Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I LI M U Sản xuất vật chất sở tồn qua hàng nghìn năm phát triển, để có xã hội hôm ngời không ngừng sáng tạo lao động, tạo kết Đó sản phẩm đáp ứng nhu cầu sống xã hội Nền sản xuất phát triển nhu cầu ngời ngày tăng sản phẩm tạo phong phú, đa dạng Chính vậy, tạo sản phẩm tốt mục tiêu sản xuất thời đại Đối với doanh nghiệp sản xuất nhiệm vụ mà làm để tiêu thụ trao đổi với thị trờng Bởi mục tiêu cuối doanh nghiệp sản phẩm mà lợi nhuận kết sản xuất kinh doanh Có thể nói tiêu thụ phơng tiện để doanh nghiệp thu đợc vốn sản xuất bỏ lợi nhuận Việt Nam chuyển đổi kinh tế tập trung bao cấp sang chế thị trờng có quản lý vĩ mô nhà nớc, với vận động quy luật kinh tế đặc biệt quy luật cạnh tranh đòi hỏi doanh nghiệp phải tự tìm cách tiêu thụ sản phẩm mình, tự hạch toán kinh tế Với môi trờng kinh doanh nhiều biến động không ngừng, diễn biến phức tạp có nhiều rủi ro, áp lực cạnh tranh ngày gia tăng đờng lên phía trớc doanh nghiệp ngày có nhiều trở ngại Trong bối cảnh đó, tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp có ý nghĩa hết, định đến tồn phát triển doanh nghiệp Vì vậy, tiêu thụ khâu quan trọng doanh nghiệp công tác quản lý sản phẩm tiêu thụ sản phẩm đợc nhìn nhận trọng yếu hệ thống quản lý doanh nghiệp Trong đó, công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm đảm bảo quản lý cách hiệu loại thành phẩm tiêu khác trình tiêu thụ, từ xác định tiêu đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh Đồng thời đáp ứng đầy đủ nhu cầu sản xuất tiêu dùng cân đối tiền hàng xã hội Qua thời gian thực tập Công ty Cồ phần Bóng Đèn Phích Nớc Rạng Đông, với giúp đỡ cô chú, anh chị phòng tài kế toán với hớng dẫn tận tình thầy Nguyễn Quang Hng, em tìm hiểu toàn công tác kế toán công ty lựa chọn đề tài Công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Công ty Cổ phần Bóng Đèn Phích Nớc Rạng Đông cho chuyên đề báo cáo thực tập Trong khuôn khổ viết chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót kính mong quan tâm giúp đỡ, đóng góp ý kiến thầy giáo hớng dẫn cô chú, anh chị phòng tài kế toán để báo cáo đạt kết cao Em xin chân thành cảm ơn ! Bùi Phơng Thảo Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I Kết cấu viết gồm ba phần : Phần thứ nhất: Lý luận chung kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Doanh nghiệp sản xuất Phần thứ hai: Tình hình tổ chức kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Công ty Cổ phần Bóng Đèn Phích Nớc Rạng Đông Phần thứ ba: Một số nhận xét ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Công ty Cổ phần Bóng Đèn Phích Nớc Rạng Đông Phần thứ Lý luận chung kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết kinh doanh doanh nghiệp I Thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm yêu cầu quản lý Khái niệm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm Thành phẩm: sản phẩm kết thúc kết thúc quy trình chế biến phận sản xuất sản xuất phụ doanh nghiệp thực thuê gia công xong đợc kiểm nghiệm nhập kho, bảo đảm tiêu chuẩn, yêu cầu, quy cách đặt Tiêu thụ thành phẩm: trình thực giá trị hàng hoá, trinh chuyển hoá hình thái giá trị hàng hoá từ hàng sang tiền, thành phẩm đ ợc gọi tiêu thụ đợc khách hàng chấp nhận toán tiền hàng Vai trò tiêu thụ thành phẩm: + Đối với xã hội: Bùi Phơng Thảo Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I - Tiêu thụ sản phẩm có vai trò việc cân đối cung cầu, sản phẩm sản xuất đợc tiêu thụ tức sản xuất diễn cách bình ổn trôi chảy Hoạt động tiêu thụ sản phẩm đợc tổ chức tốt thúc đẩy trình phân phối lu thông hàng hoá, tái sản xuất xã hội tiến hành nhanh chóng, sản xuất phát triển nhanh chiều rộng lẫn chiều sâu - Tiêu thụ đợc sản phẩm giúp doanh nghiệp có điều kiện ổn định công ăn