Chuyên đề thực tập toán Khoa Kế LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế giới xu hội nhập quốc tế sâu rộng, kiểm toán ngày chứng tỏ vai trò thay Với tư cách hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán không mang lại lợi ích kinh tế đơn mà góp phần tạo lập trường kinh doanh ổn định, lành mạnh phát triển chung cộng đồng AASC công ty xuất Việt Nam Với bề dày lịch sử uy tín công ty hàng đầu lĩnh vực kiểm toán - tư vấn, AASC lựa chọn tin cậy cho tất khách hàng mong muốn sử dụng chất lượng dịch vụ toàn cầu với chi phí hợp lý Đồng hành phát triển doanh nghiệp mục tiêu đồng thời cam kết mạnh mẽ từ ngày đầu bước vào hoạt động Thị trường tài Việt Nam bước vào giai đoạn phát triển mạnh mẽ , thông tin tài trung thực hợp lý yếu tố quan tâm hàng đầu nhà đầu tư Đối với doanh nghiệp, việc trích lập khoản mục dự phòng gặp phải nhiều vấn đề khó khăn chịu tác động nhiều nhân tố chủ quan khách quan khác nhau, khoản mục thường chứa đựng nhiều sai sót Nhận thức tầm quan trọng việc thực kiểm toán khoản mục dự phòng, sau thời gian thực tập Công ty AASC, qua trình nghiên cứu, tìm hiểu lý luận thực tiễn, em chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục dự phòng kiểm toán báo cáo tài công ty Dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán kiểm toán thực hiện” cho chuyên đề thực tập Ngoài phần mở đầu kết luận, báo cáo có nội dung sau: Chương 1: Giới thiệu Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Chương 2: Thực kiểm toán khoản mục dự phòng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán Khoa Kế Chương 3: Bài học kinh nghiệm số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục dự phòng AASC thực Trong trình nghiên cứu thực hiện, có hạn chế hiểu biết định nên báo cáo tránh khỏi sai sót, em mong nhận bảo thầy cô giáo, bạn để viết em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo Công ty anh, chị phòng Kiểm toán 3, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ em suốt thời gian thực tập Công ty Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Ngô Trí Tuệ nhiệt tình bảo, hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán Khoa Kế CHƯƠNG : GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN 1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN : 1.1.1 Giới thiệu tổng quan công ty : Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB Bộ trưởng Bộ Tài Cùng với Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) (hiện Công ty TNHH Deloitte Việt Nam) AASC hai tổ chức lớn Việt Nam hoạt động độc lập lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn tài chính, thuế Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán có tên giao dịch quốc tế Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company, gọi tắt AASC ( sau gọi tắt “ Công ty”) Trụ sở Công ty đặt số Lê Phụng Hiểu, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Ngày 14 tháng năm 1991, Công ty thức vào hoạt động với tên gọi ban đầu Công ty Dịch vụ Kế toán (Accounting Service Company – ASC) Khi đời, Công ty hoạt động chủ yếu lĩnh vực kế toán với vai trò giúp doanh nghiệp lập ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài Ngày 14 tháng năm 1993, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, giao cho Công ty Dịch vụ Kế toán triển khai thêm dịch vụ kiểm toán đổi tên Công ty thành “Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán” – AASC Bắt đầu từ đây, Công ty không cung cấp dịch vụ kế toán mà cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, đào tạo hỗ trợ tuyển dụng, công nghệ thông tin Ngày 02/07/2007 đánh dấu mốc quan trọng trình chuyển đổi AASC với việc Công ty chuyển đổi sang hình thức công ty TNHH Với mô hình hoạt động động linh hoạt, AASC tiếp tục công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam có doanh thu hàng năm, hệ thống khách hàng Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán Khoa Kế số lượng Kiểm toán viên nhân viên lớn (trên 40 Kiểm toán viên có chứng CPA Việt Nam, 01 Kiểm toán viên có chứng ACCA Vương quốc Anh, 04 thẩm định viên giá 230 nhân viên) Hiện tại, AASC có trụ sở đặt Hà Nội, 01 chi nhánh đặt Thành phố Hồ Chính Minh 01 Văn phòng đại diện đặt Thành phố Hạ Long, Tỉnh Quảng Ninh Trong năm qua, với mục tiêu, tôn hoạt động độc lập, trung thực, minh bạch nhằm cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền lợi hợp pháp cao cho khách hàng; đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, giàu lực với phương châm dịch vụ đảm bảo tình Độc lập, Hiệu quả, Bảo mật AASC gặt hái không thành công Nổi bật tháng 12/2007, AASC Bộ Công thương Việt Nam trao giải thưởng “Top Trade Service” cho doanh nghiệp có chất lượng dịch vụ đáp ứng cam kết WTO; AASC Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam liên tục hai lần vinh dự Chủ tịch nước, Thủ tướng Chính phủ tặng thưởng Huân chương lao động hạng Nhì, hạng Ba 1.