Luận văn tốt nghiệp LI M U Kiểm toán báo cáo tài tổng hợp kết kiểm toán chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt Trên sở để đa kết luận báo cáo tài đợc trình bày trung thực hợp lý, không mắc sai sót nghiêm trọng khía cạnh trọng yếu Việc thực kiểm toán báo cáo tài sở để đa ý kiến khách quan trung thực báo cáo tài chính, cung cấp cho nhà đầu t, nhà cung cấp, khách hàng nh ngời quan tâm, quan chủ quản Nhà nớc thông tin đáng tin cậy Qua góp phần nâng cao uy tín, chất lợng dịch vụ công ty kiểm toán cung cấp tăng khả cạnh tranh với công ty kiểm toán khác Chu trình bán hàng thu tiền có vai trò quan trọng chu kỳ kinh doanh, có quan hệ mật thiết với chu trình nghiệp vụ khác giai đoạn cuối để đánh giá toàn kết chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trên thực tế, theo nh nhận định kiểm toán viên chuyên nghiệp kết chu trình bán hàng thu tiền thể hàng loạt khoản mục quan trọng có tính chất trọng yếu báo cáo tài chất chu trình thể mối quan hệ phức tạp nhiều bên Cho nên kết chu trình bán hàng thu tiền đối tợng chủ yếu đợc ngời sử dụng báo cáo tài quan tâm Nh vậy, thực tốt việc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài cho phép công ty kiểm toán tiết kiệm đợc thời gian, chi phí nâng cao đợc hiệu kiểm toán Qua giúp cho doanh nghiệp thấy đợc sai sót, yếu công tác kế toán công tác quản lý để giúp doanh nghiệp hoàn thiện nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh thông qua chu trình góp phần bảo đảm quyền lợi hợp pháp bên liên quan, xác định trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nớc Nhận thức đợc tầm quan trọng nh vậy, thời gian học tập trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân thời gian thực tập Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội em chọn đề tài :" Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài đợc thực Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội " Thông qua việc nghiên cứu đề tài em muốn hiểu đợc rõ chất nh việc thực công việc kiểm toán góc độ lý thuyết thực tiễn dựa sở kiến thức đợc trang bị trình học tập thực tập Nội dung luận văn phần lời nói đầu kết luận có vấn đề nh sau : Phần I : Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Kiểm toán báo cáo tài Phần II : Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội Phần III : Kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Trong trình nghiên cứu, có hạn chế chủ quan khách quan định luận văn em không tránh đợc khỏi sai sót Chính em mong nhận đợc bảo Thầy, cô giáo cô, chú, anh chị CPA - Hà Nội để em hoàn thiện tốt Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B Luận văn tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn chân trọng sâu sắc tới Thầy giáo - Thạc sĩ Tô Văn Nhật, Ban lãnh đạo Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thầy, cô giáo khoa Kế toán trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Các anh, chị ngời tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp Phần I Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài I.1 Chu trình bán hàng thu tiền hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp I.1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền Trong doanh nghiệp sản xuất, để tồn trì hoạt động sản xuất kinh doanh trình kinh doanh doanh nghiệp phải nối tiếp liên tục lặp lặp lại tạo thành chu kỳ sản xuất Thực tế chu kỳ sản xuất bao gồm chuỗi nghiệp vụ có liên quan chặt chẽ với tạo thành chu kỳ nghiệp vụ Chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp thờng doanh nghiệp tạo vốn vốn tự có nguồn vốn vay mợn ( chu trình tài ) để thực việc xây dựng nhà xởng, mua sắm thiết bị vật t, nguyên liệu để phục vụ sản xuất ( chu trình mua vào toán ) Trong trình thực công việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải thuê mớn, tuyển chọn nhân viên phải tính toán tiền lơng cho nhân viên doanh nghiệp ( chu trình tiền lơng nhân viên ) Các yếu tố đầu vào đợc kết hợp với để sản xuất sản phẩm nhập kho ( chu trình hàng tồn kho) Sau sản phẩm nhập kho công đoạn cuối chu kỳ kinh doanh việc tiêu thụ sản phẩm, đồng thời trình thu tiền từ hoạt động bán hàng để thu hồi lại vốn kinh doanh Chu trình bán hàng thu tiền chấm dứt chu kỳ kinh doanh để bắt đầu chu kỳ kinh doanh Nh trình kinh doanh bao gồm chu kỳ diễn liên tục, đặn chu kỳ mắt xích quan trọng thiếu đợc Các chu kỳ kinh doanh nối tiếp nhau, chu kỳ sau kết chu kỳ trớc Trong kết chu trình bán hàng thu tiền không phản ánh riêng kết chu trình mà phản ánh toàn kết trình kinh doanh doanh nghiệp Chu trình bán hàng thu tiền trình thực công việc giai đoạn sản xuất trớc Doanh nghiệp thực chuyển giao Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B Luận văn tốt nghiệp hàng hoá, sản phẩm cho khách hàng đợc khách hàng toán chấp nhận toán Công tác tiêu thụ sản phẩm hàng hoá phía nhu cầu khách hàng từ phía doanh nghiệp Có nhiều hình thức tiêu thụ sản phẩm khác Nhng tuỳ thuộc vào trờng hợp cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng hình thức cho phù hợp Sau những phơng thức tiêu thụ chủ yếu : + Phơng thức tiêu thụ trực tiếp : Đây phơng thức mà doanh nghiệp giao hàng trực tiếp cho ngời mua mua kho phân xơngr sản xuất thực bàn giao quyền sở hữu Khi hàng hoá sản phẩm coi nh đợc tiêu thụ + Phơng thức tiêu thụ theo hợp đồng : Đây phơng thức tiêu thụ mà hàng hoá đợc chuyển đến đại lý để tiêu thụ Số hàng thuộc sở hữu doanh nghiệp đại lý nơi tiêu thụ hàng cho doanh nghiệp đợc hởng hoa hồng nh thoả thuận + Các phơng thức tiêu thụ khác : Ngoài phơng thức tiêu thụ chủ yếu số doanh nghiệp áp dụng số phơng thức tiêu thụ khác : dùng hàng đổi lấy hàng, dùng hàng hoá để trả lơng cho nhân viên doanh nghiệp ( tiêu thụ nội ) Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá hình thức toán khách hàng Khi khách hàng toán đủ tiền hàng nghiệp vụ tiêu thụ coi nh kết thúc Trong thực nghiệp vụ tiêu thụ có loại chứng từ sổ sách sau hay đợc sử dụng + Đơn đặt hàng khách hàng : Đây chứng từ thể yêu cầu hàng hoá, dịch vụ khách