việc làm cho ngời lao động, góp phần làm lành mạnh hoá xã hội làm tăng trởng kinh tế quốc dân + Đối với doanh nghiệp: - Là điều kiện để doanh nghiệp thu hồi vốn, tái sản xuất mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Kết công tác tiêu thụ mặt tạo điều kiện thu hồi vốn, toán khoản chi, khoản nợ từ có kế hoạch mở rộng quy mô, đầu t đổi kỹ thuật, công nghệ tạo tiền đề cho thắng lợi giai đoạn trinh sản xuất kinh doanh - Hoạt động tiêu thụ thành phẩm gắn kết ngời sản xuất ngời tiêu dùng Thông qua tiêu thụ, ngời sản xuất hiểu rõ nhu cầu khách hàng nh xu hớng tơng lai từ đa đối sách thích hợp Cũng qua mà nguời tiêu dùng biết đến sản phẩm DN công dụng, hình thức, mẫu mã uy tín sản phẩm thị trờng từ tìm lựa chọn thích hợp Nh hoạt động tiêu thụ giúp ngời sản xuất ngời tiêu dùng gắn kết với - Kết hoạt động tiêu thụ sản phẩm phản ánh điểm mạnh điểm yếu doanh nghiệp Sức tiêu thụ sản phẩm thể vị trí quyền lực, uy tín doanh nghiệp thơng trờng Do ngời ta thờng so sánh doanh nghiệp kết tiêu thụ giá trị tiêu thụ thực đợc Đánh giá thành phẩm Theo nguyên tắc giá gốc thành phẩm đợc đánh giá theo giá thành sp thực tế tùy theo vận động thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp * Đối với thành phẩm nhập kho: - Thành phẩm DNSX hoàn thành nhập kho đợc phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung - Thành phẩm thuê gia công hoàn thành nhập kho: đợc tính theo giá thực tế gia công bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí thuê gia công chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt gia công) * Đối với thành phẩm xuất kho: Thành phẩm xuất kho đợc phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế xuất kho Bùi Phơng Thảo Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I Theo chuẩn mực hàng tồn kho, việc tính trị giá hàng tồn kho (hoặc xuất kho) đợc áp dụng phơng pháp sau: Phơng pháp tính theo giá đích danh Phơng pháp bình quân gia quyền Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Nhng thành phẩm xác định giá thành thực tế xuất kho (tồn kho) vận dụng phơng pháp tính trị giá vốn nh chuẩn mực nêu Bởi lẽ doanh nghiệp sản xuất thành phẩm biến động hàng ngày (nhập xuất diễn hàng ngày nhng việc xác định giá thành phẩm tiến hành hàng ngày mà thờng tính vào cuối kỳ hạch toán (cuối quý, cuối tháng), thơng áp dụng phơng pháp tính bình quân gia quyền Giá thành TP = xuất kho Số lợng thành phẩm xuất kho Giá thành sx thực tế đơn vị bình quân = x Giá thành sản xuất thực tế đơn vị bình quân Giá trị sx thực tế TP tồn kho đầu kỳ + Số lợng TPhẩm tồn kho đầu kỳ + Giá trị sx thực tế TP nhập kho kỳ Số lợng TPhẩm nhập kho kỳ * Đối với lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng đợc phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế lao vụ dịch vụ hoàn thành Kế toán chi tiết thành phẩm * Chứng từ kế toán: chứng từ kế toán sử dụng để phản ánh biến động số có thành phẩm bao gồm: - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Thẻ kho - Biên kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá * Kế toán chi tiết thành phẩm: Tuỳ theo đặc điểm yêu cầu quản lý doanh nghiêp áp dụng ba phơng pháp sau: 3.1 Phơng pháp ghi thẻ song song Bùi Phơng Thảo Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I Nội dung: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi theo tiêu số lợng nhập, xuất, tồn thứ thành phẩm Còn phòng kế toán sử dụng sổ chi tiết thành phẩm phản ánh đồng thời số lợng giá trị nhập, xuất, tồn loại thành phẩm Sơ đồ kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp ghi thẻ song song Error: Reference source not found Ghi chú: Ghi hàng Error: Reference source notngày found Điều kiện áp dụng: Phơng Ghi cuối pháp thángnày áp dụng với doanh nghiệp có chủng loại thành phẩm, trìnhĐối