Luận văn tốt nghiệp Mục lục Lời mở đầu Phần 1: Cơ sở lý luận khoản dự phòng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài I Nội dung khoản dự phòng Khái niệm đặc điểm khoản dự phòng 1.1 Khái niệm 1.2 Đặc điểm khoản dự phòng Các quy định có liên quan đến việc trích lập dự phòng 2.1 Thời điểm lập hoàn nhập dự phòng 2.2 Đối tợng trích lập 2.3 Điều kiện trích lập 2.4 Phơng pháp lập dự phòng 2.5 Hạch toán khoản dự phòng Hệ thống kiểm soát nội khoản dự phòng 3.1 Mục đích hệ thống kiểm soát nội 3.2 Các thủ tục kiểm soát nội khoản dự phòng II Quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài Mục tiêu kiểm toán 1.1 Mục tiêu kiểm toán chung 1.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù Đặc điểm kiểm toán khoản dự phòng Trình tự kiểm toán khoản dự phòng 3.1 Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán 3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 3.3 Kết thúc kiểm toán Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài Công ty kiểm toán Việt Nam thực I Khái quát chung Công ty kiểm toán Việt Nam Lịch sử hình thành phát triển Các loại hình dịch vụ Công ty Kết hoạt động kinh doanh II Quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài Công ty kiểm toán Việt Nam thực Quy trình kiểm toán chung BCTC Kiểm toán khoản dự phòng khách hàng A B Công ty kiểm toán Việt Nam thực 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 2.3 Kết thúc kiểm toán Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản dự phòng Công ty kiểm toán Việt Nam I Nhận xét chung học kinh nghiệm quy trình kiểm toán Công ty kiểm toán Việt Nam Bài học kinh nghiệm từ kiểm toán khoản dự phòng Công ty kiểm toán Việt Nam Những kết đạt đợc công tác kiểm toán Công ty kiểm toán Việt Nam 5 5 7 8 11 15 15 15 16 16 16 18 19 20 21 27 36 37 37 37 39 42 44 44 49 49 61 79 82 82 82 84 Luận văn tốt nghiệp Những khó khăn thách thức lĩnh vực kiểm toán II Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài Công ty kiểm toán Việt Nam Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản dự phòng Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản dự phòng Công ty kiểm toán Việt Nam 2.1 Thiết kế chơng trình kiểm toán 2.2 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 2.3 Đánh giá mức trọng yếu 2.4 áp dụng thủ tục phân tích 2.5 Một số kiến nghị với Nhà nớc nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo 84 83 85 86 87 87 89 89 90 91 92 Luận văn tốt nghiệp LI M U Dịch vụ kiểm toán đợc coi dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trờng kinh doanh lành mạnh hiệu kinh tế thị trờng Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hớng tất yếu, khách quan có tính quy luật kinh tế thị trờng Hoạt động kiểm toán độc lập không tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà giúp đơn vị đợc kiểm toán củng cố nếp hoạt động tài kế toán hoạt động đợc kiểm toán, đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Việt Nam, kiểm toán hình thành vào hoạt động đợc 10 năm trở lại Sự phát triển nhanh chóng công ty kiểm toán độc lập năm qua nớc ta chứng minh cho cần thiết hoạt động Một loại hình chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm toán báo cáo tài (BCTC), việc kiểm toán viên độc lập xác minh bày tỏ ý kiến BCTC đợc kiểm toán BCTC gơng phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp xét khía cạnh trình kinh doanh đợc tạo nên loạt khoản mục Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán BCTC, kiểm toán viên cần xem xét, kiểm tra phận chúng Các khoản dự phòng phận BCTC đồng thời vấn đề kế toán kiểm toán Việt Nam Nền kinh tế thị trờng mở cho doanh nghiệp nhiều hội nhng đồng thời đem lại nhiều thách thức mới, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển vợt bậc nhng khiến cho doanh nghiệp nhanh chóng đến thua lỗ phá sản Dự phòng giải pháp tài hữu hiệu giúp doanh nghiệp hạn chế thiệt hại, giảm thiểu rủi ro, góp phần tạo môi trờng kinh doanh lành mạnh an toàn cho doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề trên, nên thời gian thực tập Công ty kiểm toán Việt Nam, em chọn đề tài cho luận văn tốt nghiệp là: Kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài Công ty kiểm toán Việt Nam thực hiện. Mục đích nghiên cứu luận văn sở lý thuyết kiểm toán vận dụng vào phân tích thực tiễn công tác kiểm toán Công ty, từ rút học kinh nghiệm đa số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác Luận văn tốt nghiệp kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán BCTC Công ty thực Kết cấu luận văn, lời nói đầu kết luận bao gồm nội dung sau: Phần I: Cơ sở lý luận khoản dự phòng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài Công ty kiểm toán Việt Nam thực Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán khoản dự phòng Công ty kiểm toán Việt Nam Do hạn chế thời gian nh hiểu biết thực tế kiểm toán, nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy cô, bạn để hoàn thiện đợc luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Luận văn tốt nghiệp Phần I: Cơ sở lý luận khoản dự phòng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài I Nội dung khoản dự phòng Khái niệm đặc điểm khoản dự phòng 1.1 Khái niệm Trong kinh doanh, để hạn chế bớt thiệt hại để chủ động tài trờng hợp xảy rủi ro tác nhân khách quan nh giảm giá vật t, giảm giá khoản đầu t thị trờng chứng khoán, thị trờng vốn bị thất thu khoản nợ phải thu phát sinh , doanh nghiệp cần thực sách dự phòng giảm giá giá trị thu hồi vật t, tài sản, tiền vốn Dự phòng việc ghi nhận trớc khoản chi phí thực tế cha chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu t tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ sau Các khoản dự phòng bao gồm: dự phòng giảm giá đầu t tài chính, dự phòng phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài (dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t ngắn hạn, dài hạn) dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp xảy năm kế hoạch Dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho (vật t, hàng hoá, sản phẩm hoàn thành tồn đọng theo nhu cầu thực tế chờ lý, xử lý ) dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho xảy năm kế hoạch Dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu, không đòi đợc khách hàng hay ngời mua khả toán 1.2 Đặc điểm khoản dự phòng 1.2.1 Bản chất khoản dự phòng Về mặt kế toán, dự phòng làm tăng tổng chi phí, đồng nghĩa với việc tạm thời làm giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo - niên độ lập dự phòng Mặt khác, hành vi dự phòng cho phép doanh nghiệp thực đợc nguyên tắc hạch toán tài sản theo giá phí, lại vừa ghi nhận Luận văn tốt nghiệp BCTC giá trị thực tế tài sản, điều đảm bảo đáp ứng đợc nguyên tắc thận trọng kế toán đồng thời cho phép phản ánh trung thực sát thực tình hình tài doanh nghiệp Về mặt kinh tế nh tài chính, dự phòng tạo lập cho doanh nghiệp quỹ tiền tệ để đủ sức khắc phục thiệt hại xảy kinh doanh Trên góc độ quản lý nhà nớc, dự phòng lợi ích phải đợc nhìn nhận nh đối sách tài cần thiết để trì doanh nghiệp, tạo nguồn thu lâu dài vào ngân sách nhà nớc 1.2.2 Mục đích trích lập khoản dự phòng Mục đích trích lập dự phòng: Đề phòng giảm giá giá trị thu hồi đợc vật t, tài sản, tiền vốn Để xác định giá trị thực tài sản doanh nghiệp lập BCTC Cụ thể loại dự phòng, mục đích trích lập nh sau: Mục đích trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán: Đề phòng tài cho trờng hợp chứng khoán đầu t bị giảm giá thu hồi, chuyển nhợng, bán Để xác định giá trị thực tế chứng khoán đầu t lập bảng cân đối kế toán Mục đích trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Đề phòng vật t giảm giá so với giá gốc sổ đặc biệt chuyển nhợng, cho vay, xử lý, lý Xác định giá trị thực tế hàng tồn kho hệ thống báo cáo kế toán Mục đích trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng khả trả nợ Xác định giá trị thực khoản tiền nợ phải thu tồn toán lập BCTC Các quy định có liên quan đến việc trích lập dự phòng Dự phòng nội dung chế độ kế toán tài so với chế độ kế toán trớc Ngày 15/09/1997, Bộ Tài ban hành Thông t số 65/TC/TCDN hớng dẫn chế độ trích lập sử dụng dự phòng giảm giá hàng Luận văn tốt nghiệp tồn kho, dự phòng công nợ khó đòi, dự phòng phòng giảm giá chứng khoán doanh nghiệp Nhà nớc Thông t hớng dẫn số 33/1998/TT- BTC ngày 17/03/1998 trích lập hạch toán khoản dự phòng Để tạo môi trờng kinh doanh bình đẳng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, phù hợp với quy định Luật doanh nghiệp Nhà nớc, Luật doanh nghiệp, Luật đầu t nớc Việt Nam, Bộ Tài ban hành Thông t số 107/2001/TT- BTC ngày 31/12/2001 Về việc hớng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khoán, dự phòng nợ khó đòi doanh nghiệp Theo thông t này, việc trích lập hoàn nhập dự phòng phải tuân theo quy định sau: 2.1 Thời điểm lập hoàn nhập dự phòng Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán hoạt động tài đợc thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập BCTC năm Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dơng lịch (bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập dự phòng ngày cuối năm tài 2.2 Đối tợng trích lập Đối tợng trích lập dự phòng bao gồm: Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho mà giá thị trờng thấp giá hạch toán sổ kế toán Các chứng khoán doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá hạch toán sổ kế toán Các khoản nợ phải thu khó đòi 2.3 Điều kiện trích lập Theo Thông t 107/2001/TT- BTC Bộ Tài ngày 31/12/2001 dự phòng, việc trích lập khoản dự phòng phải có điều kiện sau: 2.3.1 Đối với vật t hàng hoá tồn kho Phải có hoá đơn chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật t hàng hoá tồn kho Là vật t thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời Luận văn tốt nghiệp điểm lập BCTC có giá trị thu hồi giá thị trờng thấp giá ghi sổ kế toán Vật t hàng hoá tồn kho bị giảm giá so với giá trị ghi sổ kế toán bao gồm: vật t hàng hóa tồn kho bị h hỏng phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt chung thị trờng Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá trị ghi sổ kế toán nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t hàng hoá không bị giảm giá không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t