Đề án môn học Kiểm toán tài Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lợng quản lý doanh nghiệp Kiểm toán xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác thông tin; quan trọng qua để hoàn thiện trình quản lý, hoàn thiện trình tổ chức thông tin, phục vụ có hiệu cho đối tợng sử dụng thông tin kế toán Từ năm đầu thập kỷ 90, đời công ty kiểm toán Việt Nam, với tham gia số lĩnh vực công ty kiểm toán hàng đầu giới, hoạt động kiểm toán Việt Nam đợc hình thành bớc đầu phát triển Kiểm toán trở thành nghề nghiệp, lĩnh vực hoạt động nghiệp vụ Cùng với phát triển kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên ngày đợc quan tâm Chính mà nhóm em định chọn đề tài cho đề án môn học kiểm toán tài là: Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên kiểm toán tài Bài viết em gồm nội dung chủ yếu sau đây: Phần I: Kiểm toán viên yêu cầu chung kiểm toán viên Phần II: Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên: Trách nhiệm khách hàng trực tiếp_ đơn vị đợc kiểm toán Trách nhiệm đối tợng quan tâm tới kết kiểm toán Trách nhiệm đồng nghiệp Trách nhiệm vi phạm pháp luật đơn vị đợc kiểm toán Trách nhiệm tuân thủ pháp luật chuẩn mực kiểm toán Đề án môn học Kiểm toán tài Nội dung I Kiểm toán viên yêu cầu chung kiểm toán viên: Kiểm toán viên: Kiểm toán viên khái niệm chung ngời làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc Chủ thể tiến hành kiểm toán tài kiểm toán viên Nhà nớc, kiểm toán viên nội kiểm toán viên độc lập Tuy nhiên phần lớn hoạt động kiểm toán tài đợc tiến hành kiểm toán viên độc lập viết chủ yếu nói đến kiểm toán viên độc lập Yêu cầu chung kiểm toán viên: * Độc lập, khách quan trực Kiểm toán viên phải trực khách quan độc lập để bảo đảm độ tin cậy đánh giá, xác nhận thông tin đợc kiểm toán góp phần nâng cao chất lợng báo cáo kiểm toán Tính độc lập, khách quan trực hoạt động kiểm toán viên yêu cầu: - Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên tuân thủ pháp luật chuẩn mực, quy trình kiểm toán - Phải thẳng thắn, trung thực có lơng tâm nghề nghiệp, tôn trọng lợi ích nhà nớc, nhân dân, làm lành mạnh tài quốc gia đơn vị khách hàng kiểm toán - Không định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan - Phải có thái độ, quan điểm vô t, không bị lợi ích vật chất quyền lợi cá nhân chi phối - Không đợc thực kiểm toán đơn vị mà kiểm toán viên có quan hệ họ hàng ruột thịt( bố, mẹ, vợ chồng, con, anh chị em ruột) với ngời giữ chức vụ lãnh đạo có chung lợi ích kinh tế với đơn vị khách hàng (góp vốn, mua cổ phần, cho vay vốn) Đề án môn học Kiểm toán tài * Khả trình độ: Kiểm toán viên phải có trình độ khả phù hợp, đáp ứng yêu cầu với nhiệm vụ đợc giao hoàn thành nhiệm vụ cách tốt Để bảo đảm đủ lực nghề nghiệp, yêu cầu kiểm toán viên: - Phải đợc đào tạo theo cấp học định bồi dỡng trình độ cần thiết lý luận thực tế nghiệp vụ chuyên ngành tơng xứng với tính chất, phạm vi mức độ phức tạp nhiệm vụ kiểm toán đợc giao - Phải thờng xuyên học tập nắm vững phát triển, đổi kế toán, kiểm toán nớc nh nớc quy định pháp luật có liên quan - Phải có lực kiểm tra, đánh giá, đề xuất kiến nghị điều hành, phối hợp nhận nhiệm vụ đợc giao - Phải chủ động sáng tạo, có khả thích ứng nhiệm vụ đợc giao, biết ứng xử phù hợp với đa dạng, phong phú phức tạp nhiệm vụ nh đối tợng kiểm toán - Phải đợc trang bị đầy đủ lực để sử dụng thành thạo phơng pháp nghiệp vụ phơng tiện đại hoạt động kiểm toán * Thận trọng bảo mật: Kiểm toán viên phải thực công việc đợc giao với thận trọng cần thiết giai đoạn trình kiểm toán; đồng thời phải giữ quy định bảo mật theo quy định pháp luật Để bảo đảm thận trọng bảo mật nghề nghiệp, yêu cầu kiểm toán viên: - Phải thực phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ tơng ứng với mức độ phức tạp kiểm toán; phải thực nhiệm vụ với trách nhiệm nghề nghiệp cao; thận trọng trớc tình huống, không vội vã đa nhận xét phán cha nắm hiểu biết đầy đủ vấn đề nh cha có chứng xác thực - Khi sử dụng chuyên gia bên làm t vấn sử dụng kết kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên nội bộ, kết luận tra Đề án môn học Kiểm toán tài Kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra, sử dụng có chọn lọc phải chịu trách nhiệm tính xác thực số liệu, tài liệu chứng liên quan đến kết luận kiểm toán - Có tác phong thận trọng, tỉ mỉ để công việc đạt chất lợng cao; trớc đa ý kiến nhận xét, đánh giá phải kiểm tra, xem