Nghiệp vụ: Kế toán lu chuyển hàng hóa xác định kết tiêu thụ hàng hóa Mục lục Lời mở đầu .2 I Khát quát công ty 45 Quá trình hình thành phát triển 45 Lời mở đầu Trong năm qua, chế quản lý kinh tế nớc ta có đổi sâu sắc toàn diện Cơ chế tạo chuyển biến tích cực cho tăng trởng kinh tế Mục tiêu phát triển đất nớc có điều chỉnh phù hợp với yêu cầu, khả thời kỳ, giai đoạn Nhiều sách kinh tế, nhiều chế độ quản lý kinh tế- tài tiếp tục đổi mới, ngày đợc hoàn thiện Hạch toán kế toán với t cách phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính, có cải tiến hoàn thiện bớc theo mức độ phát triển yêu cầu chế quản lý Trong thời kỳ để phù hợp với chế thị trờng, hạch toán kế toán phải chặt chẽ hạn chế tối đa khe hở gây khó khăn cho trình quản lý kinh tế tài Sự phát triển cách tất yếu mạnh mẽ doanh nghiệp thơng mại kinh tế làm nảy sinh nhiều vấn đề khó khăn trình quản lý chứng minh cần thiết công cụ hạch toán Đặc biệt trình tiêu thụ đợc coi khâu mấu chốt hoạt động kinh doanh thơng mại, hạch toán nghiệp vụ kinh doanh tiêu thụ khâu quạn trọng cần phải đợc quan tâm thoả đáng Nền kinh tế nhiều thành phần vận hành theo chế thị trờng Sự cạnh tranh khốc liệt đặc tính thị trờng Các doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải tìm cách đa đợc sản phẩm hàng hoá tới tay ngời tiêu dùng, đợc họ chấp nhận Từ thu đợc lợi nhuận từ việc sản xuất, tiêu thụ Hạch toán tiêu thụ hàng hoá sau thời kỳ kinh doanh cho doanh nghiệp có đợcc nhìn tổng quát kết hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể qua tiêu doanh thu kết lãi lỗ Từ doanh nghiệp có biện pháp điều chỉnh lại cấu hàng hoá, hình thức kinh doanh, phơng thức quản lý cho phù hợp có hiệu hơn, hạn chế thiệt hại ớc đoán đợc Tổ chức hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ cung cấp thông tin cần thiết giúp cho nhà quản lý phân tích, đánh giá, lựa chọn phơng án kinh doanh, đầu t vào doanh nghiệp có hiệu Qua trình học tập tìm hiểu thực tế công ty Xuất Nhập Khẩu Nam Đô với nhận thức đợc tầm quan trọng tổ chức tiêu thụ hàng hoá nh công tác hạch toán tiêu thụ, em chọn chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài: Kế toán lu chuyển hàng hóa xác định kết tiêu thụ hàng hoá công ty Xuất Nhập Khẩu Nam Đô Mục tiêu chuyên đề làm rõ nguyên tắc hạch toán tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, liên hệ với tình hình thực trạng công ty để thấy đợc vớng mắc, tồn có đợc giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác tiêu thụ công ty Chuyên đề đợc trình bày với kết cấu gồm phần: phần I: Lý luân hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ Phần II thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hoá kết tiêu thụ hàng hóa công ty XNK Nam Đô Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hóa kết tiêu thụ hàng hoá công ty XNK Nam Đô phần I: Lý luận hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ I.Khái quát chung Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại chế thị trờng Từ lâu thơng mại đời phát triển có phân công lao động xã hội chuyên môn hoá sản xuất Thơng mại khâu trung gian nối liền sản xuất tiêu dùng, thực nhiệm vụ quan trọng lu thông hàng hoá Bởi vậy, xã hội sản xuất, tiêu dùng lu thông hàng hoá Theo nghĩa hẹp, hoạt động thơng mại việc thực nhiều hành vi thơng mại thơng nhân phát sinh quyền nghĩa vụ giữ thơng nhân với thơng nhân với bên có liên quan, bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thơng mại hoạt động xúc tiến thơng mại nhằm mục đích lợi nhuận thực sách kinh tế xã hội khác Trên góc độ vĩ mô, hoạt động kinh doanh thơng mại hợp đồng lu thông hàng hoá thị trờng buôn bán quốc gia riêng biệt quốc gia Do đó, chức thơng mại mua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp dịch vụ để phục vụ sản xuất đời sống nhân dân Hoạt động kinh doanh thơng mại có số đặc điểm chủ yếu sau đây: - Về hoạt động: Hoạt động kinh tế kinh doanh thơng mại lu chuyển hàng hoá lu chuyển hàng hoá tổng hợp hoạt động thuộc trình mua, bán, trao đổi dự trữ hàng hoá - Về hàng hoá: Hàng hoá kinh doanh thơng mại gồm loại vật t, sản phẩm có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua với mục đích để bán - Về phơng thức lu chuyển hàng hoá: Quá trình lu chuyển hàng hoá kinh doanh thơng mại theo hai phơng thức lu chuyển hàng hoá bán buôn lu chuyển hàng hoá bán lẻ Trong lu chuyển bán buôn lu chuyển hàng hoá với số lợng lớn cho mạng