hàng hóa tồn kho 2.3.2 Đối với loại chứng khoán giảm giá: Là chứng khoán doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo quy định pháp luật Đợc tự mua bán thị trờng mà thời điểm kiểm kê, lập BCTC có giá trị trờng giảm so với giá hạch toán sổ kế toán Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự thị trờng không đợc lập dự phòng giảm giá 2.3.3 Đối với khoản nợ phải thu khó đòi: Phải có tên, địa chỉ, nội dung khoản nợ, số tiền thu đơn vị nợ ngời nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Để có lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ ngời nợ số tiền nợ cha trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ, Căn để ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi là: Nợ phải thu hạn toán từ năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần nhng cha thu đợc nợ Trong trờng hợp đặc biệt, thời gian hạn cha đến năm, nhng đơn vị nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản ngời nợ có dấu hiệu khác nh bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử đợc ghi nhận khoản nợ khó đòi 2.4 Phơng pháp lập dự phòng 2.4.1 Lập dự phòng giảm giá loại chứng khoán Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại chứng khoán đầu t, có biến Luận văn tốt nghiệp động giảm giá thời điểm lập BCTC năm báo cáo theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán cho năm kế = hoạch Số lợng chứng khoán bị giảm giá thời điểm lập x BCTC năm Giá chứng khoán hạch toán sổ kế toán Giá thực tế thị trờng thời điểm lập BCTC năm Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho loại chứng khoán bị giảm giá tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t, làm hạch toán vào chi phí tài doanh nghiệp 2.4.2 Lập dự phòng phải thu khó đòi Trên sở đối tợng điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo chứng từ chứng minh khoản nợ khó đòi nói Dự phòng lập theo cách sau: Cách 1: Số dự phòng phải lập đợc ớc tính theo tỷ lệ định (theo kinh nghiệm) tổng doanh số thực bán chịu: Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu x Tỷ lệ ớc tính Cách tính đơn giản nhng thiếu xác nên đợc đơn vị sử dụng Trên thực tế, doanh nghiệp thờng dùng cách tính thứ Cách 2: Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khách hàng hạn đợc xếp loại khách hàng nghi ngờ Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phơng pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % khó thu Dự phòng cần lập = % nợ khó thể x Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ Phơng pháp thứ cho kết xác nhng cần phải nhiều thời gian, công sức để hạch toán chi tiết, phân loại nợ, đối chiếu, xác nhận nợ với khách hàng Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng mức lập dự phòng phải thu khó đòi tối đa 20% tổng số d nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập BCTC năm Luận văn tốt nghiệp 2.4.3 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Doanh nghiệp phải vào tình hình giảm giá, số lợng tồn kho thực tế loại vật t hàng hóa để xác định mức dự phòng theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá vật t hàng hoá cho năm kế hoạch Lợng vật t hàng hoá tồn kho giảm giá x = thời điểm lập BCTC năm Giá gốc vật t hàng hóa tồn kho - Giá trị thực đợc hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho, giá trị thực đợc giá bán ớc tính hàng tồn kho kì sản xuất kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính để tiêu thụ chúng Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật t hàng hóa bị giảm giá tổng hợp toàn khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá doanh nghiệp vào Bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch toán khoản dự phòng vào giá vốn hàng bán 2.5 Hạch toán khoản dự phòng 2.5.1 Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán Cuối kì kế toán năm, giá thực tế thị trờng chứng khoán nhỏ giá chứng khoán hạch toán sổ kế toán doanh nghiệp cần phải lập dự phòng Số dự phòng giảm giá chứng khoán đợc lập số chênh lệch giá thực tế thị trờng chứng khoán lớn giá hạch toán sổ kế toán chúng Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 129, 229 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn Đến năm sau, số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch số d khoản dự phòng năm trớc trích doanh nghiệp trích lập dự phòng Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số d khoản dự phòng năm trớc trích doanh nghiệp trích thêm vào chi phí chi phí tài phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch số d khoản dự phòng trích lập năm trớc Nợ TK 635 - Chi phí tài (chênh lệch) Có TK 129, 229 - Dự phòng giảm giá đầu t NH, DH (chênh lệch) Ngợc lại, số dự phòng phải trích thấp số d khoản dự phòng năm trớc trích doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch số phải trích Luận văn tốt nghiệp Bảng 22: Tổng hợp hàng tồn kho chậm luân chuyển Công ty kiểm toán việt nam Khách hàng: Công ty B Ngời lập Kỳ:31/12/2003 Ngời soát xét Nội dung: Hàng tồn kho Ngời soát xét Khoản mục NTA MET Giá trị ghi sổ Ngày:12/03/04 Ngày: 15/03/04 Ngày: Giá trị ớc bán 2.152.500 273.000 75.000 Chênh lệch I.SSWare 7.172.004 5.019.504 1.Chảo sắt 908.490 635.490 2.Rót sữa thuyền 256.029 181.029 inox 3.Bát inox 103.072 32.000 71.072 II Rợu 11.022.645 3.379.167 7.643.478 III.Hàng tiêu dùng 17.057.695 60.000 17.447.695 IV.Thiết bị vật liệu 170.035.785 33.757.500 136.528.285 V.