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty: Về bản, máy quản lý công ty bao gồm :  Ban Giám đốc  Phòng chức năng: Phòng Hành – Tổng hợp  Các phòng nghiệp vụ: Gồm Phòng Kiểm toán 1, 2, 3, 5, Phòng Kiểm toán xây dựng bản, Phòng Dịch vụ đầu tư nước Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ tổ chức quản lý AASC ( trang 03) cho ta thấy nhìn tổng quát Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán Khoa Kế Phòng kiểm toán Phòng kiểm toán Ban kiểm soát Hội đồng thành viên Phòng kiểm toán Ban thường trực hội đồng thành viên Phòng kiểm toán Phòng kiểm toán xây dựng Phòng dịch vụ đầu tư nước Ban tổng giám đốc Phòng tổng hợp VP đại diện Quảng Ninh Chi nhánh TP Hồ Chí Minh Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức quản lý AASC Chức nhiệm vụ phận theo sơ đồ sau:  Ban tổng giám đốc công ty: Bao gồm Tổng giám đốc công ty ba Phó tổng giám đốc Tổng giám đốc công ty người đại diện pháp lý, chịu trách nhiệm trước công ty pháp luật quản lý điều hành công ty phạm vị nghĩa vụ điều lệ công ty Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán Khoa Kế  Ban kiểm soát : Ban kiểm soát trợ giúp cho công tác quản lý Ban tổng giám đốc để kiểm tra, kiểm soát hoạt động công ty, sớm phát sai sót để có biện pháp khắc phục kịp thời Ban kiểm soát hoạt động độc lập với phòng ban Ban kiểm soát phận quan trọng vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán  Các phòng kiểm toán 1, 2, 3, 5, Phòng kiểm toán xây dựng bản, Phòng kiểm toán Đầu tư nước ngoài: Đây phòng nghiệp vụ, trực tiếp phụ trách dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác : kế toán, tư vấn, xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hoá, hướng dẫn cung cấp thông tin pháp luật, quản lý kinh tế, tài chính, kế toán kiểm toán Các phòng nằm hệ thống quản lý công ty chịu đạo trực tiếp Ban giám đốc công ty  Phòng tổng hợp: Phòng tổng hợp đảm nhiệm chức : Nhân sự; Hành chính, lễ tân, hậu cần; Quản trị mạng; Kế toán; Đào tạo  Chi nhánh TP Hồ Chí Minh: Hoạt động theo điều lệ chịu quản lý trực tiếp AASC quản lý quyền địa phương Chi nhánh hoạt động Công ty dịch vụ báo cáo kết cho Công ty  Văn phòng đại diện Quảng Ninh: Hoạt động theo điều lệ quản lý AASC quản lý địa phương Văn phòng đại diện phụ trách tiếp xúc với khách hàng nhằm mục đích tạ tiền đề, mở rộng thị trường Công ty Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán Khoa Kế 1.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA AASC : 1.2.1 Lĩnh vực hoạt động dịch vụ AASC : Thành lập ban đầu với mục tiêu chuyên cung cấp dịch vụ kế toán, đến AASC cung cấp hàng loạt dịch vụ khác theo yêu cầu thị trường : Kiểm toán; Tư vấn tài chính, thuế; Thẩm định giá, tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp; Hỗ trợ đào tạo, tuyển dụng Ta thấy rõ qua sơ đồ sau : DỊCH VỤ KIỂM TOÁN XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ DN & TƯ VẤN CỔ PHẦN HÓA DN DỊCH VỤ KẾ TOÁN DỊCH VỤ CHUYÊN NGHÀNH TƯ VẤN TÀI CHÍNH, THUẾ ĐÀO TẠO, HỖ TRỢ TUYỂN DỤNG THẨM ĐỊNH GIÁ Sơ đồ 1.2 : Các dịch vụ AASC cung cấp Trong dịch vụ mà Công ty cung cấp : 1.2.1.1 Dịch vụ kiểm toán : Dịch vụ Kiểm toán mà AASC cung cấp bao gồm Kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán Quyết toán vốn đầu tư :  Kiểm toán Báo cáo tài : Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán Khoa Kế Có thể nói dịch vụ kiểm toán BCTC dịch vụ chủ lực làm nên tên tuổi AASC thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn tài Việt Nam Với 200 chuyên gia với kinh nghiệm chuyên sâu tài chính, kế toán, kiểm toán, tín dụng, thuế tạo nên mạnh cho AASC mảng dịch vụ Hàng năm AASC thực kiểm toán BCTC cho hàng loạt doanh nghiệp, dự án tài trợ, vay vốn tổ chức quốc tế Trong có nhiều doanh nghiệp Nhà nước hầu hết các Tập đoàn kinh tế lớn, Tổng Công ty 91, Tổng Công ty 90; Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; Ngân hàng thương mại, tổ chức, đơn vị nghiệp, doanh nghiệp khác nước  Kiểm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư : Đây mảng dịch vụ đem lại doanh thu cao cho AASC năm gần Bắt đầu từ năm 1993 AASC tuyển chọn đào tạo đội ngũ cán bộ, Kiểm toán viên có phẩm chất