Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN .3 1.1 Đặc điểm hình thành phát triển Công ty 1.2 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh Công ty .6 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty ảnh hưởng tới kiểm toán doanh thu .9 PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN 14 2.1 Kiểm toán doanh thu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng 14 2.1.1 Giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng .14 2.1.2 Giai đoạn thoả thuận cung cấp dịch vụ .16 2.1.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .16 2.2 Kiểm toán doanh thu giai đoạn thực kiểm toán khách hàng 26 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 26 2.2.2 Thực thủ tục phân tích 31 2.2.3 Thực bước kiểm tra chi tiết 36 2.3 Kiểm toán doanh thu giai đoạn kết thúc kiểm toán khách hàng .43 2.3.1 Soát xét chất lượng giải thích phát 43 2.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý 47 Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán 2.4 Một số đánh giá kiểm toán doanh thu Công ty 47 PHẦN III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN 53 3.1 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu Công ty 53 3.2 Một số kiến nghị để thực giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu quy trình kiểm toán báo cáo tài 61 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Lê Trung Sơn Ký hiệu viết tắt AASC Nội dung Công ty trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ BCTC GTGT KSNB KTV TK TNHH Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Báo cáo tài Giá trị gia tăng Kiểm soát nội Kiểm toán viên Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Kết kinh doanh năm .6 Bảng 1.2 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 20 Bảng 1.3 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 22 Bảng 1.4 Bảng tính mức trọng yếu tuyệt đối 23 Bảng số 1.5 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 30 Bảng 1.6 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 32 Bảng 1.7 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 34 Bảng 1.8 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 36 Bảng 1.9 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 38 Bảng 1.10 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 40 Bảng 1.11 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 41 Bảng 1.12 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 42 Bảng 1.13 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 44 Bảng 1.14 Trích tờ giấy làm việc kiểm toán viên 45 Bảng 2.1 Các tỷ suất áp dụng phân tích doanh thu .56 Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán LỜI MỞĐẦU Tính cấp thiết chuyên đề Việt Nam đường hội nhập với kết đạt đáng tự hào, tạo đà phát triển cho tương lai Đứng trước thách thức hội thị trường, ngày có nhiều công ty kiểm toán đời Các công ty kiểm toán chuẩn bị điều kiện cần thiết, cho tiến trình hội nhập với khu vực giới Doanh thu tiêu thiếu để phản ánh tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, doanh thu lại ảnh hưởng lớn đến tiêu không phần quan trọng, lợi nhuận, thuế Vì vậy, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục doanh thu phần quan trọng Đặc biệt Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán quy trình kiểm toán doanh thu xây dựng hoàn thiện, vậy, số điểm hạn chế Nhận thấy cần thiết kiểm toán doanh thu, em chọn Đề tài “Hoàn thiện kiểm toán doanh thu quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán” Nội dung chuyên đề thực tập chuyên nghành Ngoài Lời mở đầu Kết luận, Đề tài gồm có ba phần: Phần I: Đặc điểm Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Phần II: Thực trạng kiểm toán doanh thu quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Phần III: Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán doanh thu Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Với lòng biết ơn sâu sắc, em xin chân thành cảm ơn Cô giáo - ThS Bùi Minh Hải, người tận tình hướng dẫn giúp em giải đáp vướng mắc thời gian qua Em xin cảm ơn Ban Lãnh đạo anh chị làm việc Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ, bảo tận tình cho em suốt thời gian thực tập để em hoàn thiện chuyên đề Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán PHẦN I: ĐẶC ĐỂ I M CỦA CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤTƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾTOÁN VÀ KIỂM TOÁN 1.1 Đặc điểm hình thành phát triển Công ty Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán doanh nghiệp Việt Nam, hoạt động lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán, Tư vấn tài với tên giao dịch quốc tế Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limitted (viết tắt là: AASC) Từ hình thành nay, Công ty trải qua giai đoạn phát triển sau: Giai đoạn thứ nhất: Ngày 13/05/1991, Công ty thành lập theo Quyết định 164 TC/TCCB Bộ trưởng Bộ Tài với tên gọi Công ty Dịch vụ Kế toán (viết tắt là: ASC) Ngày 14/9/1991, Công ty thức vào hoạt động Các dịch vụ cung cấp chủ yếu là: Thứ nhất: Cung cấp dịch vụ cho khách hàng: Mở ghi sổ kế toán, lập bảng cân đối kế toán, lập phân tích báo cáo toán theo quy định Nhà nước, phù hợp với loại hình doanh nghiệp Thứ hai: Cung cấp thông tin kinh tế - tài chính, biểu mẫu in sẵn tài - kế toán theo quy định Nhà nước, tổ chức công tác kế toán đơn vị Tháng 3/1992, Công ty thành lập Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh tháng 3/1995, phép Bộ Tài chính, Chi nhánh tách khỏi Công ty, thành lập Công ty Kiểm toán Sài Gòn (viết tắt là: AFC) Tháng 4/1993 chi nhánh Công ty Vũng Tàu Đà Nẵng đời Sau này, Chi nhánh Công ty Đà Nẵng kết hợp với Chi nhánh Công ty Kiểm toán Việt Nam (viết tắt là: VACO) Đà Nẵng thành lập Công ty Tư vấn Kiểm toán (viết tắt là: A&C) Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán Giai đoạn thứ hai: Đến ngày 4/9/1993, Quyết định 639/TC/QĐ/TCCB giao cho Công ty triển khai thêm dịch vụ dịch vụ kiểm toán, đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (viết tắt là: AASC) Từ đó, kiểm toán BCTC hoạt động chủ yếu AASC Kế hoạch kiểm toán doanh thu AASC thiết lập theo trình tự cụ thể cho kiểm toán khách hàng AASC có đặc điểm hoạt động kinh doanh khác Ngày 14/4/1995, Chi nhánh Công ty Thanh Hóa thành lập, vào hoạt động Và ngày 2/2/1996, Văn phòng đại diện Công ty Hải Phòng thành lập Ngày 13/3/1997, Công ty thành lập Văn phòng đại diện Thành phố Hồ Chí Minh, để thay cho Chi nhánh trước tách Tháng 5/1998 Văn phòng đại diện phát triển thành Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh – Chi nhánh lớn Công ty Cũng năm 1998, Công ty mở thêm chi nhánh Quảng Ninh Đến năm 2003 Văn phòng đại diện Hải Phòng phát triển thành Chi nhánh Hải Phòng Từ ngày 31/12/2004 Chi nhánh Hải Phòng ngừng hoạt động Tháng 04/2005 AASC thức trở thành hội viên Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Và tháng 07/2005, AASC trở thành thành viên tổ chức kế toán kiểm toán quốc tế INPACT Cũng năm 2005, vào tháng 11, AASC liên doanh kiểm toán với Hãng Tư vấn Anh Bannock, Văn phòng Kiểm toán Nhà nước Vương quốc Anh để thực dự án hỗ trợ, nâng cao lực cho Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, hội nhập kiểm toán, kế toán với nước khu vực nước thuộc khối Liên minh Châu Âu (EU) Ngày 30/11/2006, AASC Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận tổ chức kiểm toán độc lập tham gia kiểm toán tổ chức phát hành Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán niêm yết kinh doanh chứng khoán theo Quyết định 718/QĐ-UBCK Giai đoạn thứ ba: Tháng 7/2007 AASC chuyển đổi từ mô hình doanh nghiệp nhà nước sang công ty TNHH có hai thành viên trở lên Hiện nay, AASC có trụ sở đặt số Phố Lê Phụng Hiểu, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh Văn phòng đại diện Quảng Ninh Mục tiêu hoạt động AASC cung cấp dịch vụ chuyên ngành thông tin tin cậy, giúp khách hàng định quản lý tài chính, kinh tế cách có hiệu Bên cạnh Công ty hỗ trợ khách hàng giải tốt, kịp thời vấn đề phát sinh mà có tổ chức dịch vụ chuyên ngành thực Hiện tại, AASC có hàng trăm khách hàng hoạt động lĩnh vực kinh tế, thuộc thành phần kinh tế quy mô hoạt động Công ty ngày mở rộng khách hàng AASC ngày đông đảo Trải qua 17 năm hoạt động, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán có khoảng 1600 khách hàng, đó, có khoảng 550 khách hàng thường xuyên lĩnh vực khắp nước Khi mở rộng thị trường, không kiểm toán doanh thu mà phần hành kiểm toán khác AASC trọng hoàn thiện Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán Bảng 1.1: Kết kinh doanh năm Đơn vị: Tỷ đồng STT Chỉ tiêu Doanh thu Lợi nhuận Năm Năm 2004 25,409 2005 31,165 2,643 1,420 sau thuế Năm Năm 38,026 2007 50,958 2008 71,568 1,845 1,554 1,429 Năm 2006 (Nguồn: Phòng Tổng hợp – AASC) Dựa vào bảng ta thấy rằng, doanh thu Công ty tăng đặn năm tăng nhanh hai năm 2006 năm 2007 Lợi nhuận Công ty đạt mức cao Có điều Công ty không ngừng mở rộng quy mô thị trường Kiểm toán BCTC hoạt động mà AASC trọng, đó, kiểm toán doanh thu liên quan đến tất khách hàng nên đánh giá hoạt động kiểm toán chủ chốt Các hợp đồng kiểm toán ngày tăng lên số lượng, giá trị hợp đồng 1.2 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh Công ty Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán hoạt động chủ yếu lĩnh vực kế toán kiểm toán Các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp bao gồm: Thứ nhất: Dịch vụ kế toán: AASC cung cấp dịch vụ kế toán hướng tới việc nâng cao chất lượng hoạt động kế toán cho doanh nghiệp đơn vị hành nghiệp… Các dịch vụ kế toán cung cấp chủ yếu bao gồm: Lập ghi sổ kế toán; Lập báo cáo tài định kỳ theo yêu cầu cửa quan nhà nước quan cấp trên; Xây dựng mô hình tổ chức máy kế toán trợ giúp việc chuyển đổi hệ Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 51 Khoa Kế toán tra chi tiết bước sau giảm bớt Tuy nhiên, AASC, sử dụng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Nếu hệ thống KSNB khách hàng Công ty XYZ việc dùng bảng câu hỏi để đánh giá đem lại hiệu quả, tính xác cao Nhưng hệ thống KSNB phức tạp truờng hợp Công ty ABC dùng bảng câu hỏi để đánh giá không mang lại độ xác cao tính hữu hiệu hệ thống KSNB đơn vị Đối với việc thực thủ tục phân tích kiểm toán doanh thu AASC thực hiện, nhằm xác định biến động, sai lệch tính hợp lý thông tin trình bày BCTC Tuy nhiên, việc thực chưa trọng, KTV phân tích tỷ suất tài năm tài chính, so sánh năm với không liên hệ với tiêu bình quân ngành Như Công ty XYZ, khách hàng năm kiểm toán nên KTV ý tới việc so sánh tỷ suất lợi nhuận năm so với năm trước Tuy nhiên, với Công ty ABC khách hàng thường xuyên, nên KTV bỏ qua việc so sánh Và hai trường hợp, KTV không liên hệ với tiêu bình quân ngành, để từ thấy điểm khác biệt, không bình thường Sau thực thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích kiểm toán doanh thu, KTV thực tiếp thử tục kiểm tra chi tiết Cho dù hệ thống KSNB khách hàng đánh giá có hiệu lực, dù việc thực thủ tục phân tích cho phép KTV đưa kết luận ban đầu tính hợp lý thông tin liên quan đến doanh thu thủ tục kiểm tra chi tiết đuợc thực Thực tế việc kiểm toán hai khách hàng cho thấy, trình kiểm tra chi tiết doanh thu đuợc KTV tiến hành đầy đủ phù hợp với khách hàng AASC đưa kiểm tra chi tiết thích ứng, đảm bảo độ tin cậy thông tin, với chi phí bỏ mức hợp lý Đối với Công ty Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 52 Khoa Kế toán XYZ nghiệp vụ doanh thu phát sinh ít, nên KTV tiến hành kiểm tra toàn Còn với Công ty ABC nghiệp vụ nhiều, nên AASC chọn mẫu để kiểm tra Tuy nhiên, việc chọn mẫu không mang tính ngẫu nhiên, mà cảm tính KTV KTV chọn nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn, theo xét đoán KTV có khả xảy sai phạm nhiều Điều dẫn đến tình trạng mẫu chọn không mang tính đại diện cho tổng thể, bỏ sót sai phạm mang tính trọng yếu Thứ ba: Giai đoạn kết thúc kiểm toán: AASC tiến hành soát xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đánh giá mức độ ảnh hưởng kiện tới kết kiểm toán Sau đó, AASC phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến KTV tính trung thực hợp lý thông tin trình bày BCTC, gửi thư quản lý tới đơn vị khách hàng, đó, đưa kiến nghị với khách hàng công tác hạch toán kế toán đơn vị nhằm nâng cao hiệu hiệu công tác quản lý nói chung công tác kế toán nói riêng Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 53 Khoa Kế toán PHẦN III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤTƯVẤN TÀI CHÍNH KẾTOÁN VÀ KIỂM TOÁN 3.1 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu Công ty Thứ nhất: Đối với việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng: Hoạt động kiểm toán tiến hành dựa sở chọn mẫu, nên KTV phát hết sai phạm xảy ra, đó, KTV phải đảm bảo tính trung thực BCTC khía cạnh trọng yếu Bên