xét lại tính trung thực, hợp lệ, hợp pháp hồ sơ làm việc, tính đầy đủ, xác, thích hợp chứng kết tính toán - Có trách nhiệm giữ bí mật nghề nghiệp đối tợng đợc kiểm toán thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc trình kiểm toán Không đợc để lộ thông tin kiểm toán cho ngời thứ ba uỷ quyền trách nhiệm nghề nghiệp theo quy định pháp luật II Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên: Kiểm toán viên phải có trách nhiệm chấp hành nghiêm chỉnh nguyên tắc kiểm toán quy định, thực điều khoản hợp đồng kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán, ký tên vào báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm trớc pháp luật, trớc tổ chức kiểm toán độc lập trớc khách hàng trung thực khách quan kết kiểm toán ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Trách nhiệm đợc cụ thể hoá với đối tợng nh sau: Trách nhiệm khách hàng _ đơn vị đợc kiểm toán: 1.1 Trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán: 1.1.1 Trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu phải tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 trình lập thực kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho kiểm toán lập cách hợp lý nhằm đảm bảo: bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn đảm bảo cho kiểm toán hoàn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp Đề án môn học Kiểm toán tài cho kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với kiểm toán viên chuyên gia khác công việc kiểm toán Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết, làm sở để lập chơng trình kiểm toán Hình thức nội dung kế hoạch kiểm toán thay đổi tuỳ theo quy mô khách hàng, tính chất phức tạp công việc kiểm toán, phơng pháp kỹ thuật đặc thù kiểm toán viên sử dụng 1.1.2 Trách nhiệm thiết kế chơng trình kiểm toán: Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải soạn thảo chơng trình kiểm toán, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán Khi xây dựng chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, nh mức độ đảm bảo phải đạt đợc thông qua thử nghiệm Trong kiểm toán viên cần phải xem xét: + Thời gian để thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm + Sự phối hợp tử phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán nhóm tham gia kiểm toán viên khác chuyên gia Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải tuân theo chơng trình kiểm toán hầu hết kiểm toán đợc thiết kế theo phần sau đây: trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số d Trong trình kiểm toán, kế hoạch kiểm toán chơng trình kiểm toán đợc sửa đổi, bổ sung có thay đổi tình kết dự đoán thủ tục kiểm toán Nguyên nhân nội dung thay đổi kế hoạch kiểm toán chơng trình kiểm toán phải đợc ghi rõ hồ sơ kiểm toán 1.2 Trách nhiệm phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài chính: Kiểm toán viên công ty kiểm toán chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa sai phạm đơn vị mà họ kiểm toán nhng thông qua Đề án môn học Kiểm toán tài công việc kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đỡ đơn vị đợc kiểm toán ngăn ngừa xử lý gian lận sai sót Vì mà lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót báo cáo tài chấp nhận đợc, xác định phạm vi kiểm toán đáng giá ảnh hởng sai sót lên báo cáo tài để từ xác định chất, thời gian phạm vi thực khảo sát (thử nghiệm) kiểm toán Trờng hợp mà kiểm toán viên công ty kiểm toán cho sai sót ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài phải thực thủ thục kiểm toán sửa đổi bổ xung thích hợp Nếu cần thiết, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm Mặt khác kiểm toán viên phải xem xét ảnh hởng sai sót trọng yếu mối quan hệ khía cạnh khác kiểm toán, đặc biệt độ tin cậy giải trình ban giám đốc Trờng hợp hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không phát đợc gian lận sai sót chúng không đợc đề cập đến giải trình giám đốc, kiểm toán viên phải xem xét lại việc đánh giá rủi ro độ tin cậy giải trình Khả phát gian lận sai sót kiểm toán viên tuỳ thuộc vào mối quan hệ sai phạm với hành vi cố tình che dấu sai phạm, thủ tục kiểm soát cụ thể ban giám đốc nhân viên liên quan Khi phát gian lận sai sót trọng yếu xảy xảy ra, kiểm toán viên phải cân nhắc tất tình xem cần thông báo cho cấp Trờng hợp có gian lận, kiểm toán viên phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp Trong hầu hết trờng hợp xảy gian lận, kiểm