Lời nói đầu Sản xuất luôn gắn liền với tiêu thụ Sản xuất khâu trực tiếp sáng tạo cải vật chất, sáng tạo giá trị mới, giá trị thặng d Tiêu thụ khâu thực giá trị, làm cho tính hữu ích - giá trị sử dụng sản phẩm đợc phát huy Với phát triển nh vũ bão khoa học công nghệ, sức sản xuất vợt sức mua, doanh nghiệp phải cạnh tranh liệt để giành đợc khách hàng Tiêu thụ sản phẩm thực toán khó khiến doanh nghiệp phải lo âu, trăn trở kinh tế mà cung vợt cầu nh nớc ta Nó định tới vận mệnh doanh nghiệp có tiêu thụ đợc sản phẩm doanh nghiệp đủ bù đắp chi phí bỏ ra, thu lợi nhuận, thực tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng, đa doanh nghiệp lên Sản phẩm ngày phong phú chủng loại với chất lợng cao, mẫu mã đẹp, giá thành hạ nên hấp dẫn khách hàng phần lớn nhờ phơng thức tiêu thụ đa dạng, tiện lợi, phơng thức toán linh hoạt nhằm đem lại lợi ích cao cho khách hàng mua sản phẩm doanh nghiệp Song, thách thức lớn doanh nghiệp thị trờng luôn biến động với nhiều rủi ro không lờng tác động nhiều nhân tố nh tính mùa vụ, thị hiếu, đòi hỏi nhà quản trị phải đa định sáng suốt, ứng phó kịp thời tình Với vai trò công cụ đắc lực quản lý, hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng giúp nhà quản trị có đợc thông tin kịp thời, xác, từ phân tích đánh giá để đa định tối u Trong thời gian tìm hiểu thực tiễn Công ty Cơ khí Hà Nội, em nhận thấy doanh nghiệp sản xuất nhiều chủng loại sản phẩm khí trị giá tới hàng chục triệu đồng, nên công tác quản lý theo dõi thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm thực phức tạp quan trọng Các máy móc, thiết bị khí có giá trị lớn, thời gian khấu hao dài mặt hàng dễ tiêu thụ Vì vậy, bên cạnh đại hoá quy trình công nghệ sản xuất, nâng cao chất lợng sản phẩm, việc thông tin kiểm tra chặt chẽ tình hình thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ xác, nhanh chóng cần thiết, giúp Công ty có sách lợc đắn trình tìm kiếm bạn hàng Cũng nh bao doanh nghiệp khác, Công ty Cơ khí Hà Nội sử dụng kế toán nh phận có hiệu lực để phát triển quản lý tài sản trình sản xuất kinh doanh Là doanh nghiệp Nhà nớc có liên doanh với nớc ngoài, với sản phẩm tiêu thụ đặc biệt, kế toán tiêu thụ tổng hợp kết phần hành kế toán trọng yếu hệ thống hạch toán kế toán Công ty Với mong muốn tiếp cận hiểu sâu thực trạng công tác thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm, trình thực tập Công ty Cơ khí Hà Nội với giúp đỡ thầy giáo - TS Nguyễn Văn Công cán phòng kế toán - tài - thống kê Công ty Cơ khí Hà Nội em lựa chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty Cơ khí Hà Nội Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập đợc chia làm phần: Phần I Những vấn đề lý luận hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp sản xuất Phần II Thực trạng hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ sản phẩm Công ty Cơ khí Hà Nội Phần III Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ sản phẩm Công ty Cơ khí Hà Nội Với mục tiêu vận dụng lý luận phần hành kế toán tiêu thụ xác định kết môn học khác đợc học tập nghiên cứu ghế nhà trờng vào thực tiễn, từ đa ý kiến đóng góp bổ ích cho đơn vị Tuy nhiên với lợng kiến thức tích luỹ, nh trình độ, thời gian điều kiện nghiên cứu hạn chế nên cố gắng nhng chuyên đề thực tập tốt nghiệp em không tránh khỏi nhiều thiếu sót Vì em mong nhận đợc bảo hớng dẫn thầy cô giáo, đặc biệt thầy giáo - TS Nguyễn Văn Công để chuyên đề em đợc hoàn thiện Phần I Những vấn đề lí luận hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp sản xuất I ý nghĩa, yêu cầu nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ thành phẩm Tiêu thụ phơng thức tiêu thụ thành phẩm 1.1 Khái niệm tiêu thụ Tiêu thụ trình trao đổi để thực giá trị sản phẩm hàng hoá, trình doanh nghiệp chuyển từ hình thái vật (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền) Tiêu thụ thành phẩm khâu cuối chu trình tái sản xuất doanh nghiệp, kết thúc vòng luân chuyển vốn doanh nghiệp 1.2 Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm Có nhiều phơng thức tiêu thụ sản phẩm, bao gồm: - Phơng thức bán hàng trực tiếp - Phơng thức chuyển hàng (gửi bán) - Phơng thức bán hàng qua đại lý - Phơng thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng trả góp - Bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng - Tiêu thụ doanh nghiệp làm nhiệm vụ gia công - Các trờng hợp khác đợc coi tiêu thụ ý nghĩa tiêu thụ kết tiêu thụ sản phẩm Xét góc độ doanh nghiệp sản xuất, tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng Tiêu thụ thành phẩm khâu cuối chu trình tái sản xuất doanh nghiệp Tiêu thụ giúp doanh nghiệp có điều kiện để trang trải chi phí sản xuất kinh doanh, thu lợi nhuận, tăng tích luỹ, tái đầu t, góp phần nâng cao đời sống ngời lao động Xét góc độ khách hàng, thông qua trình tiêu thụ, nhu cầu ngời tiêu dùng đợc đáp ứng, thực giá trị sử dụng sản phẩm, nâng cao uy tín doanh nghiệp thị trờng Xét phơng diện toàn kinh tế quốc dân, thực tốt tiêu thụ thành phẩm sở tạo tiền đề vật chất để thực trình tái sản xuất mở rộng, tạo nên cân đối sản xuất tiêu dùng, cân đối tiền - hàng l u thông, nh cân đối sản xuất ngành liên ngành Đồng thời với trình tiêu thụ sản phẩm, xác định kết tiêu thụ sở để đánh giá hiệu cuối hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định doanh nghiệp, thực lãi (lỗ) doanh nghiệp xác định phần nghĩa vụ phải thực Nhà nớc; giải hài hoà mối quan hệ lợi ích kinh tế Nhà nớc doanh nghiệp, tập thể cá nhân ngời lao động Trong điều kiện nên kinh tế mở, mối quan hệ kinh tế đối ngoại ngày phát triển mạnh mẽ việc tiêu thụ xác định kết tiêu thụ tốt tạo nên uy tín, sức mạnh cho doanh nghiệp nói riêng nớc ta nói chung thị trờng khu vực quốc tế Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ sản phẩm Quá trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không dừng việc sản xuất sản phẩm mà phải tiêu thụ thành phẩm kịp thời Giữa kế hoạch sản xuất kế hoạch tiêu thụ phát triển Vì tổ chức cách khoa học công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm cần thiết doanh nghiệp Các yêu cầu nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ thành phẩm cho doanh nghiệp là: Theo dõi, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho loại thành phẩm theo phơng pháp thích hợp mà doanh nghiệp lựa chọn Tính giá thành phẩm nhập, xuất kho, sở