độ hạch cha chiếutoán kiểm tracao 3.2 Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Nội dung: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép theo tiêu số lợng nhập, xuất, tốn kho thứ thành phẩm Còn phòng kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để tổng hợp phản ánh hai tiêu số lợng số tiền nhập- xuất- tồn kho thứ thành phẩm vào thời điểm cuối tháng Sơ đồ kế toán chi tiết TP theo phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Error: Reference source not found Ghi chú: Error: Reference source not found ĐK áp dụng: Phơng pháp thích hợp DN có khối lợng nghiệp vụ Phiếu kho nhập xuấtnhập không thành phẩm nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết thành phẩm Do điều kiện ghi chép, theo dõi, kế toán tình hình nhập, xuất, tồn hàng ngày 3.3 Phơng pháp sổ số d Nội dung: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho loại, nhóm thành phẩm theo tiêu số lợng Còn phòng kế toán sử dụng số d thành phẩm ghi theo tiêu giá trị Sơ đồ trình tự hạch toán theo phơng pháp sổ số d Error: Reference source not found Ghi chú: Error: Reference source not found Điều kiện áp dụng: Thích hợp với DN có khối lợng nghiệp vụ nhiều, thờng xuyên, liên tục nhiều chủng loại với điều kiện DN sử dụng giá hạch toán để Bùi Phơng Thảo Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I hạch toán hàng ngày, yêu cầu trình độ quản lý, trình độ kế toán cao II Kế toán tổng hợp thành phẩm Tài khoản sử dụng: Kế toán tổng hợp thành phẩm chủ yếu sử dụng tài khoản TK 155, TK 157 tài khoản liên quan khác Trình tự kế toán số nghiệp vụ chủ yếu sau: a Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 1/ Cuối kỳ kế toán, tính đợc giá thành thực tế thành phẩm hoàn thành nhập kho, kế toán ghi sổ: Nợ TK 155 Thành phẩm Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 2/ Trờng hợp thành phẩm hoàn thành không nhập kho, bán trực tiếp giao cho đại lý ký gửi, kế toán ghi: Nợ TK 157 Hàng gửi bán Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 3/ Trờng hợp kiểm kê phát thừa, thiếu, vào biên kiểm kê, cha xác định đợc nguyên nhân - Nếu thiếu cha rõ nguyên nhân, kế toán ghi Nợ TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 155 Thành phẩm - Nếu thừa cha rõ nguyên nhân, kế toán ghi Nợ TK 155 Thành phẩm Có TK 3381 Tài sản thừa chờ xử lý Sơ đồ hạch toán thành phẩm theo phơng pháp KKTX TK154 TK155 TK632 Sản xuất thuê Gia công chế biến nhập kho Xuất bán TK157,632 TK 157 Sản phẩm gửi bán, ký gửi gửi bán hàng bị trả lại Xuất hàng gửi bán, ký gửi TK3381 TK1381 Thừa kiểm kê Thiếu kiểm kê TK412 TK128,222 Đánh giá tăng Bùi Phơng Thảo Xuất góp vốn liên doanh Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I b Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Theo phơng pháp giá thành sản xuất thực tế thành phẩm xuất kho đợc xác định vào thời điểm kỳ sở kết kiểm kê mặt vật thành phẩm tồn kho * Tài khoản sử dụng: TK 155- Thành phẩm TK 157- Hàng gửi bán Để phản ánh trị giá vốn thành phẩm hàng gửi bán tồn kho đầu kỳ cuối kỳ, việc nhập xuất kho thành phẩm phản ánh TK 632- Giá vốn hàng bán 1/ Đầu kỳ, kết chuyển giá thành sx TP tồn kho đầu kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155 Thành phẩm 2/ Đầu kỳ, kết chuyển giá thành sản xuất thực tế thành phẩm gửi bán cha đợc chấp nhận đầu kỳ, kế toán ghi Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 157 Hàng gửi bán 3/ Cuối kỳ, vào kết kiểm kê xác định giá TP tồn kho cuối kỳ thành phẩm gửi bán nhng cha chấp nhận toán, kế toán ghi Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 631 Hàng gửi bán 4/ Cuối kỳ vào kết kiểm kê, kế toán ghi Nợ TK 155 Thành phẩm Có TK 632 Giá vốn hàng bán 5/ Xác định giá thành thành phẩm đợc xuất bán kỳ, kế toán ghi Nợ TK 911 Xác định kết kinh doanh