Nợ Có 627.7 331 627.7 331 Kế toán trởng Số tiền 1.004.700 216.000 1.220.700 Ghi Thủ trởng đơn vị + CF tiền khác: vào phiếu chi tiền mặt kế toán lập chứng từ ghi sổ Biểu số 17: Chứng từ ghi số Số liệu TK 627.8 Số 14 tháng 12 năm 2003 Đơn vị đồng Chứng từ Số liệu TK Trích yếu Số tiền Ghi Ngày Số Nợ Có CF tiền khác cho 627.8 111 31/12 393.700 giai đoạn sàng đấu trộn CF tiền khác cho 627.8 111 2.146.300 31/12 giai đoạn đóng gói Cộng 2.540.000 Ngời lập biểu Kế toán trởng Biểu số 18 Sổ TK TK 627 CF sản xuất chung cho Chè Sen 8g Quí IV 2003 Thủ trởng đơn vị Đơn vị đồng Chứng từ Số tiền TK Ghi Diễn giải đối ứng Ngày Số Nợ Có CF nhân viên phân x31/12 334 5.675.670 ởng 338 1.078.377,3 31/12 CF vật liệu 152 1.570.500 31/12 CFCCDC 153 850.745 32 31/12 31/12 31/12 31/12 CF KHTS Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco CF dịch vụ mua CF tiền khác K/C 627 sang TK 154.2 Ngời lập biểu 214 18.578.392 331 111 154 1.220.700 2.540.000 Kế toán trởng 31.514.384, P/S Nợ: 31.514.384,3 P/S Có: 31.514.384,3 Thủ trởng đơn vị Kế toán kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Công ty TM du lịch Hồng Trà sửa dụng TK 154.2 (CF sản xuất kinh doanh dở dang) Để tập hợp CF sản xuất cho toàn sản phẩm Chè Sen 8g Căn vào CF 621.2 622.2, 627 kế toán tiến hành kết chuyển CF sản xuất quý IV TK 154.2 Theo định khoản phân xởng biểu đồ 17 dới Biểu số 19 Chứng từ ghi số TK: 154.2 Quí IV năm 2003 Chứng từ Số liệu TK Diễn giải Ngày Số Nợ Có K/C CF NVL trực tiếp 31/12 154.2 621.2 sản phẩm Chè Sen 8g K/C CF NCTT sản 31/12 154.2 622.2 phẩm Chè Sen 8g K/C CF sản xuất chung 31/12 154.2 627 phân xởng chè sen 8g Tổng cộng Ngời lập biểu Kế toán trởng Số tiền Ghi 748.851.774 34.262.526,5 31.514.354,3 814.628.684,8 Thủ trởng đơn vị 33 Biểu số 20 Sổ Tài khoản 154.2 - Chè Sen 8g Quí IV - 2003 Chứng từ Ngày Số 31/12 31/12 31/12 31/12 Diễn giải D đầu kỳ K/C CF NVL thị trờng K/C CF NCTT K/C CF sản xuất chung phân xởng chè sen 8g Z sản phẩm hoàn thành D cuối kỳ Ngời lập biểu Đơn vị đồng Số liệu TK TK đối ứng Nợ Có 34.350.790 621.2 778.851.774 622.2 34.262.526,5 627 155 Kế toán trởng 31.514.354,3 39.878.250 814.628.684,8 Thủ trởng đơn vị Công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phơng pháp tính theo NVL loại CF khác tính cho sản phẩm hoàn thành + Quý IV/2003 Phân xởng sản xuất chè nội tiêu sản xuất Chè Sen 8g hoàn thành là: 30.545kg + Căn vào biên kiểm kê sản phẩm dở dang quý IV/2003 sản phẩm dở dang là: 2.219 kg + Căn vào bảng tính giá thành quý III/2003 Thì sản phẩm dở dang cuối quý 34.350.790 (đầu quý IV) + Căn vào "Chứng từ ghi sổ" biểu số 04 CF NVL trực tiếp kỳ 554.459.929 Căn vào tài liệu kế toán đánh giá Sản phẩm dở dang quý IV năm 2003 nh sau: Giá trị chè xanh BTP 34.350790 + 554.459.929 = x 2219 30.545 + 2219 dở dang cuối quý 588.810.719 = x 2219 32.7164 = 39.878.250 Kế toán tính giá thành sản phẩm: Tại công ty thơng mại du lịch Hồng Trà áp dụng phơng pháp tính giá thành giảm đơn (phơng pháp trực tiếp), kế toán vào số liệu Sổ tài khoản 154.2 chè sen 8g có: D đầu kỳ 34.350.790 34 P/S kỳ D cuối kỳ 814.628.684,8 39.878.250 Vậy: = 778.267.224,8 778.267.224,8 30545 Z đơn vị = = 25.479,4 đồng/ 1kg Biểu số 21 Bảng tính giá thành sản phẩm Tên sản phẩm : Chè Sen 8g Số lợng: 30.545 kg Đơn vị tính đồng ST Khoản mục CP CF NVL TT CF NCTT CF SX chung Giá trị Sp dở dang đầu kỳ Chi phí P/S kỳ Giá trị SP dở dang cuối kỳ Tổng giá thành 34.350.790 0 748.851.774 34.262.526,5 31.514.384,3 39.878.250 0 743.324.314 34.262.526,5 31.514.384,3 Giá thành đơn vị 24.335 1.121,7 1.031,7 34.350.790 814.628.684,8 39.878.250 809.101.224,8 26.488,8 Phần III Một