đạo đức tốt, có kinh nghiệm lĩnh vững vàng, có trình độ chuyên môn cao lĩnh vực đầu tư XDCB, có 30 kiến trúc sư, kỹ sư Xây dựng, kỹ sư Giao thông Đến nay, AASC thực hoàn thành nhiều hợp đồng kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư dự án, có nhiều công trình có tính trọng điểm, phức tạp Công trình đường dây tải điện 500 KW Bắc Nam, Công trình Xây dựng Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình, Công trình thủy lợi Dầu Tiếng, Công trình Nhà máy Thuỷ Điện Trị An, Công trình Nhà máy Thuỷ điện Sông Hinh, Công trình Apatit Lào Cai 1.2.1.2 Dịch vụ tư vấn tài chính, thuế: Với 18 năm kinh nghiệm hoạt động lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế AASC tự tin cung cấp tới khách hàng nhiều loại hình dịch vụ tư vấn khách hàng đánh giá cao : - Tư vấn, hỗ trợ doanh nghiệp việc soạn thảo hồ sơ thành lập doanh nghiệp, lựa chọn hình thức kế toán, thực thủ tục đăng ký kế toán, lựa chọn mô hình kế toán doanh nghiệp đồng thời tư vấn lập BCTC doanh nghiệp, lập Báo cáo dự án, Báo cáo toán vốn đầu tư; Tư vấn xây dựng qui chế tài chính; Tư vấn lựa chọn Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán Khoa Kế phương án đầu tư; Tư vấn soạn thảo hồ sơ mời thầu, tư vấn chấm lựa chọn hồ sơ dự thầu, tư vấn quản trị tài doanh nghiệp - Tư vấn, hỗ trợ doanh nghiệp việc hoàn thiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước tư vấn lập kế hoạch thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng; Tư vấn tính kê khai thuế hợp lý 1.2.1.3 Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hoá : Cùng với chủ trương Đảng Nhà nước việc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp Nhà nước sang công ty cổ phần, kể từ năm 2003 đến AASC có bước vững hoạt động cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hoá Đến phần lớn doanh nghiệp thuộc Bộ Thương mại (nay Bộ Công thương), Bộ Công nghiệp, Bộ Kế hoạch đầu tư, Bộ Xây dựng, Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn, Bộ Giao thông vận tải, thành viên Tổng Công ty Lương thực Miền nam, Tổng công ty Hàng Hải, Tổng công ty Xuất nhập xây dựng Vinaconex, Tổng công ty Hàng Không, , Tổng công ty Xi Măng Việt Nam, Tổng công ty Thủy tinh gốm xây dựng, Tổng công ty Lắp Máy Việt Nam, Tập đoàn Điện lực Việt Nam, Tổng công ty Dâu tằm tơ UBND Thành phố Hà Nội, UBND Thành phố Hồ Chí Minh, UBND Tỉnh Quảng Ninh, Hải Dương, Tiền Giang, Lạng Sơn, Cà Mau AASC cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp có phản hồi tích cực dịch vụ mà AASC cung cấp Không vậy, hầu hết đơn vị tín nhiệm yêu cầu AASC cung cấp thêm dịch vụ tư vấn cho doanh nghiệp để đẩy nhanh tiến trình cổ phần hoá Cùng với yêu cầu, mục tiêu cổ phần hóa doanh nghiệp năm tới sách AASC không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm đem đến cho khách hàng dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tốt tư vấn phương pháp tối ưu giúp khách hàng thực thành công mục tiêu cổ phần hóa 1.2.2 Khách hàng AASC : Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 10 Khoa Kế Theo số liệu thức Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), có 156 công ty kiểm toán hoạt động thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn Việt Nam bao gồm bốn công ty kiểm toán có vốn đầu tư nước danh tiếng Với tiềm lực vốn có mình, AASC đánh giá công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Các công ty kiểm toán AASC, Ernst & Young, Price Waterhouse & Coopers, VACO… đối thủ cạnh tranh AASC Vốn sẵn có lợi công ty kiểm toán nội AASC tiếp cận nắm bắt nhanh chóng nhu cầu khách hàng, đồng thời tư vấn, cung cấp tài liệu, chủ động liên hệ,xây dựng quan hệ với khách hàng Nhờ quy mô hoạt động AASC ngày mở rộng, khách hàng Công ty ngày đông đảo Qua gần 18 năm hoạt động, danh sách khách hàng Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán vượt số 1500, có 500 khách hàng thường xuyên nhiều lĩnh vực phạm vi nước Năng lượng, dầu khí; Viễn thông, điện lực; Ngân hàng, bảo hiểm, dịch vụ tài chính; Công nghiệp, nông nghiệp; Than, thép, xi măng; Giao thông, thủy lợi; Khách sạn, du lịch, thương mại; Hàng không, hàng hải …là khách hàng tín nhiệm cao AASC Như nói, kiểm toán xây dựng lĩnh vực lợi AASC Doanh thu hàng năm từ kiểm toán xây dựng chiếm tỉ trọng cao tổng doanh thu AASC Không vậy, AASC thực nhiều hợp đồng kiểm toán xây dựng so với công ty kiểm toán khác nước Bên cạnh đó, nỗ lực không ngừng toàn thể cán nhân viên toàn Công ty, AASC phép kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, dự án tài