LI M U Cùng với phát triển mạnh mẽ ngành kiểm toán nội giới, kiểm toán nội Việt Nam dẫn trở thành hoạt động quen thuộc đóng vai trò định công ty, Tổng công ty lớn yêu cầu thiết yếu mà quan Nhà nớc đặt doanh nghiệp Từ định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 hàng loạt Tổng công ty thành lập kiểm toán nội bộ, có Tổng công ty Sông Đà Đây yêu cầu khách quan cho việc đảm bảo chất lợng thông tin kinh tế, tài thân đơn vị Chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa to lớn phận có liên quan đến nhiều tiêu Báo cáo tài chính, giai đoạn cuối đánh giá toàn kết chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với kiểm toán nội bộ, việc thực tốt quy trình kiểm toán tiết kiệm đợc thời gian nh sức lực, nâng cao hiệu kiểm toán, đa kiến nghị hợp lý cho đơn vị cung cấp thông tin trung thực tình hình kinh doanh, tiêu thụ đơn vị cho Tổng giám đốc Đối với đơn vị đợc kiểm toán, giúp cho Ban lãnh đạo thấy đợc sai sót, yếu cần khắc phục kế toán nh quản lý phần hành này, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh Đối với Nhà nớc, để quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nớc, có sách hợp lý để phát triển hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền xuất phát từ mong muốn tìm hiểu sâu sắc quy trình trình thực tập Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ kế toán Tổng công ty Sông Đà em chọn đề tài: "Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà" Ngoài phần mở đầu phần kết luận luận văn bao gồm phần: Phần I: Lí luận chung kiểm toán nội quy trình bán hàng-thu tiền kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà Phần III: Một số học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài kiểm tra nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà Luận văn đợc hoàn thành với hớng dẫn tận tình cô giáo Nguyễn Hồng Thuý, vốn kiến thức hạn chế bớc đầu vào thực tế nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong đợc đóng góp thầy cô bạn để viết đợc hoàn thiện Phần I Lý luận chung kiểm toán nội kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài I khái quát chung kiểm toán nội 1.Bản chất kiểm toán nội Hoạt động kiểm toán giới có 100 năm ngày phát triển mạnh mẽ, thâm nhập vào ngành, lĩnh vực kinh tế Kiểm toán hoạt động xuất nớc ta khoảng 10 năm nhng có bớc phát triển lớn mà ngày khẳng định rõ vai trò việc xác minh bày tỏ ý kiến, tạo niềm tin cho ngời quan tâm, củng cố nề nếp hoạt động tài góp phần nâng cao hiệu qủa, lực quản lý Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đợc xây dựng Ngày giới xuất nhiều loại hình kiểm toán khác nhau, phân loại theo chủ thể kiểm toán có kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Cùng với đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập, tổ chức kiểm toán Nhà nớc, hoạt động kiểm toán nội phát triển rộng khắp đem lại trợ giúp tích cực, góp phần đáp ứng nhu cầu bảo vệ, tồn doanh nghiệp nói riêng, phủ nh xã hội nói chung đồng thời củng cố nếp hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Cho đến kiểm toán nội có nhiều cách hiểu khác nhau: Theo liên đoàn kế toán quốc tế ( IFAC): Kiểm toán nội hoạt động đánh giá đợc lập cho doanh nghiệp nh loại dịch vụ cho doanh nghiệp có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội Theo Các Chuẩn mực hành nghề Kiểm Toán Nội Bộ ban hành tháng năm 1978: Kiểm toấn nội chức thẩm định độc lập đợc thiết lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động tổ chức với t cách trợ giúp cho tổ chức đó" Nh ta hiểu kiểm toán nội nh sau: Kiểm toán nội hoạt động kiểm tra giám sát phận độc lập với máy quản lý điều hành doanh nghiệp nhằm đánh giá tính hiệu quả, hiệu năng, tính kinh tế loại hình nghiệp vụ, đơn vị, phận tìm giải pháp để nâng cao hiệu qủa hoạt động toàn doanh nghiệp Kiểm toán nội hoạt động chuyên sâu cần đợc đào tạo hớng dẫn đợc thực ngời có trình độ nghiệp vụ tơng xứng Là nhân tố hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, phận kiểm toán nội cung cấp quan sát, đánh giá thờng xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tính hiệu việc thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có đợc thông tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp, chất lợng hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung quy chế kiểm soát thích hợp hiệu Tại Việt Nam, Sau Quyết định 832-TC/QĐ/CĐkT ngày 28 tháng 10 năm 1997 hàng loạt Tổng công ty thành lập kiểm toán nội bộ, đồng thời quy chế kiểm toán nội đợc ban hành kèm theo nhằm hớng dẫn Tổng công ty Nhà nớc tổ chức thực công tác kiểm toán nội Tổng công ty công ty thành viên Trong quy chế có quy định rõ: Doanh nghiệp phải thờng xuyên tổ chức kiểm toán nội nhằm đánh giá chất lợng độ tin cậy thông tin kế toán, tài chính; bảo vệ an toàn tài sản doanh nghiệp; chấp hành luật pháp, sách chế độ Nhà nớc nh định, nghị Hội đồng quản trị Ban giám đốc doanh nghiệp hoạt động doanh nghiệp Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội Chức kiểm toán nội : Kiểm toán nội có chức năng: - Kiểm tra - Xác nhận - Đánh giá Nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội bộ: Theo Điều Quy chế Kiểm toán nội (áp dụng doanh nghiệp Nhà nớc) Kiểm toán nội có nhiệm vụ sau: - Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội - Kiểm tra xác nhận chất lợng, độ tin cậy thông tin kinh tế, tài Báo cáo tài chính, Báo cáo kế toán quản trị trớc trình ký duyệt - Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế toán, sách, nghị quyết, định Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc doanh nghiệp - Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kiểm toán nội phát huy tác dụng thoả mãn điều kiện: Về tổ chức: Kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không giới hạn phạm vi hoạt động