hàng, đơn đặt hàng khách hàng th, mẫu in sẵn hay thông qua điện thoại, fax + Các chứng từ vận chuyển hàng hoá : Đây chứng từ đợc lập vào lúc giao hàng cho khách hàng ghi rõ mẫu mã hàng hoá số lợng hàng số liệu khác có liên quan + Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho : Đây chứng từ doanh nghiệp sử dụng để xác định số lợng, chất lợng, đơn giá + Mẫu phê chuẩn khoản thu đợc : Đây chứng từ sử dụng nội doanh nghiệp phép xoá sổ khoản nợ không thu hồi đợc Bên cạnh chứng từ đợc sử dụng trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá loại sổ sách sau đợc sử dụng + Sổ nhật ký bán hàng : Sổ dùng để ghi chép tất lần bán hàng, sổ thờng ghi rõ doanh thu gộp nhiều mặt hàng khác nhau, khoản phải thu khoản thu đợc tiền Sổ đợc ghi thu ngày đợc tổng hợp tháng + Sổ nhật ký doanh thu bán hàng bị trả lại , khoản chiết khấu giảm giá hàng bán, sổ để theo dõi khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán khoản doanh thu hàng hoá bị trả lại tính đắn hợp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Sổ chi tiết khoản phải thu : loại sổ dùng để theo dõi khách hàng phản ánh nợ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình mua bán mà khách hàng nợ tiền khoản tiền khách hàng thực toán + Sổ tổng hợp chi tiết : Sổ tổng hợp khoản nợ đầu kỳ, khoản nợ phát sinh kỳ khoản toán khách hàng kỳ Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B Luận văn tốt nghiệp + Báo cáo kế toán : Nhằm cung cấp thông tin tình hình tài kết kinh doanh niên độ doanh nghiệp Trên toàn chứng từ, sổ sách đợc sử dụng chu trình bán hàng thu tiền: I.1.2 Nguyên tắc hạch toán Để thực tốt chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp có phận chức khác thực công việc khác Quá trình đợc việc phát sinh nhu cầu mua hàng từ phía khách hàng đến khâu nh việc phê chuẩn phơng thức bán hàng, cách thức toán việc thực tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm Thông thờng chu trình bán hàng thu tiền thực chức sau : 1.Xử lý đơn đặt hàng khách hàng : nhận đợc đơn đặt hàng khách hàng gửi đến doanh nghiệp doanh nghiệp phải thực xem xét có trí việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng không Việc chấp nhận hay không tuỳ thuộc vào nhu cầu hàng hoá khách hàng khả cung cấp doanh nghiệp yếu tố khác nh giá cả, phơng thức toán Phê chuẩn phơng thức bán chịu : Đối với phơng thức bán chịu hàng cho khách hàng, hàng đợc chuyển sau có đợc phê chuẩn ngời có thẩm quyền doanh nghiệp Việc phê chuẩn phơng thức bán chịu đợc thực tốt giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt khoản nợ phải thu Vận chuyển thành phẩm, hàng hoá : hàng hoá đợc chuyển chứng từ vận chuyển đợc lập, điều cần thiết cho việc tính tiền số hàng gửi Gửi hàng cho khách hàng thực ghi sổ doanh thu : có đợc phê chuẩn cho việc bán hàng cho khách hàng phòng kinh doanh thực lập hoá đơn bán hàng Trên hoá đơn phải chứa đựng đầy đủ thông tin nh : số lợng, chất lợng đơn giá hàng bán, phơng thức giao hàng hình thức phơng tiện toán.Ngoài hoá đơn phải ghi rõ sách áp dụng khách hàng Hoá đơn làm quan trọng cho kế toán ghi sổ doanh thu sổ khác có liên quan đơn vị bán hàng Cũng nh hóa đơn cho chứng từ đờng ghi sổ kế toán đơn vị mua hàng Khi thực gửi hoá đơn bán hàng vấn đề quan trọng tất hóa đơn đợc gửi phải tính tiền chuyến hàng bị tính tiền hai lần Xử lý ghi sổ tài khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại: Tất khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại phải đợc phê chuẩn đắn ngời có trách nhiệm khoản phải đợc ghi sổ kế toán cách xác nhanh chóng Dự phòng nợ khó đòi xoá sổ khoản phải thu không thu hồi đ ợc: Trớc khoá sổ tài khoản chuẩn bị lập báo cáo tài phải tiến hành đánh giá phí tổn cho khoản phải thu có khả không thu hồi đợc qua tiến hành lập dự phòng cho khoản Còn khoản thu không thu hồi đợc phải tiến hành xoá sổ kế toán cho khoản Trong chức chu trình bán hàng thu tiền bốn chức đầu cần thiết cho việc đa hàng đến tay ngời tiêu dùng, tính tiền Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B Luận văn tốt nghiệp xác phản ánh thông tin kế toán vào sổ sách kế toán Trong chu trình bán hàng thu tiền chứng từ, hoá đơn đợc luân chuyển qua phòng chức khác đợc thể qua sơ đồ sau :( Sơ đồ 1) Sơ đồ : Quy trình luân chuyển chứng từ chu trình bán hàng thu tiền Khách hàng Nhu cầu mua hàng Thủ kho Phòng thị trờng Phòng thị trờng Giám đốc Đơn đặt hàng khách phiếu tiêu thụ - Phê chuẩn phơng thức bán chịu - Phê chuẩn phơng thức tiêu thụ Phòng thị trờng Phòng kế toán - Lập hoá đơn bán hàng - Lập phiếu xuất kho Lu trữ bảo quản chứng từ Vận chuyển hàng Lập chứng từ vận chuyển Xuất kho Ghi loại sổ Lập báo cáo Tất thông tin kế toán đợc phản ánh hệ thống tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng để hạch toán Các tài khoản chu trình bán hàng thu tiền đợc phản ánh sơ đồ : Sơ đồ : Quy trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ TK 111, 112 TK 811, 531,532 (1) TK 511, 512 TK 111, 112 (3) (2) TK 3387 (4) (5) - Xoá sổ nợ - Nợ khó đòi khó đòi xoá sổ đòi đợc Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu Lớp Kiểm toán 40B TK 131, 136 TK 004 TK 721 (6) (8) TK (7) (9) 139TK 642 Luận văn tốt nghiệp hàng Chiết khấu, giảm giá, hàng bán trả lại Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu tiền Doanh thu kỳ Doanh thu nhận trớc Doanh thu cha thu tiền Xử lý xoá nợ phải thu khó đòi Hoà nhập dự phòng phải thu khó đòi Lập dự phòng phải thu khó đòi Các tài khoản đợc sử dụng qúa trình hạch toán chu trình bán TK 531, 532 : Giảm giá hàng bán hàng bị trả lại TK 511 : Doanh thu bán hàng TK 3387 : Doanh thu nhận trớc TK 131 ) 136 ) : Các khoản phải thu TK642 : Các chi phí quản lý doanh nghiệp TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi TK 721 : Thu nhập hoạt động bất thờng TK 811 : Chi phí tài Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B Luận văn tốt nghiệp I.1.3 Hệ thống kiểm soát nội với chu trình bán hàng thu tiền Trong doanh nghiệp hoạt động hệ thống kiểm soát nội khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm quy mô doanh nghiệp Với mục đích chung doanh nghiệp tổ chức, xây dựng hệ thống kiểm toán nội nhằm để phục vụ cho công tác kiểm toán, kiểm soát qua cung cấp nguồn thông tin nhanh chóng đáng tin cậy giúp cho nhà quản lý đạo tốt hoạt động đơn vị đem lại thành công công việc Hệ thống kiểm soát nội toàn sách, thủ tục kiểm soát đơn vị lập trì nhằm điều hành hoạt động đơn vị để thoả mãn mục tiêu sau : - Chỉ đạo hoạt động kinh doanh cách có hiệu - Đảm bảo hoạt động đơn vị đợc thực nh kế hoạch - Phát kịp thời khó khăn sai sót xử lý - Ngăn chặn phát kịp thời gian lận, sai sót đơn vị - Thực đợc mục tiêu bảo vệ tài sản thông tin tổ chức - Thực công việc kế toán đa báo cáo hoạt động Hệ thống kiểm soát nội có vai trò quan trọng hoạt động công ty Cũng nh với chu trình bán hàng thu tiền, hệ thống kiểm soát nội giúp cho việc điều hành giám sát hoàn thiện hoạt động chu trình Hệ thống kiểm soát nội gồm yếu tố cấu thành + Môi trờng kiểm soát + Hệ thống kế toán + Các thủ tục kiểm soát Chính việc xây dựng điều hành tốt hệ thống kiểm soát nội giúp cho nhà lãnh đaọ thành công việc điều hành hoạt động đơn vị I.2 Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài " Kiểm toán trình mà theo vài cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu nhập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng chuẩn mực đợc xây dựng" ( Kiểm toán Alvin trang NXB Thống Kê ) Trong tổ chức, báo cáo tài hàng năm đối tợng quan tâm nhiều ngời : chủ doanh nghiệp, nhà đầu t, khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng, quan chủ quản Nhà nớc nh ngời tiêu dùng nhân viên doanh nghiệp Do có đợc thông tin xác đáng tin cậy điều quan trọng cần thiết Để làm đợc điều cần phải có bên thứ ba độc lập với khách hàng có kỹ nghề nghiệp có địa vị, trách nhiệm pháp lý để kiểm tra đa kết luận báo cáo tài doanh nghiệp xem có đợc lập hay không Những Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B Luận văn tốt nghiệp công việc kiểm toán viên thuộc tổ chức chuyên nghiệp thực việc xác định xem báo cáo tài có phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận hay không? Các báo cáo tài thờng đợc kiểm toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ, báo cáo tình hình tài (Kiểm toán, Alvin NXB Thống Kê trang 13) Trong thực kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên thực kiểm toán theo cách khác Thông thờng kiểm toán viên thực theo hai cách sau Cách : Kiểm toán theo cách phân đoạn số d tài khoản Theo cách báo cáo kiểm toán đợc phát hành sau kiểm toán viên xác định khoản mục thực tổng hợp lại Đây cách làm để thực nhng hiệu lại không cao, thờng có khác biệt tài khoản có liên quan chặt chẽ với nh : tài khoản giá vốn hàng bán với tài khoản hàng tồn kho hay tài khoản hàng tồn kho với tài khoản phải trả nhà cung cấp, tài khoản phải thu khách hàng với tài khoản doanh thu Do hạn chế tầm nhìn tổng quát kiểm toán viên tình hình tài doanh nghiệp Đồng thời nh phân công trình độ chuyên môn tốt có trùng lặp việc thực khoản mục gây lãng phí thời gian kiểm toán Ví dụ : Khi thực kiểm toán tài sản doanh thu kiểm toán viên phải xem xét xác minh tài khoản tiền hay khoản phải thu Nhng kiểm toán viên khác thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng laị xem xét kiểm tra lại có trùng lặp thực kiểm toán Trong thực kiểm toán theo cách phân đoạn số d tài khoản thờng mắc phải nhợc điểm thực kiểm toán theo chu trình khắc phục đợc nhợc điểm Cách : Kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ Cuộc kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ dựa mối quan hệ chặt chẽ loại nghiệp vụ số d tài khoản Thông thờng kiểm toán báo cáo tài đợc chia thành chu trình lớn kiểm toán chu trình mua vào toán, kiểm toán chu trình tiền lơng nhân sự, kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Trong chu trình kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chu trình bán hàng thu tiền chu trình có mật độ phát sinh nghiệp vụ dày đặc phức tạp Do khảo sát nghiệp vụ doanh thu hàng bán bị trả lại triết khấu, giảm giá ,và số d tài khoản phải thu kiểm toán viên cần sâu vào khảo sát chi tiết số d tài khoản kiểm toán viên phải xác định đợc khoản điển hình chu trình qua để thu thập đủ chứng xác đáng khía cạnh để làm sở kết luận cho phần hành cho báo cáo tài ( Mối quan hệ chu trình đợc trình bày sơ đồ ) Sơ đồ : Mối quan hệ chu trình kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán chu trình huy động hoàn trả vốn Kiểm toán chu trình Kiểm toán chu trình Sinh viên Nguyễn toán 40B tiền: lơng Văn Hiếu - Lớp hàngKiểm tồn kho nhân Kiểm toán chu trình mua vào toán Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Luận văn tốt nghiệp I.3 Nội dung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền I.3.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Trong việc thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài phải xác định rõ phạm vi công việc mục tiêu kiểm toán Với chu trình bán hàng thu tiền xác định rõ mục tiêu phạm vi công việc để làm sở cho việc thu nhập chứng kiểm toán để chứng minh cho ý kiến báo cáo kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 200 (Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC ) hay chuẩn mực kiểm toán ( SAS - AU 10 ) " Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( đợc chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không? Các mục tiêu kiểm toán đặt có liên hệ chặt chẽ đến xác nhận doanh nghiệp thông tin tài định trình bày báo cáo tài Thông thờng mục tiêu kiểm toán đợc triển khai qua bớc sau ( sơ đồ ) ( Nguồn đợc lấy chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 trang 16) (hoặc Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số ): Sơ đồ : Các bớc triển khai mục tiêu kiểm toán Các báo cáo tài Các phận cấu thành báo cáo tài ( Chu trình bán hàng thu tiền ) Xác nhận ban quản trị phận cấu thành ( Chu trình bán hàng thu tiền ) Các mục tiêu kiểm toán chung phận cấu thành ( Chu trình bán hàng thu tiền ) Cáctoán mụcAlvin tiêu kiểm đặc thù đối kê) với phận cấu ( Kiểm trang toán 107 NXB Thống thành ( Chu trình bán hàng thu tiền ) Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B Luận văn tốt nghiệp Các mục tiêu kiểm toán độc lập có mối quan hệ với xác nhận ban quản trị Do để thực tốt kiểm toán cần phải hiểu đợc xác nhận Theo nh văn chuẩn mực kiểm toán số 31 ( AU 326 ) phân loại xác nhận thành loại chung Năm loại xác nhận chu trình bán hàng thu tiền bao gồm + Xác nhận hữu : Doanh thu báo cáo thu nhập phản ánh trình trao đổi hàng hoá dịch vụ thực tế xảy ra, khoản phải thu bảng cân đối có thực vào ngày lập bảng cân đối kế toán + Xác nhận tính đầy đủ : Tất doanh thu dịch vụ, hàng hoá khoản phải thu thu đợc ghi sổ đợc đa vào báo cáo tài + Xác nhận quyền sở hữu : hàng hoá khoản phải thu doanh nghiệp ngày lập bảng cân đối tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp + Xác nhận đánh giá phân loại : khoản doanh thu, phải thu đợc phân loại chất đợc tính đắn + Xác nhận trình bày : Doanh thu khoản phải thu đợc trình bày trung thực đắn bảng cân đối tài sản hay báo cáo tài theo hệ thống kế toán ban quản trị doanh nghiệp quy định kế toán hành Bên cạnh xác nhận ban quản trị doanh nghiệp mục tiêu chung mục tiêu đặc thù kiểm toán cần phải đợc xem xét Mục tiêu chung gồm loại : -Mục tiêu tính hợp lý chung -Mục tiêu tính hợp lý chung khác Sau kiểm toán viên hoàn thành việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình bán hàng thu tiền, yếu tố cấu thành báo cáo tài kiểm toán viên bắt đầu việc thu thập chứng Việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên tuân theo quy trình kiểm toán Quy trình kiểm toán hệ thống phơng pháp rõ ràng tổ chức kiểm toán nhằm giúp cho kiểm toán viên tập hợp đầy đủ chứng cần thiết Một quy trình kiểm toán gồm có giai đoạn : giai đoạn quy trình kiểm toán đựơctrình bày ( sơ đồ 5) Sơ đồ : Bốn giai đoạn kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 10 Luận văn tốt nghiệp đồng mua hàng với thời gian giá trị mà khách hàng thực toán phiếu thu, giấy báo có xem xét khung giá trị chiết khấu mà Công ty áp dụng Kết kiểm toán cho thấy khoản chiết khấu mà Công ty thực xác phù hợp Còn với khoản giảm trừ doanh thu hàng bán bị trả lại năm Công ty X không phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại Do kiểm toán viên thực công việc kiểm tra Sau hoàn thành tất bớc công việc cần thực hiện, kiểm toán viên thực tổng hợp vấn đề tồn tại, đa bút toán điều chỉnh cho nhận xét khoản doanh thu giấy làm việc (bớc công việc đợc minh hoạ biểu 15 này) ty kiểm toán kế toán Hà Nội Biểu số 15 : Giấy tờ Công làm việc KTV Tên khách hàng : Công ty X Niên độ kế toán : 31/12/2000 Tham chiếu : Khoản mục : Doanh thu Ngời thực : Bớc công việc : Tổng hợp, điều chỉnh, Ngày thực : Bút toán điều chỉnh 1) Nợ TK 511 : 22.207.237 Nợ TK 3331 : 1.135.363 Có TK 131 : 23.342.620 2) Nợ TK 131 : 33.776.780 Có TK 511 : 32.168.362 Có TK 3331 : 1.608.418 1) Điều chỉnh giảm doanh thu, khoản phải thu nhận đợc hoá đơn kế toán cha thực điều chỉnh lại (trớc tạm ghi) 2) Điều chỉnh tăng doanh thu, VAT đầu ra, khoản phải thu bán hàng năm nhng sang năm sau ghi sổ Nhận xét ; Công ty thực mở sổ khoa học, theo quy định Bộ Tài chính, hàng tháng có đối chiếu kiểm tra sổ chi tiết sổ tổng hợp, hoá đơn, chứng từ lu trữ đầy đủ thuận tiện cho công tác kiểm toán Tuy nhiên thực kiểm toán số vấn đề tồn sau : (ngoại trừ sai sót mà thực điều chỉnh trên) Qua chọn mẫu chứng từ doanh thu số vấn đề tồn : Thực hoá đơn không theo trật tự sổ Ví dụ : Hoá đơn số 0428966V/2000-B ngày 12/5/2000 Hoá đơn số 0427546V/2000-B ngày 31/5/2000 Hoá đơn bất hợp lý thời gian Hóa đơn số 029694 BH/2000-B - 24/2/2000 Hoá đơn số 029692 BH/2000-B - 27/2/2000 Việc ghi sổ doanh thu cha kịp thời Ngoài số hoá đơn hợp đồng làm theo Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 60 Luận văn tốt nghiệp II.4:Tổng kết quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền (CPA Hà Nội) Hai kiểm toán chu trình bán hàng Công ty X Công ty Y phản ánh đầy đủ quy trình công nghệ kiểm toán chu trình bán hàng CPA - Hà Nội Hầu hết thực kiểm toán Công ty khác quy trình bán hàng đợc kiểm toán nh (quy trình kiểm toán bán hàng đợc khái quát tóm tắt sơ đồ 13) (quy trình kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng biểu số 16 kiểm toán khoản mục doanh thu biểu số17) Biểu số 16 : Quy trình kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng Thủ tục Ngời thực Tham chiếu Giữa kỳ 1) Gửi th nhận công nợ với khách hàng có số d lớn 2) Theo dõi, xử lý th phúc đáp thực thủ tục thay Cuối kỳ 1) Tổng hợp kết xác nhận nợ, so sánh số xác nhận với tổng số khoản phải thu 2) Đối với th xác nhận không phù hợp phải điều tra xác minh 3) Đối với th không trả lời phải : - Kiểm tra hoá đơn bán hàng, tài liệu vận chuyển, hợp đồng - Kiểm tra cách tính dự phòng phải thu khó đòi + Thu thập danh sách khoản phải thu đợc khoá sổ vào ngày ghi bảng cân đối + Tính toán danh sách khoá sổ đa tổng số vào báo cáo tài + Đối với khoản phải thu hạn phải kiểm tra biên lai thu tiền đối chiếu với danh sách khoản nợ khó đòi cho doanh nghiệp lập + Đa kết luận độ xác danh sách khoản nợ khó đòi Đánh giá kết thu đợc Sơ đồ 17 : Quy trình kiểm toán chi tiết khoản mục doanh thu Thủ tục Ngời thực Tham Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 61 Luận văn tốt nghiệp chiếu Kiểm tra tính đầy đủ doanh thu ghi sổ Chọn mẫu vài hoá đơn bán hàng để thực + Kiểm tra chữ ký khách hàng để xác định hàng đợc bán kỳ + Kiểm tra giá bán hoá đơn với giá quy định Công ty + Đối chiếu với sổ chi tiết doanh thu 2) Kiểm tra tính có hợp lý tính kỳ doanh thu Chọn mẫu nghiệp vụ sổ chi tiết bán hàng, xem xét hoá đơn phiếu thu, giấy báo có, chứng từ có liên quan để đối chiếu số lợng, số tiền, thời gian ghi sổ, thời gian phát sinh nghiệp vụ 3) Kiểm tra việc phân loại doanh thu Căn vào hoá đơn bán hàng, định thuế VAT với loại doanh thu thực đối chiếu sổ sách 4) Kiểm