trợ tổ chức quốc tế Ngân hàng giới (WB), Ngân hàng phát triển châu Á (ADB) tổ chức khác Một số khách hàng lớn thường xuyên kể đến là: Tập đoàn Bưu viễn thông Việt nam, Tập đoàn Công nghiệp Cao su Việt nam, Tập đoàn Điện lực Việt nam, Tập đoàn Than khoáng sản Việt nam, Tập đoàn Dầu Quốc gia Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 44 Khoa Kế Bảng 2.18: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên kiểm toán khoản mục dự phòng phải thu khó đòi công ty Y Qua trao đổi với kế toán phụ trách bán hàng, biết, Công ty trì mức trích lập dự phòng 1,5% doanh số bán hàng năm, mà không sử dụng bảng phân tích tuổi nợ Trong kiểm toán năm trước, kiểm toán viên đề xuất việc thay đổi cách tính với ban giám đốc Công ty thư quản lý, thay đổi thực Để tính toán trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi theo qui định Bộ Tài chính, kiểm toán viên thu thập bảng theo dõi tuổi nợ khoản phải thu Qua kiểm tra thực tế, khoản nợ hạn công ty Y hầu hết hạn tháng năm Cụ thể: Bảng 2.19: Bảng theo dõi tuổi nợ khoản phải thu đến ngày 31/12/2008 công ty Y (trang 43) Đại lý Nợ hạn tháng đến năm Công Ty TNHH Mỹ An 1.003.365.237 Công Ty TNHH Ngọc Văn 821.369.000 Công Ty TM Sơn HảI 2.324.502.140 Công Ty TNHH Trọng Hoàng 524.324.010 Cong ty TNHH Thu Liên 213.259.487 Công Ty TNHH Hồng Hương 159.260.000 Công Ty Vạn Mã 236.548.400 DN Xuân Đức 560.897.000 Cong ty Khoáng Sản TM HT 3.098.630.000 Công Ty TNHH Kinh Bắc 1.987.365.000 Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 45 Khoa Kế Công Ty Viễn Phương 236.984.000 Công Ty TNHH Tam Bình 289.265.800 Công Ty TM Phù Đổng 785.258.000 Công Ty TNHH Gia Khanh 687.000.000 Doanh nghiệp TN TM Trung Hường 562.356.200 DNTN Hồng Bàng 1.645.258.400 Công Ty TM Hiếu Cường 1.489.627.300 Công Ty TNHH Thiên Tuấn 1.639.468.320 Công Ty TM Phú Đạt Công Ty TNHH Ngọc Lâm Công Ty TNHH Tùng Hạnh Công Ty xe máy Việt Khanh Công Ty TNHH Bảo Mỹ Công Ty TM Tuấn Khả Đại lý Nợ hạn tháng đến năm Công ty TNHH Anh Hùng DNTN Mai Linh Công Ty TM Hoà Bình DN Duy Hiến Công Ty TNHH Song Hiền Công Ty TMDV Phơơng Nam Chi nhánh Cty TNHH Minh Thương Công Ty TNHH Phạm Tuân Công Ty TNHH xe máy Hòa An Công Ty TNHH Hoà Bình Tổng 25.673.680.000 Bảng 2.19: Bảng theo dõi tuổi nợ khoản phải thu đến ngày 31/12/2008 công ty Y Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 46 Khoa Kế Từ bảng theo dõi tuổi nợ trên, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán sau : • Đối chiếu tổng số dư nợ khoản phải thu bảng theo dõi tuổi nợ với số dư nợ số chi tiết khoản phải thu từ khách hàng, thấy số liệu khớp • Thực thủ tục với tất khoản nợ hạn so với thời điểm ngày 31/12/2008, để đảm bảo khoản nợ theo dõi phân lọai phù hợp Như vậy, thời điểm 31/12/2008, số nợ hạn tháng, năm công ty Y 25.673.680.000VND Do , theo thông tư số 13/BTC ngày 27/02/2006 qui định cụ thể cách trích lập sử dụng khoản dự phòng, Công ty Y cần tiến hành trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cho khoản nợ hạn tháng năm (tỷ lệ trích 30% ) Mức dự phòng cần trích là: 25.673.680.000 * 30% = 7.702.104.000 Như vậy: Dự phòng nợ phải thu khó đòi cho khoản nợ hạn tháng năm công ty Y: Theo tính toán kiểm toán viên : 7.702.104.000 Số khách hàng trích lập : 7.735.005.000 Mức trích lập thừa : 32.901.000 Sau trao đổi với kế toán trưởng, kế toán trưởng thừa nhận tính sai khoản dự phòng nay, kiểm toán viên đưa bút toán điều chỉnh sau: Nợ TK Dự phòng phải thu khó đòi : 32.901.000 Có TK Chi phí bán hàng : 32.901.000 Kết luận: Kết luận kiểm toán viên khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi công ty Y ngày 31 tháng 12 năm 2008 sau : Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 47 Khoa Kế Sau điều chỉnh, khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi công ty Y trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Qua hai ví dụ kiểm toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, ta thấy:  Tại công ty Y, khoản phải thu khó đòi có tính chất tương đối đơn giản theo dõi chi tiết, khoản nợ tồn đọng, kéo dài ,khó đòi Nhưng phương pháp trích lập dự phòng Công ty không phù hợp với qui định tài Kiểm toán viên tiến hành phân loại tính toán mức trích lập dự phòng hợp lý  Với công ty X, có số khoản công nợ tồn đọng kéo dài, cần kiểm tra chi tiết đánh giá khả thu hồi thời gian tới, đồng thời kiểm tra tính hợp lý việc trích lập khoản mục dự phòng phải thu khó đòi  Những sai sót thường gặp việc trích lập khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi : - Các công ty