toán viên công ty kiểm toán cấp quản lý cao ngời có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến ngời lãnh đạo cao đơn vị đợc kiểm toán thông thờng kiểm toán viên công ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến chuyên gia t vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành Đề án môn học Kiểm toán tài Nếu kiểm toán viên công ty kiểm toán kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót không đợc đơn vị sửa chữa không đợc phản ánh báo cáo tài kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận 1.3 Trách nhiệm kiểm toán viên việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán Thực chất hoạt động kiểm toán tài trình thu thập đánh giá chứng báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực đợc thiết lập Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, chứng kiểm toán, tất tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng Vì mà loại chứng kiểm toán khác ảnh hởng khác đến việc hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán Do đó, kiểm toán viên cần nhận thức đầy đủ cụ thể loại chứng để đánh giá đánh giá chứng kiểm toán cách hữu hiệu thực hành kiểm toán Một kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm toán thích hợp kiểm toán viên khó đa nhận định xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Nói cách khác, kết luận kiểm toán khó với thực trạng đối tợng đợc kiểm toán nh chứng kiểm toán thu đợc hay chứng không phù hợp có độ tin cậy không cao Vì mà chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định: Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đa ý kiến mính báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán Đề án môn học Kiểm toán tài Kiểm toán tài có đối tợng báo cáo tài bao gồm thông tin tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài đợc kiểm toán Với đối tợng rộng nh vậy, chi phí kiểm tra đánh giá tất chứng trở nên cao Do vấn đề đặt phải xác định số lợng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đối tợng kiểm toán Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán chia thành loại: + Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng + Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức định + Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể + Quyết định hoàn thành thể thức Mặt khác, để ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài đợc kiểm toán với mức độ nghi ngờ hợp lý, chứng kiểm toán mà kiểm toán viên đa phải đảm bảo đợc yêu cầu Đó chứng kiểm toán thu thập đợc phải có giá trị đảm bảo tính đầy đủ; có giá trị hay có hiệu lực yêu cầu chứng kiểm toán Nếu chứng đợc xem đáng tin cậy hay có giá trị cao giúp nhiều việc kiểm toán viên xem xét để đa nhận xét xác đáng kiểm toán viên tin tởng yên tâm đa kết luận báo cáo kiểm toán Bằng chứng kiểm toán đợc xem đáng tin cậy mang đặc điểm sau: + Thích đáng: Bằng chứng phải phù hợp hay thích đáng với mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên xác định Ví dụ, trình kiểm toán, kiểm toán viên lo ngại khách hàng quên không tính toán chi phí vận chuyển hàng hoá cho doanh nghiệp, chứng kiểm toán phải việc so sánh mẫu số hoá đơn bán hàng với chứng từ toán chi phí vận chuyển, hoá đơn bán hàng + Nguồn gốc chứng: Các chứng đợc cung cấp từ nguồn bên doanh nghiệp đáng tin cậy từ bên doanh nghiệp + Mức độ khách quan: Những chứng có tính khách quan đáng tin cậy chứng cần phải có phân tích, phán xét đáng kể đến kết Đề án môn học Kiểm toán tài luận hay sai Thí dụ: xác nhận khách hàng khoản phải thu, biên kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt chứng có tính khách quan chứng câu hỏi, câu trả lời nhà quản lý, kế toán hàng tồn kho, khoản phải thu tính khách quan không cao + Bằng chứng kiểm toán viên thu thập trực tiếp hay gián tiếp + Bằng chứng thu nhận doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội tốt có độ tin cậy doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội yếu + Bằng chứng đợc cung cấp cá nhân có đủ trình độ chuyên môn đợc đánh giá có giá trị cá nhân kiểm toán viên có trình độ chuyên môn thấp Yêu cầu đầy đủ biểu thị số lợng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc dựa vào để đa ý kiến Mặc dù thớc đo tuyệt đối để xem xét chứng đầy đủ hay cha nhng số lợng chứng thu thập đợc có định tính đầy đủ chúng Quy mô mẫu mà kiểm toán viên lựa chon để kiểm toán quan trọng việc định tính đầy đủ chứng kiểm toán Song, quy