cạnh đó, để tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV sử dụng ba phương pháp, sử dụng kết hợp ba phương pháp tuỳ theo đặc điểm đơn vị kiểm toán phạm vi tiến hành kiểm toán vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi KSNB lập bảng tường thuật KSNB Trong ba phương pháp trên, phương pháp vẽ lưu đồ đánh giá cao theo dõi lưu đồ thường dễ dàng việc đọc bảng tường thuật bảng câu hỏi, lưu đồ hệ thống KSNB giúp cho KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát mà đơn vị áp dụng, dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ sung (Lưu đồ trình bày toàn trình kiểm soát áp dụng mô tả chứng từ, tài liệu kế toán trình vận động, luân chuyển chúng ký hiệu biểu đồ) Thực trạng AASC, việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng dừng lại áp dụng bảng câu hỏi cho tất khách hàng, đó, tiết kiệm thời gian dễ thực chất lượng đánh giá không cao, lúc phù hợp với tất khách hàng Bên cạnh đó, việc sử dựng lưu đồ để mô tả hệ thống KSNB khách hàng chưa KTV lưu tâm Để giải vấn đề trên, cần hoàn thiện bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB, bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật để Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 54 Khoa Kế toán mô tả hệ thống KSNB khách hàng, tuỳ theo trường hợp, KTV nên sử dụng thêm phương pháp mô tả lưu đồ Cụ thể: Trong trường hợp hệ thống KSNB đơn vị khách hàng đơn giản, KTV sử dụng bảng tuờng thuật để mô tả cần ý đến bố cục cách hành văn cho dễ hiểu; Trong trường hợp hệ thống KSNB khách hàng phức tạp KTV sử dụng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB tiếp xúc, vấn ban giám đốc, nhân viên, hay người có liên quan; Trong trường hợp hệ thống KSNB khách hàng phức tạp, không bị sức ép lớn mặt thời gian chi phí, KTV nên sử dụng cách mô tả hệ thống KSNB vẽ lưu đồ Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB chung cho tất khách hàng, Công ty nên áp dụng hệ thống luu đồ để tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Các lưu đồ cung cấp cho KTV tóm tắt sơ đồ tài liệu, luân chuyển liệu để giúp KTV nhận diện tình hình tổ chức hạch toán kế toán đơn vị khách hàng Để sử dụng phuơng pháp vẽ lưu đồ, KTV cần thực công việc cụ thể sau: Chuẩn hoá ký hiệu trình vẽ lưu đồ, đảm bảo thuận lợi cho người đọc lưu đồ nhận biết hệ thống KSNB khách hàng; AASC nên xây dựng mô hình lưu đồ chuẩn, gồm yếu tố tối thiểu phải có hệ thống KSNB đơn vị khách hàng cho khâu bán hàng thu tiền Trên sở đó, KTV tiến hành hoạt động kiểm toán cho khách hàng cụ thể, tùy thuộc vào tình hình thực tế khách hàng mà điều chỉnh mô hình chuẩn cho phù hợp Qua việc điều chỉnh này, KTV so sánh hệ thống KSNB khách hàng với mô hình chuẩn để thấy điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB đơn vị Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 55 Khoa Kế toán khách hàng KTV cần tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị khách hàng để đạt hiểu biết sâu sắc, sau đó, mô tả xác thủ tục kiểm soát chứng từ liên quan áp dụng khách hàng Về lộ trình thực giải pháp, năm nay, 2009, Công ty trọng hoàn thiện bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Đồng thời, xây dựng lưu đồ đánh giá hệ thống KSNB Qua đó, tập huấn nghiệp vụ cho nhân viên Công ty thay đổi chương trình kiểm toán để từ năm 2009 – 2011 tiến hành áp dụng thay đổi giải pháp tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Phương pháp sử dụng lưu đồ phức tạp, nhiều thời gian việc KSNB khoản mục hay phận trọng yếu doanh thu việc mô tả lưu đồ chắn có ích việc xác định thiếu sót hệ thống KSNB đơn vị khách hàng khâu Chính vậy, việc định sử dụng phương pháp đánh giá tuỳ thuộc vào tính phức tạp hệ thống KSNB khách hàng, trình độ KTV Với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, chuyên môn cao AASC, việc sử dụng phương pháp lưu đồ để mô tả hệ thống KSNB hoàn toàn thực Thứ hai: Đối với việc áp dụng thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán có hiệu cao, không phức tạp đồng thời tiết kiệm thời gian, chi phí cho bước công việc sau Trong truờng hợp khoản mục có giá trị nhỏ so với tổng thể dấu hiệu biến động bất thường, đồng thời rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá thấp KTV cần áp dụng thủ tục phân tích