nhận thức cần phải trích lập dự phòng cho khoản nợ hạn thực việc trích lập không với qui định hành trích lập thiếu - Sử dụng bảng theo dõi công nợ chi tiết thường không dựa vào để làm sở trích lập dự phòng - Việc theo dõi, phận loại nợ hạn nhiều chưa xác, chưa phân biệt rõ ràng nợ xấu nợ hạn  Các thủ tục kiểm toán cần thực kiểm toán khoản mục dự phòng phải thu khó đòi : - Thu thập bảng theo dõi tuổi nợ từ khách hàng - Kiểm tra vào chứng từ có liên quan nhằm xác minh thông tin bảng theo dõi tuổi nợ, đặc biệt khoản nợ hạn - Trao đổi với công ty khách hàng phương pháp mà họ trích lập dự phòng Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 48 Khoa Kế - Thực trích lập theo qui định hành, so sánh số ước tính kiểm toán viên số khách hàng trích lập, tìm nguyên nhân sai khác trọng yếu 2.2.4 Thực kiểm toán khoản mục dự phòng giảm giá đầu tư tài chính: Như nói, năm, công ty cổ phần X công ty xi măng Y không phát sinh nghiệp vụ đầu tư tài dài hạn, vậy, kiểm toán viên không thực kiểm toán khoản mục dự phòng giảm giá đầu tư tài taị đơn vị 2.2.5 Kết thúc kiểm toán: Sau hoàn tất thủ tục kiểm tra chi tiết số dư khoản mục dự phòng thảo luận với khách hàng bút toán điều chỉnh, kiểm toán viên kết luận rằng: Sau điều chỉnh khoản mục dự phòng công ty X Y trình bày trung thực hợp lý, xét khía cạnh trọng yếu Đồng thời rủi ro sai phạm trọng yếu khoản mục dự phòng hai công ty mức trung bình đánh giá ban đầu Lúc này, công việc kiểm toán khoản mục dự phòng hai công ty kết thúc Các thành viên nhóm kiểm toán thức hoàn tất giấy tờ làm việc mình, đóng vào file theo trình tự phần hành khoản mục Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán soát xét lại toàn công việc nhóm, đưa câu hỏi phần hành hay khoản mục kiểm toán thiếu sót Người trực tiếp đảm nhận phần công việc bị hỏi có nghĩa vụ trả lời câu hỏi đặt Sau trưởng nhóm kiểm toán soát xét, file đựợc chuyển đến cho trưởng phòng kiểm toán kiểm tra, với trình tự Cùng với trình này, nhóm kiểm toán có nhiệm vụ lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Nội dung thư quản lý nêu lên yếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội công ty với kiến nghị nhằm hoàn thiện Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 49 Khoa Kế Với khoản mục dự phòng công ty CL công ty Y, thư quản lý tập trung vào vấn đề sau :  Công ty cần tiến hành theo dõi chi tiết trích lập khoản mục dự phòng theo với qui định hành Bộ Tài Chính  Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi sở bảng theo dõi tuổi nợ  Cần thực số điều chỉnh khoản mục dự phòng Trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán khoảng ngày, bút toán điều chỉnh, báo cáo tài ý kiến kiểm toán đựơc gửi tới công ty khách hàng Ban lãnh đạo công ty khách hàng sau xem xét đưa ý kiến chấp thuận hay không ý kiến kiểm toán theo lý giải thích ( không chấp nhận ) Khi khách hàng chấp nhận ý kiến kiểm toán báo cáo tài sau điều chỉnh Trưởng phòng kiểm toán xem xét kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài đánh gía mức độ ảnh hưởng báo cáo tài ( có ), để đưa điều chỉnh cần thiết Ý kiến kiểm toán công ty X công ty Y chấp nhận toàn phần Báo cáo kiểm toán sau đạt thống với công ty khách hàng trình lên Phó Tổng giám đốc công ty phụ trách ký tên, đóng dấu chuyển tới công ty khách hàng Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 50 Khoa Kế CHƯƠNG : BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHÒNG DO AASC THỰC HIỆN 3.1 NHỮNG BÀI HỌC KINH NGHIỆM TRONG TỔ CHỨC VÀ THỰC HIỆN KIỂM TÓAN TẠI AASC: 3.1.1 Nhận xét chung AASC: Là năm công ty kiểm toán hàng đầu giới họat động Viêt Nam, AASC chứng tỏ lựa chọn sáng suốt khách hàng hướng tới chất lượng dịch vụ hoàn hảo mang thương hiệu quốc tê Trải qua trình xây dựng phát triển Việt Nam, AASC thực lớn mạnh, với phương pháp kiểm toán khoa học đội ngũ nhân viên xuất sắc Công việc AASC vừa có phân công rõ ràng, vừa mang tính hỗ trợ đắc lực Mỗi kiểm toán bắt đầu với đội kiểm toán viên tiền trạm với nhiệm Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 51 Khoa Kế vụ chuẩn bị công việc sẵn sàng cho đội kiểm toán viên thức đến kiểm toán năm tài kết thúc Chương trình kiểm toán AASC, xây dựng dựa chu trình sản xuất kinh doanh, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế, sửa đổi cho phù hợp với qui định kế toán tài hành Việt Nam 3.1.2 Bài học kinh nghiệm từ nghiên cứu kiểm toán khoản mục dự phòng AASC thực hiện: Bài học lập kế hoạch kiểm toán: Mọi kiểm toán AASC lập kế hoạch chi tiết, cụ thể, bước