Đồ VPP in ấn 12.848.618 3.774.167 9.074.451 VI Đồ sứ Âu 69.572.965 20.874.167 48.698.798 VII.Đồ tần hầm 25.526.446 7.517.500 17.858.946 VIII.Đồ sứ Anh 38.691.855 11.766.667 26.925.188 IX.Đồ sứ trắng 2.169.889 659.167 1.510.722 X.Đồ sứ Nhật 804.250 250.000 554.250 Tổng 354.902.155 (*) 84.340.833 (*) 270.561.322 (*) (*) Tham chiếu 5490 Luận văn tốt nghiệp Bảng 23: Tổng hợp hàng tồn kho nhu cầu sử dụng Công ty kiểm toán việt nam Khách hàng: Công ty B Ngời lập NTA _ Ngày12/03/04 _ Kỳ:31/12/2003 Ngời soát xét _MET Ngày 15/03/04_ Nội dung: Hàng tồn kho Ngời soát xét _ Ngày _ Khoản mục 1.Kaki chảy mầu 2.Cravatte 3.Kem bôi mặt Tổng Giá trị ghi sổ 366.667 1.708.237 7.691.787 167.262.286(*) Giá trị ớc bán Chênh lệch 116.667 250.000 510.000 1.198.237 2.310.000 5.381.787 37.323.333(*) 129.939.526(*) (*)Tham chiếu 5490 Kiểm toán viên đa bút toán điều chỉnh: BT1: Hoàn nhập dự phòng trích năm 2002 bị huỷ vào năm 2003 Nợ TK 159: 30.671.795 VNĐ Có TK 632: 30.671.795 VNĐ BT 2: Trích lập số dự phòng bổ sung: Nợ TK 632: 400.500.848 VNĐ Có TK 159: 400.500.848 VNĐ Kết luận: Sau điều chỉnh, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty B đợc phản ánh trung thực Luận văn tốt nghiệp 2.3 Kết thúc kiểm toán 2.3.1 Kết thúc kiểm toán vào lập báo cáo kiểm toán Trớc kết thúc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán phải thực việc soát xét giấy tờ làm việc mà nhóm kiểm toán tiến hành thu thập đánh giá chứng Việc nhằm phát thiếu sót để yêu cầu kiểm toán viên bổ sung, sửa chữa kịp thời chứng cần thiết Theo AS/2, kết thúc kiểm toán đợc thực thông qua bớc sau: Sơ đồ 5: Các bớc công việc thực kết thúc kiểm toán Soát xét kiện xảy sau ngày lập BCTC Thu thập th giải trình BGĐ khách hàng Lập bảng tổng hợp kết kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán Các khoản dự phòng mang chất ớc tính kế toán nên độ xác hợp lý khoản dự phòng trích lập phụ thuộc nhiều vào kiện xảy tơng lai Do đó, kiểm toán viên phải soát xét kiện xảy sau ngày lập BCTC để xác định ảnh hởng chúng khoản dự phòng nh mức độ tin cậy hợp lý khoản dự phòng Đối với hai Công ty A B, sau ngày lập BCTC đơn vị, kiểm toán viên không thấy có kiện nghiêm trọng xảy ảnh hởng đến khoản dự phòng, tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng diễn tơng đối tốt Kiểm toán viên thu thập đầy đủ th giải trình Ban Giám đốc hai Công ty Cuối cùng, kiểm toán viên tiến hành lập Bảng tổng hợp kết kiểm toán Báo cáo kiểm toán Trớc báo cáo kiểm toán đợc phát hành, kiểm toán viên thờng đa khách hàng xem xét trớc để hai thảo luận thống ý kiến Sau có thống hai bên báo cáo kiểm toán thức đợc phát hành 2.3.2 Các công việc thực sau kiểm toán Sau hoàn thành việc kiểm toán năm, kiểm toán viên nh VACO trì mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng nh cập nhật thờng xuyên thay đổi lớn khách hàng ảnh hởng tới kế hoạch kiểm toán năm sau Bên cạnh đó, kiểm toán viên nỗ lực việc cập nhật thông tin chuyên môn nh quy định kế toán, kiểm toán, thuế nhằm nâng cao tầm hiểu biết kiến thức để có điều kiện đáp ứng yêu Luận văn tốt nghiệp cầu công việc mong đợi khách hàng Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 6: Quy trình kiểm toán khoản dự phòng Thực kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Các công việc thực trớc kiểm toán Đánh giá, kiểm soát xử lý rủi ro kiểm toán Lựa chọn nhóm kiểm toán Lập hợp đồng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu HĐKD Tìm hiểu MTKS Lập kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu chu Phân tích trình kế toán tổng quát Xác định mức độ trọng yếu Thực kiểm tra chi tiết Kiểm tra số liệu điều kiện trích lập dự phòng Kiểm tra tính toán liên quan đến trích lập dự phòng Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Soát xét kiện xảy sau ngày lập BCTC Thu thập th giải trình BGĐ Lập bảng tổng hợp kết kiểm toán Các công việc thực sau kiểm toán toán Lập báo cáo kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản dự phòng công ty kiểm toán việt nam I Nhận xét chung học kinh nghiệm quy trình kiểm toán công ty kiểm toán việt nam Bài học kinh nghiệm từ kiểm toán khoản dự phòng Công ty kiểm toán Việt Nam Kiểm toán BCTC dịch vụ chủ yếu đồng thời mạnh VACO, việc nâng cao chất lợng kiểm toán BCTC mục tiêu hàng đầu công ty Qua thực kiểm toán hai khách hàng VACO cho thấy: Thực tế kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài đợc thực cách thống sở quy trình kiểm toán AS/2 cung cấp Song nét đặc thù khách hàng, nên nội dung bớc công việc đợc kiểm toán viên vận dụng linh hoạt, phù hợp với điều kiện cụ thể Sau tìm hiểu thực tế, em xin rút số nhận xét sau: Với t cách thành viên hãng kiểm toán lớn, VACO có chơng trình kiểm toán mẫu hoàn chỉnh, tảng chung cho kiểm toán VACO - hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 Ưu