Có TK 632 Giá vốn hàng bán III Tổ chức kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Kế toán doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu 1.1 Kế toán doanh thu bán hàng * Khái niệm doanh thu, loại doanh thu Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu đợc xác định giá trị hợp lý khoản thu thu đợc sau trừ di khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Bao gồm: - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ Bùi Phơng Thảo Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I - Doanh thu trừ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi tức đợc chia khoản thu nhập khác * Chứng từ kế toán: Bao gồm - Hoá đơn GTGT ( Mẫu 01 GTKT) - Hoá đơn bán hàng ( Mẫu 02 GTKT) - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi ( Mẫu 14- BH) - Thẻ quầy hàng ( Mẫu 15 BH) - Các chứng từ toán ( Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng, kê Ngân hàng) - Tờ khai thuế GTGT ( Mẫu 07A/ GTGT) - Chứng từ kế toán liên quan khác nh phiếu nhập kho hàng trả lại * Tài khoản sử dụng - TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - TK 512 Doanh thu bán hng nội - TK 3331 Thuế GTGT phải nộp - TK 3387- Doanh thu cha thực - Các TK liên quan khác: TK 111, 112, 131 * Trình tự kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 1/ Trờng hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng vào hoá đơn GTGT chứng từ toán để phản ánh doanh thu bán hàng a) Nếu doanh nghiệp hạch toán thuế theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi Nợ TK 111, 112, 113, 131: tổng giá toán Có TK 511: Giá cha thuế Có TK 3331: Thuế GTGT b) Phản ánh giá vốn Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155 Thành phẩm 2/ Trờng hợp trớc gửi bán nhng KH cha chấp nhận toán bán đợc hàng KH chấp nhận toán a) Phản ánh DT - Nếu DN hạch toán thuế theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 111, 112, 131: Tông giá toán Có TK 511: Doanh thu cha thuế Có TK 3331: Thuế GTGT - Nếu DN hạch toán thuế theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán Bùi Phơng Thảo Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I Có TK 511: Tổng DT thuế b) Phản ánh giá vốn Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 157 Hàng gửi bán 3/ Trờng hợp bán hàng thu ngoại tệ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên Ngân hàng Ngân hàng Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế a) Ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo quy đổi VNĐ, theo tỷ giá giao dịch bình quân ngoại tệ liên Ngân hàng, vào chứng từ kế toán ghi: Nợ TK 1112, 1122, 131 Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 Thuế GTGT b) Đồng thời ghi: Nợ TK 007: Ngoại tệ loại theo nguyên tệ 4/ Trờng hợp bán qua đại lý, ký gửi * Tại bên giao hàng (chủ hàng) Khi xuất giao hàng cho đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi số hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (chủ hng) tiêu thụ Khi số hàng bán đợc chủ hàng trả cho đại lý, bên nhận hàng ký gửi khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giá bán số hàng bán đợc Khoản hoa hồng tính vào chi phí bán hàng a) Phản ánh giá vốn thực tế hàng xuất kho, kế toán ghi sổ Nợ TK 157- Hng gửi bán Có TK 155- Thành phẩm Có TK 156- Hàng hoá b) Căn vào bảng toán hàng đại lý, ký gửi, DN lập hoá đơn GTGT phản ánh DT hàng bán để giao cho đại lý xác định tiền hoa hồng phải trả - Nếu đại lý toán tiền cho DN sau trừ tiền hoa hồng đợc hởng vào chứng từ toán kế toán ghi sổ Nợ TK 641: Tiền hoa hồng cho đại lý Nợ TK 111, 112: Số tiền đợc hởng sau trừ hoa hồng Có TK 511: Giá bán cha thuế Có TK 3331: Thuế GTGT - Nếu đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi toán toàn tiền hàng bán theo giá quy định cho bên chủ hàng vào chứng từ toán, kế