công việc thực theo trình tự với tập trung chuyên sâu vào :  Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội : Từng thành phần hệ thống kiểm soát nội tìm hiểu kỹ lưỡng, sở ghi chép đầy đủ thông tin liên quan thu thập thực thử nghiệm kiểm soát Kết thử nghiệm giúp cho kiểm toán viên có dánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát, làm sở cho việc đánh mức trọng yếu rủi ro giai đoạn  Đánh giá rủi ro : Trong phương pháp kiểm toán mình, AASC quan tâm đến việc đánh giá rủi ro, dựa mức độ rủi ro để thực kiểm toán Ngay từ giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán thực phân tích rủi ro theo hai hướng rủi ro kinh doanh chiến lược rủi ro nhóm nghiệp vụ trọng yếu Quá trình tìm hiểu rủi ro kinh doanh chiến lược rủi ro nhóm nghiệp vụ chủ yếu AASC thực từ đầu tìm hiểu khách hàng suốt trình kiểm toán liên tục đánh giá lại để đảm bảo hiệu cho kiểm toán tiết kiệm chi phí đồng thời nhằm phát kịp thời vấn đề  Thiết kế chương trình kiểm toán : Trên sở mục tiêu cần phải đạt chu trình phần hành cụ thể, kiểm toán viên thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết Chương trình kiểm Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 52 Khoa Kế toán cho khoản mục bao gồm: Các vấn đề liên quan đến khoản mục công ty khách hàng; Mức rủi ro xảy sai phạm trọng yếu khoản mục thủ tục kiểm toán cần phải thực Với khoản mục dự phòng đặc điểm khoản cần phải lập dự phòng khách hàng phương pháp trích lập ván đề ghi chép đầy đủ chương trình kiểm toán, rủi ro xảy sai phạm trọng yếu mức trung bình Bài học thực kiểm toán:  Kết hợp nhuần nhuyễn kỹ thuật thu thập chứng: Để thu thập chứng đầy đủ phù hợp làm sở cho kết luận mình, kiểm toán viên AASC biết vận dụng kết hợp kỹ thuật thu thập chứng : vấn , xác nhận, kiểm tra, tính toán lại  Kết hợp thủ tục kiểm toán khác Một thủ tục kiểm toán lúc tỏ hiệu trường hợp, đó, kiểm toán viên phải biết vận dụng thủ tục kiểm toán thay hữu hiệu nhằm đạt mục đích  Kết hợp phần hành kiểm toán: Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phối hợp với cách dễ dàng nhằm giảm thiểu công việc mà người khác làm, đồng thời đảm bảo chắn cho khoản mục liên quan đến Trong kiểm toán dự phòng phải thu khó đòi, kiểm toán viên không cần thiết phải xác minh tồn thực tế khoản nợ phải thu phần công việc người phụ trách chu trình bán hàng thu tiền  Ghi chép giấy tờ khoa học: AASC xây dựng cho cách ghi chép giấy tờ khoa học hợp lý, số trích dẫn tham chiếu đến sở định Nhờ công việc kiểm tra người không tham gia kiểm toán mà có nhiệm vụ kiểm tra Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 53 Khoa Kế thực Đồng thời tạo điều kiện dễ dàng cho điều, chỉnh đối chiếu  Kiểm soát chất lượng chặt chẽ: Để công việc thực kiểm toán kết thúc, phần hành kiểm toán kiểm tra cấp khác nhau: Trưởng nhóm, Trưởng phòng, Giám đốc Phó giám đốc Chính nhờ có hệ thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ mà công việc kiểm toán đảm bảo không bỏ sót sai phạm trọng yếu sở cho uy tín, chất lượng dịch vụ AASC 3.2.MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHÒNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN: 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện: Song hành với phát triển kinh tế giới, kiểm toán ngày thể vai trò thay mình, góp phần quan trọng vào việc tạo lập môi trường kinh doanh bình đẳng, minh bạch, tạo niềm tin cho nhà đầu tư Tại Việt Nam kiểm toán độc lập trải qua gần 20 năm xây dựng phát triển, với góp mặt công ty kiểm toán hàng đầu giới 150 công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán nước Tuy nhiên, với kinh tế giữ mức tăng trưởng cao 8%/ năm, thị trường kiểm toán Việt Nam trạng thái cầu vượt cung Cuối năm 2006, Việt Nam thức trở thành thành viên Tổ chức Thương mại giới ( WTO ), cam kết quan trọng phủ Việt Nam hội nhập mở thị trường tài chính.Do vậy, yêu cầu đổi mới, tự hoàn thiện đặt với tất doanh nghiệp kinh tế quốc dân mà Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 54 Khoa Kế công ty kiểm toán ngoại lệ Hoàn thiện phương pháp kiểm toán để đáp ứng yêu cầu, chuẩn mực quốc tế, hoàn thiện cấu tổ chức trình độ chuyên môn đội ngũ nhân viên, xem bước quan trọng cần thiết mà AASC công ty kiểm toán hướng tới 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục dự phòng kiểm toán báo cáo tài AASC thực hiện: Kiểm toán khoản mục dự phòng kiểm toán báo cáo tài đặt nhiều vấn đề cần quan tâm Tại AASC suốt trình hoạt động, nhà quản lý hướng tới việc hoàn thiện từ chương trình kiểm toán đến thủ tục