tra doanh thu ngoại tệ - Xem xét doanh nghiệp hạch toán ngoại tệ theo tỉ giá hạch toán hay thực tế - So sánh tỉ giá quy đổi doanh thu ngoạitệ với tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ - Tính toán lại doanh thu ngoại tệ (xem xét ghi sổ nguyên tệ) - Xác định số chênh lệch sổ kiểm toán sổ sách 5) Kiểm tra khoản giảm trừ doanh thu - Kiểm tra tính phù hợp, phê chuẩn khoản giảm doanh thu với sách bán hàng doanh nghiệp, xem xét hàng trả lại đợc bàn giao lại hay nhập kho cha) Đa bút toán điều chỉnh nhận xét II.5 Kết thúc kiểm toán II.51 Xem xét lại giấy tờ làm việc Trớc kết thúc công việc kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán th quản lý toàn giấy tờ làm việc kiểm toán viên, chứng thu thập đợc phải đợc trởng nhóm kiểm tra xem xét lại đợc ban giám đốc CPA - Hà Nội xem xét lại Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 62 Luận văn tốt nghiệp Quá trình soát xét giấy làm việc nhằm đánh giá xem + Tình hình kinh doanh khách hàng có đợc hiểu không ? + Quá trình kiểm toán có đợc thực với quy trình kiểm toán CPA phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp không ? + Cuộc kiểm toán có đạt đợc mục tiêu kiểm toán không, giấy tờ làm việc có đợc lu đầy đủ để làm chứng kiểm toán không ? II.5.2 Lập báo cáo kiểm toán th quản lý Để kết thúc kiểm toán, sở chứng phát thu thập đợc giấy làm việc kiểm toán viên Công ty kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán th quản lý (nếu có) Thông thờng sai sót trọng yếu mà KTV phát trình kiểm toán kiểm toán viên yêu cầu, khách hàng điều chỉnh Số điều chỉnh kiểm toán viên đa phải điều chỉnh sổ kế toán niên độ kế toán năm2000 Nh số phát sinh, số d năm 2000 bị tănt lên hay giảm điều chỉnh năm 1999 Dẫn tới báo cáo kế toán khách hàng bị ảnh hởng Để đảm bảo tính hợp lý kiểm toán viên lập bút toán ghi đảo ngợc lại nghiệp vụ điều chỉnh năm 1999 khỏi sổ năm 2000 để tính lại số d số phát sinh năm 2000 Chính lý mà phát hành báo cáo kiểm toán thông thờng CPA Hà Nội sử dụng báo cáo chấp nhận toàn phần (mẫu báo cáo kiểm toán biểu 19) Th quản lý, sở phát hiện, nhận xét khoản mục chi thực kiểm toán tìm hiểu hệ thống kế toán khách hàng nh máy quản lý máy kiểm soát nội kiểm toán viên đa kiến nghị nhằm hoàn thiện vấn đề tồn đơn vị khách hàng II.5.3 Họp đánh giá tổng kết Đây công việc xem xét chất lợng dịch vụ kiểm toán, phân tích kết hoạt động kiểm toán để biết đợc hạn chế việc thực cung cấp dịch vụ qua tìm giải pháp hoàn thiện chất lợng công việc kiểm toán CPA - Hà nội Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 63 Luận văn tốt nghiệp Phần III Kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán kế toán Hà Nội (CPA - Hà Nội) III.1 Một số kinh nghiệm rút từ thực tiễn hoạt động CPA - Hà Nội Trải qua năm hoạt động CPA - Hà Nội gặt hái dợc nhiều thành công to lớn, ngày nâng cao chất lợng hoạt động mình, bớc cải thiện vị uy tín thơng trờng, qua góp đa kiểm toán Việt Nam đạt đến trình độ quốc tế Hoạt động kiểm toán nớc ta hoạt động tơng đối lạ phải chịu tác động môi trờng hoạt động không hoàn toàn thuận lợi để thành công công việc kinh doanh phải thực cung cấp tốt dịch vụ nói chung dịch vụ kiểm toán báo cáo tài nói riêng Việc thực tốt kiểm toán báo cáo tài vấn đề khó khăn để góp phần hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài cần phải hoàn thiện tốt việc kiểm toán chu trình bán hàng Qua kiến thức học tập trờng Đại học KTQD, qua trình thực tập nghiên cứu tài liệu chu trình bán hàng Công ty kiểm toán kế toán Hà Nội em rút đợc số học kinh nghiệm để góp phần hoàn thiện kiến thức cho kiểm toán chu trình bán hàng khâu sau * Giai đoạn lập kế hoạch : - Ký kết hợp đồng : Để thu hút đợc nhiều khách hàng kiểm toán cạnh tranh với Công ty kiểm toán khác hàng năm Công ty cần phải thực gửi th chào hàng tới khách hàng để khách hàng hiểu biết thêm hoạt động cung cấp Với khách hàng muốn ký kết hợp đồng Công ty kiểm toán cần phải thực ký kết theo quy định hành tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng, Công ty nên gửi th điện tử đến khách hàng để tạo lập mối quan hệ tới khách hàng thời gian sau Và Công ty nên tổ chức giới thiệu dịch vụ cho khách hàng phơng tiện thông tin đại chúng để tìm đợc nhiều khách hàng thời gian trớc mắt lâu dài để không ngừng phát triển Công ty dịch vụ khác - Giá phí kiểm toán : Hoạt động kiểm toán Việt Nam nhiều Công ty nớc nớc thực cạnh tranh nhau, để thu hút đợc khách hàng mình, Công ty nên giảm giá phí cách thiết lập chơng trình kiểm toán phù hợp với khách hàng để tiết kiệm thời gian kiểm toán - Bố trí nhân viên : Để đảm bảo đáp ứng đầy đủ nhu cầu dịch vụ cung cấp cho khách hàng Công ty kiểm toán phải có đợc đội ngũ nhân viên đông đảo có trình độ nhiều lĩnh vực khác để bố trí nhân viên cách dễ dàng kiểm toán Công ty nên tuyển dụng đào tạo nhân viên thời gian tới Giai đoạn thực kiểm toán Để thực tốt kiểm toán Công ty cần phải xây dựng cho chơng trình kiểm toán phù hợp để qua thu thập đầy đủ chứng cho phát nhân viên kiểm toán để đảm bảo ý kiến đa xác thực cho phí kiểm toán mức vừa phải Bên cạnh đội ngũ kiểm toán viên Công ty kiểm toán thực công việc cần phải tuân thủ đầy đủ quy định Nh phải Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 64 Luận văn tốt nghiệp trì đợc thái độ thận trọng, khách quan, độc lập bảo mật, tuân thủ đầy đủ quy định Nhà nớc Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận III.2 Đánh giá đề xuất góp phần hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Hiện CPA - Hà Nội tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán Việt Nam Qua thời gian năm hoạt động tích lũy cho đợc nhiều kinh nghiệm làm việc quý báu CPA có đội ngũ nhân viên ngời am hiểu lĩnh vực t vấn, kiểm toán kế toán Việt Nam, nhiệt tình công việc có đội ngũ cộng tác viên chuyên gia lĩnh vực kiểm toán kế toán Do chơng trình hoạt động CPA Hà Nội thể hoàn chỉnh hiệu Trong giai đoạn khảo sát thực tế CPA Hà Nội em học hỏi đợc kinh nghiệm có điều kiện so sánh đối chiếu với lý thuyết học trờng Với kiến thức đợc trang bị trờng tìm hiểu nghiên cứu qua sách báo em xin đợc nêu số nhận xét đề xuất vài kiến nghị hy vọng góp phần hoàn thiện nâng cao chất lợng kiểm toán chu trình bán hàng nói riêng kiểm toán báo cáo tài nói chung III.