số giải pháp nâng cao hiệu hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty thơng mại du lịch Hồng Trà I Đánh giá tình hình chung Công ty thơng mại du lịch Hồng Trà thành lập từ tháng 04 - 2001 Tuy sở vật chất thiếu thốn nhng nhờ phấn đấu nỗ lực tập thể cán công nhân viên toàn công ty với động viên quan tâm lãnh đạo Ban lãnh đạo Tổng công ty Chè Việt Nam, Công ty Thơng mại Dịch vụ Hồng Trà dần bớc thoát khó khăn ban đầu đà phát triển Công ty không ngừng mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao chất lợng sản phẩm, ta thay đổi mẫu mã để tăng khả cạnh tranh thị trờng Cuối năm 2003 công ty đạt đợc thành tựu đáng kể hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh thu đạt 70% tỷ đồng, lợi nhuận đạt 1,5 tỷ đồng, hoàn thành tốt nghĩa vụ Nhà nớc (nộp 2,2 tỷ đồng cho NSNN), ổn định việc làm cho tập thể cán công nhân viên, không ngừng cải thiện đời sống cho đảm bảo thu nhập bình quân > triệu đồng/ tháng/ ngời Đứng trớc cạnh tranh khốc liệt kinh tế thị trờng để tồn phát triển Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà không ngừng đặt vấn đề 35 tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm vấn đề sống công ty Phòng kế hoạch tài Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà nhìn chung phục vụ tốt cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Công ty sử dụng sổ sách kế toán phơng pháp hạch toán tơng đối phù hợp, cung cấp thông tin đầy đủ giúp ban lãnh đạo công ty đánh giá đợc hiệu sản xuất kinh doanh công ty kỳ Phòng kế hoạch tài công ty có cấu gọn nhẹ, quy định phòng đợc cán tuân thủ nghiêm ngặt Do công việc công ty đợc giải gọn nhẹ Bên cạnh phòng kế toán - tài nói riêng nh toàn công ty nói chung hạn chế Cần lãnh đạo công ty tập thể cán công nhân viên dâng bớc khắc phục, để từ hoàn thành mục tiêu Tổng công ty giao cho nh kế hoạch Ban lãnh đạo công ty đặt II Những hạn chế tồn Bên cạnh mặt làm đợc công ty tồn hạn chế sau: - Thứ nhất: Cơ cấu máy quản lý toàn công ty nói chung nh phòng kế toán nói riêng cha thực hợp lý Do mà không phát huy hết tiềm lực vốn có công ty - Thứ hai: Bớc sang kỷ 21 kỷ công nghệ thông tin đòi hỏi doanh nghiệp phải bắt kịp thông tin thị trờng Vì đòi hỏi công ty phải đại hóa mạng lới thông tin Trên thực tế công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà cha đáp ứng yêu cầu Hệ thống máy tính công ty nghèo nàn, công ty cha áp dụng phần mềm kế toán vào công ty hoạch toán lý biên chế phòng kế toán chắp ghép nhiều phòng ban khác độ tuổi cán kế toán cao, trình độ chuyên môn hạn chế, ngại việc áp dụng tiến khoa học - Thứ ba: Việc lập chứng từ ghi sổ cha thực cung cấp thông tin kịp thời cho công tác quản trị kế toán nh công tác quản lý toàn công ty Thứ t: Việc tính toán lơng trả lơng cán công nhân viên cha khuyến khích tinh thần làm việc cán công nhân công ty Đôi công nhân sản xuất trực tiếp có lỗi nhỏ công ty áp dụng hình thức phạt làm cho tình cảm cán công nhân với công ty cha thực trung thành III Một số giải pháp nâng cao công tác hạch toán cổ phần tính giá thành Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà ý kiến thứ nhất: Việc cấu tổ chức máy phòng kế toán Do đặc điểm tổ chức công ty có nhà máy xa trụ sở công ty việc hạch toán kế toán công ty nhiều bất cập Phòng kế 36 hoạch tài biến chế lơng phó phòng phụ trách nhà máy Cổ Loa không đảm nhiệm hết công việc Theo ý kiến cá nhân em cần phải biên chế thêm kế toán viên để hỗ trợ cho phó phòng kế hoạch hành Bên cạnh công ty nên tuyển thêm số kế toán tốt nghiệp, có kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao, đặc biệt nắm bắt phần mềm kế toán để phục vụ cho công tác