mô lựa chọn để kiểm toán, tính đầy đủ chứng kiểm toán phụ thuộc vào mẫu có bao quát đợc yếu tố tiêu thức đại diện cho tổng thể hay không Khi thu thập đợc chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải xét đoán lựa chọn chứng nên sử dụng đa làm chứng cho ý kiến nhận xét Đồng thời trình thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán để đảm bảo rủi ro kiểm toán đợc giảm xuống mức chấp nhận đợc 1.4 Trách nhiệm tính bảo mật thông tin khách hàng: Trong tiến trình kiểm tra, kiểm toán viên thu đợc số lợng đáng kể thông tin bảo mật, gồm lơng viên chức, trình định giá sản phẩm, kế hoạch quảng cáo, số liệu chi phí sản phẩm Nếu kiểm toán viên tiết lộ Đề án môn học Kiểm toán tài thông tin cho ngời bên cho nhân viên công ty khách hàng ngời bị ngăn chặn không cho tiếp cận thông tin đó, mối quan hệ họ với ban quản lý bị căng thẳng nghiêm trọng trờng hợp cực đoan nguyên nhân làm hại đến công ty khách hàng Hơn việc tiếp cận với t liệu cho nhân viên công ty khách hàng hội để làm thay đổi thông tin t liệu Vì lý này, luôn phải cẩn trọng để bảo vệ t liệu Thông thờng, t liệu kiểm toán viên cung cấp cho ngời khác đợc phép công ty khách hàng Đây điều kiện cho dù kiểm toán viên bán kết làm việc cho công ty kiểm toán khác muốn cho phép ngời kiểm toán kế tục xem xét t liệu lập cho công ty khách hàng trớc Tuy nhiên, vài trờng hợp cụ thể, yêu cầu pháp luật hay án đòi hỏi kiểm toán viên phải báo cáo cho quan nhà nớc có thẩm quyền việc vi phạm pháp luật đơn vị đợc kiểm toán Nhng kiểm toán viên không đợc tuỳ tiện cung cấp thông tin cho quan cá nhân bên cha có ý kiến ngời đứng đầu quan kiểm toán 1.5 Trách nhiệm hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra, kiểm soát giữ vai trò quan trọng trình quản lý đợc thực chủ yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán có ảnh hởng lớn đến phơng thức lập kế hoạch thực kiểm toán kiểm toán viên vì: + Nó nguồn cung cấp thờng xuyên thông tin quan trọng loại khả rủi ro sai phạm trọng yếu xảy báo cáo tài + Nó nguồn cung cấp thờng xuyên thông tin sở quy trình, phơng pháp sổ sách báo cáo mà đơn vị kiểm toán sử dụng để lập báo cáo tài 10 Đề án môn học Kiểm toán tài Bởi vậy, trình kiểm toán: kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu Kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định nội dung, thời gian, phạm vi kiểm toán thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán thấp tới mức chấp nhận đợc (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400) Kiểm toán viên trách nhiệm thiết kế hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu trách nhiệm thực hoạt động kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán mà có trách nhiệm đánh giá hệ thống kiểm soát nội để từ làm điều chỉnh kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên không kiểm soát rủi ro kiểm soát song kiểm toán viên đa lời khuyên ý kiến t vấn việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội cho đơn vị khách hàng đợc kiểm toán Đồng thời, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát giúp kiểm toán viên: + Xác định đợc phạm vi kiểm toán cần thiết sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài + Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu + Xây dựng thủ tục kiểm toán thích hợp + Xác định đợc khối lợng nghiệp vụ kinh tế cần đợc kiểm tra nh việc thiết lập thủ tục kiểm tra cần thiết Trách nhiệm kiểm toán viên ngời quan tâm tới báo cáo kiểm toán: Nh biết, kế toán đem lại thông tin cho ngời đọc tình hình tài đơn vị, tổ chức doanh nghiệp kiểm toán đem lại niềm tin cho ngời sử dụng thông tin Chính vậy, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải có trách nhiệm xác minh trung thực hợp lý thông tin để mang lại đáng tin cậy cho ngời sử dụng chúng 11 Đề án môn học Kiểm toán tài Những đối tợng thờng quan tâm tới kết kiểm toán bao gồm: nhà nớc, nhà đầu t, ngân hàng, chủ nợ, công nhân viên ngời lao động Trong đó: - Đối với nhà nớc, sử dụng kết kiểm toán để thực điều tiết vĩ mô kinh tế phục vụ cho việc hoạch định sách - Đối với nhà đầu t, ngân hàng, chủ nợ,cần thông tin trung thực khách quan để đa định có nên cho vay tiếp hay đầu t tiếp hay không - Đối với công nhân viên, ngời lao động: cần thông tin trung thực khách quan để biết thu nhập mình, giá trị cổ tức Thực chất, trách nhiệm kiểm toán viên đợc thể rõ nét việc cung cấp báo cáo kiểm toán báo cáo tài đơn vị