toán Bùi Phơng Thảo Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I ghi Nợ TK 111, 112: Tổng giá toán Có TK 511: Giá cha thuế Có TK 3331: Thuế GTGT đầu - Sau bên chủ hàng toán xác định hoa hồng trả cho đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi, vào chứng từ toán, kế toán ghi Nợ TK 641: Tiền hoa hồng cho đại lý Có TK 111, 112 c) Phản ánh trị giá vốn hàng gửi bán đại lý, ký gửi đợc bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 157- Hàng gửi bán * Tại đại lý, đơn vị nhận hàng ký gửi phải bán hàng giá hởng hoa hồng cho bên chủ hàng toán Doanh thu phần hoa hồng đợc hởng a) Khi nhận hàng để bán đại lý, ký gửi số hàng không thuộc quyền sở hữu đơn vị, vào giá trị ghi Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý bên giao hàng lập, kế toán ghi sổ Nợ TK 003- Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi b) Khi bán đợc hàng nhận bán hộ ký gửi Có TK 003- Hàng hoá nhận bán hộ ký gửi Đồng thời phản ánh tổng số phải toán cho chủ hàng Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền toán Có TK 3388- Phải trả khác c) Khi toán với bên giao hàng, vào Bảng toán đại lý, ký gửi chứng từ toán kế toán ghi: Nợ TK 3388: Tổng số tiền toán Có TK 511: Hoa hồng đợc hởng Có TK 111, 112: Số tiền thực trả cho chủ hàng sau trừ tiền hoa hồng đợc hởng 5/ Trờng hợp bán trả góp trả chậm Trờng hợp này, giao hàng cho ngời mua đợc xđ tiêu thụ: DT bán hàng đợc tính theo giá bán thời điểm thu tiền lần, khách hàng toán phần tiền mua hàng để nhận hàng phần lại trả dần thời gian chịu khoản lãi theo quy định hợp đồng Khoản lãi bán trả góp hạch toán vào doanh thu hoạt động tài a) Đối với DN tính thuế theo phơng pháp khấu trừ Bùi Phơng Thảo 10 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I Nợ TK 642 50920 Nợ TK 334 22800 Có TK 338 95000 Nợ TK 641 14759.85 Nợ TK 642 27411.15 Có TK 214 42171 Nợ TK 641 5175 Nợ TK 642 7245 Nợ TK 133 1242 Có TK 111 13662 Từ số liệu nghiệp vụ phát sinh theo ngày, kế toán lập chứng từ có liên quan nh: phiếu chi, bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xã hội, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Từ tập hợp vào sổ chi tiết sản xuất kinh doanh, bảng kê số 5, nhật ký chứng từ số 1, cuối sổ cho tài khoản 641, 642 Sau sổ dẫn chứng Kế toán kết tiêu thụ Việc xác định kết tiêu thụ đợc công ty thực phản ánh tài khoản 911: Xác định kết kinh doanh a Cuối tháng vào sổ tài khoản 511, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811 Kế toán tổng hợp kết chuyển khoản để xác định kết kinh doanh Ví dụ: Ngày 31/10, kế toán tổng hợp vào phát sinh tháng sổ kết chuyển tài khoản liên quan để xác định kết kinh doanh nh sau:đơn vị 1000đ - Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511: 62329.25 Có TK 521 25841.75 Có TK 531 36487.5 - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu hoạt động khác Nợ TK 515 9537.55 Nợ TK 711 5000 Có TK 911 14537.55 - Kết chuyển doanh thu Bùi Phơng Thảo 46 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I Nợ TK 511 8965445.75 Có TK 911 8965445.75 - Kết chuyển giá vốn Nợ TK 911 6909453.75 Có TK 632 6909453.75 - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác Nợ TK 911 13334.3 Có TK 635 12334.3 Có TK 811 1000 - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 672258.5 Có TK 641 318682.35 Có TK 642 353576.15 Kế toán lập sổ chi tiết cho tài khoản, sổ chi phí sản xuất kinh doanh từ vào Nhật ký chứng từ từ tập hợp để vào sổ Tài khoản có liên quan b Xác định kết sản xuất kinh doanh Kết hoạt động = (Doanh thu hoạt động tiêu thụ - Các khoản giảm trừ doanh thu - Giá vốn hàng bán) +(Doanh thu hoạt động TC, hđ khác - Chi phí TC, hđ khác) - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Ví dụ: Trong tháng 10/2004, công ty cổ phần Bóng