nó, đồng thời phải đợc giao quyền hạn tơng đối rộng rãi hoạt động tơng đối độc lập với phòng kế toán phận hoạt động đợc kiểm tra Về nhân sự: Kiểm toán nội phải tuyển chọn nhân viên có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hành 3.Loại hình hoạt động kiểm toán nội Kiểm toán nội có ba loại hình hoạt động: Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm tra, xác nhận đa đánh giá hoạt động, tính hiệu hoạt động từ đa kiến nghị nhằm cải tiến, hoàn thiện hoạt động đơn vị Kiểm tra việc huy động phân phối sử dụng nguồn lực (nhân lực, vật t, tài sản, nguồn vốn, lợi kinh doanh) Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh sử dụng thu thập kết bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra xác nhận đa đánh giá việc: Tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế toán, chế độ quản lý Nhà nớc Ban hành sách, chế độ, nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc nh lãnh đạo đơn vị thành viên có phù hợp với luật pháp, sách chế độ đơn vị thành viên Tổng công ty Tuân thủ quy định nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế toán từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thông tin trình bày Báo cáo tài chính, Báo cáo quản trị đến việc lu trữ tài liệu kế toán Kiểm toán Báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp đơn vị thành viên Đây việc kiểm tra, xác nhận đánh giá kịp thời đầy đủ, khách quan, độ tin cậy Báo cáo tài đơn vị thành viên, đại diện, chi nhánh Tổng công ty, quan Tổng công ty, Báo cáo tài hợp toàn Tổng công ty trớc Tổng giám đốc ký duyệt; đa kiến nghị t vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu Việc kiểm toán Báo cáo tài đợc tiến hành theo quý, năm tùy thuộc vào thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị thành viên toàn Tổng công ty, yêu cầu Tổng giám đốc hay Hội đồng quản trị II Quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Nội dung kiểm toán bán hàng- thu tiền 1.1 Chức chu trình bán hàng- thu tiền : Bán hàng- thu tiền trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá qua trình trao đổi hàng- tiền Nó yêu cầu mua hàng khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Các chức chu trình bán hàng- thu tiền gồm: Xử lý đặt hàng ngời mua: Đặt hàng ngời mua đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng, yêu cầu qua th, fax, điện thoại sau hợp đồng mua- bán hàng hoá, dịch vụ Về pháp lý, việc bày tỏ sẵn sàng mua hàng hoá theo điều kiện xác định Do đó, xem điểm bắt đầu toàn chu trình Trên sở pháp lý này, ngời bán xem xét để đa định bán qua phiếu tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng Xét duyệt bán chịu: Do bán hàng gắn liền với thu tiền khái niệm tiêu thụ nên từ thoả thuận ban đầu, sau định bán cần xem xét định bán chịu phần toàn lô hàng Quyết định đồng thời thể hợp đồng kinh tế nh điều kiện đợc thỏa thuận quan hệ buôn bán hợp đồng Tuy nhiên, nhiều công ty trớc vận chuyển hàng hoá ngời am hiểu tài khách hàng xét duyệt Việc xét duyệt đợc tính toán cụ thể lợi ích hai bên theo hớng khuyến khích ngời mua trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán Trên thực tế, có doanh nghiệp bỏ qua chức dẫn tới nợ khó đòi chí thất thu khách hàng khả toán cố tình không toán sơ hở thoả thuận ban đầu Chuyển giao hàng: Là chức chức duyệt bán theo nghĩa hẹp khái niệm tiêu thụ vận chuyển hàng hoá đến ngời mua điểm bắt đầu chu trình (đặc biệt với công ty bán buôn) nên thờng điểm chấp nhận đợc ghi sổ bán hàng Vào lúc giao hàng chứng từ vận chuyển đợc lập Chứng từ vận chuyển thờng hoá đơn vận chuyển hay vận đơn Các công ty có quy mô lớn, có diễn biến thờng xuyên nghiệp vụ bán hàng thờng lập sổ vận chuyển để cập nhật chứng từ vận chuyển Mặt khác, quan thuế quan thờng quy định: vận chuyển hàng hoá phải có hoá đơn bán hàng Trong trờng hợp hoá đơn bán hàng phải đợc lập đồng thời với vận đơn kiêm chức chứng từ vận chuyển Gửi hóa đơn tính tiền cho ngời mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng: Hoá đơn bán hàng chứng từ rõ mẫu mã số lợng hàng hoá, giá hàng hoá gồm giá gốc hàng hoá, chi phí vận chuyển, bảo hiểm yếu tố khác theo luật thuế giá trị gia tăng Hoá đơn đ ợc lập thành liên: liên đầu đợc gửi cho khách hàng, liên sau đợc lu lại ghi sổ theo dõi thu tiền Nh hoá đơn vừa phơng thức rõ cho khách hàng số tiền thời hạn toán thơng vụ, vừa ghi sổ Nhật ký bán hàng theo dõi khoản phải thu Nhật ký bán hàng sổ ghi cập nhật thơng vụ, nhật ký ghi rõ doanh thu nhiều mặt hàng phân loại theo định khoản thích hợp Xử lý ghi sổ khoản thu tiền: Sau thực chức bán hàng ghi sổ kế toán nghiệp vụ cần thực tiếp chức thu tiền điều kiện bình thờng không bình thờng Trong trờng hợp cần xử lý ghi sổ khoản thông thờng thu tiền bán hàng Trong việc xử lý này, cần đặc biệt ý khả bỏ sót dấu diếm khoản thu thu tiền mặt trực tiếp Xử lý ghi sổ hàng bán bị trả lại khoản bớt giá: Các khoản giảm trừ doanh thu xảy ngời mua không thoả mãn hàng hoá Khi đó, ngời bán nhận lại hàng bớt giá Trờng hợp phải lập bảng ghi nhớ có th báo Có hoá đơn chứng minh cho việc ghi giảm khoản phải thu Trên sở ghi đầy đủ kịp thời vào nhật ký hàng bị trả lại khoản bớt giá đồng thời ghi vào sổ phụ Thẩm định xoá sổ khoản phải thu không thu đợc: Có thể có trờng hợp ngời mua không chịu toán không khả toán Sau thẩm định, thấy khoản thất thu bất khả kháng, cần xem xét xoá sổ khoản phải thu Dự phòng nợ khó đòi: Đợc lập với yêu cầu đủ trang trải khoản tiêu thụ kỳ song khả thu đợc tơng lai Tuy nhiên, nhiều công ty, dự phòng số d điều chỉnh cuối năm quản lý bớt giá khoản không thu đợc tiền 1.2 Kiểm soát nội chu trình bán hàng- thu tiền Môi trờng kiểm soát: Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm soát nội Các nhân tố bên đơn vị bao gồm: đặc thù quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự, công tác kế hoạch, ủy ban kiểm soát Các nhân tố bên đơn vị bao gồm: kiểm soát quan chức Nhà nớc, ảnh hởng chủ nợ, môi trờng pháp lý, đờng lối phát triển đất nớc Hệ thống kế toán: Hệ thống kế toán giữ vai trò quan trọng nhằm cung cấp thông tin quản lý (bao gồm thông tin kế toán tài đơn vị kết hoạt động kinh doanh khác) thực nhiều mặt hoạt động đơn vị) thực nhiệm vụ nhận biết, thu nhập, phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài đơn vị, thoả mãn chức thông tin kiểm tra hoạt động kế toán Hệ thống bao gồm : Hệ thống chứng từ kế toán: Trong chu trình bán hàng- thu tiền, hệ thống chứng từ kế toán thể số lợng loại chứng từ đợc lập có nghiệp vụ bán hàng- thu tiền phát sinh doanh nghiệp nh: Hoá đơn bán hàng, hợp đồng mua bán hàng hoá, phiếu vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu thu quy trình luân chuyển loại chứng từ phòng ban, phận doanh nghiệp Bảng số 1: Quy trình luân chuyển chứng từ chu trình bán hàng-thu tiền Khách hàng Nhu cầu mua hàng Thủ kho Xuất kho Phòng kinh doanh Giám đốc Đơn đặt hàng khách- phiếu tiêu thụ Phòng kinh doanh Phê chuẩn phơng thức bán chịu, tiêu thụ Phòng kinh doanh Phòng kế toán Vận chuyển hàng, lập vận đơn Ghi loại sổ, định kỳ lập báo cáo Lập hoá đơn thuế GTGT Lu trữ bảo quản chứng từ Hệ thống tài khoản kế toán: Với cách tiếp cận báo cáo tài theo chu trình nghiệp vụ tài khoản liên quan đến chu trình giới hạn phạm vi đối tợng kiểm toán, theo khoản mục bị KTV bỏ qua Các tài khoản kết xử lý thông tin số liệu liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền đợc thể sổ sách kế toán Các khoản mục bao gồm: - Tài khoản Tiền mặt, Tài khoản Tiền gửi ngân hàng - Tài khoản Phải thu khách hàng - Tài khoản Dự phòng nợ phải thu khó đòi - Tài khoản Doanh thu bán hàng - Các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại, thuế VAT Ngoài số thông tin liên quan khác đợc trình bày báo cáo tài mà đợc thể hệ thống sổ sách kế toán nh khoản chi phí dự phòng liên quan đến khoản nợ không thu hồi đợc, chi phí bán hàng, giá vốn hàng bán, xử lý khoản nợ khả thu hồi Hệ thống sổ kế toán: Hệ thống dùng để ghi nghiệp vụ bán hàng-thu tiền nghiệp vụ khác có liên quan, phát sinh niên độ kế toán mà sở để ghi sổ chứng từ đợc lập trớc bao gồm: Nhật ký bán hàng, sổ hạch toán chi tiết nợ phải thu khách hàng, nhật ký thu tiền, sổ chi phí bán hàng, sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho Hệ thống báo cáo kế toán: Hệ thống đợc lập với mục đích thông tin cho nhà quản lý cấp nắm bắt đợc toàn kết chu trình qua niên độ kế toán định hay qua thời kỳ định Cụ thể báo cáo tài nộp cho quan thuế, cho Bộ chủ quản, cho Tổng công tyhay báo cáo bán hàng, tình hình toán nợ khách hàng cung cấp cho Ban quản trị hay Ban giám đốc biết ngời quan tâm Thủ tục kiểm soát: Thủ tục kiểm soát sách thủ tục Ban giám đốc đơn vị thiết lập thực nhằm đạt đợc mục tiêu quản lý cụ thể Khi thiết lập thủ tục kiểm soát phải đảm bảo nguyên tắc sau: nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng, nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Ngoài ra, thủ tục kiểm soát bao gồm: việc quy định chứng từ, sổ sách phải đầy đủ, trình kiểm soát vật chất tài sản, sổ sách kiểm soát độc lập việc thực hoạt động đơn vị Đặc biệt chu trình bán hàng thu tiền, việc hiểu đợc đặc điểm nh biểu hệ thống kiểm soát nội góp phần nâng cao chất lợng, hiệu kiểm toán chu trình Đó lý để nhận thức đợc tầm quan trọng thông tin vào thực hành kiểm toán chu trình 1.3 Mục tiêu kiểm toán bán hàng- thu tiền Chức kiểm toán đợc cụ thể hoá thành mục tiêu kiểm toán Do chu trình bán hàng thu tiền đợc cấu thành nghiệp vụ cụ thể từ hình thành khoản mục Báo cáo tài nên mục tiêu đặc thù kiểm toán bán hàng thu tiền cần cụ thể hoá mục tiêu kiểm toán tài mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với đặc điểm phần hành kiểm toán Mặt khác, nghiệp vụ bán hàng thu tiền có quan hệ chặt chẽ tạo nên chu trình xác định, song loại nghiệp vụ lại có yêu cầu riêng phản ánh cụ thể vào sổ sách kế toán riêng theo trình tự độc lập tơng đối Do đó, mục tiêu đặc thù cho khoản mục, nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền cần có định hớng cụ thể qua mục tiêu kiểm toán đặc thù riêng biệt Có thể khái quát mục tiêu kiểm toán đặc thù phổ biến loại nghiệp vụ khoản mục theo bảng sau: Bảng số 2: Mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ thu tiền Mục tiêu kiểm Toán chung 10 Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng Phần III Phơng hớng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà Đánh giá công tác kiểm toán nội nói chung kiểm toán quy trình bán hàng- thu tiền nói riêng Tổng công ty Sông Đà 1.1.Tổ chức hoạt động kiểm toán nội Cùng với đổi phát triển kinh tế đất nớc, hàng loạt Tổng công ty Nhà nớc đợc thành lập ngày hoạt động rộng khắp lĩnh vực Xuất phát từ nhu cầu bảo đảm xác hồ sơ, số liệu, tuân thủ quy tắc, kiểm soát gian lận sai sót, phục vụ nhu cầu quản trị nội doanh nghiệp đồng thời giúp nhà quản lý đơn vị định xác, kiểm toán nội sớm hình thành ngày phát triển khẳng định vị trí vai trò tích cực đời sống kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Với phát triển mạnh mẽ ngành KTNB giới, KTNB Việt Nam dần trở thành hoạt động quen thuộc đóng vai trò định công ty, Tổng công ty lớn yêu cầu thiết yếu mà Bộ tài đặt với doanh nghiệp - Sau định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 với đời hàng loạt kiểm toán nội Tổng công ty, Tổng công ty Sông Đà thành lập phòng kiểm toán nội Đây yêu cầu khách quan cho việc đảm bảo chất lợng thông tin kinh tế, tài thân Tổng công ty Sau năm hoạt động kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà khẳng định đợc nhân tố thiếu phát triển chung Tổng công ty Sau