lới bán lẻ cho ngời sản xuất hay cho xuất nhập Hàng hoá lu chuyển khâu bán buôn nằm lĩnh vực lu thông hàng hoá, cha chuyển sang ngời tiêu dùng Còn lu chuyển hàng hoá bán lẻ lu chuyển hàng hoá với số lợng nhỏ hơn, trực tiếp bán thẳng tới ngời sử dụng (cơ quan, xí nghiệp, dân c ) Đây giai đoạn cuối trình vận động hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng - Về tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại theo nhiều mô hình khác nh tổ chức Công ty bán buôn, Công ty bán lẻ, Công ty kinh doanh tổng hợp, Công ty môi giới - Về vận động hàng hoá: Sự vận động hàng hoá kinh doanh thơng mại không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng ngành hàng (hàng hoá lu chuyển nớc hàng xuất nhập khẩu, hàng nông lâm sản, thực phẩm ) Đối vói doanh nghiệp thơng mại, chi phí thu mua thời gian lu chuyển hàng hoá khác loại hàng Vì tổ chức vận chuyển hàng hoá hợp lý làm giảm bớt khâu vận động hàng hoá, tiết kiệm thời gian giảm bớt chi phí lu thông hàng hoá Trong điều kiện kinh tế thị trờng nay, nhu cầu hàng hoá phong phú đa dạng ngày tăng số lợng lẫn chất lợng Sản xuất phát triển mạnh mẽ nên thơng mại không ngừng đợc mở rộng Thơng mại trở thành ngành kinh tế độc lập cấu kinh tế đóng góp không nhỏ vào tổng sản phẩm xã hội Hơn thơng mại tạo điều kiện thúc đẩy lu chuyển hàng hoá kịp thời, khuyến khích sản xuất, chấn hng mối quan hệ hàng hoá- tiền tệ, góp phần mở rộng giao lu quốc tế Điều cho phép đất nớc ta tận dụng đợc lợi so sánh, bớc đa kinh tế hội nhập với giới khu vc ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại a Lu chuyển hàng hoá Nh nói trên, hoạt động thơng mại hoạt động trung gian đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Các đơn vị kinh doanh thơng mại kênh phân phối quan trọng thực chức lu chuyển hàng hoá Lu chuyển hàng hoá trình đa hàng hoá từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng thông qua phơng thức mua bán đợc thực đơn vị kinh doanh thơng mại Đối với doanh nghiệp thơng mại, hoạt động lu chuyển hàng hoá hoạt động chủ yếu thờng xuyên bao gồm hai trình mua hàng bán hàng không qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vật chất hàng hoá Quá trình mua hàng doanh nghiệp trình vận động vốn kinh doanh từ hình thái vốn tiền sang hình thái vốn hàng hoá Quá trình hoàn tất hàng mua đợc kiểm nghiệm nhập kho chuyển bán thẳng tiền mua hàng toán chấp nhận toán Quá trình bán hàng trình vận động vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn tiền tệ hình thànhh kết tiêu thụ Quá trình bán hàng hoàn tất hàng hoá giao cho ngời mua thu tiền hàng đợc chấp nhận toán b ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Theo chế kinh tế doanh nghiệp có quyền tự chủ hoạt động kinh doanh tăng lợi nhuận giảm chi phí mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Thu nhập doanh nghiệp thơng mại hình thành có chênh lệch giá bán giá mua hàng hoá Thu nhập lại phụ thuộc số lợng hàng hoá tiêu thụ, giá hàng hoá yếu tố khác nh thị trờng tiêu thụ, thị hiếu ngời tiêu dùng Đây nguồn bù đắp tất khoản chi phí phát sinh kỳ Vì việc kiểm tra số lợng hàng hoá bán giá chúng có ý nghĩa quan trọng việc xác đinh kết bán hàng doanh nghiệp Doanh nghiệp tìm đợc nguồn hàng tốt giảm đợc chi phí mua hàng nh chi phí quản lý, đánh giá hàng tồn kho cách khoa học sở cho việc nâng cao doanh thu lợi nhuận Qua thấy việc mua, bán dự trữ hàng hoá hoạt động phức tạp, đòi hỏi công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá phải đợc tổ chức cách hợp lý Bởi không điều kiện để quản lý chặt chẽ hàng hoá, đảm bảo an toàn cho hàng hoá mà có ý nghĩa định tồn phát triển doanh nghiệp Hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ đơn vị thơng mại cần thực đầy đủ nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho nhà quản lý định hữu hiệu, là: - Tổ chức tốt công tác lu chuyển chứng từ sổ kế toán nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc đạo, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh có hiệu qủa - Phân bổ hợp lý chi phí thu mua cho số hàng bán hàng tồn kho cuối kỳ - Phản ánh kịp thời số lợng hàng bán, ghi nhận doanh thu bán hàng tiêu khác có liên quan tới số lợng hàng bán - Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động dự trữ kho hàng hoá - Lựa chọn phơng pháp xác định giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo độ xác tiêu lãi gộp - Xác định kết tiêu thụ hàng