đèn phích nớc Rạng Đông tính đợc lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động khác Đơn vị 1000đ Theo công thức tính nh thì: Kết hoạt động = (9027775 - 62329.25 - 6909453.75) + (14537.55 - 13334.3) -318682.35 - 353576.15 = 1384936.75 (1000đ) Nh vậy, lợi nhuận mà công ty thu đợc từ hoạt động sản xuất kinh doanh tháng 10/2004 1384936750đ Kế toán tiến hành định khoản nh sau: Nợ TK 911 1384936.75 Có TK 421 1384936.75 Kế toán tổng hợp ghi vào sổ cho tài khoản có liên quan dựa vào sổ chi tiết Nhật ký chứng từ, Bảng kê c Sau xác định đợc số lợi nhuận thu đợc, công ty tiến hành phân phối lợi nhuận vào quỹ, trả thuế thu nhập doanh nghiệp (Đơn vị 1000đ) Nợ TK 421 969455.725 Có TK 3334 415481.025 Bùi Phơng Thảo 47 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I Có TK 411 138493.675 Có TK 414 276987.35 Có TK 431 138493.675 Trên quy trình hạch toán trinh tiêu thụ thành phẩm công ty CPBĐPN Rạng Đông, sau sổ minh chứng Phần thứ ba Một số nhận xét ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Công ty Cổ phần Bóng Đèn Phích Nớc Rạng Đông I Một số nhận xét công tác thành phẩm tiêu thụ thành phẩm công ty u điểm Trong nhiều năm xây dựng trởng thành phát triển, công ty trải qua bớc thăng trầm nhng thật vẻ vang Từ chỗ sở vật chất nghèo nàn, trang thiết bị cũ kỹ, lạc hậu đến công ty lớn mạnh không ngừng, sản phẩm Rạng đông đợc a chuộng khắp tỉnh thành đến đợc thị trờng quốc tế Có đợc kết nh ngày tập thể đội ngũ cán nhiều tâm huyết tìm tòi học hỏi phấn đấu không kể đến đội ngũ kế toán công ty đặc biệt kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm - Về bản, máy kế toán công ty chấp hành quy định, sách chế độ kế toán hành Tuân thủ nghiêm chỉnh sách giá thuế nghĩa vụ Nhà Nớc Chấp hành đầy đủ chế độ tài chính, tổ chức sổ sách kế toán phù hợp để phản ánh giám đốc tình hình thành phẩm tiêu thụ thành phẩm đồng thời tiến hành ghi chép đầy đủ, hợp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhờ mà kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm góp phần không nhỏ việc bảo vệ tài sản công ty lĩnh vực lu thông, đảm bảo cho khâu sản xuất, tiêu thụ đạt kết cao Cụ thể u điểm công tác kế toán nh sau: + Về kế toán thành phẩm: công ty theo dõi chi tiết loại sản phẩm, ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, thành phẩm công ty đợc quản lý chặt chẽ từ khâu nhập kho đến khâu xuất kho thành phẩm đợc phản ánh chứng từ sổ sách theo quy định công ty pháp lệnh kế toán hành + Về kế toán tiêu thụ thành phẩm: Thành phẩm công ty bao gồm nhiều loại khác nhau, việc theo dõi tiêu thụ dễ dàng Song thực tế công ty tổ chức khâu bán hàng hạch toán cách linh hoạt vừa đơn giản, vừa đáp ứng đợc mức độ định theo yêu cầu quản lý Việc sử dụng sổ chi tiết để theo dõi chi tiết tình hình thành phẩm tiêu Bùi Phơng Thảo 48 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I thụ thành phẩm nh sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết toán với ngời mua, sổ chi phí sản xuất kinh doanh phản ánh biến động chi tiết loại thành phẩm từ có phơng pháp quản lý thích hợp nhợc điểm Bên cạnh u điểm trên, công ty sỗ hạn chế nh: - Về việc kế toán viết hoá đơn giá trị gia tăng: Qua thời gian thực tập công ty, đợc xem xét hoá đơn bán ra, hoá đơn mua vào em thấy thông tin hoá đơn thiếu nh mã số thuế công ty ngời mua hàng không thấy ký tên vào Điều gây ảnh hởng đến kết sản xuất kinh doanh công ty quan thuế vào kiểm tra hoá đơn không hợp lệ, lúc quan thuế suất toán lúc doanh nghiệp không đợc khấu trừ thuế GTGT khoản bị suất toán - Về việc lập dự phòng phải thu khó đòi: qua số liệu cho thấy, doanh số bán hàng công ty lớn nhng số D Nợ khách hàng mức cao công ty chủ yếu bán hàng theo hình thức trả chậm Tìm hiểu báo cáo tài năm 2003, em thấy công ty