định số 21, phòng kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà tách riêng thành Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ kế toán với chức nhiệm vụ thực tốt nhiệm vụ Tổng công ty giao Hàng năm tiến hành kiểm toán toán dự án đầu t đơn vị thành viên, ban quản lý, ban điều hành Tổng công ty Trong trình hoạt động kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà góp phần quan trọng việc giúp Ban giám đốc, Hội đồng quản trị nắm bắt rõ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, tham gia t vấn, tham mu, góp ý cho Bộ Tài quan quản lý Nhà nớc vấn đề có liên quan đến nghiệp vụ kế toán, kiểm toán, đặc biệt kiểm toán nội bộ; góp ý cho Tổng giám đốc Ban ngành liên quan việc ban hành chế độ, quy định quản lý điều hành hoạt động kinh doanh nội Tổng công ty 64 Mặc dù trình tổ chức hoạt động, công ty gặp nhiều khó khăn song với giúp đỡ Ban lãnh đạo Tổng công ty nên công ty thực tốt chức nhiệm vụ đợc giao - Bên cạnh kết trên, thực trạng mô hình tổ chức hoạt động công ty tồn mặt cần tiếp tục đợc hoàn thiện Chất lợng nghiệp vụ chất lợng dịch vụ công ty cha đạt hiệu cao Khả đào tạo hạn chế, chủ yếu đào tạo qua thực tế, nhân viên kiểm toán chủ yếu lấy từ phòng kế toán đơn vị trực thuộc Tổng công ty Cha có chứng KTV Trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kế toán- kiểm toán t vấn tài công ty nhiều hạn chế Tổng công ty cha có hớng dẫn cụ thể mô hình tổ chức máy kiểm toán nội Với khả cán bộ, KTV thực kiểm toán có quy mô nhỏ hiệu kiểm toán cha cao Loại hình hoạt động kiểm toán báo cáo tài chủ yếu, lĩnh vực kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ thực Nghiệp vụ kiểm toán cha cao, khả rủi ro Báo cáo kiểm toán nhiều 1.2 Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền Qua thực tiễn kiểm toán Báo cáo tài hai công ty cho thấy thực tế quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán T vấn dịch vụ tài kế toán- Tổng công ty Sông Đà tơng đối phù hợp hiệu hoạt động chung công ty thành viên Tổng công ty Bên cạnh nhiều vấn đề vớng mắc bất cập Nhìn trình kiểm toán bán hàng- thu tiền Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ tài kế toán tơng đối đơn giản cha thực có mô hình hoàn thiện Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn đợc tiến hành tơng nhanh chóng chi tiết Việc phân công lựa chọn nhân lực hợp lý, tất KTV đợc thờng xuyên thay thiết lập chơng trình kiểm toán cụ thể đơn vị thành viên Điều giúp cho tất KTV tăng trình độ chuyên môn nghiệp vụ Kế hoạch kiểm toán đợc gửi cho đơn vị chi tiết mặt thời gian, tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị có chuẩn bị trớc để công việc kiểm toán không làm ảnh hởng đến nhiều hoạt động đơn vị Tuy nhiên kế hoạch cần xác định thêm bớc công việc, quy định trách nhiệm KTV tiến hành kiểm toán khoản mục đề cơng KTV thực Do Công ty chủ yếu tiến hành kiểm toán đơn vị thành viên Tổng công ty mà công việc đợc thực thờng niên việc thu thập thông tin 65 sở đơn vị đợc kiểm toán gặp nhiều thuận lợi Việc thu thập thông tin sở đơn vị thờng lấy từ file kiểm toán năm trớc KTV xem xét đến thay đổi, sách chế độ mà thôi, tiết kiệm đợc thời gian, việc lập kế hoạch diễn nhanh chóng Trong giai này, nhóm KTV tiếp cận với kiểm toán qua chơng trình kiểm toán khoản mục cụ thể phân chia nhiệm vụ, thời gian Kế hoạch kiểm toán có thống KTV phần hành chịu trách nhiệm đảm nhận phần hành định, đợc duyệt cuối thông qua trởng đoàn kiểm toán Tuy nhiên giai đoạn Tổng công ty Sông Đà việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đợc tiến hành thông qua việc soát xét tài liệu nhng việc miêu tả hệ thống kiểm soát cha khoa học, đánh giá nhiều mang tính chủ quan Việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán cha thực đợc thực cách hoàn chỉnh KTV nội cha có đủ khả nh cha có đủ phơng tiện, thiết bị để đánh giá cách xác chất lợng cha cao Hầu hết việc tiến hành đánh giá trọng yếu khoản mục phần hành kiểm toán đợc thực tiến hành kiểm toán nhận định KTV Giai đoạn thực kiểm toán Quy trình kiểm toán bán hàng Tổng công ty Sông Đà KTV thực bớc công việc tơng tự nh lý luận quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền Trong giai đoạn KTV nội phát đợc nhiều gian lận sai sót, từ đa ý kiến hữu hiệu góp phần nâng cao hiệu quản lý tài chính, kế toán nâng cao hiệu kiểm soát nội đơn vị Hầu hết khoản mục đợc kiểm tra chi tiết nên hạn chế đợc sai sót Tuy nhiên đơn vị cha sử dụng nhiều thủ tục phân tích nên chất lợng cha cao Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa chơng trình kiểm toán đợc xây dựng việc thực kiểm toán đợc dựa sở đánh giá KTV tài khoản đợc kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài việc kiểm tra tài khoản hình thức riêng biệt nhng KTV xem xét tài khoản mối quan hệ nội có ảnh hởng đến kiểm toán Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa sâu vào chi tiết với tổng hợp, kết hợp với phân tích Bản chất chu trình bán hàng- thu tiền thể mối quan hệ phức tạp bên nghiệp vụ kinh tế phát sinh Do việc kiểm tra khoản mục đợc KTV kết hợp chặt chẽ với nh tài khoản Doanh thu, tài khoản Phải thu khách hàng đồng thời xem xét mối quan hệ kinh tế công ty với khách hàng họ Trong giai đoạn này, KTV tiến hành : 66 - Kiểm tra tổng quát tài khoản: Soát xét toàn 12 tháng năm số liệu tổng quát nhằm tìm biến động lớn tháng năm làm sở cho việc kiểm tra chi tiết Tuy nhiên KTV sử dụng thủ tục phân tích nh phân tích biến động tiêu nh: giá vốn, tỷ lệ lãi gộp/ doanh thu, tỷ lệ giá vốn doanh thu Đối với khoản mục phải thu khách hàng tiến hành so sánh tỷ lệ phải thu khách hàng/ doanh thu để xem xét tơng quan biến động hai khoản mục Tuy nhiên cha tiến hành số thủ tục phân tích với chất lợng cao Việc phân tích sơ sài khoản mục dẫn đến bớc kiểm toán không