rút nhận xét cần thiết mà không cần áp dụng thêm thủ tục kiểm toán khác Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B 56 Chuyên đề thực tập chuyên nghành Khoa Kế toán Thủ tục phân tích cho biết mối quan hệ chất số dư khoản mục báo cáo tài chính, từ đó, giúp KTV xác định trọng tâm công việc khoản cần ý Hơn việc áp dụng thủ tục phân tích xuyên suốt trình kiểm toán giúp cho KTV thu thập chứng kiểm toán có hiệu kiểm tra lại kết kiểm toán Các tỷ suất áp dụng phân tích doanh thu đuợc thể qua Bảng 2.1 Bảng 2.1 Các tỷ suất áp dụng phân tích doanh thu Các tỷ suất áp dụng phân tích Sai lầm xảy doanh thu So sánh tỷ suất lợi nhuận gộp với năm trước Tăng giảm doanh thu với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực So sánh tỷ lệ doanh thu bán chịu tháng Tăng giảm doanh thu năm (cho phép kiểm toán viên đánh giá số vốn mà doanh nghiệp bị chiếm dụng) So sánh tỷ lệ số dư khoản phải thu với Tăng giảm doanh thu bán doanh thu bán chịu năm với năm trước chịu (cho phép kiểm toán viên nhận định tính trung thực khoản doanh thu bán chịu) So sánh tỷ lệ khoản giảm trừ doanh thu Ghi giảm doanh thu năm Bên cạnh KTV sử dụng số tỷ suất sau: Tỷ suất lợi nhuận sau thuế theo doanh thu bán hàng cung cấp = dịch vụ Lợi nhuận sau thuế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chỉ tiêu cao, hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cao Tỷ suất lợi nhuận theo vốn sản xuất Lê Trung Sơn Tổng mức lợi nhuận sau thuế Tổng vốn san xuất bình quân Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 57 Khoa Kế toán = Trong đó: Tổng vốn sản xuất bình quân = Tài sản cố định bình quân + Tài sản lưu động bình quân Nếu tính tiêu theo nguyên giá không phản ánh xác giá trị tài sản cố định tham gia vào trình hoạt động kinh doanh, để tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Còn tính theo giá lại, khó khăn đặt là, xác định giá trị lại tài sản cố định có phù hợp với lực sản xuất vấn đề phức tạp Tỷ suất lợi nhuận sản phẩm tiêu thụ Lợi nhuận sau thuế = Giá thành toàn sản phẩm hàng hoá tiêu thụ Giá thành toàn sản phẩm hàng hóa tiêu thụ xác định theo công thức sau: Giá thành toàn sản phẩm hàng hoá tiêu thụ Giá thành sản xuất (giá vốn Chi phí bán hàng + hàng hoá) toàn sản = chi phí quản lý phẩm hàng hoá tiêu thụ doanh nghiệp So sánh tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi với tổng doanh thu tổng khoản phải thu kỳ với kỳ trước, để xem xét khả tài khách hàng trước bán hàng xem xét dự phòng phải thu khó đòi có hợp lý hay không Thực tế, KTV AASC trình kiểm toán, thực thủ tục phân tích Việc áp dụng thủ tục phân tích nhiều trường hợp hồ sơ kiểm toán Điều gây hạn chế việc kiểm soát, đánh giá thủ tục phân tích Mặt khác, KTV áp dụng thủ tục phân tích dừng lại việc phân tích tiêu nội đơn vị, mà chưa trọng liên hệ với Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 58 Khoa Kế toán tiêu ngành nhằm đánh giá mức độ hiệu hoạt động kinh doanh đơn vị so với mức trung bình chung toàn ngành Theo em, trình kiểm toán, KTV cần sử dụng thêm thủ tục phân tích không giai đoạn thực kiểm toán, mà giai đoạn khác Trong giai đoạn lập kế hoạch: Thủ tục giúp cho KTV nhìn nhận doanh nghiệp cách toàn diện xác định khoản mục không thông thường cách nhanh chóng Qua đó, định hướng xác định trọng tâm cần kiểm tra, rút ngắn thời gian kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán: Thủ tục thực nhằm xác định biến động, sai lệch, tính hợp lý thông tin trình bày BCTC đơn vị Thông qua việc phân tích này, KTV hình thành định hướng công việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu Trong giai đoạn kết thúc: Thủ tục phân tích sở củng cố cho kết luận hình thành kiểm toán khoản mục riêng biệt giúp KTV tới kết luận tổng quát tính hợp lý thông tin tài Ngoài ra, giúp KTV thử lại khả tiếp tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, trước lập báo cáo kiểm toán Bên cạnh việc so sánh tỷ suất kỳ với kỳ trước, KTV nên sử dụng số tương đối động thái, số tương đối kế hoạch để xác định nguyên nhân biến động tiêu Và áp dụng tiêu phi tài để dự đoán biến động tương lai Cụ thể: Để đánh giá sơ tính trung thực khoản mục doanh thu KTV liên hệ với tiêu khác, tổng doanh thu, tổng chi phí Để xác định ảnh huởng nhân tố đến doanh thu