cha lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi - Việc tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh phòng kế toán phản ánh kịp thời doanh thu, chi phí đợc kết kinh doanh nhng cha chi tiết cho mặt hàng Đây hạn chế cho doanh nghiệp việc phân tích kết sản xuất kinh doanh cho hội đồng quản trị, Ban giám đốc công ty để có định đắn việc lựa chọn phơng án SXKD nên phát huy sản phẩm có hiệu hạn chế sản phẩm không đem lại hiệu cho doanh nghiệp II Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm công ty CPBĐPN Rạng Đông - Về việc sử dụng hoá đơn GTGT: Kế toán cần phải ghi hết thông tin cần thiết đợc thể tờ hoá đơn GTGT là: tên, địa chỉ, số tài khoản, điện thoại (nếu có), hình thức toán, mã số thuế ngời mua ngời bán Nếu ngời mua hàng trực tiếp phải ký tên, mua Fax qua điện thoại không cần làm nh để tránh tình trạng hoá đơn không hợp lệ ảnh hởng đến quyền lợi công ty quan thuế - Lập dự phòng phải thu khó đòi: Theo nguyên tắc thận trọng đòi hỏi cuối niên độ kế toán, kế toán phải lập dự phòng khoản phải thu khó đòi Đây việc giúp công ty tính trớc vào chi phí công ty khoản chi để có khoản nơ khó đòi không đòi đợc tình hình tài công ty không bị ảnh Bùi Phơng Thảo 49 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I hởng - Công ty nên xác định kết cho loại mặt hàng để thấy rõ hiệu mà mặt hàng đem lại từ có phơng hớng tiêu thụ điều chỉnh thích hợp Kết luận Do biến động thờng xuyên, đa dạng thành phẩm yêu cầu công tác quản lý, kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm phần hành kế toán phức tạp Kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm phải thực gắn liền bổ trợ cho để hạch toán tốt nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trong điều kiện kinh tế thị trờng ngày phát triển mạnh mẽ đòi hỏi chế độ kế toán phải có cải cách để phù hợp, đáp ứng tốt vai trò công tác kế toán công tác quản lý Đối với doanh nghiệp, phận kế toán phải vận hành linh hoạt hợp lý chế độ kế toán vào điều kiện thực tế doanh nghiệp để thực hạch toán kế toán nói chung hạch toán thành phẩm nói riêng cách đắn, đem lại hiệu quản lý cao Qua hai tháng thực tập công ty cổ phần Bóng đèn Phích nớc Rạng Đông, hạn chế thời gian nên chuyên đề sâu vào nghiên cứu số vấn đề chủ yếu công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Do trình độ kiến thức khả lý luận cha vững vàng khuôn khổ viết khó tránh khỏi sai sót, em mong đợc bảo giúp đỡ thầy cô giáo để chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp em đợc hoàn thiện Cuối em xin cảm ơn hớng dẫn tận tình thầy giáo Nguyễn Quang Bùi Phơng Thảo 50 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I Hng cô chú, anh chị phòng tài kế toán công ty Cổ Phần Bóng Đèn Phích Nớc Rạng Đông giúp em hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Bùi Phơng Thảo 51 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Phơng Thảo Trờng CĐ KT KT CN I 52 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Phơng Thảo Trờng CĐ KT KT CN I 53 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Phơng Thảo Trờng CĐ KT KT CN I 54 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Phơng Thảo Trờng CĐ KT KT CN I 55 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Phơng Thảo Trờng CĐ KT KT CN I 56 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Phơng Thảo Trờng CĐ KT KT CN I 57 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Phơng Thảo Trờng CĐ KT KT CN I 58 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Trờng CĐ KT KT CN I Error: Reference source not found Error: Reference source not found Error: Reference source not found Error: Reference source not found Bùi Phơng Thảo 59 Kế toán 11A - HN Chuyên đề tốt nghiệp Bùi Phơng Thảo Trờng CĐ KT KT CN I 60 Kế toán 11A - HN