xác định giá vốn sản phẩm tiêu thụ kỳ Ghi nhận kịp thời, xác doanh thu tiêu thụ sản phẩm, khoản ghi giảm doanh thu, khoản thuế phải nộp, phải thu hộ cho Nhà nớc, từ xác định xác doanh thu bán hàng Ghi nhận giá vốn phù hợp với phơng pháp hạch toán tổng hợp luân chuyển thành phẩm doanh nghiệp lựa chọn Phản ánh, giám đốc tình hình thực kế hoạch tiêu thụ, tính toán, phân bổ xác chi phí phát sinh trình tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Phân tích, lập báo cáo giá trị sản lợng hàng hoá, báo cáo tình hình hoàn thành kế hoạch mặt hàng, tình hình tiêu thụ cách đắn, kịp thời xác II Hạch toán tiêu thụ doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên Khái niệm tài khoản sử dụng 1.1 Khái niệm Phơng pháp kê khai thờng xuyên (perpetual inventory method) phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Phơng pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, thời điểm nào, kế toán xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho 1.2 Tài khoản sử dụng Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, hạch toán tiêu thụ, kế toán sử dụng tài khoản sau: a Tài khoản 157 - Hàng gửi bán Tài khoản 157 đợc sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng giá trị sản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, kí gửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua nhng cha đợc chấp nhận toán Số hàng hoá, sản phẩm, lao vụ thuộc quyền sở hữu đơn vị Tài khoản 157 đợc mở chi tiết theo mặt hàng, lần gửi hàng Bên Nợ: Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý thực với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận Bên Có: - Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đợc khách hàng chấp nhận toán toán - Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại D Nợ: Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận b Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng Tài khoản 511 đợc dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp khoản giảm doanh thu Từ đó, tính doanh thu tiêu thụ kỳ Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận tổng giá toán (với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp nh đối tợng chịu thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) giá thuế VAT (với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ) Bên Nợ: - Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) tính doanh số bán kì - Số giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu - Kết chuyển số doanh thu tiêu thụ Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh kì TK 511 cuối kì số d gồm tiểu khoản: -5111 Doanh thu bán hàng hoá: Là doanh thu nhận đợc đợc ngời mua chấp thuận cam kết trả khối lợng hàng hoá giao Tài khoản 5111 đợc sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp kinh doanh vật t, hàng hoá - 5112 Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản đợc sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp sản xuất vật chất nh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, lâm nghiệp, ng nghiệp v.v Nội dung tài khoản phản ánh tổng doanh thu khối lợng sản phẩm đợc coi tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất kì hạch toán - 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ: Đợc sử dụng chủ yếu cho ngành kinh doanh dịch vụ (giao thông - vận tải, bu điện, du lịch, dịch vụ khoa học kĩ thuật, công ty t vấn, dịch vụ kiểm toán, pháp lí v.v ) để theo dõi toàn số doanh thu thực kì - 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh khoản thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nớc cho doanh nghiệp doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc c Tài khoản 512 Doanh thu bán hàng nội Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu số hàng hoá, lao vụ, sản phẩm tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc Công ty, Tổng Công ty, Tập đoàn, Liên hiệp xí nghiệp hạch toán toàn ngành Ngoài ra, tài khoản sử dụng để theo dõi khoản số nội dung đợc coi tiêu thụ nội khác nh sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trả lơng, thởng cho công nhân viên chức v.v TK 512 đợc chi tiết thành tiểu khoản - 5121 Doanh thu bán hàng hoá - 5122 Doanh thu bán sản phẩm - 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ Nội dung phản ánh TK 512 tơng tự nh tài khoản 511 d Tài khoản 521 Chiết khấu bán hàng Dùng để phản ánh toàn doanh thu bán hàng bị chiết khấu kỳ đơn vị Về thực chất, tài khoản sử dụng để theo dõi khoản chiết khấu thơng mại chấp nhận cho ngời mua đợc mở chi tiết theo khách hàng loại hàng bán Theo quy định hành, tài khoản 521 cha có nội dung phản ánh TK 521 cuối kì số d chi tiết thành tiểu khoản: - 5211 Chiết khấu hàng hoá: Đợc sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá, vật t - 5212 Chiết khấu thành phẩm: Sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp sản xuất vật chất - 5213 Chiết khấu dịch vụ: Sử dụng doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ e Tài khoản 531 Hàng bán bị trả lại Tài khoản 531 dùng để theo dõi doanh thu số hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại Đây tài khoản điều chỉnh tài khoản 511 để tính toán doanh thu Bên Nợ: Tập hợp doanh thu số hàng tiêu thụ bị trả lại Bên Có: Kết chuyển doanh thu số hàng bị trả lại TK 531 cuối kì số d g Tài khoản 532 Giảm giá hàng bán Đợc sử dụng để theo dõi toàn khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng giá bán thoả thuận Đợc hạch toán vào tài khoản bao gồm khoản bớt giá, hồi khấu khoản giảm giá đặc biệt nguyên nhân thuộc ngời bán Bên Nợ: Tập hợp khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho ngời mua kì Bên Có: Kết chuyển toàn số giảm giá hàng bán TK 532 cuối kì số d h Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán Dùng để theo dõi giá trị vốn hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán kì Bên Nợ: Trị giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ cung cấp (đã đợc coi tiêu thụ kì) Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kì giá vốn hàng bán bị trả lại TK 632 cuối kì số d Ngoài tài khoản nói trên, trình hạch toán thành phẩm, tiêu thụ, chi phí, kết , kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác nh 131, 111, 333, 334, 421 Phơng pháp hạch toán 2.1 Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ trực tiếp a Khái niệm Tiêu thụ trực tiếp phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho (hay trực tiếp phân xởng không qua kho) doanh nghiệp Số hàng bàn giao cho khách hàng đợc thức coi tiêu thụ ngời bán quyền sở hữu số hàng Ngời mua toán hay chấp nhận toán số hàng mà ngời bán giao b Phơng pháp hạch toán Khi xuất sản phẩm, hàng hoá hay thực lao vụ, dịch vụ với khách hàng, kế toán ghi bút toán sau: BT1) Phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Xuất kho thành phẩm Có TK 154: Xuất trực tiếp phân xởng không qua kho BT2) Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112: Tổng toán thu tiền Nợ TK 131: Tổng giá toán bán chịu cho khách hàng Có TK 3331 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu phải nộp Có TK 511: Doanh thu bán hàng (cha có thuế VAT) Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu toán, số chiết khấu chấp nhận cho khách hàng đợc tính vào chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 811: Tổng số chiết khấu khách hàng đợc hởng Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho ngời mua Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu ngời mua Có TK 3388: Số chiết khấu chấp nhận nhng cha toán cho ngời mua Trờng hợp giảm giá hàng bán giá thoả thuận hàng phẩm chất, sai quy cách bớt giá, hồi khấu: Nợ TK 532: Số giảm giá hàng bán khách hàng đợc hởng Nợ TK 3331 (33311): Thuế VAT trả lại cho khách hàng tơng ứng với số giảm giá khách hàng đợc hởng Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho ngời mua Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu ngời mua Có TK 3388: Số giảm giá chấp nhận nhng cha toán cho ngời mua Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại nguyên nhân khác (vi phạm hợp đồng, hàng không chủng loại, quy cách ): BT1) Phản ánh giá trị vốn hàng bị trả lại Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm Nợ TK 157: Gửi kho ngời mua Nợ TK 138(1381): Giá trị chờ xử lý Có TK 632: Giá vốn hàng bị trả lại BT2) Phản ánh giá toán số hàng bán bị trả lại: Nợ TK 531: Doanh thu hàng bị trả lại Nợ TK 3331 (33311): Thuế VAT trả lại cho khách hàng tơng ứng với số doanh thu hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho khách hàng Có TK 131: Trừ vào số phải thu khách hàng Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn khoản giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng kỳ: Kết chuyển doanh thu hàng bị trả lại: Nợ TK 511 Có TK 632: Kết chuyển doanh thu hàng bị trả lại Kết chuyển giảm giá hàng bán: Nợ TK 511 Có TK 532: Kết chuyển số giảm giá hàng bán Đồng thời, kết chuyển số doanh thu tiêu thụ: Nợ TK 511 Có TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh) Kết chuyển giá vốn hàng bán đợc kết chuyển trừ vào kết quả: Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh) Có TK 632 2.2 Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận a Khái niệm Tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu bên bán Khi đợc bên mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) số hàng đợc bên mua chấp nhận đợc coi tiêu thụ bên bán quyền sở hữu số hàng b Trình tự phơng pháp hạch toán Khi xuất hàng chuyển đến cho ngời mua, kế toán ghi theo trị giá vốn thực tế hàng xuất: Nợ TK 157 Có TK 154: Xuất trực tiếp từ phân xởng sản xuất Có TK 155: Xuất trực tiếp kho thành phẩm Giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành giao cho khách hàng: Nợ TK 157 Có TK 154: Giá thành thực tế Khi đợc khách hàng chấp nhận (một phần hay toàn bộ): BT1) Phản ánh giá bán hàng đợc chấp nhận: Nợ TK liên quan (131, 111, 112 ): Tổng giá toán Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ số hàng đợc chấp nhận Có TK 3331(33311): Thuế VAT phải nộp hàng tiêu thụ BT2) Phản ánh trị giá vốn hàng đợc chấp nhận: Nợ TK 632 Có TK 157: Giá vốn hàng đợc chấp nhận Sơ đồ hạch toán tổng quát doanh thu tiêu thụ TK 331 TK 511 TK 111, 112, 131, Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Doanh thu tiêu thụ xuất phải nộp (nếu có) (không có thuế VAT) TK 33311 TK 532, 531 Thuế VAT Kết chuyển giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại Tổng giá toán (cả thuế VAT) TK 1331 phải nộp Thuế VAT đợc khấu trừ TK 911 đem hàng đổi hàng Kết chuyển doanh thu tiêu thụ TK 152, 153, Doanh thu trực tiếp hàng hoá Số hàng gửi bị từ chối chabằng đợc vật xáct, nhận tiêu thụ: Nợ TK 138 (1338, 334): Giá trị h hỏng cá nhân phải bồi thờng Nợ TK 155, 152: Nếu nhập kho thành phẩm phế liệu Nợ TK 138(1381): Giá trị sản phẩm hỏng chờ xử lí Có TK 157: Trị giá vốn số hàng bị trả lại Các trờng hợp hàng coi tiêu thụ bị trả lại, giảm giá, chiết khấu phát sinh (nếu có) đợc hạch toán giống nh phơng thức tiêu thụ trực tiếp Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ, kết chuyển doanh thu tiêu thụ để xác định kết tơng tự nh phơng thức tiêu thụ trực tiếp 2.3 Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lí, kí gửi a Khái niệm Bán hàng đại lý, ký gửi phơng thức mà bên chủ hàng (gọi bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (gọi bên đại lý) để bán Bên đại lý đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng chênh lệch giá Theo luật thuế giá trị gia tăng, bên đại lý bán hàng theo giá bên giao đại lý quy định toàn thuế VAT chủ hàng chịu, bên đại lý nộp thuế VAT phần hoa hồng đợc hởng Ngợc lại, bên đại lý hởng khoản chênh lệch giá bên đại lý phải chịu thuế VAT tính phần giá trị gia tăng này, bên chủ hàng chịu thuế VAT phạm vi doanh thu b Hạch toán đơn vị giao đại lí (chủ hàng) 10 phản ánh số phát sinh Nợ, Có số d cuối tháng TK đó, Số phát sinh Có TK đợc phản ánh Sổ Cái theo tổng số lấy từ NKCT ghi Có lấy từ NKCT có liên quan NKCTừ số Hạch toán thuế GTGT Theo định Bộ trởng Bộ tài việc áp dụng thuế GTGT đơn vị sản xuất kinh doanh, kế toán tiêu thụ thành phẩm đồng thời ngời tiến hành hạch toán thuế GTGT đầu Cơ sở để hạch toán thuế GTGT hoá đơn GTGT Hàng ngày, vào Hoá đơn GTGT, kế toán tiến hành vào Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán cột chứng từ, tên khách hàng, doanh số bán cha có thuế, thuế GTGT tổng doanh thu Cuối tháng từ Bảng kê này, kế toán lập Bảng tổng hợp hoá đơn hàng hoá bán ra, dòng bảng Tổng hợp đợc lấy từ số tổng cộng Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán Đối với loại hàng hoá mua vào, kế toán lập Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán Bảng Tổng hợp hoá đơn hàng hoá mua vào, kế toán lập tờ khai thuế giá trị gia tăng để làm sở nộp thuế GTGT cho quan thuế Để hạch toán thúe GTGT đầu ra, kế toán sử dụng TK 3331, hạch toán thuế GTGT đầu vào, kế toán sử dụng TK 1331 Bù trừ số thuế từ hai tài khoản số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT đợc khấu trừ 58 tổng hợp hoá đơn hàng hoá bán (Kèm theo tờ khai thuế GTGT) Tháng năm 2001 Tên sở kinh doanh: Công ty Cơ khí Hà Nội Địa chỉ: 24 Nguyễn Trãi - Thanh Xuân - Hà Nội TT Tên khách hàng Mã số thuế: 01 00100174-1 Trọng lợng Thuế VAT Cộng Tờ số - Cửa hàng số Doanh số bán (cha có thuế) 22.474.779 1.123.521 23.598.300 Tờ số - Công ty 4.392.039.334 220.978.480 4.613.017.814 Tờ số - Đại lý cán sản xuất 192.334,0 756.734.400 37.836.200 794.570.600 Tờ số - Đại lý xởng cán kinh doanh 249.433,0 979.451.937 48.972.173 1.028.424.110 Tờ số - Xí nghiệp vật liệu xây dựng số 28.615,0 111.734.800 5.586.700 117.321.500 Tờ số - Xí nghiệp khí Việt Anh 7.411,0 28.938.200 1.446.900 30.385.100 Tờ số - Nhà máy quy chế Từ Sơn 13.005,0 51.400.800 2.570.000 53.970.800 Tờ số - XNSX cung ứng vật t Hà nội 23.475,0 95.598.400 4.779.900 100.378.300 12 Tờ số - Cty xây lắp sản xuất công nghiệp 5.740,0 22.806.700 1.140.300 23.947.000 13 Tờ số 10 XNKD thép hình - Cty KD thép VTHN Tổng cộng 26.390,0 103.524.200 5.176.300 108.700.500 Ngày tháng 10 năm 2001 Kế toán trởng Lập biểu 59 Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự - Hạnh phúc tờ khai thuế giá trị gia tăng Tháng năm 2001 (Dùng cho sở tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ) Tên sở: Công ty Cơ khí Hà Nội Địa chỉ: 24 đờng Nguyễn Trãi - Hà Nội TT Chỉ tiêu kê khai Mãvị:số: 01 Đơn Đồng 00100174-1 Doanh số (Cha có thuế GTGT) 1 a b c d Hàng hoá dịch vụ bán Hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Hàng hoá xuất (0%) Hàng hoá dịch vụ thuế xuất 5% Hàng hoá dịch vụ thuế xuất 10% Hàng hoá dịch vụ thuế xuất 20% Hàng hoá dịch vụ mua vào Thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào Thuế GTGT đợc khấu trừ ì Thuế GTGT phải nộp (+) đợc thoái (-) ì kỳ (Tiền thuế 3-5) ì Thuế GTGT kỳ trớc chuyển qua ì a Nộp thiếu ì b Nộp thừa cha đợc khấu trừ ì Thuế GTGT nộp tháng ì 10 Thuế GTGT đợc hoàn trả tháng Thuế GTGT ì ì 11 Thuế GTGT phải nộp tháng Bằng chữ: Xin cam đoan số liệu đúng, sai xin chịu trách nhiệm xử lý theo pháp luật Hà nội, ngày tháng 10 năm 2001 TM/cơ sở (Ký tên đóng dấu) Nơi gửi tờ khai: - Cơ quan thuế: - Địa chỉ: Cơ quan thuế nhận tờ khai: Ngày nhận: Ngời nhận (Ký, ghi rõ họ tên) phần III hoàn thiện công tác hạch toán tiêu thụ kết tiêu thụ sản phẩm Công ty Cơ khí Hà Nội I Đánh giá khái quát tình hình tiêu thụ kết tiêu thụ sản phẩm Công ty Cơ khí Hà Nội 42 năm xây dựng phát triển, trải qua không thăng trầm lịch sử, Công ty xứng đáng với danh hiệu chim đầu đàn ngành khí Việt Nam Ngày nay, với sở vật chất đại, ban lãnh đạo động đội ngũ công nhân lành nghề, sản phẩm Công ty ngày đợc tin cậy khách hàng, trở thành nhãn hiệu có vị thị trờng Việt Nam bắt đầu vơn thị trờng nớc Công ty doanh nghiệp Nhà nớc đợc giao trọng trách đầu công công nghiệp hóa, đại hoá đất nớc Về công tác quản lý thành phẩm tiêu thụ thành phẩm, Công ty đáp ứng đợc hầu hết yêu cầu đặt ra: - Hệ thống danh điểm khoa học, thống nhất, thuận lợi cho quản lý - Hệ thống kho tàng, bến bãi đợc trang bị đầy đủ - Thủ kho có phẩm chất tốt, đợc lựa chọn cẩn thận, chức thủ kho, tiếp liệu, kế toán thành phẩm đợc phân công rõ ràng, bất kiêm nhiệm - Hệ thống định mức tồn kho đợc xây dựng hợp lý cho danh điểm thành phẩm, dự trữ đủ, vừa đảm bảo trình tiêu thụ đợc liên tục, vừa đẩy nhanh tốc độ luân chuyển vốn - Chất lợng thành phẩm đợc kiểm tra chặt chẽ, hạn chế hàng bán bị trả lại - Các hình thức tiêu thụ phơng thức toán đợc áp dụng linh hoạt, hợp lý tạo điều kiện đẩy nhanh trình tiêu thụ sản phẩm - Công tác toán với khách hàng, nghĩa vụ Nhà nớc đợc quan tâm chặt chẽ, ngày nâng cao hiệu sử dụng vốn, Cùng với phát triển lớn mạnh toàn Công ty, công tác kế toán nói chung, kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ nói riêng không ngừng trởng thành mặt để đáp ứng nhu cầu phát triển giai đoạn Hệ thống kế toán Công ty nói chung đợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh, gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh Công ty có độ tin cậy cao Việc hạch toán theo hình thức Nhật ký chứng từ, quy định mở ghi chép cácán bộảng kê, Nhật ký chứng từ, Sổ kế toán tổng hợp đợc thực tơng đối chặt chẽ khoa học, chứng từ lập có sở thực tế pháp lý, phù hợp với đơn vị sản xuất kinh doanh có quy mô lớn Trong trình hạch toán hạn chế việc ghi chép trùng lặp nhng đảm bảo tính thống nguồn số liệu ban đầu, giúp cho công tác giám sát tình hình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm đợc xác, thuận tiên, kịp thời cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận kế toán có liên quan 61 Công ty chấp hành sách, chế độ kế toán, tài Nhà nớc, sách giá thuế, tổ chức mở sổ kế toán cách phù hợp để phản ánh giám đốc đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhờ kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm góp phần bảo vệ tài sản Công ty Các nhân viên phòng kế toán đợc bố trí đảm nhiệm phần việc kế toán cách hợp lý, thuận tiện mối liên hệ với Đặc biệt công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm phần đáp ứng đợc yêu cầu đặt ra: đảm bảo tính thống mặt phạm vi, phơng pháp tính toán kế toán phận có liên quan nh nội dung công tác kế toán Số liệu kế toán phản ánh cách trung thực, hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu Kế toán tổng hợp kịp thời theo dõi tình hình biến động thành phẩm, tính toán xác chi phí phát sinh trình tiêu thụ nh thực nghiêm túc việc toán với ngân sách khoản thuế phải nộp để cuối xác định đợc kết hoạt động sản xuất kinh doanh Khối lợng công việc hàng ngày lớn nhng kế toán tiêu thụ theo dõi đầy đủ tình hình biến động thành phẩm, doanh thu tiêu thụ loại thành phẩm, tình hình toán khách hàng, tính toán xác chi phí phát sinh trình tiêu thụ nh thực nghiêm túc việc toán với ngân sách khoản thuế phải nộp để cuối xác định đợc kết hoạt động sản xuất kinh doanh Nhờ đó, kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm góp phần bảo vệ tài sản Công ty phục vụ tốt yêu cầu quản lý Cụ thể: - Về công tác kế toán thành phẩm: kế toán phản ánh cách đầy đủ hoạt động kinh