kế toán sau ý kiến thứ hai : Về việc trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân sản xuất, theo để đảm bảo ổn định khoản chi phí tiền lơng giá thành sản phẩm, kế toán nên thực trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân sản xuất nh sau: = Tiền lơng thực tế phải trả x Tỷ lệ trích trớc Tỷ lệ trích trớc = Trình tự hạch toán nh sau: - Định kỳ trích trớc tiền lơng nghỉ phép vào giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 622: (chi tiết cho đối tợng tập hợp chi phí) Có TK 335: - Khi phản ánh số tiền lơng nghỉ phép thực tế phát sinh, kế toán định khoản: Nợ TK 335: Có TK 334: ý kiến thứ ba: Để đảm bảo công tác kế toán Công ty thực theo chế độ kế toán hành, kế toán giá thành nên cập nhật nội dung chuẩn mực "Doanh thu thu nhập khác" theo Thông t 89/2002/TT -BTC ban hành ngày 09/10/2002 Trong chuẩn mực có bổ sung nội dung phản ánh bên nợ TK 632 "Giá vốn hàng bán" liên quan tới việc tập hợp chi phí phát sinh kỳ Trờng hợp chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán mà không đợc hạch toán vào tài khoản chi phí 621, 622, 627 nh trớc ý kiến thứ t: Về hình thức ghi sổ Hiện công ty áp dụng hình thức "Chứng từ ghi sổ" công tác kế toán với hình thức phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp 37 nhng có điều bất cập là, việc lập chứng từ ghi số đợc thực vào cuối quý, điều không đáp ứng kịp thời thông tin phục vụ cho công tác kế toán Theo ý kiến cá nhân em nên lập chứng từ ghi sổ 10 ngày lần Bên cạnh thực tế hình thức chứng từ ghi sổ có nhợc điểm công việc kế toán nhiều, lớn, trùng lặp Do vậy, gây tình trạng thiếu cán kế toán mà công việc nhiều mà thực tế thừa cán công nhân viên công việc Trong tơng lai công ty áp dụng phần mềm kế toán hình thức thực không phù hợp Theo ý kiến cá nhân em công ty nên chuyển sang hình thức sổ kế toán nhật ký chung, việc theo dõi hoạt động kế toán phát sinh dễ cập nhật phù hợp với việc sử dụng kế toán máy Đặc điểm chủ yếu hình thức kế toán nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đợc phản ánh chứng từ gốc vào chứng từ gốc hợp lệ để ghi vào sổ nhật ký chung theo thứ tự thời gian nội dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh theo quan hệ đối ứng tài khoản, sau từ sổ nhật ký chung ghi vào sổ tài khoản ý kiến thứ năm: Hiện Công ty tính hết loại vật liệu để đóng gói bảo quản thành phẩm nh: túi sách tay, túi thiếc, băng dính mờ v.v vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cha xác chi phí theo em Công ty nên hạch toán vào chi phí bán hàng: Nợ TK 641: Có TK 152.2: Kết luận Hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại cho doanh nghiệp nhiều phần giá trị thăng d, nh đem lại cho kinh tế nguồn thu lớn, đóng góp vào phát triển chung đất nớc Nhng để đạt đợc hiệu cao hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp cần phải tăng cờng công tác quản lý nói chung đặc biệt công tác hạch toán kế toán nói riêng Muốn làm tốt công tác kế toán vấn đề cốt lõi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ công tác hoạch toán chi phí tính giá thành cho, Vừa tiết kiệm chi phí mức thấp mà vạt đạt đợc lợi nhuận mức cao Việc tổ chức hạch toán chi phí giá thành khoa học điều thiếu đóng vai trò trung tâm toàn công tác kế toán doanh nghiệp, ảnh hởng trực tiếp đến khả tiêu thụ sản phẩm khả sinh lời Nó có ý nghĩa quan trọng công tác quản trị doanh nghiệp 38 Là doanh nghiệp có tuổi đời trẻ, Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà gặp phải khó khăn, thử thách, nhng với nỗ lực vợt bậc Ban lãnh đạo tập thể cán công nhân viên toàn công ty giúp cho công ty dần thoát khỏi khó khăn ngày vững bớc đà phát