thực xác Đặc biệt khoản mục phải thu khách hàng, việc tiến hành phân tích đơn giản không giúp cho KTV nhận biết đợc khoản thu trọng điểm khách hàng chủ yếu - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng thu tiền: Trong công việc KTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh với mẫu đợc chọn tiến hành đối chiếu số liệu để phát gian lận sai sót Một u điểm lớn công việc Công ty kiểm toán công việc đợc tiến hành qua hai lần: KTV tiến hành kiểm tra chi tiết ghi chép giấy tờ làm việc; sau giấy tờ làm việc đợc KTV có trình độ nghiệp vụ cao tiến hành soát xét, có thiếu sót KTV tiến hành điều chỉnh lại Điều hạn chế đợc cách tối đa rủi ro kiểm toán + Công việc chọn mẫu Công ty: Trong trình tiến hành kiểm tra chi tiết việc xác định số mẫu kiểm tra mang tính nhận định chủ quan, dựa vào khả xét đoán nh kinh nghiệm KTV Việc xác định số mẫu chọn chủ yếu theo quy luật số lớn thực kiểm toán mẫu có khả gian lận sai sót nhiều hơn, công ty cha thực có chơng trình tính toán cụ thể Điều dẫn đến sai sót nhỏ thờng đợc phát nh có khả ảnh hởng đến Báo cáo tài + Việc gửi th xác nhận: Theo quy định Tổng công ty Sông Đà cho đơn vị thành viên, hàng quý tháng đơn vị phải tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng KTV lấy làm chứng cho việc đánh giá tính có thực khoản phải thu nên việc gửi th xác nhận không đợc KTV sử dụng nh công cụ hữu hiệu Giai đoạn kết thúc kiểm toán 67 Giai đoạn đợc KTV thực tơng đối tốt Quy trình kiểm toán bán hàng-thu tiền phần kiểm toán Báo cáo tài chính, nên thông thờng KTV ý đến việc tổng hợp kết kiểm toán cho khoản mục doanh thu phải thu khách hàng, đa bút toán điều chỉnh xác đánh giá chung khoản mục có đợc trình bày cách trung thực hợp lý hay không Ngoài KTV nội đa kiến nghị chi tiết cho việc quản lý khoản mục doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng nh việc thực chế độ, quy chế quản lý Tổng công ty th quản lý KTV gửi biên kiểm toán cho đối tợng kiểm toán để họ ký xác nhận Thực trạng gây bất cập cho việc gửi báo cáo kiểm toán cho ban lãnh đạo Tổng công ty trờng hợp đối tợng trì hoãn Bên cạnh báo cáo kiểm toán biên kiểm toán cha có phân biệt rạch ròi hình thức nội dung Nh báo cáo kiểm toán cha đảm bảo tính súc tích Việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV: nhìn chung cha khoa học việc đối chiếu, so sánh khớp số liệu Việc tập hợp quản lý hồ sơ đợc thực đầy đủ cẩn thận Nhìn trình kiểm toán bán hàng thu tiền Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ tài kế toán đợc thực tốt phù hợp với tính chất quan trọng hai khoản mục Báo cáo tài Quy trình kiểm toán đợc thực lần lợt phù hợp với chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế Việt Nam với qui chế kiểm toán nội tài ban hành Việc tập hợp giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán tơng đối đầy đủ Tuy nhiên có số hạn chế nh tiến hành kiểm tra chi tiết, việc ghi chép KTV bảng kiểm tra chi tiết không thực nêu rõ nghiệp vụ sai sót gian lận nguyên nhân nghiệp vụ cha xác minh rõ nguyên nhân Sự cần thiết phải hoàn thiện 2.1.Kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà Ngày giới phát triển ngày ngành kiểm toán nói chung KTNB nói riêng thể thay đổi chất phạm vi hoạt động kiểm toán Sự đời KTNB tổ chức lúc ban đầu xuất phát từ nhu cầu đảm bảo xác hồ sơ, số liệu, tuân thủ quy tắc, kiểm soát gian lận, sai sót Qua thời gian, KTNB trở thành công việc có phạm vi ngày rộng lớn tổ chức thuộc tất lĩnh vực KTNB gặt hái đợc nhiều thành tựu nghiên cứu nh phơng pháp tiếp cận 68 KTNB đợc nhìn nhận nh nhiệm vụ thiếu lĩnh vực tổ chức Sự mở rộng loại hình hoạt động KTNB đ ợc đơn vị thừa nhận Điều thể vị trí cao tổ chức, ngân sách hoạt động lớn để phục vụ cho nhiều loại hình hoạt động khác Trong hầu hết công ty, chuyên viên kiểm toán nhân viên khác đợc nhìn nhận nh cộng quan trọng hoạt động chung công ty Tất thừa nhận chứng tỏ công việc KTNB ngày mở rộng trở nên độc lập Đứng trớc tình hình trên, Kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà phải có thay đổi chiến lợc để đáp ứng đợc nhu cầu sử dụng thông tin Ban lãnh đạo Tổng công ty, phù hợp với xu phát triển giới Theo kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà có hớng phát triển rộng mà điển hình việc tách Phòng kiểm toán nội thành Công ty hoạt động độc lập trực thuộc Tổng công ty, mở rộng lĩnh vực hoạt động tiến tới hoạt động mang tính chất độc lập Đồng thời công ty ngày nâng cao chất lợng kiểm toán t vấn dịch vụ tài kế toán Không ngừng đào tạo nâng cao nghiệp vụ KTV, tuyển thêm KTV có trình độ chuyên môn cao 2.2 Quy trình kiểm toán bán hàng-thu tiền Chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp sản xuất Kết chu trình tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp đối tợng quan tâm nhiều ngời Dới giác độ KTV chu trình đối tợng quy trình kiểm toán Báo cáo tài Chu trình cung cấp khoản mục quan trọng thể Bảng cân đối kế toán hay Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Do việc kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền nói riêng phải đợc thực có hiệu quả, không việc phát sai sót, yếu đơn vị mà qua việc tìm tồn để giúp cho nhà quản lý đa định đắn Với kiểm toán cho dù trình độ chuyên môn khả phán đoán nghề nghiệp KTV cao nhng không tồn khiếm khuyết Vì mà hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng -thu tiền vấn đề đợc quan tâm Giải pháp phơng hớng hoàn thiện 3.1.Kiến nghị Qua nghiên cứu, tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn hoạt động kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền Công ty kiểm toán t vấn tài kế toán - Tổng 69 công ty Sông Đà với tồn nêu phần em xin đa số ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện chu trình nh sau: Về tổ chức hoạt động kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà : Do chuyển thành công ty hạch toán độc lập với Tổng công ty nên cấu tổ chức nh đội ngũ nhân viên Công ty cần phải đợc tiếp tục tăng cờng; Tổng công ty Sông Đà Tổng công ty lớn mạnh với nhiều đơn vị thành viên hoạt động nhiều lĩnh vực khắp địa bàn toàn quốc Với đội ngũ nhân viên công ty mỏng (khoảng 30 ngời) cha đáp ứng đợc yêu cầu kiểm toán với khối lợng lớn nh Để hoàn thành tốt công việc công ty cần có đội ngũ KTV có trình độ chuyên môn cao tài kế toán, cần bổ sung thêm ngời có kinh nghiệm lực lĩnh vực kế toán, kiểm toán Tổng công ty họ hiểu biết lĩnh vực kinh doanh Tổng công ty nhiều Tuyển chọn đội ngũ nhân viên trẻ, có sức khoẻ nhiệt tình công tác đặc biệt đợc đào tạo chuyên môn nghiệp vụ KTV công ty cần phải đợc tiếp tục đào tạo cách có hệ thống kiểm toán nói chung kiểm toán nội nói riêng Về lâu dài cần tổ chức khoá học bồi dỡng nghiệp vụ thờng xuyên, tổ chức tiếp xúc trao đổi với chuyên gia kiểm toán thuộc lĩnh vực khác nhằm trau dồi nâng cao trình độ KTV nội Về công tác kiểm toán cần mở rộng thêm lĩnh vực hoạt động kiểm toán nội nh kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Về quy trình bán hàng-thu tiền - Vấn đề đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm soát: Tài liệu mô tả hệ thống kiểm soát nói chung mô tả hệ thống kiểm soát nội khoản mục hay phận riêng rẽ chứng chứng minh mức độ hiểu biết KTV hệ thống kiểm soát nội khách hàng Để thực có hiệu qủa công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán công ty nên có mẫu sẵn kiểm toán, KTV áp dụng đảm bảo thu thập đợc thông tin sở cần thiết cách hiệu mà bảo đảm hạn chế rủi ro xảy KTV thực cách thông qua việc sử dụng Bảng câu hỏi đóng hệ thống kiểm soát nội với nội dung cụ thể, cố định trờng hợp với câu trả lời "Có" "Không" Trên sở KTV đa nhận xét sơ hệ thống kiểm soát nội khách hàng nói chung với chu trình Qua KTV đánh giá đợc rủi ro kiểm soát khoản mục Bảng số 25: Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu 70 Không Câu hỏi Có Không áp dụng 1- Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu khách hàng không? 2- Có đối chiếu công nợ thờng xuyên với khách hàng không? 3- Những ngời chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có đợc tham gia giao hàng hay không? 4- Khách hàng có dự phòng cho khoản phải thu khó đòi cha? 5- Thờng xuyên rà soát khoản công nợ phải thu đối chiếu với khách hàng không? 6- Việc hạch toán khoản phải thu có dựa chứng từ không? 7- Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh có kỳ không? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu Ghi chú: Rủi ro kiểm soát khoản phải thu Khá Thấp Bảng số 26: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh thu bán hàng Câu hỏi Có Không Không áp dụng 1- Việc ghi sổ doanh thu có hoá đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng không? 2- Có chữ ký khách hàng hoá đơn giao hàng không? 3- Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành (STT hoá đơn, NT hoá đơn) không? 4- Các chức giao hàng viết hoá đơn có cách biệt hay không 5- Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có đợc phê chuẩn ngời phụ trách không? 6- Khách hàng có theo dõi hàng gửi bán hay không? 7- Có theo dõi riêng khoản doanh thu không? 8- Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế toán không? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản doanh thu Ghi chú: Rủi ro kiểm soát khoản doanh thu Trung bình Trung bình - Vấn đề đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu khái niệm quan trọng kiểm toán Phơng pháp tiếp cận kiểm toán dựa vào mức độ trọng yếu rủi ro phơng pháp khoa học hợp lý phù hợp với chất mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, Công ty kiểm toán dịch vụ tài kế toán KTV thờng đánh giá mức độ trọng yếu định tính định lợng, dựa kinh nghiệm phán đoán nghề nghiệp Do 71 với KTV khác nhau, điều kiện kiểm toán đánh giá mức trọng yếu khác thủ tục kiểm toán đ ợc thực không nh Để vận dụng việc đánh giá tính trọng yếu có hiệu Công ty kiểm toán cần xây dựng thành "Biểu đạo tính trọng yếu" nhằm hớng dẫn cụ thể cho nhân viên Công ty vận dụng đánh giá sai sót, chênh lệch với bớc tiến hành nh trình bày phần lí luận - Trong trình phân tích, đánh giá khoản phải thu KTV cần lập bảng phân tích công nợ theo nhóm tuổi, phân tích đối chiếu với sổ chi tiết sổ cái: Bảng số 27: Bảng phân tích công nợ theo nhóm tuổi Tên Nợ Nợ khách hàng hạn Tổng cộng Nợ hạn Nợ hạn Nợ 30 31 60 hạn 61- 90 ngày Nợ hạn Nợ 91-120 hạn Ngày 120 ngày - Vấn đề chọn mẫu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền: Trong trình kiểm toán với số lợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn KTV đủ thời gian nh chi phí để tiến hành kiểm tra toàn cần phải sử dụng kỹ thuật chọn mẫu cho phải đáp ứng yêu cầu tính đầy đủ hiệu lực chứng cần thu thập trình kiểm toán Đối với Công ty kiểm toán dịch vụ tài kế toán việc chọn mẫu thờng áp dụng cách chọn mẫu theo quy luật số lớn Phơng pháp tiết kiệm đợc thời gian, giảm chi phí nhng có hạn chế sai sót chứa đựng nhiều mẫu nhỏ tổng cộng sai sót gây ảnh hởng đến Báo cáo tài Do KTV nên tìm hiểu áp dụng thêm nhiều phơng pháp chọn mẫu khác áp dụng cho đối tợng kiểm toán khác nhau: + Chọn ngẫu nhiên: Tất yếu tố đối tợng có may đợc chọn, ví dụ sử dụng chơng trình chọn mẫu ngẫu nhiên bảng ngẫu nhiên + Lựa chọn theo hệ thống: Chọn yếu tố cách áp dụng bớc nhảy không đổi yếu tố chọn Để sử dụng phơng pháp hệ thống KTV phải đảm bảo đối tợng cấu khiến cho bớc nhảy chọn mẫu ứng với đặc điểm riêng đối tợng + Lựa chọn bất kỳ: KTV lựa chọn mẫu không theo trật tự nhng 72 phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan - Về giấy tờ làm việc KTV: Khi tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản KTV nên tổng hợp sai sót phát vào bảng kê chênh lệch với sai sót đợc xác minh bảng kê xác minh với sai phạm cha đợc xác minh Điều giúp cho trởng đoàn kiểm toán dễ dàng tổng hợp đối chiếu kết kiểm toán Bảng số 28: Bảng kê chênh lệch Chứng từ SH NT Diễn giải Chênh lệch Thực tế Chênh lệch Sổ sách Mức độ sai phạm Bảng số 29 : Bảng kê xác minh Chứng từ SH NT Diễn giải Đối tợng xác minh Trực tiếp Gián tiếp Số tiền Mức độ sai phạm 3.2.