tế diễn liên quan đến khâu công tác kế toán Mọi hoạt động nhập xuất kho thành phẩm đợc phản ánh đầy đủ sổ sách chứng từ kế toán theo quy định hành quy định Công ty, từ việc lập chứng từ gốc ban đầu đến công tác kế toán chi tiết, tổng hợp Đồng thời phản ánh kịp thời hoạt động kinh tế diễn ra, qua theo dõi cách chi tiết tình hình sản xuất kinh doanh tháng, quý, năm - Về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm: nội dung quan trọng công tác kế toán Công ty liên quan tới việc xác định kết quả, khoản thu nhập thực tế phần phải nộp cho ngân sách Nhà nớc, đồng thời phản ánh vận động tài sản, tiền vốn Công ty lu thông Do đặc điểm kỹ thuật Công ty, khối lợng thành phẩm lớn, có giá trị cao nên việc tiêu thụ cách linh hoạt, vừa đơn giản, vừa hợp lý đáp ứng đợc yêu cầu quản lý Công ty Công tác tiếp cận khách hàng Công ty đợc quan tâm trọng, thủ tục mua hàng toán tiền hàng đợc thực cách hợp lý, thuận tiện nguyên tắc, đảm bảo yêu cầu khách hàng Sự phối hợp phòng kế toán, hội đồng kinh doanh kho thành phẩm đợc thực ăn khớp nhịp nhàng, đảm bảo việc tiêu thụ thông suốt Hệ thống sổ sách kế toán đợc mở đầy đủ, chi tiết đảm bảo cung cấp thông tin cách nhanh Đặc biệt Công ty mở sổ theo dõi hai tiểu khoản TK 62 131 TK 131.1 - Phải thu khách hàng TK 131.2 - Ngời mua ứng trớc tiền hàng hợp lý Do đặc điểm giá trị thành phẩm Công ty lớn, Công ty sản xuất theo đơn đặt hàng nhiều, ký hợp đồng mua bán khách hàng phải đặt trớc cho Công ty khoản tiền Việc theo dõi chi tiết hai tiểu khoản giúp Công ty xác định đắn số tiền Công ty tạm nợ khách hàng số tiền phải thu khách hàng từ có kế hoạch thúc đẩy sản xuất hay đòi nợ cách hợp lý Ngoài ra, với trợ giúp kế toán máy, lợng sổ sách phải ghi chép Công ty giảm nhiều, hạn chế việc ghi chép trùng lặp nh ng đảm bảo tình thống nguồn số liệu ban đầu, giúp cho công tác giám sát tình hình nhập xuất tông kho thành phẩm đợc xác, thuận tiện, kịp thời cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận kế toán có liên quan Trong phòng kế toán, máy tính đợc nối mạng tạo điều kiện truy cập liệu phần hành kế toán riêng biệt, thuận tiện cho công việc tính toán số liệu có liên quan tới nhiều phần hành khác Đồng thời nhờ mối liên hệ này, phận dễ dàng kiểm tra, đối chiếu số liệu, kịp thời phát sửa chữa sai sót trình hạch toán Hàng năm quan thuế, quan kiểm toán có đoàn xuống tra, kiểm tra công tác hạch toán, kế toán Công ty Các hồ sơ kiểm toán cho thấy hệ thống hạch toán kế toán Công ty chấp hành quy định trọng yếu chế độ kế toán Việt Nam nh tiếp cận đợc với chuẩn mực kế toán quốc tế II Một số phơng hớng hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm sđ kết tiêu thụ Công ty Cơ khí Hà Nội Bên cạnh u điểm công tác hạch toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm mà Công ty Cơ khí Hà Nội đạt đợc có tồn mà Công ty có khả cải tiến hoàn thành nhằm đáp ứng đợc yêu cầu công tác quản lý Công ty Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty tổ chức hợp lý trình tự cách thức ghi chép sổ cho việc đối chiếu, kiểm tra đơn giản nhanh gọn mà đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, xác Ngoài ra, để trình tiêu thụ diễn hiệu quả, sản phẩm tiêu thụ nhanh, đảm bảo Công ty làm ăn có lãi không cần có hệ thống kế toán hoàn chỉnh mà đòi hỏi phối hợp chặt chẽ phận có liên quan toàn Công ty Phong kinh doanh cần đa sách giá cả, sách u đãi, thởng phạt khách hàng chiến lợc tiêu thụ sản phẩm, đa dạng hoá phơng thức bán hàng Các phân xởng sản xuất, phòng kỹ thuật, phòng KCS cần đa sáng kiến cải tiến ký thuật, nâng cao suất lao động, chất lợng sản phẩm, cải tiến mẫu mã Tóm lại, để sản phẩm Công ty đứng vững thị trờng, đợc khách hàng tin cậy đòi hỏi phải có kết hợp hài hoà, nỗ lực toàn thể cán công nhân viên, có giúp sức không nhỏ phận kế toán 63 Qua thời gian tiếp cận với thực tế, kết hợp với kiến thức học nhà trờng, em xin mạnh dạn trình bày số đề xuất nhằm góp phần không ngừng nâng cao chất lợng công tác kế toán nói chung công tác hạch toán, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ nói riêng Công ty Cơ khí Hà Nội Về phơng thức tiêu thụ thành phẩm Hiện nay, Công ty Cơ khí Hà Nội (chủ yếu áp dụng phơng thức tiêu thụ trực tiếp, bán hàng qua đại lý chiểm tỷ trọng nhỏ) áp dụng hai phơng thức bán hàng phơng thức tiêu thụ trực tiếp bán hàng qua đại lý, phơng thức tiêu thụ trực tiếp gồm hai trờng hợp khách hàng mua có làm hợp đồng (khách hàng lớn) khách hàng mua hợp đồng chủ yếu Còn phơng thức bán hàng qua đại lý chiếm tỷ lệ nhỏ Trông điều kiện kinh tế thị trờng cạnh tranh khốc liệt nay, để hấp dẫn khách hàng, phát triển thị trờng tiêu thụ sản phẩm, mở rộng quy mô sản xuất sản phẩm, Công ty nên nới lỏng sách toán, mở rộng hình thức tiêu thụ Sản phẩm Công ty Cơ khí Hà Nội bao gồm loại máy công cụ, chi tiết máy công cụ, thép loại sản phẩm có giá trị lớn Do khách hàng có nhu cầu mua sản phẩm Công ty nhng bị hạn chế vốn, Công ty cho mua chịu dài hạn cho khách hàng mua trả góp Đặc biệt sản phẩm tồn đọng lâu năm tiêu thụ chậm, Công ty nên áp dụng phơng thức bán hàng trả góp để kích thích tiêu thụ, đẩy nhanh trình luân chuyển vốn Nh vậy, vừa có tác dụng thu hút khách hàng, lại vừa giải đợc tình trạng tồn đọng vốn cho Công ty Bán hàng trả góp phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại ngời mua chấp nhận trả dần lần theo định kỳ đặn phải chịu tỷ lệ lãi suất định Thông thờng, số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lãi trả chậm Trình tự hạch toán theo phơng thức tiêu thụ nh sau: - Khi giao hàng cho ngời mua số hàng chuyển giao đợc coi tiêu thụ ghi nhận doanh thu Doanh thu đợc tính nh doanh thu bán hàng thu tiền lần Lãi bán hàng trả góp đợc xác định thu nhập hoạt động tài chịu thuế GTGT Khi kế toán phản ánh doanh thu lãi trả góp số hàng bán trả góp: Nợ TK 111, 112: Số tiền khách hàng trả lần đầu thời điểm giao hàng Nợ TK 131.1: Tổng số tiền khách hàng nợ Có TK 511: Doanh thu tính theo giá bán hàng thu tiền lần Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp theo doanh thu Có TK 711: Tổng tiền lãi mua trả góp 64 - Khi xác định đợc giá vốn lô hàng, kế toán ghi hạch toán giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 Có TK 155 - Hàng tháng theo định kỳ lần khách hàng toán số tiền phải trả, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131.1 Các