kiểm toán thực nhằm giảm thiểu rủi ro không mong muốn cung cấp dịch vụ chất lượng cao tới khách hàng Qua nghiên cứu, tìm hiểu từ lý luận đến thực tiến tham gia kiểm toán khoản mục dự phòng kiểm toán báo cáo tài AASC thực hiện, em xin đưa số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công việc kiểm toán khoản mục này:  Về việc xác định mức độ trọng yếu Theo lý thuyết, mức độ trọng yếu phải kiểm toán viên đánh giá cho toàn Báo cáo tài phân bổ mức đánh giá cho khoản mục Báo cáo tài Tại AASC, việc xác định mức độ trọng yếu thực dựa sở thu nhập trước thuế tổng tài sản tuỳ theo nhận định, ước lượng ban đầu kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thông qua trình tìm hiểu ban đầu hay qua kinh nghiệm lần kiểm toán trước Ước lượng ban đầu làm sở để kiểm toán viên xác định số dư cần phải quan tâm kiểm tra Các khoản có số dư nhỏ tập hợp phần nhóm nghiệp vụ không trọng yếu để kiểm tra riêng Sau đó, kiểm toán viên tính toán mức trọng yếu cho sai phạm khoản mục Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh khoảng 70% đến 80% ước lượng ban đầu Và tuỳ theo nhận định Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 55 Khoa Kế kiểm toán viên mà có điều chỉnh mức độ trọng yếu Mức trọng yếu sở để kiểm toán viên xác định bút toán điều chỉnh cần thiết Tuy nhiên, mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài lại không phân bổ cho khoản mục dựa tính chất khoản mục mà đựơc phân bổ Điều thường dẫn đến việc bỏ qua khoản mục nhỏ Đối với khoản mục dự phòng, chứa đựng rủi ro cao nên cần thiết phải thực kiểm toán chi tiết cho dù số tiền khoản mục theo đánh giá chung không trọng yếu  Về việc thực thủ tục phân tích: Trong thực thủ tục phân tích, để đem lại chứng thuyết phục cao hơn, tìm điểm mấu chốt cho thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán cần kết hợp đồng thời nhiều thủ tục phân tích phân tích ngang, phân tích dọc Tuy nhiên, kiểm toán khoản mục dự phòng AASC thực hiện, kiểm toán viên thường tính toán mức biên động khoản mục năm so với năm trước, số liệu nhiều không mang lại hiệu phân tích đánh giá Kiểm toán viên nên thực tính tỷ lệ % khoản mục dự phòng trị số khoản mục cần dự phòng, tỷ lệ thường tương đối ổn định năm, có biến động lớn mà nguyên nhân rõ ràng dấu hiệu cho thấy bất thường cần quan tâm xem xét giai đoạn thực kiểm toán chi tiết  Về việc áp dụng qui định kế toán tài hành: Hiện nay, ngày 27/02/ 2006 Bộ Tài ban hành thông tư số 13/2006/TTBTC hướng dẫn chi tiết việc trích lập sử dụng khoản dự phòng Kiểm toán viên cần sử dụng thông tư làm sở thực kiểm toán yêu cầu khách hàng thực theo qui định, không nên thực lại việc trích lập theo phương pháp công ty khách hàng, phần lớn công ty tự xây dựng cách trích lập mà hay sở cụ thể Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 56 Khoa Kế KẾT LUẬN Công ty AASC công ty kiểm toán tư vấn lớn nhất, giữ vị trí hàng đầu phát triển dịch vụ kế toán kiểm toán chuyên nghiệp Việt Nam Quy mô cho phép Công ty hình thành phận nghiệp vụ chuyên lĩnh vực, Công ty cung cấp cho khách hàng chuyên viên tư vấn am hiểu hoạt động kinh doanh Trong năm qua, Công ty ngày đa dạng hoá sản phẩm dịch vụ tài chính, cung cấp cho nhiều khách hàng thuộc lĩnh vực tài chính, sản xuất, phân phối chương trình, dự án Có thể nói Công ty thị trường dịch vụ kế toán kiểm toán Việt Nam nhân tố quan trọng góp phần thúc đẩy ngành kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ, vững Qua trình thực tập Phòng Kiểm toán 3, Công ty AASC, với mục đích tìm hiểu công tác kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục dự phòng nói riêng, em hiểu rõ chất việc thực công việc kiểm toán góc độ lý thuyết thực tiễn sở kiến thức trang bị trình học tập Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán 57 Khoa Kế Trong thời gian thực tập này, em hoàn thành chuyên đề thực tập với đề tài: “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục dự phòng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH AASC thực hiện” Em xin gửi lời cảm ơn tới anh chị Phòng Kiểm toán tạo điều kiện tốt cho em thực tập môi trường kiểm toán thực sư chuyên nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới PGS.TS Ngô Trí Tuệ tận tình hướng dẫn em hoàn thành báo cáo thực tập Tuy cố gắng viết hạn chế, thiếu sót, em mong nhận thông cảm bảo thầy, cô để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán/PGS.TS Nguyễn Minh Phương/ NXB.Tài chính/Hà Nội - 2003 Giáo trình Kiểm toán tài chính/ GS.TS Nguyễn Quang Quynh/ NXB Tài – 2001 Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Tài liệu nội công ty AASC Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập toán Sinh viên : Nguyễn Ngọc Tuấn 47B 58 Khoa Kế Lớp : Kiểm toán [...]