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng : bớc CPA Hà Nội thực tìm hiểu cách tổng quan dựa thông tin tình hình kinh doanh, vốn pháp định, giấy phép thành lập Qua cách thực em thấy đợc hiệu công việc cao vừa thu thập đợc đầy đủ thông tin cần thiết, vừa tốn chi phí thực Tìm hiểu hệt hống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát - Nhận xét : bớc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên thực thu thập lu trữ thông tin thông qua giấy tờ điều lệ hợp đồng cấu tổ chức, báo cáo, quy chế tài Công ty cha thực tổng hợp thông tin thu đợc từ giấy tờ dới dạng tóm tắt, chắt lọc thông tin mô tả khái quát hệ thống kiểm soát nội làm chứng để chứng minh cho việc kiểm toán viên tìm điểm mạnh yếu hệ thống kiểm soát nội Đề xuất : Theo em kiểm toán viên nên tóm tắt toàn thông tin hệ thống kiểm soát nội khoản mục hay phận dới dạng lu đồ bảng tờng thuật, bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Bảng tờng thuật đợc sử dụng cấu hệ thống kiểm soát nội đơn giản bảng tờng thuật mô tả lời hệ thống KSNB Khi lập KTV cần phải ý bố cục cách trình bày cho dễ hiểu Lu đồ hình vẽ biểu thị hệ thống KSNB ký hiệu, áp dụng số ký hiệu chuẩn để mô tả công việc theo chức cách đơn giản, rõ ràng nghiệp vụ Bảng câu hỏi thể thức nghiên cứu hệ thống câu hỏi đợc chuẩn bị thiết kế dới dạng câu trả lơì có không Các câu trả lời không cho thấy nhợc điểm hệ thống KSNB Tuy bảng câu hỏi không khái quát đợc rút đặc thù hay quy mô doanh nghiệp nhng hạn chế đợc số yếu điểm mà Công ty thực (Mẫu bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội biểu số 19) Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 65 Luận văn tốt nghiệp Biểu số 19 : Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Các câu hỏi chung Có Không Không áp dụng A : Tài khoản tiền 1) Các bảng đối chiếu với ngân hàng có đợc chuẩn bị hàng tháng hay không ? Có đợc cán tài kiểm tra không ? 2) Các biện pháp kiểm soát tiền mặt quỹ có liên tục không ? 3) Các khoản thu có đợc gửi vào ngân hàng xác thời gian không ? B Các khoản phải thu 1) Hệ thống kế toán có hữu để đảm bảo khoản phải thu có đợc ghi sổ cách nhanh chóng xác không ? 2) Những ngời chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có bị cấm không đợc đảm nhận trách nhiệm công tác giao hàng thu chi tiền không ? 3) Các quy trình hợp lý có đợc áp dụng để đảm bảo khoản phải thu đợc thu thời gian quy định không ? 4) Có mở sổ phụ theo dõi khoản phải thu không ? Các khoản có khớp với sổ hệ thống kế toán có hữu để đảm bảo khoản phải thu có đợc ghi sổ cách kịp thời, xác Hệ kế toán có hữu hiệu để bảo đảm khoản phải thu có đợc ghi sổ cách nhanh chóng xác hàng tháng không ? C Doanh thu 1) Có chữ ký khách hàng hoá đơn 2) Việc đánh số thứ tự hoá đơn, theo dõi việc lập hoá đơn với thực tế phát sinh nghiệp vụ có đợc thực không ? 3) Các phân chia trách nhiệm ngời lập hoá đơn giao hàng không ? 4) Tất khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán bị trả lại có đợc phê chuẩn không? * Đánh giá trọng yếu rủi ro Trong lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên vào thông tin hệ thống kiểm soát nội tình hình kinh doanh khách hàng mà qua thực đánh giá rủi ro trọng yếu khoản mục Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 66 Luận văn tốt nghiệp Từ đánh giá rủi ro nhóm kiểm toán thực ớc lợng sơ tính trọng yếu cho khoản mục Đối tợng kiểm toán Chắc chắn không trọng yếu Có thể không trọng yếu Chắc chắn trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh < 10% < 5% 10% - 15% 5% - 10% > 15% >10% Bảng cho phép xác định mức trọng yếu phạm vi toàn bảng khai tài Từ mức trọng yếu chung kiểm toán viên thực phân bổ cho khoản mục việc phân bổ dựa mức độ rủi ro khoản mục quy mô hay tính trọng yếu khoản mục Để phân bổ đợc rủi ro cho khoản mục kiểm toán viên vào tiêu sau : * Môi trờng kinh doanh - Rủi ro kinh doanh phát sinh từ thay đổi ngành nghề kinh doanh hay sản phẩm kinh doanh - Do cạnh tranh khốc liệt - Thiéu vốn nguồn tài trợ để thay đổi sản phẩm, đổi công nghệ sản xuất đầu t phát triển - Những biểu phát sinh Công ty với khách hàng * Ngành nghề kinh doanh : - Rủi ro kinh doanh phát sinh ảnh hởng khủng hoảng tài tiền tệ cạnh tranh gắt phủ có sách Từ đánh giá rủi ro kinh doanh, nhóm kiểm toán thực ớc lợng sơ tính trọng yếu theo tiêu sau : + Thu nhập hoạt động trớc thuế + Tài sản lu động + Tổng tài sản + Nợ ngắn hạn Khi thực ớc lợng sơ tính trọng yếu kiểm toán viên vào thông tin có đợc thông qua tài liệu khách hàng cung cấp Thu thập hoạt động sản xuất kinh doanh khoản mục có quy mô lớn tính đại diện cao có thay đổi nhỏ làm ảnh hởng đến tiêu báo cáo tài Do vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh cách xác định mức trọng yếu nh sau : Tổng số tiền sai sót A = x 100% Tổng thu nhập trớc thuế Nếu : A < 5% : Các sai sót không trọng yếu 5% < A < 10% : Các sai sót trọng yếu A > 10% : Các sai sót chắn trọng yếu Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 67 Luận văn tốt nghiệp Với sai sót chắn trọng yếu (A > 10%) đòi hỏi phải có bút toán điều chỉnh Còn sai sót trọng yếu (5% < A < 10%) kiểm toán viên cần kiểm tra kỹ lỡng để xác định đợc ranh giới không trọng yếu trọng yếu Ngoài tiêu thu nhập trớc thuế kiểm toán viên vào giá trị tổng tài sản bảng cân đối kế toán để xác định mức trọng yếu Các xác định trọng yếu nh sau : Tổng số tiền sai sót B = x 100% Tổng tài sản Nếu : B < 3% : Sai sót không trọng yếu 3% < A < 6% : Sai sót trọng yếu B > 10% : Sai sót chắn trọng yếu Kiểm toán viên sử dụng tiêu để đánh giá trọng yếu quy mô tổng tài sản tơng đối lớn Kiểm toán viên có đánh giá mức trọng yếu thông qua tiêu vốn hoạt động Tổng sai số tiền C = x 100% Tổng tài sản lu động Nếu : C < 5% : Sai sót không trọng yếu 5% < C < 10% : Sai sót trọng yếu C > 10% : Sai sót chắn trọng yếu Sau xác định ớc lợng ban đầu tính trọng yếu kiểm toán viên phân phối ớc lợng ban đầu cho khoản mục báo cáo tài Kiểm toán viên vào chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để thực phân bổ trọng yếu Trong thực kiểm toán khoản mục doanh thu, hàng tồn kho khoản mục trọng yếu III.