KTV xây dựng phương trình thể mối quan hệ tiêu liên hệ với doanh Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 59 Khoa Kế toán thu Thứ ba: Đối với việc áp dụng phương pháp chọn mẫu: Số lượng mẫu mà KTV lựa chọn trình kiểm toán phụ thuộc vào việc đánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB, việc xác định mức độ trọng yếu BCTC Số lượng mẫu cỡ mẫu giảm hệ thống KSNB đánh giá có hiệu lực, ngược lại Do hạn chế mặt thời gian, phạm vi nên KTV phải tiến hành chọn mẫu Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 530 - Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho, phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành, hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê, phi thống kê” Tại AASC, kiểm toán doanh thu, KTV AASC thực kiểm tra chi tiết chứng từ kế toán chủ yếu dựa chọn mẫu, nhiên, việc chọn mẫu lại theo cảm tính xét đoán nghề nghiệp KTV KTV thường chọn mẫu có số phát sinh lớn cảm thấy có khả xảy sai sót nhiều mà không tuân theo chương trình chọn mẫu kiểm toán Trong thực kiểm toán doanh thu, KTV thường chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ vào cuối niên độ, đầu niên độ kế toán, nghiệp vụ có số tiền lớn Còn nghiệp vụ phát sinh vào khoảng thời gian khác, KTV kiểm tra cho đầy đủ Theo em, cách kiểm tra không hiệu không mang tính khoa học gian lận, sai sót xảy khoản mục nhỏ, vừa phải tính chất bất thường Để chọn mẫu đại diện, hạn chế tối đa khả tồn sai phạm, Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 60 Khoa Kế toán KTV nên chọn mẫu theo quy trình chọn mẫu, kết hợp phương pháp chọn mẫu kiểm toán bao gồm chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp KTV, chọn mẫu hệ thống chọn mẫu ngẫu nhiên Để thuận tiện nhất, KTV nên chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên riêng cho hoá đơn bán hàng kỳ, đó, tổng thể tổng doanh thu Số mẫu cần kiểm tra đuợc tính theo công thức: Buớc chọn mẫu Số mẫu cần kiểm tra Giá trị trọng yếu chi tiết = Độ tin cậy kiểm tra chi tiết Số dư mẫu cần kiểm tra = Buớc chọn mẫu Để khắc phục nhuợc điểm việc chọn mẫu theo kinh nghiệm, AASC nên áp dụng thêm phương pháp chọn mẫu kiểm toán sau: Một là, Phương pháp chọn mẫu theo hệ thống: Đây cách chọn mà nghiệp vụ cần kiểm tra chi tiết tổng nghiệp vụ cách Hai là, Phương pháp chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên: Bảng số ngẫu nhiên đuợc sử dụng bảng số ngẫu nhiên chữ số thập phân Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa Kỳ Các buớc kiến nghị nên thực hiện: Bước một: Định lượng tổng thể đối tượng cần kiểm tra chi tiết hệ thống số Mỗi phần tử tổng thể gắn với số Sau đó, tìm mối quan hệ số với bảng số ngẫu nhiên Để bắt đầu, tiến hành cách, đánh số cho phần tử tổng thể Bước hai: Tạo mối quan hệ phần tử tổng thể với bảng số ngẫu nhiên Các trường hợp xảy sau: Nếu phần tử tổng thể có số thứ tự đến chữ số lựa Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 61 Khoa Kế toán chọn để kiểm toán phần tử Nếu phần tử tổng thể có số thứ tự chữ số, ví dụ, có chữ số thiết lập mối quan hệ cách lấy chữ số đầu chữ số cuối số bảng số ngẫu nhiên Đối với trường hợp phẩn tử tổng thể có chữ số, chữ số tiến hành tương tự Nếu phần tử tổng thể có số thứ tự lớn chữ số, đó, lựa chọn cột chủ bảng số ngẫu nhiên, lựa chọn thêm hàng số cột phụ bảng Bước ba: Lập hành trình sử dụng bảng số ngẫu nhiên: Có thể lựa chọn theo hướng dọc theo cột, theo hướng ngang theo hàng, từ xuống hay từ lên, từ trái sang phải hay từ phải sang trái Bước bốn: Chọn điểm xuất phát: Chọn ngẫu nhiên số bảng ngẫu nhiên để làm điểm xuất phát, sau từ điểm lựa chọn phần tử huớng xác định bước ba Và qui mô mẫu chọn đuợc tính cách xác định Khi dừng lại việc chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên, qui mô mẫu chọn đủ 3.2 Một số kiến nghị để thực giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu quy trình kiểm toán báo cáo tài Thứ nhất: Kiến nghị quan chức Nhà nước: Hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán doanh thu nói riêng dựa vào nỗ lực Ban Lãnh đạo, đội ngũ nhân viên AASC mà phụ thuộc nhiều vào quan tâm quan chức Nhà nước đến hoạt động kiểm toán Việt Nam Hiện nay, công ty kiểm toán khác hoạt động Việt Nam, AASC gặp phải nhiều vấn đề khó khăn, hoạt