bút toán khác nh khoản giảm trừ doanh thu, xác định kết tiêu thụ tơng tự nh phơng thức tiêu thụ trực tiếp Việc theo dõi, quản lý tình hình toán khách hàng mua chịu mua trả góp có khả hạn hẹp vốn tởng chừng khó khăn phức tạp khách hàng Công ty thờng tỉnh xa Song Công ty chấp nhận cho họ chấp vật có giá trị tơng đơng giấy tờ nhà đất Công ty vừa đảm bảo không bị tổn thất lớn lại vừa mở rộng đợc thị trờng Về việc hạch toán khoản giảm giá hàng bán Hàng ngày, để theo dõi chi tiết nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, kế toán tiêu thụ mở sổ chi tiết tiêu thụ để ghi chép nghiệp vụ tiêu thụ phát sinh Mẫu sổ chi tiết nh sau: Sổ chi tiết tiêu thụ Tháng 10/2001 Ngày tháng Hợp đồng Số hoá đơn Máy công cụ Thép Gia công phôi khách Gia công Chi tiết má y Cộng Nợ TK 111, Có TK Nợ TK 112, Có TK Nợ TK 131.1, Có TK Nợ TK 131.2, Có TK 511 511 511 511 721 333 721 333 3331 3331 Tổng cộng Ngoài kế toán mở sổ chi tiết hàng bán bị trả lại để theo dõi riêng số hàng bị trả lại Hiện nay, để khuyến khích khách hàng mua sản phẩm Công ty, Công ty Cơ khí Hà Nội áp dụng chế độ giảm giá hàng bán cho khách hàng mua sản phẩm Công ty với số lợng lớn Khoản giảm giá đợc kế toán tiêu thụ trừ vào số tiền khách hàng phải trả viết Hoá đơn GTGT cho khách hàng Số tiền đợc hạch toán giảm doanh thu tiêu thụ, song Công ty thực ghi bút toán đảo TK 511 - Doanh thu bán hàng mà không theo dõi qua TK 532 - Giảm giá hàng bán Theo quy định chế độ kế toán hành doanh nghiệp đợc hạch toán giảm doanh thu việc giảm giá hàng bán phát sinh sau phát hành hó đơn bán hàng trờng hợp hàng bán phẩm chất, không quy cách, thời 65 hạn quy định hợp đồng kinh tế Đối với trờng hợp bán hàng theo khối lợng lớn giảm giá hàng bán cho ngời mua phải ghi rõ hoá đơn phát hành lần cuối Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý công bố công khai khoản giảm giá hàng bán Nh vậy, thực tế Công ty Cơ khí Hà Nội không theo dõi chi tiết khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng nh chế độ quy định Theo em, để phản ánh khoản giảm giá hàng bán, kế toán tiêu thụ nên sử dụng TK 532 - Giảm giá hàng bán để theo dõi khoản doanh thu Tài khoản có nội dung kết cấu nh sau: Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận với khách hàng Bên Có: Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán vào doanh thu kỳ Tài khoản số d - Khi chấp thuận giảm giá cho khách hàng kế toán ghi: Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán Có TK 111, 112: Trả tiền giảm giá cho khách hàng Có TK 131.1: Ghi giảm nợ cho khách hàng - Cuối kỳ, từ TK 532, kế toán xác định đợc toàn số tiền giảm giá kỳ ghi bút toán kết chuyển: Nợ TK 511 Có TK 532 Vì nghiệp vụ giảm giá hàng bán Công ty Cơ khí Hà Nội phát sinh nên kế toán tiêu thụ không cần mở sổ theo dõi riêng khoản nh Sổ hàng bán bị trả lại mà Sổ chi tiết tiêu thụ, kế toán kẻ thêm cột ghi Nợ TK 532, Có TK 111, 112, 131.1, 131.2 Việc theo dõi riêng khoản ghi giảm doanh thu giúp cho công tác kế toán đợc rõ ràng, xác mà giúp cho công tác quản lý Công ty việc giám đốc tình hình tiêu thụ, toán với khách hàng, từ đề sách hợp lý nhằm khuyến khích khách hàng mua hàng, toán nhanh, đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sản phẩm tốc độ chu chuyển vốn Về việc theo dõi công nợ khách hàng Sổ chi tiết công nợ Hiện nay, để theo dõi tình hình toán với khách hàng, song song với việc mở hai sổ chi tiết TK 131.1 Phải thu khách hàng Sổ chi tiết TK 131.2 khách hàng ứng trớc, kế toán tiêu thụ mở Sổ chi tiết Công nợ để theo dõi công nợ cho khách hàng thờng xuyên Công ty Hai sổ chi tiết TK 131.1 Sổ chi tiết TK 131.2 ghi theo thứ tự phát sinh nghiệp vụ hàng ngày cho tất khách hàng theo dõi số tiền phải thu hay số tiền khách hàng ứng trớc theo định khoản: Nợ TK 131.1 Nợ TK 131.2 66 Có TK 511 Có TK 721 Có TK 3331 Sổ dùng để cuối tháng kế toán lập Bảng kê số 11, Bảng kê chi tiết TK 131.2, sau lập Bảng tổng hợp TK 131 lấy số tổng cộng để vào Bảng kê số Còn Sổ chi tiết Công nợ theo dõi riêng khách hàng thờng xuyên Công ty Sổ việc theo dõi số tiền đối ứng Nợ, Có TK 131 ghi chép cụ thể nội dung sản phẩm xuất bán, Số Hoá đơn, Số hợp đồng, vừa có tác dụng theo dõi tình hình thực hợp đồng khách hàng vừa đợc sử dụng để thực toán hàng ngày với khách hàng, vừa để đối chiếu công nợ với khách hàng Việc mở Sổ chi tiết công nợ nh hợp lý, song để rõ ràng thuận tiện đối chiếu với Sổ chi tiết hai tiểu khoản 131.1 131.2, Công ty nên mở thêm cột TK đối ứng vào trớc cột Số tiền nh sau: 67 Sổ chi tiết Công nợ năm 2001 Tên khách hàng: Mỏ than Cọc Sáu Ngày Hoá đơn 15/10/01 Diễn giải TK ứng đối Số tiền Nợ Tồn đầu kỳ 131.2 Phát sinh kỳ hợp đồng 108/01 131.1 32760000 Tồn cuối kỳ 131.1 17760000 Có 15000000 Hạch toán chi phí bảo hành sản phẩm Công ty Cơ khí Hà Nội có nhiệm vụ sản xuất mặt hàng khí phục vụ chủ yếu cho ngành kinh tế, công nghiệp dới dạng sản phẩm phụ tùng thay thế, chủ yếu máy công cụ, thiết bị toàn cho nhà máy đờng, ximăng, trạm bơm cỡ lớn cho ngành công nghiệp khác nh giao thông, điện lực, thuỷ lợi, hoá chất, dầu khí, Do thành phẩm tiêu thụ Công ty th ờng tài sản cố định nên công tác bảo hành sản phẩm cho khách hàng quan trọng Trong kinh tế thị trờng việc đảm bảo chất lợng sản phẩm đến tay khách hàng, dịch vụ sau bán nh bảo hành, lắp đặt, hớng dẫn chạy thử đợc đảm bảo thu hút khách hàng nhiêu giúp khách hàng yên tâm, tin tởng sử dụng sản phẩm Công ty Để đảm bảo uy tín thị trờng, Công ty Cơ khí Hà Nội quan tâm đến lợi ích khách hàng, Công ty thực bảo hành sản phẩm cho khách hàng Việc hạch toán chi phí bảo hành sản phẩm Công ty đợc thực TK 641.5 - Chi phí bảo hành theo chế độ quy định Tuy nhiên chi phí bảo hành sản phẩm phát sinh tháng đợc hạch toán vào chi phí bán hàng tháng Qua trình thực tập Công ty, em thấy chi phí bảo hành phát sinh không ổn định theo tháng, để tránh tình trạng chi phí bảo hành phát sinh nhiều tháng nhng lại tháng khác làm chi phí bán hàng chênh lệch lớn tháng, Công ty nên có kế hoạch trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm hàng tháng Trình tự hạch toán nh sau: - Hàng tháng phản ánh số trích trớc chi phí bảo hành, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6415) Có TK 335 - Khi thực tế phát sinh chi phí bảo hành, kế toán chứng từ liên quan ghi: Nợ TK liên quan (621, 622, 627) Có TK liên quan (152, 153, 