Điều kiện thực kiến nghị: Để hoàn thiện đợc công tác tổ chức kiểm toán nội nói chung nh quy trình kiểm toán bán hàng-thu tiền nói riêng cần phải có phối hợp từ nhiều phía Về phía Nhà nớc: Bộ Tài Chính quan thực chức quản lý Nhà nớc đốivới hoạt động kiểm toán kinh tế quốc dân quan trực tiếp quản lý vốn nguồn phí Nhà nớc doanh nghiệp Nhà nớc nên có vai trò quan trọng việc phát triển hoàn thiện kiểm toán nội Vì để thực giải pháp hoàn thiện Nhà nớc cần quan tâm đến vấn đề sau: - Ban hành hớng dẫn thực nguyên tắc, chuẩn mực phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán kiểm toán nội - Ban hành đạo thực chơng trình nội dung đào tạo, bồi dỡng nghiệp vụ cho kiểm toán nội bộ; quy chế thi tuyển cấp chứng kiểm toán nội 73 - Tổ chức đăng ký quản lý thống danh sách KTV nội - Yêu cầu tất Tổng công ty phải tổ chức hệ thống kiểm toán nội yêu cầu tất yếu giúp cho Tổng công ty hoạt động có hiệu - Tiến hành soạn thảo, ban hành công bố Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Đây sở để vận dụng vào hoạt động kiểm toán nội Trên sở nghiên cứu, soạn thảo, ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán nội làm cho kiểm toán nội đợc thực hoạt động đảm bảo chất lợng hiệu - Tổ chức buổi hội thảo kiểm toán nội tạo điều kiện cho doanh nghiệp phản ánh, trao đổi kinh nghiệm thực trạng tổ chức hoạt động kiểm toán nội doanh nghiệp - Bên cạnh Việt Nam Hội Kế toán Việt Nam có vai trò to lớn việc phát triển kiểm toán nói chung kiểm toán nội nói riêng, tham gia vào soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế toán kiểm toán, quy trình đào tạo, thi cấp chứng chỉ, để thực tốt công việc Hội Kế toán Việt Nam phải không ngừng phối hợp nhận hỗ trợ tổ chức quốc tế Từ phía Tổng công ty Sông Đà: Ban lãnh đạo cần quan tâm có sách phù hợp nhằm tạo điều kiện tốt cho Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ tài kế toán có điều kiện thực tốt chức nhiệm vụ Thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội cách thích hợp có hiệu quả, ban hành quy chế kiểm toán nội Tổng công ty phù hợp với quy chế Nhà nớc nh: chức năng, nhiệm vụ, tổ chức máy, nội dung hoạt động Tuyển chọn đào tạo KTV có chất lợng cao đáp ứng yêu cầu kiểm toán Tổng công ty 74 Kết luận Trong trình thực tập vừa qua, em có dịp tiếp cận với công việc thực tế Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ tài kế toán - Tổng công ty Sông Đà tìm hiểu, phân tích bớc thực quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền Với hiểu biết qua đợt thực tập, thân em có nhận xét, đánh giá, rút học kinh nghiệm số kiến nghị với mong muốn đóng góp ý kiến để nâng cao hoạt động kiểm toán nội bộ, đặc biệt quy trình kiểm toán bán hàng-thu tiền đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà Em xin chân thành cảm ơn: Cô giáo Nguyễn Hồng Thuý thầy cô khoa Kế toán - Kiểm toán trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Các cô anh chị Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ kế toán - Tổng công ty Sông Đà tận tình bảo hớng dẫn em trình thực luận văn thực tập Mặc dù có nỗ lực thân nhng vốn kiến thức hạn chế nh bớc đầu vào thực tế nên luận văn không tránh khỏi sai sót Rất mong đợc đóng góp thầy cô bạn để luận văn đợc hoàn thiện 75 Tài liệu tham khảo 01 Kiểm toán tài chính- Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh 02 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam I - Bộ tài - Nhà xuất Tài 03 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam II- Bộ tài - Nhà xuất Tài 04 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam III - Bộ tài chính- Nhà xuất Tài 05 Kiểm toán nội đại Victor Z Brink, Herbert Witt- NXB Tài 06 Kiểm toán Vơng Đình Huệ Nhà xuất Tài 07 Những quy định pháp luật Kiểm toán Nhà xuất Tài 08 Kiểm toán Alvin A Arens, Jame K.Loebbecke NXB Thông kê 09 Lý thuyết kiểm toán Nguyễn Quang Quynh NXB Tài 10 Tạp chí kiểm toán 2002, 2003, 2004 76 Mục lục Lời mở đầu PhầnI: Lí luận chung kiểm toán nội kiểm toán chu trình bán hàngthu tiền kiểm toán báo cáo tài I Khái quát chung kiểm toán nội Bản chất kiểm toán nội .3 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội Loại hình hoạt động kiểm toán nội .5 II Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán báo cáo tài .7 Nội dung kiểm toán bán hàng- thu tiền 1.1 Chức chu trình bán hàng- thu tiền .7 1.2 Kiểm soát nội chu trình bán hàng- thu tiền 1.3 Mục tiêu kiểm toán bán hàng- thu tiền 12 Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền .13 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 2.2 Thực kiểm toán 18 2.2.1 Kiểm soát nội trắc nghiệm đạt yêu cầu chu trình bán hàng- thu tiền .18 2.2.1.1.Đối với nghiệp vụ bán hàng 18 2.2.1.2.Đối với nghiệp vụ thu tiền.21 2.2.2 Phân tích đánh giá tổng quát .22 2.2.3 Thử nghiệm chu trình bán hàng- thu tiền .23 2.2.3.1.Đối với nghiệp vụ bán hàng 23 2.2.3.2.Đối với nghiệp vụ thu tiền.25 2.2.4 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng 26 2.3 Kết thúc kiểm toán 31 2.3.1 Chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán .31 2.3.2 Lập báo cáo kiểm toán 34 Phần II: Thực tế kiểm toán quy trình bán hàng- thu tiền kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà 36 I Đặc điểm Tổng công ty Sông Đà 36 Quá trình hình thành phát triển 36 Cơ cấu tổ chức 37 Kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà 38 3.1 Đặc điểm chung 38 3.2 Quy trình kiểm toán 41 3.2.1 Đặc điểm đơn vị hạch toán độc lập ảnh hởng đến kiểm toán 41 3.