hoá thực chế độ báo cáo đầy đủ - Theo dõi, toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp khách hàng Tóm lại, với t cách công cụ, phận quản lý hạch toán, hạch toán lu chuyển hàng hoá đơn vị kinh doanh thơng mại có vai trò quan trọng hoạt động quản lý, đánh giá kết hoạt động kinh doanh, vận động chu chuyển hàng hoá nh hiệu qủa sử dụng vốn lu động doanh nghiệp, để từ có sở tăng doanh thu, lợi nhuận nhiều tiêu tài khác Kế toán lu chuyển hàng hoá phải đợc xây dựng theo chuẩn mực kế toán chung Đó quy định, hớng dẫn pháp luật chế độ (quyết định 1141-TCQDKT ban hành ngày1/11/1995) gần điều luật nh Luật Thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời kế toán doanh nghiệp cần có vận dụng linh hoạt, sáng tạo để đạt hiệu với doanh nghiệp (nh chọn phơng pháp tính gía hàng nhập, xuất, phơng pháp phân bổ chi phí, hình thức tổ chức sổ kế toán ) Dù đợc tổ chức công tác kế toán, đảm bảo thực chức quan trọng kế toán kinh tế thị trờng Nội dung hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ Quá trình lu chuyển hàng hoá bao gồm khâu mua bán hàng không qua khâu chế biến, thực chất trình vận động vốn kinh doanh nghiệp vụ mua, bán lại liên quan đến việc toán với nhà cung cấp, khách hàng, hình thức toán nguồn hàng, mặt hàng Hơn nữa, hàng hoá doanh nghiệp thơng mại có đặc điểm đa dạng đợc bảo quản nhiều kho bãi, địa bàn tiêu thụ lại phân tán nên trình hạch toán lu chuyển hàng hoá hạch toán chi tiết theo cửa hàng, kho hàng mặt hàng Nội dung hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ bao gồm: - Hạch toán chi tiết hàng hoá: Là việc theo dõi chi tiết loại hàng hoá mua vào, xuất bán tồn kho doanh nghiệp - Hạch toán trình mua hàng: - Hạch toán trình bán hàng; - Hạch toán xác định kết tiêu thụ: hạch toán giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết qủa II Hạch toán trình mua hàng Thu mua hàng hoá giai đoạn trình lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Thực chất trình vận động vốn kinh doanh từ hình thái vốn tiền tệ sang hình thái vốn hàng hoá Các loại hàng hoá thu mua đợc phân chia theo ngành hàng là: - Hàng vật t, thiết bị - Hàng công nghệ phẩm, tiêu dùng - Hàng lơng thực, thực phẩm chế biến Các phơng thức mua hàng Việc thu mua hàng hoá doanh nghiệp thơng mại đợc tiến hành theo nhiều phơng thức khác Tuy nhiên, tuỳ theo điều kiện cụ thể, đặc điểm sản xuất kinh doanh loại hình kinh doanh mà doanh nghiệp lựa chọn phơng thức thích hợp nhằm đạt hiệu tối u Các phơng thức mua hàng thờng đợc chọn là: - Phơng thức chuyển hàng: Theo phơng thức này, bên mua bên bán phải ký kết hợp đồng kinh tế, quy định rõ chủng loại, quy cách, số lợng, giá hàng hoá, phơng thức toán, địa điểm giao nhận (do bên mua định ) Căn vào hợp đồng ký, bên bán vận chuyển hàng cho bên mua tới địa điểm ghi hợp đồng - Phơng thức nhận hàng trực tiếp kho bên bán: Theo phơng thức này, doanh nghiệp mua hàng uỷ nhiệm cho cán trực tiếp đến nhận hàng kho bên bán ký xác nhân chứng từ giao hàng Ngời nhận hàng phải có trách nhiệm áp tải hàng đa kho doanh nghiệp kèm theo chứng từ mua hàng Khi hàng hoá về, doanh nghiệp làm thủ tục kiểm nghiệm, nhập kho hàng hoá Phòng kế toán tiến hành kiểm tra chứng từ ghi sổ toán - Phơng thức mua hàng theo hình thức khoán: Theo phơng thức này, doanh nghiệp phải lập hợp đồng khoán với cán thu mua, quy định rõ số lợng, chủng loại, quy cách, chất lợng, giá cả, địa điểm giao nhận hàng hoá Sau doanh nghiệp tạm ứng tiền cho cán thu mua chịu trách nhiệm mua đa hàng nơi quy định Doanh nghiệp nhập kho số hàng toán tiền hàng nhận thấy điều kiện phù hợp với ghi hợp đồng khoán Cuối doanh nghiệp tiến hành toán với cán thu mua Ngoài phơng thức mua hàng nói trên, doanh nghiệp áp dụng phơng thức mua hàng khác nh: phơng thức đặt hàng, đổi hàng, mua hàng nông sản Tính giá hàng hoá mua vào Trong kinh doanh thơng mại, số lợng hàng hoá lu chuyển chủ yếu mua từ nơi sản xuất Đơn vị nhập (đối với bán buôn ) Hoặc thu mua từ đơn vị bán buôn (đối với bán lẻ hàng hoá ) Do trị gía thực tế hàng hoá mua vào đợc tính theo nguồn nhập Kể từ ngày 1/1/1999 Luật thuế GTGT đợc thức đợc thực thi nớc ta Theo đó, trị giá thực tế hàng hoá mua tuỳ thuộc vào phơng pháp tính Thuế GTGT mà doanh nghiệp áp dụng Đối với doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, gía mua ghi hoá đơn không bao gồm Thuế GTGT đầu vào Còn doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp giá mua ghi hoá đơn bao gồm Thuế GTGT đầu vào Giá thực tế hàng hoá thu mua Giá thựcnớc tế hàng hoá nhập Giá mua ghi = hoá đơn Giá mua hàng hoá = nhập (CIF) + + Chi phí Chi phí sơ chế hoàn thiện Thuế nhập hàng + + thu mua hàng hoá Chi phí thu mua nhập - Giảm giá hàng mua Giảm giá hàng mua Giá thực tế hàng thuế tự gia công = Giá mua hàng hoá xuất gia công + Chi phí liên quan đến việc gia công Trong trờng hợp doanh nghiệp mua hàng đơn vị áp dụng phơng pháp tính Thuế GTGT phơng pháp trực tiếp, hoá đơn bán hàng không ghi rõ tiền thuế mà ghi tổng giá toán (bao gồm Thuế GTGT) doanh nghiệp không đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào Giá thực tế nhập kho đợc tính dựa tổng giá toán Nh thực chất giá hàng hoá mua vào có bao gồm Thuế GTGT nhà cung cấp Riêng chi phí thu mua, có liên quan đến số lợng hàng hoá tiêu thụ kỳ tồn kho cuối kỳ nên cần đợc phân bổ cho hàng tiêu thụ cha tiêu thụ Vấn đề đề cập đến phần Hạch toán chi tiết hàng hoá Hạch toán chi tiết hàng hoá phải theo dõi cụ thể cho mặt hàng, nhóm hàng, kho hàng, quầy hàng hai tiêu vật giá trị Do tổ chức công tác hạch toán chi tiết hàng hoá cần đợc kết hợp chặt chẽ kho hàng, quầy hàng phòng kế toán doanh nghiệp nhằm mục đích giảm bớt trùng lặp ghi chép sổ sách kế toán, tăng cờng kiểm tra giám sát kế toán hạch toán nghiệp vụ kho hàng, phục vụ công việc đối chiếu thờng xuyên số liệu ghi sổ kế toán với số thực tế kiểm kê Đây công cụ quản lý hàng hoá có hiệu cần thực doanh nghiệp Trong thực tế, đơn vị lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết sau: Phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ số d, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 3.1 Phơng pháp thẻ song song a Đặc điểm - Tại kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh mặt số lợng tình hình nhập, xuất, tồn kho, theo lô hàng theo mặt hàng Cuối tháng, thủ kho tiến hành tổng cộng số nhập, xuất, tính số tồn kho mặt lợng theo danh điểm hàng hoá - Tại quầy hàng: Nhân viên bán hàng trực tiếp ghi chép theo hai phơng pháp hạch toán mặt giá trị hạch toán mặt số lợng Nếu hạch toán mặt giá trị, nhân viên bán hàng phải mở sổ nhận hàng toán Còn hạch toán mặt số lợng giá trị nhân viên bán hàng phải mở thẻ quầy hàng để theo dõi tình hình biến động theo mặt hàng - Phòng kế toán: Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết cho loại hàng hoá tơng ứng với thẻ kho mở kho Thẻ có nội dung tơng tự thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị hàng hoá b Ưu nhợc điểm điều kiện vận dụng: - Ưu điểm: Ghi chép đơn giản - Nhợc điểm: Việc ghi chép kho trùng lặp tiêu số lợng Việc kiểm tra đối chiếu thờng tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức kiểm tra - Phạm vi áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại hàng hoá, nghiệp vụ nhập, xuất ít, không thờng xuyên Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng từ xuất Chứng từ nhập Sổ kế toán chi tiết hàng hoá Bảng kê tổng hợp NhậpXuất-Tồn hàng hoá Ghi chú: Ghi hàng ngày định kỳ Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 3.2 Phơng pháp sổ số d a Đặc điểm - Tại kho: Sau nghiệp vụ nhập, xuất, thủ kho ghi thẻ kho giống nh phơng pháp thẻ song song - Tại quầy hàng: Hạch toán giống phơng pháp thẻ song song - Tại phòng kế toán: Địnhkỳ kế toán kho hàng phải xuống kho để theo dõi kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chứng từ, tính giá theo chứng từ (giá hạch toán) b Ưu nhợc điểm điều kiện vận dụng: - Phơng pháp có u điểm giảm bớt công việc ghi chép - Nhợc: Phòng kế toán theo dõi mặt giá trị thứ Phiếu Bảng kê chứng từ Mặt nhập khác, phơng pháp khó phát sai sót nhập Sơ đồ kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp Bảng Kế sổ số d Thẻ kho Sổ số d, Bảng luỹ kế NhậpXuất-Tồn 10 Phiếu xuất Bảng kê chứng từ xuất tổng hợp nhập xuất tồn toán tổng hợp hàng hoá Sổ TK 511- Doanh thu bán hàng Tháng 12 năm 2006 Đơn vị tính: đồng SH Ngày Diễn giải Số d đầu kỳ 25660 17/12 CH giới thiệu SP 25678 20/12 CT Dợc VTYT QN 25690 29/12 CT dợc Hải Phòng Cộng PS Số d CK TK ĐƯ Số PS Nợ Số CK Nợ Có 111 5.285.455 131 208.950.000 111 17.000.000 3.169.675.575 Có 3.169.675.575 Căn vào hoá đơn bán hàng kế toán chi tiết đa vào bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ bán Bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ bán Tháng 01/2007 Tên sở kinh doanh: Công ty XNK Nam Đô Địa chỉ: Số 17 Ngõ 18 Nguyên