điểm bật hệ thống tập trung vào việc phát xử lý rủi ro Nhờ vậy, kiểm toán viên VACO nâng cao đợc chất lợng kiểm toán, bảo đảm bao quát đợc rủi ro trọng yếu xảy từ đa ý kiến hợp lý BCTC đợc kiểm toán Với quy trình bao gồm sáu bớc cụ thể, AS/2 giúp cho chất lợng kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản dự phòng nói riêng đợc nâng cao rõ rệt, tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán AS/2 thể thận trọng tiếp cận khách hàng, trọng nhiều đến tình thờng nảy sinh thực tế kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Trớc tiến hành kiểm toán cho doanh nghiệp cụ thể, VACO tiến hành đánh giá xử lý rủi ro kiểm toán, từ lựa chọn kiểm toán viên có trình độ lực phù hợp Thông thờng nhóm kiểm toán gồm từ ba đến bốn ngời Trong có trởng nhóm kiểm toán viên có kinh nghiệm kiểm toán cho doanh nghiệp từ năm trớc hai kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên Sự phân công đảm bảo nhóm kiểm toán có hiểu biết định tình hình kinh doanh tài doanh nghiệp, nắm bắt đợc rủi ro xảy mà đảm bảo phát triển, kế thừa đạo tạo kiểm toán viên Đây chiến lợc đem đến thành công VACO ngày hôm - chiến lợc đào tạo nội liên tục Các kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin chung môi trờng kinh doanh, môi trờng kiểm soát, từ xác định mức độ trọng yếu kiểm toán Sau xác định đợc mức độ trọng yếu, VACO đánh giá rủi ro tiềm tàng số d tài khoản tập hợp lại thành kế hoạch kiểm toán chi tiết để đảm bảo cung cấp tới khách hàng dịch vụ có chất lợng tốt từ bắt đầu kiểm toán Bên cạnh việc lập kế hoạch chung cho kiểm toán, hệ thống AS/2 cho phép kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục đợc xem trọng yếu Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết đợc đề kế hoạch kiểm toán AS/2 bao gồm nhiều thủ tục kiểm toán chi tiết đảm bảo bao quát đợc tình cụ thể Đối với kiểm toán khoản dự phòng, AS/2 bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết nh trình bày trang 62 Chơng trình kiểm toán khoản dự phòng Tuy nhiên thủ tục đợc thực với kiểm toán mà tuỳ trờng hợp cụ thể tuỳ theo mức rủi ro xác định mà kiểm toán viên áp dụng thủ tục kiểm toán cần thiết Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau thu thập chứng thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thu thập Th giải trình Ban Giám đốc khách hàng, đồng thời soát xét kiện xảy sau ngày lập BCTC, lập Bảng tổng hợp kết kiểm toán để tóm tắt lại công việc làm kết đạt đợc Tiếp đó, giấy tờ làm việc nhóm kiểm toán đợc Ban Giám đốc VACO soát xét lại trớc phát hành báo cáo thức Phát hành Báo cáo kiểm toán cha Luận văn tốt nghiệp phải điểm kết thúc kiểm toán Sau kiểm toán, VACO tiến hành đánh giá lại kết chất lợng công việc, rút kinh nghiệm thiếu sót bổ sung thêm điểm hạn chế Qua đó, nhân viên VACO tự học hỏi, tìm tòi phơng pháp làm việc khoa học hiệu quả, đảm bảo phát triển bền vững Công ty tơng lai Những kết đạt đợc công tác kiểm toán Công ty kiểm toán Việt Nam Hoà xu phát triển chung thời đại, kiểm toán Việt Nam đời nhằm phát huy hiệu kinh tế, phát huy nguồn lực phục vụ cho công Công nghiệp hoá đại hoá đất nớc Tại Việt Nam nói đến kiểm toán, ngời quan tâm hầu nh không đến Công ty kiểm toán Việt Nam Thành lập thời gian mà khái niệm kiểm toán xa lạ ngời Việt Nam, VACO đợc coi viên gạch đặt móng cho ngành kiểm toán Việt Nam Là doanh nghiệp hàng đầu lĩnh vực kiểm toán, VACO có bớc tiến vợt bậc, góp phần quan trọng việc nâng cao chất lợng hiệu hoạt động kinh tế Trải qua 13 năm hoạt động phát triển, VACO thu đợc nhiều thành công khẳng định đợc vai trò cờ đầu lĩnh vực kiểm toán Việt Nam, có khả cạnh tranh đợc với hãng kiểm toán nớc Có đợc thành công hôm nay, trớc hết phải kể đến đóng góp to lớn thành viên Công ty VACO tự hào với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, đầy nhiệt huyết, không ngừng nâng cao trình độ để đáp ứng yêu cầu thách thức đồng thời sẵn sàng chia sẻ giúp đỡ hỗ trợ công việc tạo nên môi trờng học tập làm việc lý tởng Ngoài ra, Ban lãnh đạo động, sáng tạo việc mở rộng thị trờng, hoạch định sách, chiến lợc Công ty nh quan tâm đến đời sống thành viên Công ty yếu tố giúp VACO phát triển không ngừng Những khó khăn thách thức lĩnh vực kiểm toán Mặc dù khẳng định đợc chỗ đứng thị trờng nớc song VACO gặp phải số khó khăn thách thức trình phát triển tiến tới hội nhập toàn cầu Có thể kể số khó khăn chủ yếu nh: Môi trờng pháp lý cha ổn định: Hiện nay, Bộ Tài ban hành đợc 27 chuẩn mực kiểm toán, nhiên hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cha đợc ban hành đầy đủ nên công việc kiểm toán phải dựa vào chuẩn mực nguyên tắc chung đợc thừa nhận rộng rãi Mặt khác, nghị định, Luận văn tốt nghiệp thông t, định ban hành chế độ tài chính, kế toán, kiểm toán thiếu thống nhất, hay thay đổi Những điều gây không khó khăn cho hoạt động kiểm toán Về phía doanh nghiệp: Công tác tổ chức kế toán hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việt Nam nhiều yếu Rất nhiều doanh nghiệp sử dụng hệ thống kế toán thủ công gây nhiều khó khăn kiểm toán Thêm vào đó, doanh nghiệp cha thực kiểm toán cách tự nguyện nh cha đánh