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 42 77 3.2.3 Thực kiểm toán 42 3.2.4 Kết thúc kiểm toán 42 II Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà Công ty cổ phần cung ứng NLQT&TM Sông Đà, Trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà 43 Lập kế hoạch kiểm toán 43 Thực quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền 47 2.1 Đối với Trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà 48 2.1.1 Kiểm toán khoản mục Doanh thu 48 2.1.2 Kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 56 2.2 Đối với Công ty cổ phần cung ứng NLQT&TM Sông Đà 67 2.2.1 Đối với khoản mục Doanh thu bán hàng 67 2.2.2 Đối với khoản mục Phải thu khách hàng 72 Kết thúc kiểm toán 75 Phần III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà 79 Đánh giá công tác kiểm toán nội nói chung kiểm toán quy trình bán hàng- thu tiền nói riêng Tổng công ty Sông Đà 79 1.1 Tổ chức hoạt động kiểm toán nội 79 1.2 Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền 80 Sự cần thiết phải hoàn thiện .84 2.1 Kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà 84 2.2 Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền 85 Giải pháp phơng hớng hoàn thiện 86 3.1 Kiến nghị 86 3.2 Điều kiện thực kiến nghị 90 Kết luận 93 78 [...]... kiểm toán Báo cáo tài chính do kiểm toán nội bộ thực hiện, sau khi phát hành Báo cáo kiểm toán, KTV còn tiến hành theo dõi việc thực hiện các 31 kiến nghị kiểm của các đơn vị thành viên 32 Phần II Thực tế kiểm toán quy trình bán hàng- thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính của kiểm toán nội bộ các đơn vị hạch toán độc lập tại Tổng công ty Sông Đà I.Đặc điểm của Tổng công ty Sông Đà 1.Quá trình hình... mực Kiểm toán Việt Nam số 700, Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính, "Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính là loại báo cáo bằng văn bản do KTV và Công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về Báo cáo tài chính của một đơn vị đã đợc kiểm toán" Báo cáo kiểm toán đợc coi nh là sản phẩm cuối cùng của một cuộc kiểm toán Báo cáo trình bày đầy đủ các nội dung và kết quả kiểm toán. .. thành lập Công ty kiểm toán và dịch vụ tài chính kế toán, đơn vị phụ thu c Tổng công ty, (trên cơ sở sắp xếp và phát triển phòng Kiểm toán nội bộ Tổng công ty) kể từ ngày 01/12/2003 Công ty kiểm toán và t vấn tài chính kế toán là đơn vị hạch toán phụ thu c Tổng công ty Trụ sở: Tại nhà G10, Phờng Thanh Xuân Nam, quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội Hoạt động của công ty Thực hiện kiểm toán, t vấn (thu , tài. .. Bản chất công việc bán hàng- thu tiền của khách hàng ` Động cơ của khách hàng trong chu trình bán hàng- thu tiền ` Các nghiệp vụ bán hàng- thu tiền có thờng xuyên liên tục xảy ra ` Kết quả những lần kiểm toán trớc của chu trình bán hàng- thu tiền ` Số d của các tài khoản doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng - Rủi ro kiểm soát trong chu trình bán hàng- thu tiền (CR): Là sự tồn tại những sai sót trọng... thiết của quản lý và nhận thức sâu sắc của lãnh đạo Tổng công ty về sự cần thiết của công tác kiểm toán nội bộ, thực hiện Quy t định số 832 TC/QĐ/ CĐKT ngày 28/10/1997 của Bộ tài chính về việc ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ Hội đồng quản trị Tổng công ty xây dựng Sông Đà đã ra Quy t định số 04 TCT/ HĐQT, ngày 06/01/1998 thành lập bộ máy kiểm toán nội bộ của Tổng công ty Năm 1999 Tổng công ty đã... (thu , tài chính, kế toán và quy t toán vốn đầu t, cổ phần hoá, đào tạo, bồi dỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ) theo kế hoạch Tổng công ty giao và yêu cầu của các đơn vị trong và ngoài Tổng công ty 35 Kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của các số liệu, tài liệu kế toán và báo cáo quy t toán của các đơn vị đợc kiểm toán; trên cơ sở kết quả kiểm toán đa ra những kết luận đánh... Tổng công ty - Soạn thảo trình Tổng giám đốc và Hội đồng quản trị ban hành các quy t định, chỉ thị, quy chế, quy định và các văn bản hớng dẫn để thực hiện công tác kiểm toán nội bộ Tổng công ty - Kiểm tra tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm tra và xác nhận độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính của Báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trớc khi trình ký duyệt - Kiểm. .. xây dựng Quy chế kiểm toán nội bộ của riêng mình Nội dung của Quy chế đợc soạn thảo căn cứ vào Quy chế kiểm toán nội bộ do Bộ tài chính đã ban hành trong quy t định số 832 TC/QĐ/ CĐKT, có tính đến thực tế đa dạng ngành nghề sản xuất, kinh doanh của Tổng công ty trong đó quy định rõ về chức năng, nhiệm vụ của phòng kiểm toán nội bộ Ngày 18/11/2003 Hội đồng quản trị của Tổng công ty Sông Đà ra Quy t định... vụ của công ty - Xây dựng kế hoạch kiểm toán, t vấn thu , tài chính, thực hiện quy t toán tài chính và quy t toán vốn đầu t Lập kế hoạch và tổ chức thực hiện kiểm toán và t vấn tài chính kế toán cụ thể đối với các đơn vị để thực hiện theo kỳ và đột xuất - Thực hiện công tác kiểm toán và t vấn tài chính kế toán tại các đơn vị thành viên trực thu c trên cơ sở hợp đồng kinh tế Thực hiện công tác kiểm toán. .. tại đơn vị đợc kiểm toán - Lấy ý kiến của lãnh đạo đơn vị đợc kiểm toán: Dự thảo thông báo cho lãnh đạo đơn vị đợc kiểm toán Nếu đơn vị có thăc mắc hoặc cha đồng ý ý kiến của đoàn kiểm toán thì vấn đề đợc đa ra thảo luận trớc đơn vị và đoàn kiểm toán để đi đến một kết luận chung - Phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức Có 4 loại ý kiến trình bày trên Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính: - ý kiến