động kiểm toán chưa thực xứng đáng với vai trò quan trọng Trong kinh tế thị trường mẻ, đa dạng Việt Nam nay, tất doanh Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 62 Khoa Kế toán nghiệp thuộc thành phần kinh tế cần nhận thức đầy đủ vai trò hoạt động kiểm toán Nhưng thực tế cho thấy kiểm toán trọng Việt Nam Và vậy, doanh nghiệp đề cập đến vấn đề kiểm toán có thái độ dè dặt Điều đó, gây nên hạn chế AASC công ty kiểm toán khác tiến hành kiểm toán BCTC Thêm vào đó, Việt Nam, kiểm toán ngành nên hệ thống chuẩn mực, quy định, chế độ vấn đề chưa đầy đủ đồng Do vậy, quan chức Nhà nước cần phải phát huy vai trò điều tiết vĩ mô kinh tế thị trường để đề giải pháp nhằm nâng cao vai trò, chất lượng hoạt động kiểm toán, đồng thời tạo hành lang pháp lý đồng cho hoạt động kiểm toán thông qua sách hướng vào vấn đề cụ thể sau: Một là, Đẩy nhanh hoàn thiện ban hành đầy đủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán, kế toán có tác dụng hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán mà sở kiểm tra, kiểm soát thước đo để đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán Hai là, Xây dựng thêm hành lang pháp lý riêng để tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán, luật, pháp lệnh kiểm toán Môi trường pháp lý chặt chẽ, rõ ràng, cụ thể tạo nên thống nhất, phối hợp chặt chẽ quan thuế, quan kiểm toán, ban tra để tránh thủ thục phiền hà cho doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán Ba là, Tập trung nguồn lực để nâng cao trình độ KTV, việc xây dựng sách đào tạo đội ngũ chuyên gia kiểm toán cho đất nước Bốn là, Chuyển đổi mô hình công ty kiểm toán độc lập sang mô hình công ty TNHH, tạo canh tranh công ty kiểm toán với nhau, từ đó, Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 63 Khoa Kế toán thúc đẩy chất lượng hoạt động kiểm toán nước Năm là, Nhà nước quan hữu quan cần tổ chức quản lý cấp KTV cách chặt chẽ, tăng cường hoạt động kiểm tra nghề nghiệp sở đó, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán trình độ tay nghề KTV Thứ hai: Kiến nghị Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: Cần tăng cường phổ biến giảng dạy tổ chức thi, cấp chứng kiểm toán viên Quốc gia, đồng thời, góp phần nâng cao số lượng chất lượng đội ngũ KTV, đảm bảo cho phát triển lĩnh vực Kiểm toán Việt Nam Bên cạnh đó, cần phối hợp với công ty kiểm toán nhân chuyên gia ngành để tăng cuờng hiệu quả, chất lượng kiểm toán Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 64 Khoa Kế toán KẾT LUẬN Trong Khoá luận này, em giải vấn đề sau: Thứ nhất: Những vấn đề chung kiểm toán doanh thu quy trình kiểm toán báo cáo tài Thứ hai: Thực trạng tình hình kiểm toán doanh thu Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Đồng thời, phản ánh mặt làm mặt tồn Công ty Thứ ba: Các giải pháp số kiến nghị cho Công ty nhằm hoàn thiện kiểm toán doanh thu quy trình kiểm toán báo cáo tài Tuy nhiều hạn chế kiến thức, điều kiện khác trình thực tập tìm hiểu nên chuyên đề em có nhiều thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy cô để chuyên đề em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Cô giáo - ThS Bùi Thị Minh Hải, Ban Lãnh đạo anh chị làm việc Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán tận tình giúp đỡ em suốt thời gian thực tập vừa qua, để em hoàn thiện Khoá luận Hà Nội, ngày tháng năm 2009 Sinh viên thực Lê Trung Sơn Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 65 Khoa Kế toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Anvin A Arens & James K Loebbecke (2000), Auditing, NXB Thống kê Bộ Tài chính, Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Bộ Tài chính, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (2007), Hồ sơ kiểm toán GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm toán Tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân PGS.TS Nguyễn Năng Phúc (2006), Phân tích Kinh tế doanh nghiệp – Lý thuyết thực hành, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Sinh viên khoá 44, khoá 45 Đại học Kinh tế Quốc dân (2006, 2007), Khoá luận tốt nghiệp Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B [...]