giá tầm quan trọng hoạt động kiểm toán Trong nhiều trờng hợp, bút toán điều chỉnh kiến nghị kiểm toán viên cha đợc khách hàng quan tâm mức thực dù có thống hai bên gây cản trở cho việc phát hành báo cáo kiểm toán tiến hành kiểm toán cho kì sau Về phía thân Công ty: Điều kiện vật chất nguồn nhân lực cho kiểm toán Công ty thiếu Cơ sở hạ tầng cha thực đầy đủ, đặc biệt Công ty mở rộng quy mô loại hình dịch vụ cung cấp Tỷ lệ kiểm toán viên đợc cấp chứng tổng số công nhân viên cha nhiều Bên cạnh đó, trình hội nhập, việc nâng cao trình độ nhân viên chất lợng dịch vụ cung cấp vấn đề mang tính chiến lợc Đây thách thức lớn công ty trình hội nhập II Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán tài công ty kiểm toán việt nam Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản dự phòng Kiểm toán độc lập Việt Nam thực bắt đầu kể từ VACO số công ty kiểm toán khác đời vào năm 1991 Đến nay, hoạt động kiểm toán khẳng định đợc vai trò quan trọng thiếu đợc kinh tế thị trờng định hớng XHCN Tuy nhiên, nớc ta quy định pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ, việc ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán quy định khác có liên quan đến chế độ tài cha thực xong gây nhiều khó khăn hạn chế cho công tác kiểm toán Thêm vào đó, đất nớc đà phát triển hội nhập, ngày Việt Nam nhập AFTA, WTO không xa, kiểm toán phải thay đổi để đáp ứng kịp thời phát triển kinh tế tình hình So với bề dày lịch sử ngành kiểm toán giới, kiểm toán Việt Nam có VACO non trẻ thiếu nhiều kinh nghiệm góc độ lý thuyết thực tế Mặt khác, kiểm toán dù đợc thực Luận văn tốt nghiệp kiểm toán viên chuyên nghiệp không tránh khỏi thiếu sót nên việc nhìn nhận lại công việc thực để rút học tìm cách hoàn thiện phơng pháp kỹ thuật kiểm toán điều cần thiết Dự phòng vấn đề xuất từ có kinh tế thị trờng Một mặt, dự phòng có ý nghĩa quan trọng phát triển tồn doanh nghiệp nhng cha đợc nhiều doanh nghiệp quan tâm mức mà hệ thống kiểm soát đối khoản dự phòng doanh nghiệp yếu gây khó khăn cho trình kiểm toán Mặt khác, dự phòng chi phí khoản chi phí thực tế phát sinh mà lại chi phí ớc tính nên việc gian lận khoản dự phòng nhằm thực mục đích riêng phổ biến doanh nghiệp Rủi ro kiểm toán BCTC cao chứa đựng khoản dự phòng kiểm toán khoản dự phòng cần đợc đặc biệt quan tâm Vì lý trên, nhu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản dự phòng nói riêng quy trình kiểm toán BCTC nói chung để thoả mãn yêu cầu ngày cao khách hàng vấn đề vô quan trọng VACO nh công ty kiểm toán Đó điều kiện để VACO lớn mạnh phát triển thị trờng cạnh tranh mạnh mẽ nh Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản dự phòng Công ty kiểm toán Việt Nam 2.1 Thiết kế chơng trình kiểm toán Các khoản dự phòng phát sinh không nhiều nhng khả gian lận khoản dự phòng lại cao Vì mục đích khác nhau, doanh nghiệp phản ánh dự phòng cao thực tế để trốn thuế thấp nhằm tăng lợi nhuận, khuyếch trơng Do đó, chơng trình kiểm toán khoản dự phòng cần đợc thiết kế cách đầy đủ, chi tiết khoa học nhằm phát đợc tất sai sót trọng yếu Với hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2, chơng trình kiểm toán khoản dự phòng đợc thiết kế nhiên xét mối quan hệ với chơng trình kiểm toán khoản mục có liên quan ví dụ nh chơng trình kiểm toán nợ phải thu khó đòi nằm chơng trình kiểm toán khoản phải thu, chơng trình kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho nằm chơng trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Nh vậy, Công ty cha có chơng trình kiểm toán chuẩn dành cho khoản dự phòng Công ty nên xem xét đến vấn đề để nhằm thực kiểm toán khoản mục có hiệu Luận văn tốt nghiệp 2.2 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tài liệu mô tả hệ thống kiểm soát nội nói chung mô tả hệ thống kiểm soát nội khoản mục hay phận nói riêng chứng chứng minh mức độ hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội khách hàng Việc mô tả hệ thống kiểm soát nội thông qua bảng câu hỏi, bảng tờng thuật lu đồ Trên thực tế, việc sử dụng bảng tờng thuật bảng câu hỏi phổ biến công ty kiểm toán cụ thể VACO, kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi tờng thuật thành thạo, cung cấp đủ thông tin cho trình phân tích có hiệu trình kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm soát Tuy nhiên việc mô tả hệ thống kiểm soát nội phơng pháp lu đồ cha đợc kiểm toán viên quan tâm tới Lu đồ kiểm soát nội trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ Các kiểm toán viên sử dụng số ký hiệu chuẩn để mô tả công việc theo chức cách đơn giản, rõ ràng loại hình nghiệp vụ, trình tự luân chuyển loại chứng từ nh thủ tục kiểm soát Phơng pháp lu đồ thuận lợi chủ yếu cung cấp nhìn khái quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng, có ích kiểm toán viên có tác dụng nh công cụ phân tích đánh giá Một lu đồ đợc lập tốt giúp cho việc xác định thiếu sót cách nêu rõ mối liên hệ vận hành hệ thống Bên cạnh việc sử dụng lu đồ giúp cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán có cho khách hàng dễ dàng hiểu đợc khái quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng nhóm kiểm toán bao gồm toàn kiểm toán viên tiến hành kiểm toán cho khách hàng năm trớc mà có thay đổi Thông qua sơ đồ đợc biểu diễn, kiểm toán viên có hiểu biết phần thủ tục kiểm soát liên quan tới phần công việc mà phải tiến hành kiểm toán Phơng pháp lu đồ đợc đánh giá cao đọc lu đồ dễ dàng đọc bảng tờng thuật Thêm vào đó, trờng hợp kiểm toán số khoản mục BCTC ví dụ nh kiểm toán khoản dự phòng, việc mô tả lu đồ chắn có ích nhiều việc xác định thiếu sót cách nêu rõ mối liên hệ vận hành khâu kiểm soát nội Mỗi phơng pháp có điểm thuận lợi khó khăn riêng, việc định sử dụng phơng pháp phụ thuộc vào dễ dàng kiểm toán viên việc xem xét năm hành năm sau chi phí tơng Luận văn tốt nghiệp đối trình chuẩn bị Tuy nhiên, kiểm toán viên cần kết hợp sử dụng phơng pháp để tạo thuận lợi cho công việc 2.3 Đánh giá mức trọng yếu Mức trọng yếu thờng chủ nhiệm kiểm toán đa dựa qui mô khoản mục cần kiểm toán Sau tính mức trọng yếu kiểm toán viên thực dựa vào để đánh giá mức độ sai sót chấp nhận đợc Tuy nhiên việc áp dụng để đánh giá mức độ trọng yếu máy móc qui mô khoản mục không lớn nhng nghiệp vụ lại có tính chất phức tạp, có gian lận cố tình sửa chữa số liệu nghiệp vụ quan trọng xảy niên độ kế toán Do đó, đánh giá phân bổ mức trọng yếu, kiểm toán viên nên ý đến hai khía cạnh qui mô chất khoản mục Bảng cân đối kế toán để tính số mẫu chọn kiểm tra độ lệch chấp nhận đợc cho khoản mục Phân bổ mức trọng yếu phải theo xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên nên kiểm toán viên vào thời gian phạm vi kiểm toán để phân bổ cho thích hợp 2.4 áp dụng thủ tục phân tích Việc áp dụng thủ tục phân tích qui trình kiểm toán khoản dự phòng giúp kiểm toán viên hiểu rõ hoạt động kinh doanh khách hàng, phán đoán rủi ro xảy khoản mục mà cho phép kiểm toán viên nhận diện đợc điểm yếu hoạt động đơn vị khách hàng từ đa nhận xét ý kiến t vấn hợp lý giúp khách hàng cải tiến hoạt động kinh doanh hiệu Qua thực tế kiểm toán hai khách hàng cho thấy qui trình phân tích đợc sử dụng VACO ba giai đoạn kiểm toán phổ biến Song kiểm toán viên thực thủ tục phân tích mức độ cách so sánh số d tài khoản năm để tìm biến động bất thờng Các số liệu thống kê, phân tích ngành doanh nghiệp liên quan để phục vụ cho việc phân tích tổng quát BCTC đợc sử dụng Để nâng cao hiệu kiểm toán, Công ty đa vào qui trình phân tích tổng quát BCTC số liệu doanh nghiệp có qui mô ngành để làm cho việc lập kế hoạch kiểm toán đa phơng pháp kiểm toán có hiệu 2.5 Một số kiến nghị với Nhà nớc nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán Luận văn tốt nghiệp độc lập Việt Nam Hiện nay, VACO nh nhiều công ty kiểm toán độc lập khác Việt Nam gặp phải nhiều vấn đề khó khăn trình hoạt động phát triển khiến cho kiểm toán cha thực phát huy hết vai trò trình công nghiệp hoá đại hoá đất nớc Do vậy, Nhà nớc cần phát huy vai trò điều tiết vĩ mô nên kinh tế để đề giải pháp nhằm nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán thông qua sách hớng vào vấn đề sau: Thứ nhất: Cần sớm ban hành đầy đủ Chuẩn mực kiểm toán, Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực chức hớng dẫn cho tất hoạt động kiểm toán nớc mà sở để kiểm tra, kiểm soát, đánh giá chất lợng kiểm toán Thứ hai: Nhà nớc cần xây dựng hành lang pháp lý tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán nh luật, pháp lệnh kiểm toán có quy định nguyên tắc tổ chức, đối tợng, nội dung kiểm toán,nâng cao tính pháp lý báo cáo kiểm toán Với môi trờng pháp lý, với quy định rõ ràng cụ thể tạo nên thống kết kiểm tra quan thuế, kiểm toán, tra nhằm giảm thiểu thủ tục phiền hà cho doanh nghiệp trình hoạt động, góp phần nâng cao hiệu công tác kiểm tra Nhà nớc Luận văn tốt nghiệp Kết luận Các khoản dự phòng đối tợng quan tâm đặc biệt kế toán, kiểm toán tính trọng yếu nh mối liên hệ tới tiêu BCTC Kiểm toán khoản dự phòng đóng vai trò quan trọng kiểm toán tài Việc đa đánh giá nhận xét BCTC phụ thuộc vào ý kiến nhận xét khoản dự phòng Khi kiểm toán BCTC doanh nghiệp nào, khoản dự phòng đợc xem xét kỹ lỡng chúng chứa đựng khả rủi ro gian lận cao Sau thời gian thực tập Công ty kiểm toán Việt Nam, em nghiên cứu tìm hiểu trình kiểm toán khoản dự phòng mặt lý luận nh thực tiễn đồng thời đa số nhận xét kiến nghị quy trình kiểm toán Công ty Với kiến thức học đợc cố gắng nỗ lực thân, em mong luận văn em đóng góp phần vào trình hoàn thiện kĩ thuật kiểm toán khoản dự phòng nói riêng kiểm toán toán BCTC nói chung Tuy nhiên, thời gian tìm hiểu thực tế không nhiều trình độ chuyên môn nhiều hạn chế nên viết em chắn không tránh khỏi hạn chế mặt nội dung hình thức Em mong đợc giúp đỡ thầy cô giáo, anh chị bạn để viết đ ợc hoàn chỉnh Em xin gửi lời chân thành cảm ơn thầy giáo Trần Mạnh Dũng thầy cô giáo khoa Kế toán trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, anh Nguyễn Hồng Sơn, Ban lãnh đạo Công ty Kiểm toán Việt Nam anh chị kiểm toán viên phòng Đào tạo tận tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Hà Nội, tháng năm 2004 Sinh viên Lê Việt Hà Luận văn tốt nghiệp Danh mục tài liệu tham khảo Lý thuyết kiểm toán, GS TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên, nhà xuất Tài chính, tháng 11/2001 Kiểm toán tài chính, GS TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên, nhà xuất Tài chính, năm 2001 Kiểm toán tài chính, TS Võ Anh Dũng Võ Hữu Đức chủ biên, nhà xuất Thống kê, năm 2001 Kế toán tài doanh nghiệp, Tiến sĩ Đặng Thị Loan chủ biên nhà xuất Giáo dục, năm 2001 Thông t số 107/2001/TT- BTC Bộ Tài ban hành ngày 31/12/2001 Về việc hớng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khoán, dự phòng nợ khó đòi doanh nghiệp Thông t số 89/2002/TT-BTC hớng dẫn kế toán thực 04 chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 149/2000/QĐ-BTC, ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán số 300 Kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội Chuẩn mực kiểm toán số 520 Quy trình phân tích Chuẩn mực kiểm toán số 540 Kiểm toán ớc tính kế toán Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho [...]... II: Thực trạng kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán tài chính do công ty kiểm toán Việt Nam thực hiện I Khái quát chung về Công ty kiểm toán Việt Nam 1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty kiểm toán Việt Nam - trách nhiệm hữu hạn (VACO) là công ty kiểm toán và t vấn tài chính hợp pháp đợc thành lập đầu tiên ở Việt Nam đồng thời là công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất Việt Nam cung cấp dịch... nhất đối trong quá trình kiểm toán các khoản dự phòng 2 Đặc điểm kiểm toán các khoản dự phòng Các khoản dự phòng chỉ là một số chỉ tiêu cấu thành nên BCTC của doanh nghiệp nên kiểm toán các khoản dự phòng tuân theo quy trình chung trong kiểm toán BCTC, không có chơng trình kiểm toán dành riêng cho các khoản dự phòng Các khoản dự phòng nằm trong các loại ớc tính kế toán, việc lập dự phòng thờng dựa vào... tiêu kiểm toán chung và đặc điểm của khoản mục hay phần hành cùng cách theo dõi chúng trong hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Mục tiêu kiểm toán đặc thủ đối với kiểm toán các khoản dự phòng đợc xác định nh trong bảng sau: Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán các khoản dự phòng Mục tiêu kiểm Mục tiêu kiểm toán các khoản dự phòng toán Tất cả các khoản dự phòng đều biểu hiện hợp lý trên Hợp lý chung các. .. trung thực và hợp lý của của các thông tin trên BCTC Các khoản dự phòng là những khoản mục cấu thành nên BCTC nên kiểm toán các khoản dự phòng tuân theo trình tự chung của kiểm toán tài chính Đối với từng khoản mục dự phòng, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán theo các thủ tục kiểm toán đã thiết kế, nhng đều theo một trình tự chung, đó là: Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản dự phòng. .. thời điểm kiểm toán mà là giá tại thời điểm lập dự phòng Kiểm toán viên có thể tính toán các khoản dự phòng một cách độc lập để so sánh với kết quả của đơn vị để xem xét tính hợp lý của các khoản dự phòng đã lập Kiểm toán viên phải đánh giá các dữ liệu, xem xét các giả định và kiểm tra các thủ tục tính toán đã đợc sử dụng trong quá trình trích lập các khoản dự phòng Đối với các khoản dự phòng đầu... các khoản dự phòng Quá trình này đợc thực hiện tơng tự nh đối với dự phòng giảm giá đầu t tài chính Kiểm toán viên kiểm tra các số liệu và xem xét các giả định dùng làm cơ sở trích lập các khoản dự phòng, đối chiếu các số liệu và giả định đó với các quy định có liên quan hoặc kinh nghiệm thực tế của các đơn vị trong cùng ngành, cùng địa phơng Kiểm tra các tính toán liên quan đến các khoản dự phòng Kiểm. .. kết quả tài chính của đơn vị trong kì kế toán trớc, các phơng pháp đợc các đơn vị khác trong ngành áp dụng và những kế hoạch dự tính tơng lai mà đơn vị đã trình bày với kiểm toán viên Kiểm tra các tính toán liên quan đến các khoản dự phòng Kiểm toán viên phải kiểm tra phơng pháp tính toán mà đơn vị đã sử dụng để tính các khoản dự phòng Đối với dự phòng đầu t tài chính ngắn hạn: Trớc tiên, kiểm toán. .. trên, công ty kiểm toán phải thực hiện ký kết hợp đồng kiểm toán, đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ có liên quan 3.1.2 Thu thập thông tin cơ sở Sau khi đã kí kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu tiến hành Luận văn tốt nghiệp thu thập thông tin cơ sở để đánh giá rủi ro kiểm toán và lên kế hoạch kiểm toán Trong giai... tiếp số d Các trắc nghiệm kiểm toán đợc thiết kế bao gồm 4 nội dung: Thiết kế các thủ tục kiểm toán Quy mô mẫu chọn Khoản mục đợc chọn Luận văn tốt nghiệp Thời gian thực hiện 3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kĩ thuật kiểm toán thích ứng với từng đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đa ra ý kiến xác thực về... thờng gặp trong kiểm toán các khoản dự phòng: Đối với dự phòng giảm giá đầu t tài chính: Các khoản dự phòng có thể ghi thấp hoặc cao hơn so với thực tế Cụ thể là không phản ánh chính xác giá trị giảm giá chứng khoán đầu t do không đợc ghi giảm theo giá thị trờng hoặc do doanh nghiệp cố tình tăng các khoản dự phòng do đó làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận, nhằm mục đích trốn thuế Đối với dự phòng giảm