Hồng Hà Nội Đơn vị: đồng 70 Chứng từ Ngày 17/12 20/12 29/12 Số 25660 25678 25690 Tên khách hàng Chi giới thiệu SP CT Dợc VTYT QN CT Dợc Hải phòng Tổng cộng Doanh số bán (cha có thuế) 5.285.455 199.000.000 17.000.000 3.169.675.575 Thuế GTGT 528.545 9.950.000 850.000 170.458.133 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Ngời lập Cùng với bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ mua hàng vào kế toán tổng hợp cuối tháng vào tờ khai thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2006 TT Chỉ tiêu kê khai Hàng hoá, dịch vụ bán Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Hàng xuất thuế xuất 0% Hàng xuất thuế xuất 5% Hàng xuất thuế xuất 10% Hàng xuất thuế xuất 20% Hàng hoá, dịch vụ mua vào Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào Thuế GTGT đợc khấu trừ Thuế GTGT phải nộp Thuế VAT tháng trớc chuyển sang Thuế GTGT nộp tháng Thuế GTGT đợc hoàn trả Thuế GTGT phải nộp A B C D 10 Ngời lập Doanh số(cha có Thuế GTGT thuế) 3.169.675.575 3.169.675.575 170.458.133 170.458.133 2.930.244.166 239.431.409 146.514.997 23.943.136 1.633.101.110 1.633.101.110 83.846.511 83.846.511 86.611.622 -91.197.208 - 4.585.586 Thủ trởng đơn vị 71 72 Công ty áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra- Thuế GTGT đầu vào Ví dụ: tờ khai tính thuế GTGT tháng 12/ 2006 Thuế GTGT đầu 170.458.133 đồng Thuế GTGT đầu vào 83.846.511 đồng Số thuế GTGT phải nộp 170.458.133- 83.846.511 = 86.611.622 đồng Thuế suất GTGT lọai hàng hoá công ty thờng hai mức thuế suất 5% 10% Cuối tháng kế toán tiến hành nộp tờ khai tính thuế GTGT cho quan thuế quản lý đơn vị Hạch toán chi phí kinh doanh Để hạch toán chi phí kinh doanh, công ty sử dụng TK 642- chi phí quản lý doanh nghiệp để hạch toán Nhng đặc điểm đơn vị kinh doanh thơng mại nên việc tách chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khó khăn Do tất chi phí liên quan đến tiêu thụ hàng hoá quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán TK 642 73 Sổ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp SH Ngày Diễn giải Số d đầu kỳ CF QLDN Phí ngân hàng Chi phí tiền lơng Chi phí trả trớc Cộng PS Số d CK TK ĐƯ Số PS Nợ 111 112 32.607.192 8.593.840 334 56.188.008 142 47.180.323 Số CK Có 586.997.000 Nợ Có 586.997.000 Hạch toán nghiệp vụ xác định kết tiêu thụ Hàng tháng kế toán tổng hợp chi phí toàn công ty để xác định kết kinh doanh kỳ Để xác định kết kinh doanh kế toán sử dụng TK 911- Xác định kết kinh doanh Cuối tháng kế toán vào sổ chi tiết khoản giảm trừ để vào sổ TK 911 74 Sổ TK 911- Xác định kết kinh doanh SH Ngày 31/12 TK đối ứng Diễn giải Số d đầu kỳ K/c doanh thu bán hàng K/c chi phí quản lý K/chuyển giá vốn K/c lãi kinh doanh Cộng phát sinh 511 642 632 911 Số d cuối kỳ Nợ Số tiền Có 3.169.675.575 586.997.000 2.560.200.000 22.478.575 3.169.675.57 3.169.675.575 Báo cáo kết kinh doanh Tháng 12/2006 Chỉ tiêu Tổng doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí QLDN Lợi nhuận trớc thuế Thuế TNDN phải nộp Lợi nhuận sau thuế Số tiền 75 3.169.675.575 2.560.200.000 609.475.575 586.997.000 22.478.575 6.294.001 16.164.574 Bảng 2.2: Kết hoạt động kinh doanh công ty hai năm gần đây: TT Chỉ tiêu Năm 2005 Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận trớcthuế Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế Năm 2006 18.696.882.492 16.059.044.340 2.637.838.152 24.305.947.240 21.436.514.825 2.869.432.415 2.450.179.000 187.659.152 52.544.563 135.114.589 2.565.320.000 304.112.415 85.151.477 218.960.938 Theo kết bảng cho ta thấy Tổng doanh thu: tăng tuyệt đối 5.609.064.748 đồng, tăng tơng đối 13% công ty mở rộng ngành hàng kinh doanh, trang thiết bị y tế thông thờng công ty mở rộng thêm mặt hàng chuyên khoa nh dụng cụ nội soi, tai mũi họng Giá vốn hàng bán: tăng tuyệt đối 5.377.470.485 đồng, tăng tơng đối 14.3% Lợi nhuận gộp: tăng tuyệt đối 231.594.263 đồng, tăng tơng đối 4% Chi phí quản lý doanh nghiệp: tăng tuyệt đối 115.141.000 đồng, tăng tơng đối 2% nguyên nhân sau: - Công ty có nhiều cải cách công tác hành nh mua máy vi tính, xây dựng hệ thống thông tin nội Củng cố, xây dựng đội ngũ nhân viên phục vụ công tác quản lý ngày chuyên nghiệp thông qua việc thờng cho họ theo học lớp nâng cao nghiệp vụ, nớc tham dự triển lãm, tiếp xúc với kỹ thuật tiên tiến giới - Đội ngũ công nhân tăng chi phí trả cho nhân công tăng lên - Công ty mua thêm số tài sản cố định có