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Khi thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán viên không sử dụng thủ tục phân tích để biến động bất thờng khoản mục mang tính trọng yếu nh khoản phải thu, doanh thu Do đó, em xin đề xuất nên sử dụng tỉ suất phân tích để phát bất thờng Kiến nghị: - Kiểm toán viên sử dụng tỉ suất phân tích để đánh giá khoản phải thu tình hình thu hồi khoản phải thu Tỉ lệ khoản phải thu = Tổng giá trị khoản phải thu với tổng nguồn thu Tổng nguồn vốn Dùng tỉ lệ để so sánh năm qua kiểm toán viên thấy đợc khoản phải thu tăng hay giảm năm - Kiểm toán viên sử dụng hệ số thu hồi công nợ để biết đợc khả thu hồi công nợ năm : Hệ số thu hồi công nợ = Tổng giá trị khoản phải thu thu Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 68 Luận văn tốt nghiệp việc Tổng số nợ phải thu Ngoài kiểm toán viên kiểm tra phân tích thông qua công - So sánh tỷ lệ % thu nhập ròng với năm trớc - So sánh doanh thu bán chịu tháng năm - So sánh tỉ lệ số d khoản phải thu với doanh thu bán chịu năm so với năm trớc - So sánh tỉ lệ chi phí nợ không thu hồi đợc với số d tài khoản phải thu năm so với năm trớc Thông qua việc sử dụng thủ tục phân tích giúp cho kiểm toán viên thấy đợc biến động bất thờng với khoản mục doanh thu khoản phải thu * Về phơng pháp chọn mẫu : Khi thực kiểm to1án viên tiến hành chọn mẫu nguyên tắc số lớn, nghĩa khoản mục có số d lớn đợc chọn trớc thực kiểm tra hết chứng từ sổ sách Tuy nhiên thực kiểm tra theo nguyên tắc số lớn dễ xảy rủi ro cha khoản mục lớn xảy gian lận sai sót mà sai sót xảy khoản mục nhỏ Do gây ảnh hởng đến thông tin báo cáo tài gây ảnh hởng đến uy tín CPA- Hà Nội Đặc biệt với chu trình kiểm toán bán hàng có nhiều nghiệp vụ phát sinh với số lợng lớn hoá đơn, chứng từ Nếu nh kiểm toán viên thực kiểm tra toàn hoá đơn chứng từ chi phí kiểm toán cao không đem lại hiệu cho việc tiến hành kiểm toán Kiến nghị : Kiểm toán viên thực chọn mẫu theo cách chọn mẫungẫu nhiên Với chu trình bán hàng chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên thích hợp Định lợng đối tợng kiểm toán số Thông thờng chứng từ đợc đánh số trớc số số thứ tự đối tợng chọn mẫu Thiết lập quan hệ bảng với đối tợng kiểm toán định lợng Do đối tợng kiểm toán đợc hình thành định lợng số cụ thể nên vấn đề đặt lựa chọn cột cụ thể cột số tơng ứng với chữ số số ngẫu nhiên bảng có thê có tình xảy Một : Các số định lợng đối tợng kiểm toán gồm chữ số nh số ngẫu nhiên Khi tơng quan -1 định lợng đối tợng kiểm toán với số ngẫu nhiên tự đợc xác lập Hai : Các số thứ tự đối tợng kiểm toán gồm số lợng chữ số Trờng hợp đòi hỏi kiểm toán viên phải định trớc cách lấy chữ số đầu, chữ số cuối, lấy chữ số cuối số ngẫu nhiên Bà : Các số thứ tự đối tợng kiểm toán lớn 5, đòi hỏi kiểm toán viên phải xác định lấy cột bảng làm cột chọn thêm cột cột phụ bảng Lập trình sử dụng bảng : Đây việc xác định hớng việc chọn số ngẫu nhiên Hớng dọc (theo cột) hay ngang (theo hàng) Có thê xuôi (từ xuống) Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 69 Luận văn tốt nghiệp ngợc lại (từ dới lên) Việc xác định có tính độc đoán, ngẫu nhiên, nhng cần đợc đặt trớc tuân thủ triệt để Chọn điểm xuất phát Là việc xác định số ngẫu nhiên hành trình định Nguyên tắc việc lựa chọn bảo đảm tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại theo thói quen cũ kiểm toán viên tránh khả đoán khách hàng mẫu chọn Do đó, chọn điểm xuất phát cách chấm ngẫu nhiên vào điểm dùng số ngẫu nhiên gần điểm xuất phát hành trình (Bảng số ngẫu nhiên : Kiểm toán Alvin) Về giấy tờ làm việc Nhận xét : Tất giấy tờ làm việc kiểm toán viên chứng từ chứng minh cho bớc công việc mà kiểm toán viên thực trình kiểm toán giấy tời làm việc sở để hình thành ý kiến KTV chứng minh kiểm toán đợc tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Mọi giấy tờ làm việc CPA- Hà Nội có khuôn mẫu sẵn thông tin nh tên khách hàng, niên độ kế toán, khoản mục kiểm toán, bớc công việc tham chiếu, ngời thực hiện, ngời soát xét Ngoài thông tin mang tính bắt buộc CPA - Hà Nội không quy định bắt buộc trình tự công việc Do kiểm toán viên vào mục tiêu, phạm vi công việc kiểm toán để tiến hành theo trình tự khác Qua tìm hiểu Công ty em thấy hồ sơ (file) kiểm toán Công ty đợc tổ chức xếp khoa học phòng nghiệp vụ khác giấy tờ đợc ghi chép đầy đủ nhng số giấy tờ cha ghi lại chi tiết, sai sót phát kiểm toán, cha dùng số bảng kê để dùng công việc kiểm toán hay bảng theo dõi công nợ theo nhóm tuổi(theo thời gian) Kiến nghị đề xuất : - Kiểm toán viên nên ghi chép đầy đủ yếu tố giấy làm việc - Lu trữ giấy tờ : Tất giấy tờ cần đợc ghi chép chi tiết đầy đủ để phục vụ tốt cho công tác kiểm toán lu trữ file kiểm toán - Với sai sót mà kiểm toán viên phát đợc mà khoản chênh lệch kiểm toán viên nên đa vào bảng kê chênh lệch theo mẫu sau : Bảng số : Bảng kê chênh lệch Chứng từ Diễn giải Chênh lệch Ghi SH NT Sổ sách Thực tế Chênh lệch Với sai sót cha xác minh đợc chênh lệch sai phạm cụ thể KTV ghi vào bảng kê xác minh nh biểu sau Bảng số : Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 70 Luận văn tốt nghiệp Chứng từ SH NT Diễn giải Số tiền Đối tợng xác minh Mức độ Trực tiếp Gián tiếp sai phạm - Kiểm toán viên phân tích khoản nợ theo nhóm tuổi nh bảng phần I Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 71 Luận văn tốt nghiệp Kết luận Trong công xây dựng phát triển đất nớc, việc phát triển dịch vụ kiểm toán có vai trò quan trọng Thông qua việc thực kiểm toán báo cáo tài sở để đa ý kiến khách quan, trung thực báo cáo tài chính, cung cấp thông tin đáng tin cậy cho nhà đầu t, nhà cung cấp, khách