... Khoa Kế toán thống kế toán và báo cáo tài chính; Hướng dẫn khách hàng trong việc áp dụng chế độ kế toán - tài chính và tư vấn lựa chọn đăng ký chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp; Thứ hai: Dịch vụ kiểm toán: Đây là loại hình dịch vụ mang lại doanh thu cao nhất cho Công ty Với hơn 17 năm kinh nghiệm trong cung cấp dịch vụ kiểm toán cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế - xã hội và. .. nghiệp vụ này đều có cùng chức năng là, cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán liên quan đến hoạt động thương mại và dịch vụ, doanh nghiệp sản xuất, cung cấp các dịch vụ tư vấn Phòng Kiểm toán 5: Phòng có chức năng hỗ trợ các phòng nghiệp vụ trên, và cung cấp dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản, dịch vụ liên quan tới dự án của tổ chức chính phủ và phi chính phủ… Phòng Dịch vụ Đầu tư Nước... gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên của doanh nghiệp, đơn vị hành chính sự nghiệp, và tổ chức kinh tế - xã hội; Kiểm toán hoạt động của dự án; Kiểm toán báo cáo quy t toán của công trình xây dụng cơ bản; Kiểm toán việc tuân thủ luật định; Kiểm toán xác định vốn thành lập giải thể doanh nghiệp; Kiểm toán doanh nghiệp phát hành niêm yết và kinh doanh chứng khoán; Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá; Kiểm. .. tăng doanh thu Những dịch vụ chủ yếu bao gồm: Tư vấn rà soát chuẩn đoán hoạt động của doanh nghiệp nhà nước; Tư vấn tái cơ cấu, và mô hình hoạt động của tổng công ty nhà nước; Tư vấn quản lý; Tư vấn thu : Bao gồm, tư vấn lập kế hoạch thu , đăng ký, tính toán và kê khai thu phải nộp với cơ quan thu rà soát đánh giá việc vận hành sắc lệnh, chính sách thu hiện hành của Việt Nam Thứ tư: Dịch vụ công. .. nên khi thực hiện kiểm toán doanh thu, KTV sẽ tiến hành kiểm toán doanh thu đối với từng đơn vị thành viên trước, sau đó, mới kiểm toán tại văn phòng Công ty và đưa ra kết quả kiểm toán tổng hợp cuối cùng Đối với Công ty XYZ: Theo đánh giá môi trường kiểm soát của KTV, nguồn lực quản lý của Công ty tư ng đối tốt Giám đốc Công ty là người Đài Loan, Phó Giám đốc và Kế toán trưởng Công ty đều là người Việt... được thời gian và công sức trong quá trình kiểm toán năm nay Ngoài ra, Ban Giám đốc và trưởng phòng còn trực tiếp giám sát quá trình kiểm toán, cũng như chất lượng công việc kiểm toán, và giải quy t những vấn đề bất thường phát sinh trong quá trình kiểm toán tại khách hàng Đối với việc phân công công việc cụ thể trong nhóm kiểm toán đã được chọn, tuỳ thu c vào khối lượng công việc kiểm toán, số lượng... + Kế toán tai văn phòng hạch toán: Nợ TK 136: Có TK 511: + Kế toán tại Nhà máy hạch toán: Nợ TK 152: Có TK 336: Việc hạch toán này chưa hợp lý, và phù hợp với chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, Công ty nên hạch toán phần doanh thu này trên TK 512 Thứ hai: Đối với Công ty XYZ: Doanh thu của Công ty là doanh thu của việc tư vấn thiết kế các công trình kiến trúc, các cơ sở hạ tầng Bên cạnh đó, Công. .. Kiểm toán các doanh nghiệp nhà nước, phục vụ công tác cổ phần và giám định tài liệu tài chính kế toán; Thứ ba: Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán, thu : AASC cung cấp các dịch vụ tư vấn cho khách hàng giải pháp tốt nhất, giúp khách hàng cải tiến hệ thống KSNB, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, chất lượng sản phẩm, Lê Trung Sơn Lớp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên nghành 8 Khoa Kế toán dịch vụ, ... chuẩn, và thấy rằng, các nghiệp vụ đó đều đã được thực hiện theo quy định và phê chuẩn hợp lý Qua tìm hiểu chính sách bán hàng, và ghi nhận doanh thu tại Công ty, KTV rút ra nhận định: Việc kế toán Công ty hạch toán khoản doanh thu nội bộ vào doanh thu bán hàng, và cung cấp dịch vụ là không đúng với chế độ kế toán hiện hành Việc hạch toán này là một sai phạm được đánh giá ảnh huởng cụ thể đến doanh thu trình. .. viên, kế toán trưởng, và kiểm toán viên nội bộ, góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán, kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp AASC còn thực hiện dịch vụ giới thiệu, cung cấp nhân viên kế toán, kiểm toán cho doanh nghiệp trong nước, và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Thứ sáu: Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp, và tư vấn cổ phần hoá: Đây là một dịch vụ khá mói mẻ tại Việt Nam Điều này