334 ) - Cuối kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển chi phí vào TK 154: Nợ TK 154 (chi phí bảo hành) Có TK liên quan (621, 622, 627) 68 - Khi sản phẩm bảo hành hoàn thành, kế toán ghi: Nợ TK 335 Có TK 154 - Khi sản phẩm bảo hành hoàn thành, kế toán phải thực điều chỉnh bên Nợ bên Có TK 335 Nếu số trích trớc theo kế hoạch lớn số thực chi, kế toán ghi giảm chi phí bảo hành: Nợ TK 335 Có TK 641 Trờng hợp số trích trớc nhỏ số thực chi, kế toán ghi: Nợ TK 641 Có TK 335 Về việc hách toán hoa hồng đại lý Hiện nay, với mức hoa hồng đại lý 2% tính doanh thu cao, có tác dụng kích thích đại lý quyền lợi thân để đẩy nhanh tiến độ tiêu thụ, làm tăng doanh thu Tuy nhiên, việc hoa hồng đại lý tính lần đại lý toán tiền hàng cho nhiều tháng đợc hạch toán vào chi phí bán hàng (TK 641) tháng mà không phân bổ cho nhiều tháng làm cho chi phí không phù hợp với doanh thu tháng Do hoa hồng đại lý phải đợc hạch toán sau hạch toán doanh thu bán hàng đại lý, cho dù đại lý cha toán tiền hàng đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 641 (Hoa hồng đại lý) Có TK 3388 - HTX Quê Hơng (Hoa hồng đại lý) Công ty Cơ khí Hà Nội Công ty đầu tự động hoá sản phẩm khí Sản phẩm Công ty có nhiều u so với doanh nghiệp khí khác Việt Nam Do đó, Công ty nên thực chiến lợc thay hàng nhập Việt Nam mở rộng thị trờng tiêu thụ nớc Hớng đắn, đặc biệt bối cảnh toàn cầu hoá kinh tế nh nay, doanh nghiệp nớc tận dụng đợc u sản phẩm nớc với giá bán rẻ nhng có chất lợng tốt, khả tự động hoá ngang với sản phẩm khí nhập khẩu, mà tìm kiếm thị trờng xuất nớc ngoài, thu ngoại tệ mạnh cho Công ty đồng thời góp phần phát triển kinh tế đất nớc Bên cạnh đó, Công ty nên mở rộng số cửa hàng đại lý, ký gửi Công ty toàn quốc Hiện nay, Công ty có đại lý thức HTX Quê Hơng thành phố HCM Do đó, khách hàng tỉnh xa Hà Nội tốn việc vận chuyển tiền hàng Khó khăn hạn chế khách hàng tiềm Đồng thời việc mở rộng mạng lới đại lý giới thiệu sản phẩm toàn quốc giúp sản phẩm Công ty đợc nhiều ngời biết đến hơn, đặc biệt sản phẩm mới, ứng dụng công nghệ đại 69 Về việc trích lập dự phòng giảm giá thành phẩm tồn kho dự phòng phải thu khó đòi Ba nguyên tắc hạch toán kế toán là: khách quan, giá phí thận trọng Hiện nay, Công ty Cơ khí Hà Nội nói riêng nh doanh nghiệp Việt Nam nói chung thực đợc hai nguyên tắc đầu song nguyên tắc thứ ba (thận trọng) cha đợc áp dụng Nguyên tắc thận trọng hạch toán kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm yêu cầu phải lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng khoản phải thu khó đòi cho kỳ sản xuất kinh doanh Đặc biệt với đặc điểm sản phẩm thờng có giá trị lớn khách hàng xa thờng mua chịu nh Công ty Cơ khí Hà Nội, để tránh rủi ro biến động thị trờng, giảm thiểu tác hại khách hàng khả trả nợ, đồng thời để phản ánh xác thực trạng giá trị tài sản nguồn vốn doanh nghiệp, hàng năm, Công ty nên lập dự phòng giảm giá thành phẩm tồn kho dự phòng phải thu khó đòi dựa kết nghiên cứu thị trờng đánh giá khả toán khách hàng phòng kinh doanh đảm nhiệm Công ty cần vào biến động giá thị trờng, dự kiến mức giảm giá để trích lập dự phòng Kế toán theo dõi khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 159 Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không đợc vợt số lợi nhuận phát sinh doanh nghiệp sau hoàn nhập khoản trích dự phòng năm trớc Mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho số tiền chênh lệch giá trị hàng tồn kho sổ kế toán thời điểm 31/1 năm báo cáo trừ giá thực tế thị trờng số hàng tồn kho thời điểm 31/12 Mức dự phòng cần lập năm tới cho loại thành phẩm i = Số lợng loại thành Mức giảm giá dự tính phẩm i cuối niên loại thành phẩm i ì độ năm tới Cuối niên độ dựa vào số giảm giá dự kiến để trích lập dự phòng, kế toán ghi: Nợ TK 642 (642.6) Có TK 159 Cuối niên độ sau, tiến hành hoàn nhập toàn số dự phong lập, kế toán ghi: Nợ TK 159 Có TK 721 Đối với khoản phải thu kế toán phải dự tính đợc số nợ có khả khó đòi để lập dự phòng vào cuối niên độ kế toán cho niên độ sau Để xác định đợc kế toán dựa vào kinh nghiệm nhiều năm để ớc tính tỷ lệ khoản phải thu khó đòi doanh thu, từ tính mức dự kiến phải thu khó đòi Cũng dựa vào thời gian hạn thực tế để tính nhng số trích lập không vợt số lợi nhuận phát sinh niên độ kế toán Mức dự phòng phải thu = khó đòi cần lập năm tới Tổng số nợ phải thu ì khách hàng đáng 70 Tỷ lệ phải thu khó đòi ớc tính khách hàng khách hàng i ngờ i đáng ngờ i Việc trích lập theo dõi dự phòng phải thu khó đòi đợc kế toán theo dõi TK 139 Và cuối niên độ dựa vào số phải thu khó đòi để trích lập dự phòng, kế toán ghi: Nợ TK 642 (642.6) Có TK 139 Cuối niên độ sau hoàn nhập toàn số trích: Nợ TK 139 Có TK 721 Tổ chức hệ thống hoá thông tin điều kiện sử dụng máy tính Cùng với phát triển tin học công nghệ thông tin, máy vi tính đợc sử dụng nhiều vào công việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin Kế toán tơng lai xây dựng hoàn thiện quy trình nh hình thành hình thức kế toán sử dụng máy vi tính Sử dụng máy vi tính công tác kế toán giúp cho việc đa số nhanh xác mà giảm đợc lao động kế toán, tiết kiệm đợc khoản chi phí cho doanh nghiệp áp dụng kế toán máy tránh đợc nhầm lẫn, ghi chép trùng lặp kế toán thủ công, tiết kiệm thời gian việc lu giữ thông tin trở nên nhẹ nhàng tiện lợi Hiện nay, Công ty Cơ khí Hà Nội, phòng Kế toán đợc trang bị máy vi tính máy in nhng kế toán sử dụng máy tính chủ yếu việc lập báo cáo toán, lên bảng tổng kết tài sản, bảng kê số 8, báo cáo tiêu thụ, nhật ký chứng từ sô 1, số bảng biểu nguyên vật liệu, bảng toán tiền l ơng sử dụng để lu trữ Còn phận kế toán tính giá thành dựa vào nhật ký chứng từ để tính giá thành, cha áp dụng vào máy vi tính để tính đợc giá thành sản phẩm Đây hạn chế cần xử lý kịp thời Do Công ty có nhiều xởng sản xuất, khối lợng công tác kế toán nhiều nên việc áp dụng máy tính công tác kế toán cần thiết, tiết kiệm đợc thời gian trình qhi chép sổ sách hạch toán tiết kiệm đợc lao động không cần thiết Tuy nhiên, để sử dụng máy vi tính vào công tác kế toán, Công ty cần có kế hoạch bồi dỡng trình độ tin học cho cán bộ, nhân viên kế toán, tiến hành mã hoá toàn đối tợng kế toán cụ thể Phòng kế toán để sử dụng máy thực cho tất phần hành kế toán Tóm lại, từ thực tiễn Công ty Cơ khí Hà Nội, ta thấy bên cạnh số thiếu sót tồn tại, công tác hạch toán