triển Đóng góp vào thành công không kể đến phần đóng góp công tác hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm Do hạn chế thời gian nghiên cứu nh mặt trình độ, viết em tránh khỏi thiếu sót Vì em mong muốn xin tiếp thu ý kiến đóng góp cô phòng kế toán Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà, thầy cô giáo khoa kế toán trờng ĐH&QLKDHN bạn Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ TS Nguyễn Thị Kim Ngân giúp em hoàn thành viết này! 39 Danh mục tài liệu tham khảo Báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh, phơng pháp nhiệm vụ Công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà ( 2002, 2003) Giáo trình kế toán Doanh nghiệp II Trờng ĐHQL &KDHN Giáo trình kế toán Doanh nghiệp sản xuất trờng Học viện Tài Sách tham khảo: Hiểu biết VAT doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Giáo trình: Lịch sử kinh tế quốc dân trờng ĐHKTQD Giáo trình: Hệ thống kế toán đơn vị sản xuất kinh doanh Quyết định 461 ngày 06/02/2002 Giấy phép kinh doanh số 315346 ngày 25/03/2002 Một số luận văn tốt nghiệp khóa III, IV, Trờng ĐHQL & KDHN 10 Tạp chí thời báo kinh tế (năm 2003) 40 Mục lục Lời cảm ơn Lời mở đầu Phần I Cơ sở lý luận chung kế toán tập hợp CFSX tính giá thành doanh nghiệp sản xuất .3 I Khái quát chung CPSX tính giá thành SP Chi phí sản xuất 1 Khái niệm 1.2 Phân loại CF .3 Giá thành sản phẩm .4 2.1 Khái niệm giá thành 2.2 Phân loại giá thành .5 Mối quan hệ CPSX tính giá thành sản phẩm II Kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sP Đối tợng phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất doan nghiệp 1.1.Đối tợng KINH Tế tập hợp CPSX 1.2 Phơng pháp KT tập hợp CPSX Đánh giá SPDD cuối kỳ.13 2.1 Đánh giá SPDD theo chi phí NVLTT chi phí NVL trực tiếp 13 2.2 Đánh giá SPDD theo sản lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng .13 2.3 Đánh giá SPDD theo chi phí sản xuất định mức .14 Đối tợng phơng pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 14 3.1 Đối tợng tính giá thành 14 3.2 Kỳ tính giá thành .14 3.3 Các phơng pháp tính giá thành 14 III Các hình thức phơng pháp chi sổ kế toán 17 Phần II Thực trạng hoạt động hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty thơng mại du lịch Hồng Trà 18 I Đặc điểm chung công ty thơng mại du lịc Hồng Trà 18 Quá trình hình thành phát triển 18 Đặc điểm tổ chức máy Công ty thơng mại Du lịch Hồng Trà .19 41 Đặc điểm tổ chức máy kế toán hình thức sổ kế toán công ty thơng mại du lịch Hồng Trà 21 Trởng phòng kế hoạch - tài .23 II Thực trạng công tác kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm công ty thơng mại du lịch hồng trà 26 Đối tợng tập hợp chi phí tính giá thành 26 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất 26 Kế toán kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 37 Kế toán tính giá thành sản phẩm .39 Phần III Một số giải pháp nâng cao hiệu công tác hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm công ty Thơng mại Du lịch Hồng Trà 40 I đánh giá tình hình chung 40 II Những hạn chế tồn 41 III Một số giải pháp nâng cao công tác hạch toán cổ phần tính giá thành công ty thơng mại du lịch hồng trà .41 Kết luận 44 Tài liệu tham khảo 45 42 Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt CPSX: Chi phí sản xuất TSCĐ: Tài sản cố định NVLTT: Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT: Nhân công trực tiếp TK: Tài khoản KKTX: Kê khai thờng xuyên KKĐK: Kiểm kê định kỳ SPDD: Sản phẩm dở dang NTP: Nửa thành phẩm CP: Cổ phần HĐKD: Hoạt động kinh doanh BHXH: Bảo hiểm xã hội KPCĐ: Kinh phí công đoàn BHYT: Bảo hiểm y tế CPSXC: Chi phí sản xuất chung 43