hàng hay quan chủ quản Nhà nớc, ngời quan tâm tới thông tin Đồng thời qua góp phần nâng cao uy tín chất lợng dịch vụ kiểm toán Công ty kiểm toán kế toán cung cấp, chu trình bán hàng có vai trò quan trọng kiểm toán báo cáo tài Chính vậy, thực tốt kiểm toán chu trình bán hàng kiểm toán báo cáo tài có ý nghĩa to lớn, giúp cho Công ty kiểm toán hoàn thiện việc cung cấp dịch vụ kiểm toán góp phần đa dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp ngang tầm quốc tế Một lần em xin gửi lời cảm ơn chân trọng tới thầy giáo thạc sĩ Tô Văn Nhật, Ban lãnh đạo CPA - Hà Nội, thầy cô giáo khoa kế toán, anh chị phòng nghiệp vụ I giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Hà Nội, ngày 30 tháng năm 2002 Sinh viên Nguyễn Văn Hiếu Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 72 Luận văn tốt nghiệp Tài liệu tham khảo Các văn pháp quy hành kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế đợc thừa nhận Kiểm toán - Auditing (Alvin A.ARENS - JAMER K-LOEBBECKE) Tài liệu dịch - Dịch giả biên soạn Đặng Kim Cơng Phạm Văn Dợc Nhà xuất Thống kê 2000 Kế toán tài (VAT TS Nguyễn Văn Công chủ biên) Nhà xuất Tài 2001 Kiểm toán tài - Trờng ĐHKTQD GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên - Nhà xuất Tài năm 2001 Lý thuyết kiểm toán - Trờng ĐHKTQD GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên - Nhà xuất Tài năm 2001 Kiểm toán - Tác giả TS Vơng Đình Huệ TS Đào Xuân Tiên Nhà xuất Giáo dục năm 1996 Phân tích hoạt động kinh doanh Chủ biên : PGS TS Phạm Thị Gái - Khoa Kế toán - Trờng ĐHKTQD Nhà xuất Giáo dục năm 2001 Sổ tay kiểm toán viên CPA - Hà Nội 10 Tạp chí kế toán kiểm toán 2000 - 2001 - 2002 11 Kiểm toán nội đại -Tập thể giáo viên khoa kế toán biên dịch Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 73 Luận văn tốt nghiệp Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 74 [...]... toán ( chu trình bán hàng và thu tiền) 11 Luận văn tốt nghiệp ( Kiểm toán, Alvin trang 148 NXB Thống kê ) I.3.2.1 Chu n bị kế hoạch kiểm toán nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàngthu tiền nói riêng - Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toán tài chính Vì vậy,nhiệm vụ chung của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là triển khai các chức năng kiểm toán. .. Kế toán Hà Nội Đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào thì khi thực hiện đều phải lập kế hoạch để chu n bị kiểm toán Chu trình bán hàng và thu tiền là một chu trình trong kiểm toán báo cáo tài chính Do đó trớc khi thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền cũng phải lên kế hoạch Hàng năm cho dù đây là khách hàng mới hay khách hàng thờng xuyên CPA Hà Nội đều thực hiện gửi th chào hàng tới khách hàng. .. bố Chu trình bán hàng và thu tiền là mộtbáo bộ phận cấu thành của báo cáo cáo tài chính tài chính Do đó khi tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền phải tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung cuả một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính để đảm bảo tính thống nhất I.3.2 Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Với mọi cuộc kiểm toán khác nhau thì kiểm toán. .. thu tiền Sau khi đã thực hiện đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng, để đánh giá đợc rủi ro kiểm toán kiểm toán viên cần thực hiện các công việc sau : - Nhận diện mục tiêu kiểm soát của chu trình bán hàng Trong khi thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, kiểm. .. mua hàng và các khoản thu v.v I.3.2.2 Thu thập những thông tin cơ sở phục vụ cho kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Để thực hiện tốt công việc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền thì kiểm toán viên cần phải có những hiểu biết về công việc kinh doanh của khách hàng và kiến thức về lĩnh vực kinh doanh của công ty khách hàng Khi tiến hành... trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và kế toán hà nội ( CPA - Hà Nội ) II.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty kiểm soát và kế toán Hà nội ( CPA Hà Nội ) Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội tên giao dịch là Hà Nội Company profession of Auditing & Accouting ( gọi tắt là CPA - Hà Nội ) đợc thành lập vào ngày 26/1/1999 theo quyết định số 4010/TLDN của Bộ Tài chính và Uỷ... pháp kiểm toán thích ứng với đặc thù phần hành này thông qua các bớc trong quy trình kiểm toán : Để có kế hoạch kiểm toán cụ thể cho một khách hàng nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng kiểm toán viên thờng trực thực hiện các bớc nh sau : - Khách hàng của một cuộc kiểm toán bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC Trớc khi kiểm toán viên đa ra một kế hoạch kiểm toán. .. phí kiểm toán Việc phân bổ sẽ thực hiện dựa trên mức độ rủi ro cũng nh quy mô của các khoản mục - Rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Có hai loại rủi ro liên quan trực tiếp đến cuộc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền và kiểm toán báo cáo tài chính là rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh + Rủi ro kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền ( AR ): là những rủi ro mà kiểm toán. . .Luận văn tốt nghiệp Giai đoạn 1 Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền Giai đoạn 2 Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền Giai đoạn 3 Khảo sát các quá trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ chu trình bán hàng và thu tiền (Tài liệu trích Kiểm toán Alvin, trang 123 NXB Thốngkê) Giai đoạn 4 Hoàn tất công tác kiểm toán và công. .. bán hàng và thu tiền có nhiều khả năng sai sót nhất Qua đó kiểm toán viên có thể thu thập và phân bổ bằng chứng kiểm toán một cách hợp lý Trong khi đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên cần xem xét một số yếu tố sau : - Bản chất công việc bán hàng thu tiền của khách hàng - Động cơ của khách hàng trong chu trình bán hàng và thu tiền - Kết quả những lần kiểm toán trớc của chu trình bán hàng và thu tiền