khách hàng việc lập báo cáo kiểm toán khâu cuối trình kiểm toán báo cáo tài có vai trò, ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán với ngời sử dụng báo cáo tài Trớc hết cần phải biết báo cáo kiểm toán báo cáo tài ? Nội dung, vai trò ý nghĩa nh nào? Nhng em muốn nêu khái niệm báo cáo kiểm toán báo cáo tài đế từ thấy đợc trách nhiệm kiểm toán viên vá vấn đề xoay quanh trách nhiệm cúa kiểm toán viên công ty kiểm toán báo cáo kiểm toán đợc phát hành Báo cáo kiểm toán báo cáo tài loại báo cáo văn kiểm toán viên lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị, tổ chức doanh nghiệp đợc kiểm toán Trong thực tế nay, nhu cầu thụ hởng thông tin trở thành cấp thiết cập nhật cách có hệ thống, song phơng tiện thông tin đại chúng chua có quan chức tổ chức nghề nghiệp trả lời môt cách thoả đáng vấn đề cộm xoay quanh trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán báo cáo kiểm toán mà họ phát hành Chính lẽ đó, em mạnh dạn đa số suy nghĩ vấn đề nêu trên: - Thứ nhất, kiểm toán viên công ty kiểm toán có phải chịu trách nhiệm trớc báo cáo kiểm toán mà phát hành không? Đặc biệt báo cáo kiểm toán 12 Đề án môn học Kiểm toán tài có sai sót trọng yếu ảnh hởng nghiêm trọng cho doanh nghiệp, cho bên có liên quan cho đối tợng khác sử dụng thông tin báo cáo kiểm toán báo cáo tài kèm theo Và phải chịu trách nhiệm trách nhiệm nh nào? - Thứ hai, trờng hợp báo cáo kiểm toán công ty kiểm toán phát hành có sai sót trọng yếu nhng lại nguyên nhân khác tạo trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán đến đâu? - Thứ ba, ngời xử lý tranh chấp pháp lý doanh nghiệp với t cách ngời thiệt hại sử dụng thông tin báo cáo kiểm toán yêu cầu bồi thờng? Qua tham khảo phân tích em đa số ý kiến sau đây: * Trờng hợp xác định đợc kiểm toán viên công ty kiểm toán có sai sót trọng yếu báo cáo kiểm toán mà gây hậu (thiệt hại) tới đối tợng sử dụng thông tin báo cáo kiểm toán báo cáo tài kèm theo kiểm toán viên công ty kiểm toán đơng nhiên phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật Mức độ chịu trách nhiệm nh tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại báo cáo kiểm toán gây Trong trờng hợp sau đây, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải hoàn toàn chịu trách nhiệm bồi thờng thiệt hại cho doanh nghiệp cá đối tợng khác sử dụng thông tin báo cáo kiểm toán mình: - Cuộc kiểm toán đợc tiến hành chuyên gia kiểm toán có trình độ thấp, không tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán quy trình kiểm toán đợc cấp có thẩm quyền phê chuẩn hệ thống nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán quy trình kiểm toán quốc gia quốc tế đợc phép áp dụng thực thi nhiệm vụ kiểm toán - Kiểm toán viên thực việc kiểm toán không tuân thủ nguyên tắc bắt buộc đạo đức nghề nghiệp, cố tình làm theo ý muốn chủ quan - Công ty kiểm toán có non công tác quản lý, lực kiểm soát trình kiểm toán trình độ soát xét chất lợng báo cáo kiểm toán 13 Đề án môn học Kiểm toán tài * Thực tế xảy trờng hợp: Báo cáo kiểm toán kiểm toán viên thực có chứa đựng sai sót trọng yếu, gây thiệt hại cho doanh nghiệp đối tợng khác sử dụng thông tin báo cáo kiểm toán Nhng kiểm toán kiểm toán viên công ty kiểm toán lại tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán đồng thời đảm bảo yêu cầu mục tiêu kiểm toán Cụ thể là: - Kiểm toán viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ theo tiêu chuẩn quy định - Cuộc kiểm toán đợc tiến hành dựa hệ thống nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán có hiệu lực - Các chứng kiểm toán đợc kiểm toán viên thu thập đầy đủ theo quy định; đảm bảo tính trung thực, độc lập khách quan đa ý kiến (trong khuôn khổ quyền hạn trách nhiệm nghề nhgiệp mình) - Hệ thống kiểm soát trình kiểm toán soát xét chất lợng chứng kiểm toán công ty kiểm toán đợc đảm bảo độ tin cậy định * Nhng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc chứa đựng gian lận cố ý mà doanh nghiệp đợc kiểm toán tạo ra, nh với quy trình kiểm toán thông thờng, kiểm toán viên phát đợc Đó rủi ro kiểm toán * Trong trờng hợp xảy tranh chấp đơn vị khách hàng kiểm toán viên trớc tiên hai bên phải thơng lợng với nhau, không thơng lợng đợc trọng tài kinh tế án nơi giải Tiếp theo xin nói đến ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài nội dung quan trọng báo cáo kiểm toán báo cáo tài ý kiến đánh giá báo cáo tài đợc kiểm toán phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọnh yếu: Nghĩa ý kiến kiểm toán viên đa báo cáo kiểm toán báo cáo tài đảm bảo chắn báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; nhng không đảm bảo tuyệt đối sai sót báo cáo tài đựơc kiểm toán Kiểm toán viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài 14 Đề án môn học Kiểm toán tài Ngoài báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên báo tài thực kiểm toán có tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành nh việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị đợc kiển toán hay không Báo cáo kiểm toán kiểm toán tài đợc IAPC chuẩn hoá theo bốn dạng chính: - Báo cáo chấp nhận toàn - Báo cáo chấp nhận phần - Báo cáo bác bỏ hoàn toàn - Báo cáo từ chối cho ý kiến Kiểm toán viên lựa chọn dạng báo cáo kiểm toán tuỳ thuộc vào ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán Trách nhiệm đồng nghiệp: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, yêu cầu kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đạt đợc hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nh thông tin đơn vị đợc kiểm toán (CMVN 400) Một phơng pháp thu thập đợc thông tin từ kiểm toán viên tiền nhiệm Chính vậy, mối quan hệ này, kiểm toán viên tiền nhiệm đóng vai trò nguồn cung cấp thông tin cho kiểm toán viên kế nhiệm Theo chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi (chuẩn mực đạo đức kiểm toán viên) kiểm toán viên tiền nhiệm có trách nhiệm cung cấp thông tin cho kiểm toán viên kế nhiệm đợc yêu cầu, chẳng hạn thông tin độ liêm ban quản trị, bất đồng với ban quản trị việc áp dụng nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm soát vấn đề quan trọng khác hệ thống kiểm soát nội Tr ờng hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên kế nhiệm yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng kiểm toán viên tiền nhiệm phải thông báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng Kiểm toán viên tiền nhiệm thảo luận thông báo với kiểm toán viên kế nhiệm thông tin khách hàng phù hợp với luật pháp, 15 Đề án môn học Kiểm toán tài yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm toán có liên quan phạm vi cho phép khách hàng Nếu khách hàng không cho phép thảo luận công việc họ kiểm toán viên tiền nhiệm phải thông báo việc không cho phép cho kiểm toán viên kế nhiệm Nh vậy, kiểm toán viên trình thực kiểm toán lần lợt trải qua vai trò kiểm toán viên kế nhiệm đến kiểm toán viên tiền nhiệm, từ vai trò thu thập thông tin đến vai trò cung cấp thông tin Do vậy, mối quan hệ kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán viên kế nhiệm đợc xây dựng chủ yếu dựa quy phạm đạo đức nghề nghiệp việc giúp đỡ đồng nghiệp thực công việc thực công việc ngợc lại hởng giúp đỡ từ kiểm toán viên tiền nhiệm Bên cạnh đó, mối quan hệ bị chi phối yêu cầu đảm bảo bí mật thông tin đơn vị khách hàng việc giữ uy tín cho công ty kiểm toán Trách nhiệm kiểm toán viên vi phạm pháp luật đơn vị đợc kiểm toán: 4.1 Khái niệm chung: Nh trình bày trên, mục tiêu chung kiểm toán báo cáo tài đa ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin bảng khai tài kiểm toán viên phải có trách nhiệm phát sai phạm trọng yếu Một hình thức sai phạm vi phạm pháp luật: Vi phạm pháp luật hành vi vi phạm quy định luật pháp quy định có tính pháp lý khác nhà nớc. Tuy nhiên, tất vi phạm pháp luật có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài không thuộc phạm vi trách nhiệm kiểm toán viên mục tiêu phát sai phạm trọng yếu Trên quan điểm ngời ta chia vi phạm pháp luật thành hai loại: + Những hành vi có ảnh hởng trực tiếp trọng yếu đến việc xác định giá trị báo cáo tài + Những hành vi có ảnh hởng gián tiếp đến báo cáo tài 16 Đề án môn học Kiểm toán tài Đồng thời với việc xem xét hành vi vi phạm dới góc độ sai phạm trọng yếu, kiểm toán viên cần xem xét hành vi dới góc độ vi phạm pháp luật, có ảnh hởng tới quyền lực cá nhân, tổ chức, ảnh hởng tới an ninh xã hội kiểm toán viên chia hình thức sai phạm thành loại: + Những hành vi vi phạm pháp luật + Những hành vi vi phạm văn pháp lý khác dới luật nh nghị định, nghị Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250 gọi hai loại hành vi hành vi không tuân thủ pháp luật quy định 4.2 Trách nhiệm kiểm toán viên: Trớc hết cần khẳng định trách nhiệm hành vi phạm pháp thuộc đơn vị đợc kiểm toán, kiểm toán viên không chịu trách nhiệm vi phạm pháp