giá trị lớn nh ô tô làm cho chi phí khấu hao tăng lên Thu nhập trớc thuế tăng 116.492.325 đồng Thuế thu nhập doanh nghiệp tăng tuyệt đối 32.606.914 đồng Thu nhập sau thuế tăng tuyệt đối 83.846.349 đồng, tăng tơng đối 23,6% 76 77 Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hóa kết tiêu thụ hàng hoá công ty XNK nam đô I Nhận xét u điểm Nhìn chung công tác hạch toán kế toán công ty thực nghiêm chỉnh qui định điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc ban hành Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phòng Kế toán lập chứng từ: trình tự lập, luân chuyển, bảo quản chứng từ theo đứng qui định Tổ chức ghi sổ kế toán theo đứng hệ thống tài khoản ban hành theo định số 1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng tài sửa đổi bổ sung Phòng Kế toán phản ánh đầy đủ xác kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh, công tác kế toán phận có kết hợp chặt chẽ, áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ phù hợp với tình hình thực tế công ty, có sáng tạo công tác kế toán Bộ máy quản lý: Công ty xây dựng đào tạo máy quản lý khoa học chặt chẽ, lựa chọn cán có nghiệp vụ vững vàng có tinh thần trách nhiệm cao công việc Bộ máy kế toán: Về đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán, phản ánh đựoc tình hình tài công ty sử dụng vật t, tiền vốn, lao động, thu thập xử lý cung cấp thông tin trình kinh tế diễn công ty cách kịp thời Bộ phận kế toán bán hàng, xác định kết bán hàng công ty phản ánh rõ ràng kịp thời tình hình Nhập xuất tồn kho hàng hoá số lợng giá trị theo giá thực tế, phản ánh xác doanh thu bán hàng, tính đầy đủ thuế GTGT phải nộp Toàn hoá đơn doanh nghiệp sử dụng bán hàng hoá đơn GTGT Tổ chức theo dõi tình hình toán tiền hàng, xác định xác lợi nhuận đảm bảo phản ánh trung thực hiệu việc bán hàng công ty Trong năm qua công tác kế toán phần đáp ứng đợc nhu cầu đặt - Đảm bảo tính thống mặt phạm vi, phơng pháp tính kế toán phận có liên quan nh nội dung khác công tác - Số liệu kế toán đợc phản ánh rõ ràng, trung thực, hợp lý, dễ hiểu Những hạn chế Bên cạnh điều đạt đợc kế toán tiêu thụ hàng hoá không tránh khỏi mặt hạn chế tồn 78 A Tổ chức máy kế toán Công tác bố trí nhân phòng kế toán cha hợp lý: thủ quỹ kiêm kế toán ngân hàng Khi thủ quỹ có việc giao dịch với ngân hàng việc thu chi công ty gặp khó khăn B Nghiệp vụ hạch toán kế toán Phân bổ chi phí nhập hàng Công ty nhập lô hàng hoá để thực hợp đồng kinh tế ký kết với công ty Dợc thiết bị y tế Quảng Ninh gồm có 60 máy hút dịch, 50 khám chữa 17 chi tiết, máy tạo ôxy với chi phí nhập hàng 8.378.000, chi bình quân đơn vi hàng hoá nhập có phí nhập hàng 72.852 Thực chất hợp đồng ký kết với công ty Dợc thiết bị y tế Quảng Ninh gồm có 50 máy hút dịch, 50 khám chữa 17 chi tiết, máy tạo ôxy Nhng kế toán công ty tính hết chi phí mua hàng 60 máy hút dịch, 50 khám chữa 17 chi tiết, máy tạo ôxy cho 50 máy hút dịch, 50 khám chữa 17 chi tiết, máy tạo ôxy hạch toán kết tiêu thụ Nh chi phí mua hàng 10 máy hút dịch tồn kho tơng đơng với 10 x 72.852= 728.520 đợc hạch toán tính vào kết tiêu thụ Việc dẫn đến việc phản ánh không xác kết tiêu thụ hàng hoá Thực chất Kết tiêu thụ hàng hoá= Doanh thu- Giá vốn Chi phí nhập hàng = 199.000.000- 160.683.000- 7.649.480 = 29.210.480 2.Hàng bán bị trả lại Khi khách hàng trả lại hàng hoá lỗi kỹ thuật nhà sản xuất, kế toán phải xuất hoá đơn trả lại trị giá 5.814.000 Nợ TK 156: 5.814.000 Có TK 531: 5.814.000 Thực chất bán hàng cho khách kế toán hạch toán doanh thu giá vốn nh sau Nợ TK 131: 5.814.000 Có TK 33311: 528.545 Có TK 511: 5.285.455 + Xác định giá vốn hàng tiêu thụ Nợ TK 632: 4.404.500 Có TK 156: 4.404.500 Vì giá trung bình hàng hoá bị làm biến động, phản ánh không xác giá trị thực mua hàng hoá Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 79 Hiện thị trờng thị trờng giá hàng hoá biến động, đặc biệt hàng thiết bị y tế Các thiết bị đổi mới, cải tiến với công nghệ ngày cao làm cho số mặt hàng công ty bị tồn động kho Vì để bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy hàng hoá tồn kho bị giảm giá cuối kỳ hạch toán công ty nên lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kế toán hàng hoá không nắm đợc tình trạng hàng hoá, có nhiều hàng hoá bị hỏng Nên viết phiếu xuất nhng thực tế lại không xuất hàng hoá Công việc thủ quỹ: Quá trình viết phiếu chi nhng lại cha tiến hành chi tiền ngời đề nghị toán công tác bên văn phòng công ty Vì làm lệch số tiền sổ sách với quỹ tiền mặt 80 II Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán lu chuyển hàng hóa kết tiêu thụ công ty XNK Nam Đô Với mong muốn hoàn thiện công tác tiêu thụ kết tiêu thụ công ty, xin đa số ý kiến đề xuất để phần khắc phục hạn chế công tác A.Tổ chức máy kế toán Nên bố trí lại nhân phòng kế toán cho hợp lý Kế toán ngân hàng ngời hay phải liên hệ công tác nên không phù hợp với công việc quản lý quĩ công việc yêu cầu phải có mặt văn phòng công ty Vì nên để kế toán toán quản lý quĩ nh tiện việc nhận chi tiền công ty B.Nghiệp vụ hạch toán kế toán 1.