... thu hồi của các công nợ và so sánh với các qui định của Nhà nớc về việc lập dự phòng nợ khó đòi 2 Kiểm tra chi tiết 2.1 Kiểm tra việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi - Đánh giá cơ sở của các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc lập có phù hợp với qui định hiện hành không Đảm bảo việc hạch toán chính xác đầy đủ các khoản dự phòng - Tìm kiếm các khoản công nợ đủ điều kiện lập dự phòng (số d... nht Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Ngời thực hiện Ngày thực hiện 2.6 .Kiểm tra việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi: - Đánh giá cơ sở của các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc lập có phù hợp với qui định hiện hành không - Đảm bảo việc hạch toán chính xác đầy đủ các khoản dự phòng - Tìm kiếm các khoản công nợ đủ điều kiện lập dự phòng (số d kéo dài, khách hàng mất khả năng thanh toán ) nhng... khách hàng về biện pháp xử lý Kiểm tra căn cứ để xóa nợ các khoản nợ đã xóa trong năm và đối chiếu với Tài khoản 004 Xem xét các sự kiện sau ngày khoá sổ kế toán để đánh giá mức độ ảnh hởng của thông tin tới khả năng thanh toán của công nợ - Từ đó có thể kết luận khả năng thu hồi của các khoản công nợ Lu ý : chỉ ra chênh lệch giữa số d TK 139 theo kế toán thuế và kế toán tài chính (nếu có) Sinh viờn :... thanh toán ) nhng cha ghi nhận Trao đổi với khách hàng về biện pháp sử lý - Kiểm tra căn cứ để xóa nợ các khoản nợ đã xóa trong năm và đối chiếu với Tài khoản 004 - Xem xét các sự kiện sau ngày khoá sổ kế toán để đánh giá mức độ ảnh hởng của thông tin tới khả năng thanh toán của công nợ Từ đó có thể kết luận khả năng thu hồi của các khoản công nợ Lu ý : chỉ ra chênh lệch giữa số d TK 139 theo kế toán. .. kế toán cần thu thập thêm bằng chứng (hóa đơn mua hàng, thông tin về giá trên các phơng tiện thông tin đại chúng ) đồng thời đối chiếu với số dự phòng đã đợc trích lập 4.3 Kiểm tra mức độ hợp lý của việc lập dự phòng - Kiểm tra cơ sở của việc trích lập dự phòng (tính toán lại một số khoản) - Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và giá trên thị trờng tại thời điểm cuối niên độ kế toán, ... K Tham chiếu Thủ tục kiểm toán 1 Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp 1.1 Phân tích sự biến động số d cuối kỳ các khoản phải thu, dự phòng phải thu khó đòi giữa kỳ này và kỳ trớc, giải thích biến động (chênh lệch) bất thờng (nếu có) Ngời thực hiện Ngày thực hiện 1.2 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ Phân tích sự biến động tỷ trọng các khoản dự phòng trên tổng số d các khoản phải thu Đánh giá... toán, có xem xét đến đơn giá sau ngày khoá sổ kế toán nếu cấn thiết (thực hiện kết hợp với bớc 4.2) 4.4 Xem xét việc hạch toán dự phòng và hoàn nhập dự phòng 4.5 Tìm kiếm các hàng tồn kho đủ điều kiện lập dự phòng nhng cha ghi nhận Trao đổi với khách hàng về biện pháp xử lý Bng 2.5: Chng trỡnh kim toỏn cho khon mc d phũng gim giỏ hng tn kho cụng ty X Cụng ty Y: Sinh viờn : Nguyn Ngc Tun 47B Lp : Kim... khoản công nợ để xử lý kịp thời không? 6 Việc hạch toán các khoản phải thu, phải trả có dựa trên căn cứ chứng từ không? x 7 Việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đúng kỳ không? x 8 Cuối kỳ, các khoản công nợ có gốc bằng ngoại tệ có đợc đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? x Bng 2.2:Bng cõu hi h thng kim soỏt ni b khon mc phi thu-Cụng ty X Sinh viờn : Nguyn Ngc Tun 47B Lp : Kim toỏn Chuyờn... hnh tn kho c thit k nh sau: 4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.1 Thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.2 Đánh giá tính hợp lý của giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ bằng cách so sánh đơn giá ghi sổ với đơn giá mua hàng tồn kho và giá bán hàng tồn kho tính đến thời điểm thực hiện kiểm toán Trờng hợp có sự giảm giá hàng tồn kho hoặc hàng tồn kho thuộc loại hàng thực tế có những biến động... khú ũi Bớc công việc Có 1 Có theo dõi riêng biệt từng khoản phải thu, phải trả của khách hàng không? x 2 Có đối chiếu công nợ thờng xuyên với khách hàng hay không? x Không áp dụng Ghi chú x 3 Những ngời chịu trách nhiệm theo dõi các khoản phải thu có đợc tham gia giao hàng không? 4 Khách hàng đã dự phòng cho những khoản phải thu khó đòi cha? Không x x 5 Có thờng xuyên rà soát lại các khoản công nợ để