luật Ban giám đốc ngời lập hoạt động chịu trách nhiệm tính tuân thủ pháp luật thông tin mà đa Do đó, sai phạm lỗi kiểm toán viên kiểm toán viên không chịu trách nhiệm hậu pháp lý sai phạm Tuy nhiên, xét vai trò kiểm toán viên việc đánh giá tính trung thực, hợp lý báo cáo tài kiểm toán viên phải có trách nhiệm: + Đánh giá mức độ ảnh hởng hành vi vi phạm pháp luật (đã xảy xảy ra) báo cáo tài + Trên sở đánh giá mức trọng yếu vi phạm pháp luật kiểm toán viên tiến hành thu thập chứng để khẳng định bác bỏ nghi ngờ thông qua thủ tục kiểm toán thích hợp + Đa kiến nghị sửa chữa giải hành vi vi phạm pháp luật dựa mức độ chấp nhận hoạt động khắc phục ban giám đốc để kiểm toán viên đa kết luận kiểm toán phù hợp Đồng thời theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250, kiểm toán viên phải xem xét vi phạm pháp luật mối quan hệ với pháp luật hành trách nhiệm bên thứ ba phát hành vi phạm pháp Trên góc độ kiểm toán viên phải có trách nhiệm: 17 Đề án môn học Kiểm toán tài + Tìm hiểu quy định pháp luật ngành nghề kinh doanh, mức độ hành vi phạm pháp, tính chất phạm pháp, hậu doanh nghiệp; kiểm toán viên công ty kiểm toán + Trao đổi với chuyên gia (văn phòng luật, luật s) để xác định mối quan hệ việc đảm bảo tính bảo mật thông tin khách hàng với trách nhiệm trớc pháp luật kiểm toán viên + Từ đánh giá kiểm toán viên xem xét việc tiếp tục kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm toán; giữ bí mật hay cung cấp thông tin phạm pháp đơn vị cho quan có chức Nh vậy: Khi xét thấy đơn vị đợc kiểm toán biện pháp cần thiết để xử lý hành vi biểu không tuân thủ pháp luật quy định, kể hành vi không ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài Công ty kiểm toán đợc phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán Công ty kiểm toán phải cân nhắc kỹ lỡng trao đổi với chuyên gia t vấn pháp lý trớc đa định này. Trách nhiệm tuân thủ pháp luật chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên : 5.1 Tuân thủ pháp luật: Để hành nghề đâu cần phải nắm pháp luật nơi đó, đặc biệt, kiểm toán nghề t vấn pháp lý nên kiểm toán viên phải ngời hiểu biết tuân thủ nghiêm túc luật pháp nghề nghiệp Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm cá nhân trớc pháp luật tính đắn, trung thực, khách quan chứng, tài liệu, nhận xét, kết luận báo cáo kiểm toán Đồng thời trình thực nhiệm vụ, kiểm toán viên không đợc gây trở ngại can thiệp vào công việc điều hành đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên đợc phép tìm hiểu khách hàng phạm vi đợc thoả thuận hợp đồng kiểm toán, đợc phép tìm hiểu đợc đồng ý khách hàng 18 Đề án môn học Kiểm toán tài Kiểm toán viên không tuân thủ pháp luật bị thu hồi chứng kiểm toán viên bị xử lý theo pháp luật, gây thiệt hại vật chất cho khách hàng phải bồi thờng 5.2 Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận rộng rãi: Chấp hành nghiêm chỉnh nguyên tắc nghề nghiệp kiểm toán, thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi trách nhiệm lớn kiểm toán viên kiểm toán tài Chuẩn mực kiểm toán qui định nguyên tắc, thủ tục hớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục trình kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán qui định làm mực thớc, sở cho kiểm toán viên chuyên nghiệp công ty kiểm toán kiểm tra, đánh giá thông tin tài cách trung thực, khoa học, khách quan Chuẩn mực kiểm toán đồng thời sở cho việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lợng dịch vụ kiểm toán, sở cho việc đào tạo, huấn luyện thi tuyển kiểm toán viên Các chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi gồm 10 chuẩn mực đợc chia thành nhóm: * Nhóm I: Chuẩn mực chung Quá trình kiểm tra phải đợc thực ngời nhóm ngời đợc đào tạo nghiệp vụ đầy đủ thành thạo nh kiểm toán viên Trong vấn đề liên quan đến nhiệm vụ đợc giao, kiểm toán viên giữ đợc tính độc lập mặt quan điểm Sự thận trọng nghề nghiệp mức phải đợc thực thực kiểm toán soạn thảo báo cáo * Nhóm II: Chuẩn mực công việc điều tra Công việc kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ ngời phụ tá, có, phải đợc giám sát đắn 19 Đề án môn học Kiểm toán tài Kiểm toán viên phải có hiểu biết đủ cấu kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán để xác định chất, thời gian, phạm vi khảo sát đợc thực Bằng chứng đáng tin cậy, đầy đủ phải đợc thu thập thông qua kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận để cung cấp