Đối với việc phân bổ chi phí nhập hàng Việc phân bổ chi phí theo lô hàng nhập không hợp lý Do công ty không tiêu thụ hết tất hàng hoá lô hàng hoá Chi phí thu mua số hàng tồn kho Vì hạch toán chi phí nhập hàng vào chi phí thu mua lô hàng thiếu xác việc xác định kết tiêu thụ tháng phát sinh nghiệp vụ Theo nên chọn theo cách phân bổ chi phí bình quân đơn vị sản phẩm Nh dễ dàng tính đợc chi phí thu mua hàng hoá số luợng hàng hoá tiêu thụ 2.Đối với hàng bán bị trả lại Để khắc phục tình trạng làm biến động giá trung bình, phản ánh không xác giá trị thực mua hàng hoá Kế toán phải nhập số hàng bị trả lại theo giá vốn Đồng thời trả lại tiền khách hàng theo giá bán Nợ TK 156: 4.404.500 Có TK 531: 4.404.500 Nợ TK 131: 5.814.000 Có TK 111:5.814.000 81 Đối với hàng tồn kho Mặc dù hàng tồn kho không chiếm số lợng lớn công ty không hạch toán hàng tồn kho Nhng theo kể số lợng hàng tồn kho không lớn nên trích khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí kinh doanh kỳ nhằm bảo toàn vốn cách tối đa cho công ty Công ty nên rà soát định kỳ để đáng giá chất lợng, giá mặt hàng để có phơng thức đẩy mạnh bán thu hồi vốn, mặt hàng sử dụng bán đợc công ty nên làm biến huỷ, không nên để tồn kho Nh công ty phải chịu chi phí bảo quản đồng thời ảnh hởng đến uy tín công ty lời kết Cơ chế quản lý kinh tế đặt hàng loạt vấn đề nhiều yêu cầu cho công tác hạch toán nói chung công tác tiêu thụ kết tiêu thụ hàng hoá nói riêng Việc hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp tất yếu để thoả mãn yêu cầu quản lý kinh tế mới, phù hợp với hoạt động kinh tế thị trờng Các số liệu, tài liệu kế toán đặc biệt thông tin vầ hoạt động tiêu thụ, kết hoạt động kinh doanh phải đảm bảo đủ độ tin cậy để đánh giá thực trạng tài chính, thực trạng kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Với vai trò, chức kế toán công cụ sắc bén cho việc 82 điều hành quản lí định chủ doanh nghiệp, khách hàng chủ đầu t Kế toán doanh nghiệp đặc biệt kế toán khâu lu chuyển hàng hóa phải chặt chẽ, áp dụng cách linh hoạt tuỳ theo đặc điểm doanh nghiệp song đảm bảo nguyên tắc thống nhất, hiệu quả, chế độ kế toán, đảm bảo nội dung mục đích công tác kế toán Qua thời gian thực tập công ty bớc đầu làm quen với công việc ngời cán kế toán, tìm hiểu hình thức tổ chức nh phơng pháp hạch toán công ty Có thể nói, thành tựu mà công ty đạt đợc năm qua có đóng góp phần không nhỏ công tác kế toán tài Doanh nghiệp có đợc uy tín chỗ đứng thị trờng Tuy nhiên, phát triển đòi hỏi công ty phải tăng cờng công tác quản lí, tăng độ xác kịp thời thông tin kế toán nhằm phục vụ có hiệu cho hoạt động kinh doanh Tổ chức hợp lí trình hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ đóng vai trò quan trọng kinh doanh Nó giúp doanh nghiệp quản lí tìm biện pháp đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ, nâng cao lực kinh doanh công ty thu đợc nhiều lợi nhuận, góp phần làm ổn định cải thiện đời sống cho cán công nhân viên công ty Với ý nghĩa đó, công ty cần không ngừng nghiên cứu, hoàn thiện công tác kế toán tổ chức hợp lí trình hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ cuả công ty Với mục tiêu nghiên cứu công tác hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ, chuyên đề đề cập số vấn đề trình tiêu thụ doanh nghiệp thơng mại đồng thời đa ý kiến đóng góp hoàn thiện.Vì thời gian nghiên cứu trình độ kiến thức có nhiều hạn chế, chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Kính mong đợc bảo góp ý kiến giáo viên hớng dẫn anh chị cán kế toán công ty để chuyên đề đợc hoàn thiện Tôi xin chân thành cám ơn 83 Tài liệu tham khảo Sách hớng dẫn hạch toán kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Tác giả: Nguyễn Phơng Liên Nhà xuất bản: Bộ tài - 2005 Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp Tác giả: PGS.TS Đặng Thị Loan Nhà xuất bản:Thông kê - 2004 84 [...]