kế toán đợc tổ chức khoa học, hợp lý chặt chẽ, góp phần không nhỏ vào lớn mạnh Công ty nh ngày hôm Hy vọng số đóng góp em góp phần nhỏ giúp công tác hạch toán kế toán Công ty ngày hoàn thiện 71 Kết luận Lý luận thực tiễn cho thấy tổ chức tốt công tác kế toán ttth thành phẩm xác định kết tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý Thông tin mà phần hành kế toán cung cấp giúp cho nhà quản lý nắm bắt đợc tình hình tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp, kết tiêu thụ loại thành phẩm, từ đề đợc biện pháp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, xây dựng kế hoạch sản xuất tiêu thụ kỳ đảm bảo cho doanh nghiệp có lãi, không ngừng nâng cao đời sống cho cán công nhân viên Qua thời gian thực tập Công ty Cơ khí Hà Nội em sâu tìm hiểu tình hình tổ chức công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ, từ vận dụng lý luận vào thực tiễn từ thực tiễn làm rõ lý luận Tuy nhiên thực tế, doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán có số điểm cha thật với chế độ kế toán Đối với Công ty Cơ khí Hà Nội, công tác hạch toán kế toán số vấn đề tồn cần đợc cải tiến kịp thời nhằm hoàn thiện Công ty Với tồn nêu trên, đợc khắc phục kịp thời kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiến hành công việc tốt hơn, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý Công ty đảm bảo chức kế toán phát huy có hiệu nhất, giúp cho phận kế toán hoàn thành nhiệm vụ đợc giao Ngoài cố gắng, động sáng táo phận liên quan phải có biện pháp tổ chức tốt phần việc nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nói chung kế toán tiêu thụ thành phẩm nói riêng Mặc dù cố gắng nhng thời gian trình độ có hạn nên chuyên đề thực tập không tránh khỏi thiếu sót hạn chế Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp bảo thầy cô giáo, cán kế toán Công ty Cơ khí Hà Nội để chuyên đề thực tập em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn nhiệt tình giúp đỡ thầy giáo - TS Nguyễn Văn Công cán phòng kế toán Công ty Cơ khí Hà Nội để em hoàn thành chuyên đề Hà nội ngày 10 tháng năm 2002 Sinh viên Quách Thanh Nga 72 [...]... 421 Trừ vào thu nhập trong kỳ Kết chuyển lỗ về tiêu thụ TK 1422 Chờ kết Kết chuyển chuyển Kết chuyển lãi về tiêu thụ 26 Phần II Thực trạng hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ sản phẩm tại Công ty Cơ khí Hà Nội I Đặc điểm kinh tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty Cơ khí Hà Nội 1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty Cơ khí Hà Nội - tên giao dịch quốc tế... xuất kho * phẩm xuất kho trong tháng) trong tháng Căn cứ vào Bảng kê chi tiết tiêu thụ tháng trớc cột tồn cuối tháng và Sổ thơng phẩm, việc tính giá thành thành phẩm xuất kho đợc kế toán tiêu thụ thực hiện trên Bảng kê chi tiết tiêu thụ và đợc máy vi tính tính tự động cho từng loại sản phẩm theo công thức trên đã đợc cài đặt sẵn trong máy 3 Công tác hạch toán thành phẩm tại Công ty Cơ khí Hà Nội 3.1 Chứng... kế toán Sau khi kiểm tra tính hợp lý và có thật của các chứng từ, kế toán tiến hành tính giá thành trên Sổ thơng phẩm Sau khi tính xong kế toán giá thành ghi vào Phiếu nhập kho sản phẩm trên cột giá thành công xởng cho từng sản phẩm rồi chuyển Sổ thơng phẩm cho kế toán tiêu thụ để hạch toán số lợng và giá thành thực tế thành phẩm nhập kho trong kỳ trên Bảng kê chi tiết cột Nhập trong kỳ 2.2 Thành phẩm. .. đợc hạch toán theo phơng pháp giá đơn vị bình quân gia quyền Công thức tính: Giá đơn vị thành phẩm xuất kho trong tháng Trị giá thành phẩm tồn đầu tháng Tổng giá thành thực tế thành phẩm nhập kho trong tháng + = Số lợng thành phẩm tồn đầu tháng + Số lợng thành phẩm nhập kho trong tháng Giá thực tế thành phẩm xuất Giá đơn vị thành Số lợng thành phẩm trong tháng (trị giá vốn thành xuất trong tháng = phẩm. .. kế toán và chỉ tính giá thành một lần cho từng loại sản phẩm hoàn thành, bán thành phẩm hoàn thành hay hợp đồng, đơn đặt hàng đã hoàn thành Hệ thống tài khoản kế toán tại Công ty đợc áp dụng theo chế độ kế toán mới theo quyết định 1411/TC-QD/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính Công ty sử dụng phơng pháp tính giá nguyên vật liệu và thành phẩm xuất kho theo phơng pháp bình quân gia truyền Phơng pháp hạch. .. phẩm tại Công ty Cơ khí Hà Nội 1 Đặc điểm thành phẩm của Công ty Cơ khí Hà Nội Công ty Cơ khí Hà Nội có nhiệm vụ sản xuất các mặt hàng cơ khí phục vụ chủ yếu cho các ngành kinh tế, công nghiệp của nền kinh tế quốc dân d ới dạng các sản phẩm hoặc phụ tùng thay thế chủ yếu là máy công cụ, thiết bị toàn bộ cho các nhà máy đờng, xi măng, các trạm bơm cỡ lớn và các ngành công nghiệp khác nh dầu khí, thuỷ lợi,... toán và tiêu thụ sản phẩm, tình hình vốn và sử dụng vốn, bao gồm: + Một kế toán ngân hàng theo dõi tiền gửi ngân hàng về thu chi hàng ngày qua báo cáo uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi theo dõi tình hình vay ngắn hạn, dài hạn, tính toán tiền lãi ngân hàng + Một kế toán tiêu thụ: hạch toán chi tiết và tổng hợp sản phẩm hoàn thành nhập kho, theo dõi tình hình doanh thu tiêu thụ hàng ngày, xác định kết quả tiêu. .. hạch toán theo giá thành sản xuất thực tế (giá thành công xởng thực tế) Việc tính giá thành phẩm nhập kho do bộ phận kế toán giá thành đảm nhiệm và đợc tính cho từng loại thành phẩm trong từng lần nhập kho Khi nhận đợc Phiếu nhập kho sản phẩm, bộ phận kế toán giá thành phải tiến hành tính giá thành ngay cho lô sản phẩm nhập kho Tất cả các chứng từ liên quan đến chi phí phát sinh sản xuất lô thành phẩm. .. TK 155: Thành phẩm tồn kho Có TK 632: Giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ Kết chuyển giá vốn hàng bán đã xác định là tiêu thụ Nợ TK 911 Có TK 632 IV Hạch toán kết quả tiêu thụ sản phẩm 1 Hạch toán chi phí bán hàng 1.1 Khái niệm Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá lao vụ, dịch vụ trong kỳ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi... giảm giá hàng tồn kho TK 139, 159 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp TK 1422 Chờ kết chuyển Kết chuyển vào kỳ sau Trừ vào kết quả kinh doanh dịch vụ mua 3 Hạch toánChi kếtphí quả tiêu thụ ngoài 3.1 Khái niệm và chi bằng tiền khác Kết quả của hoạt động sản xuất - kinh doanh chính và hoạt động sản xuất kinh doanh phụ của doanh nghiệp là kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ Kết quả đó