hợp lý cho lời nhận xét báo cáo tài đợc kiểm toán * Nhóm III: Chuẩn mực trình báo cáo Báo cáo phải nêu báo cáo tài có trình bầy phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận hay không Báo cáo phải rõ trờng hợp mà nguyên tắc kế toán không đợc tôn trọng cách quán kỳ hành với kỳ trớc Thông tin phản ảnh báo cáo tài đợc xem tơng đối đầy đủ báo cáo kiểm toán có nhận xét khác Báo cáo kiểm toán trình bày quan điểm báo cáo tài nói chung, lời xác nhận cho biết trình bày quan điểm Khi trình bày quan điểm phải bêu rõ lý Trong tất trờng hợp mà tên kiểm toán viên gắn liền với báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán phải gồm rõ đặc điểm công việc kiểm toán kiểm toán viên, có, mức độ trách nhiệm phải chịu Việt Nam, sở nghiên cứu chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận rộng rãi qua việc đúc rút kinh nghiệm thực hành kiểm toán năm vừa qua, Bộ tài ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sau số chuẩn mực: Chuẩn mực số 200: Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực số 210: Hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực số 230: Hồ sơ kiểm toán Chuẩn mực số 240: Gian lận sai sót Chuẩn mực số 300: Kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực số 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội 20 Đề án môn học Kiểm toán tài Chuẩn mực số 530: Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác Chuẩn mực số 540: Kiểm toán ớc tính kế toán Chuẩn mực số 610: Sử dụng t liệu kiểm toán nội 10 Chuẩn mực số 700: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi đợc xem tài liệu quyền lực thành viên nghề phải tuân theo vào lúc vận dụng đợc Nhng ta nhận thấy, chuẩn mực kiểm toán đạo kiểm toán thành viên nghề, chúng mang lại hớng đạo cho kiểm toán viên tình cụ thể Hầu nh thủ tục kiểm toán cụ thể đợc chuẩn mực quy định; quy định cụ thể định kiểm toán viên Tuy nhiên, quy định cụ thể hoá cao làm cho việc thu thập chứng công tác kiểm toán có tính máy móc kiểm toán viên thực hành kiểm toán cần xem chuẩn mực kiểm toán nh đờng hớng đạo Bất kỳ kiểm toán viên chuyên nghiệp muốn tìm phơng tiện để thu hẹp phạm vi kiểm toán mà dựa vào chuẩn mực, thay đánh giá thực chất tình huống, không thoả mãn hết tinh thần chuẩn mực Đồng thời, tồn chuẩn mực kiểm toán nghĩa kiểm toán viên phải luôn tuân theo cách mù quáng Nếu kiểm toán viên tin yêu cầu chuẩn mực không thực tế thực đợc, kiểm toán viên đợc biện minh cho việc theo tiến trình hành động khác Tóm lại, kiểm toán viên cần phải tuân theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận rộng rãi coi chúng nh đờng lối đạo công việc kiểm toán nhằm thực kiểm toán có hiệu đồng thời chúng để kiểm toán viên tránh đợc bất đồng mặt pháp lý Tuy nhiên, kiểm toán viên cần áp dụng chuẩn mực cách linh hoạt cho tình kiểm toán cụ thể 21 Đề án môn học Kiểm toán tài 22 Đề án môn học Kiểm toán tài Kết luận Ngành kiểm toán Việt Nam bớc hình thành phát triển Kiểm toán viên với chức xác minh bầy tỏ ý kiến báo cáo tài đơn vị khách hàng mang lại niềm tin cho ngời sử dụng thông tin kế toán Việc xác định trách nhiệm kiểm toán viên cần thiết đặc biệt - ngời theo học chuyên ngành kiểm toán Trong viết mình, em cố gắng tìm hiểu trách nhiệm kiểm toán viên đối tợng có liên quan nh đơn vị đợc kiểm toán, ngời quan tâm tới báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên kế nhiệm nh trách nhiệm tuân thủ pháp luật chuẩn mực kiểm toán Với đối tợng khác trách nhiệm kiểm toán viên khác nhau, song yêu cầu chung kiểm toán viên không thay đổi Để thực hiện đợc đề án này, em tham khảo thêm nhiều tài liệu chuyên ngành nhng kiến thức thời gian hạn hẹp nên không tránh khỏi thiếu sót mặt chuyên môn nh hình thức trình bầy Em xin chân thành cảm ơn thầy Phan Trung Kien hớng dẫn thầy để em hoàn thành viết Hà Nội, tháng 11 năm 2008 23 Đề án môn học Kiểm toán tài Ti liu tham kho : - Kim toỏn lý thuyt v thc hnh ( Ths Phan Trung Kiờn) - Auditing: An integrated Approach (Alvin A.Arens, James H.Loebbecke) - Auditing (Dan M.Guy, C Wayne Alderman, Alan J Winters) - Auditing A Systematic Approach (William F Messier) - Kim toỏn ni b khỏi nim v nhng qui trỡnh - Kim toỏn ni b hin i - Kim Toỏn (TP HCM) - Chun mc v h thng bn phỏp lý - tr thnh kim toỏn viờn - Lý thuyt kim toỏn (ca HVTC v KTQD) - Kim toỏn ti chớnh (giỏo trỡnh) - Tp nghiờn cu khoa hc kim toỏn - Tp k toỏn - Tp kim toỏn - Tp ti chớnh k toỏn 24