... của giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại (đối với doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ) - Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định hàng đã tiêu thụ và ch a tiêu thụ cuối kỳ + Kết chuyển trị giá hàng còn lại Nợ TK liên quan 151,156,157: Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ Có TK 611(6112) + Xác định trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ... bổ cho hàng tiêu thụ Tiêu thức phân bổ của hàng hoá đã tiêu thụ = Tổng tiêu thức phân bổ của hàng tiêu thụ trong kỳ và hàng còn lại trong kỳ ì Phí thu mua của hàng hoá tồn đầu kỳ và phí phát sinh Trong đó, tiêu thức phân bổ thơng đợc chọn là: trị giá mua của hàng hoá hoặc 19 số lợng, trọng lợng, doanh số của hàng hoá Vấn đề đặt ra là doanh nghiệp cần lựa chọn tiêu thức nào cho hợp lý và chính xác, đảm... nhận hàng bên mua xác nhận vào hoá đơn bán hàng Hàng hoá đơc coi là tiêu thụ khi bên mua ký nhận đủ hàng, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán + Bán buôn chuyển hàng qua kho: Theo hình thức này, bên bán sẽ xuất hàng chuyển đến cho bên mua theo hợp đồng đã ký kết Hàng hoá gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào thu đợc tiền hàng và bên mua chấp nhận thanh toán mới đợc coi là tiêu thụ. .. sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp đã tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế nh hàng kém phẩm chất sai quy cách, chủng loại 1.2 Các phơng thức bán hàng và điều kiện xác định hàng hoá là tiêu thụ Hoạt động bán hàng trong kinh doanh thơng mại gồm hai phơng thức chủ yếu bán buôn và bán lẻ hàng hoá a Bán buôn hàng hoá: - Là phơng thức bán hàng hoá với số... để theo dõi giá trị hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức luân chuyển hàng hoặc nhờ đại lý, ký gửi, mở chi tiết cho từng mặt hàng hay từng lần gửi hàng Kết cấu của TK nh sau: - Bên Nợ: giá trị hàng hoá, gửi bán, gửi đại lý hoặc đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc khách hàng thanh toán - Bên Có: Giá trị hàng hoá đã đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán + Giá trị hàng hoá gửi bán bị từ... hạch toán hàng hoá xuất ì Hệ số giá hàng hoá Hệ số giá có thể tính theo từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ hàng hoá chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý Hệ số giá = Giá trị thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Giá hạch toán hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Phơng pháp này thờng áp với các doanh nghiệp có quy mô nghiệp vụ phát sinh lớn, lợng hàng hoá nhập, xuất quá nhiều, khó xác. .. khi hàng hoá đã giao cho ngời mua và đã thu đợc tiền bán hàng hoặc đợc chấp nhận thanh toán Nhiêm vụ của kế toán là ghi chép phản ánh đúng đủ các chỉ tiêu liên quan đến quá trình bán hàng để cung cấp chỉ tiêu cho nhà quản lý 1 Các phơng thức bán hàng và điều kiện xác định hàng hoá là tiêu thụ 1.1 Một số khái niệm liên quan đến quá trình bán hàng a Doanh thu, doanh thu thuần - Doanh thu bán hàng là tổng... chiết khâu bán hàng thuộc loại chi phí hoạt động tài chính nên không hạch toán vào các khoản giảm trừ doanh thu mà đợc hạch toán vào TK 811-Chi phí hoạt động tài chính và từ đó đợc kết chuyển thẳng sang TK 911 để xác định kết quả * Ngoài cácTK trên kế toán bán hàng còn sử dụng các TK khác nh: TK512,157,6112,112,33311, 3.2 Phơng pháp hạch toán 3.2.1 Trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo... chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiềm kê cuối kỳ, xác định giá trị hàng hoá dựa vào kết quả kiểm kê Trị giá thực tế hàng hoá xuất = Trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá hàng hoá nhập khẩu trong kỳ - Trị giá hàng hoá tồn cuối kỳ Phơng pháp này có độ chính xác không cao mặc dù tiết kiệm đợc công sức ghi chép Vì thế phơng pháp kiểm kê định kỳ chỉ thích hợp đơn vị kinh... là tiêu thụ khi bên mua ký nhận đủ hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp + Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng Theo hình thức này, doanh nghiệp mua hàng và chuyển thẳng cho ngời mua Hàng hoá vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi ngời mua nhận đợc hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (toàn bộ hay một phần giá trị thanh toán) thì mới coi là hàng hoá