LI M U Xã hội tồn phát triển qua giai đoạn nhờ trình sản xuất sản phẩm Để trình diễn thông suốt từ khâu đầu đến khâu cuối, yếu tố không phần quan trọng nguyên vật liệu- đầu vào sản xuất Nguyên vật liệu trở nên quan trọng đặt vào ngành công nghiệp sản xuất sở tạo nên sản phẩm thoả mãn ngời tiêu dùng nớc ta, ngành công nghiệp vật liệu đà phát triển đợc quan tâm hàng đầu Xét góc độ doanh nghiệp, nguyên vật liệu đảm bảo cho trình sản xuất đợc tiến hành đặn, thờng xuyên, đáp ứng đợc yêu cầu thị trờng Nhất kinh tế thị trờng, dới chi phối quy luật kinh tế khách quan, quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh làm cho doanh nghiệp trình sản xuất phải trọng tới yếu tố giảm chi phí hạ thấp giá thành sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu yếu tố chi phí trình sản xuất thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất nh tổng giá thành sản phẩm doanh nghiệp Từ buộc doanh nghiệp phải tiết kiệm cách triệt để hợp lý nguyên vật liệu, tránh tình trạng cung cấp thiếu gây ngừng trệ sản xuất hay thừa vật liệu gây ứ đọng vốn Muốn phải quản lý vật liệu toàn diện từ khâu cung cấp đến khâu dự trữ, sử dụng số lợng, chủng loại Hiệu quản lý vật liệu định hiệu sử dụng vốn lu động chất lợng sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, phải thiết xây dựng đợc chu trình quản lý vật liệu Điều ý nghĩa mặt kế toán giúp hạch toán vật liệu đợc xác mà vấn đề có ý nghĩa thực tiễn góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quản lý hạch toán vật liệu trở thành phận quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài có vai trò tích cực điều hành kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Từ xa xa có móng quản lý xã hội phát triển phơng pháp quản lý hạch toán vật liệu hoàn thiện theo Trong chế độ T Bản Chủ Nghĩa, nhà t trọng tới công tác quản lý vật liệu, để vật liệu không bị h hao, mát, công nhân bị đuổi việc cắt lơng làm thất thoát vật liệu Việc sử dụng có hiệu nguyên vật liệu vừa tiết kiệm đợc nguồn lực cho sản xuất, cho doanh nghiệp đồng thời rộng cho toàn xã hội Kế toán nguyên vật liệu với chức công cụ quản lý phải tính toán, theo dõi kịp thời mặt số lợng giá trị vật liệu nhập xuất tồn kho làm sở cho việc xác định chi phí nguyên vật liệu tổng chi phí sản xuất đồng thời tạo tiền đề cho kế hoạch tiết kiệm nguyên vật liệu Nhận thức đợc ý nghĩa chi phí nguyên vật liệu tổng chi phí sản xuất nh vai trò quan trọng kế toán nguyên vật liệu, thời gian thực tập công Sản Xuất Dịch Vụ Cơ Điện Hà Nội em mạnh dạn tìm hiểu đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Sản Xuất Dịch Vụ Cơ Điện Hà Nội Công ty Sản Xuất Dịch Vụ Cơ Điện Hà Nội doanh nghiệp nhà nớc có quy mô vừa, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao chi phí sản xuất doanh nghiệp Quá trình thực tập công ty giúp em thấy đợc vai trò công tác kế toán vật liệu từ khâu lập luân chuyển chứng từ, lựa chọn tài khoản kế toán vào sổ kế toán đến lập báo cáo kế toán Trên quan điểm đó, phạm vi nghiên cứu đề tài em gồm nội dung sau: Chơng I: Những vấn đề lý luận công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty Sản xuất Dịch vụ Cơ Điện Hà Nội Chơng III: Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty Sản xuất Dịch vụ Cơ Điện Hà Nội Chơng I Những vấn đề lý luận công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I.Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu 1.Đặc điểm, vai trò, vị trí cúa nguyên vật liệu trình sản xuất 1.1 Đặc điểm: Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba yếu tố: lao động, t liệu lao động, đối tợng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xã hội Đối tợng lao động tất vật có sẵn tự nhiên quanh ta mà lao động có ích ngời tác động vào Đối tợng lao động đợc chia làm hai loại : Loại thứ có sẵn tự nhiên nh: gỗ rừng nguyên thuỷ, quặng lòng đất Loại thứ hai qua chế biến, nghĩa có tác động lao động, gọi vật liệu "Nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất để hình thành lên sản phẩm mới." Nguyên vật liệu có đặc điểm sau: - Về mặt vật: Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định Khi tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị: Khi tham gia vào trình sản xuất toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Nguyên vật liệu thuộc loại tài sản lu động, giá trị nguyên vật liệu tồn kho vốn lu động dự trữ cho sản xuất doanh nghiệp 1.2.Vai trò, vị trí nguyên vật liệu trình sản xuất Từ đặc điểm nguyên vật liệu ta thấy rõ vị trí quan trọng nguyên vật liệu trình sản xuất Kế hoạch sản xuất kinh doanh bị ảnh hởng việc cung cấp nguyên vật liệu không đầy đủ, kịp thời Chất lợng sản phẩm phụ thuộc nhiều vào chất lợng nguyên vật liệu làm Do vậy, để sản xuất đợc sản phẩm tốt, thoả mãn đợc nhu cầu khách hàng cần phải có nguyên vật liệu có chất lợng cao đảm bảo quy cách chủng loại - Mặt khác chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản xuất sản phẩm ( sản phẩm công nghiệp giá trị nguyên vật liệu chiếm khoảng 50 - 60% giá thành sản xuất, sản phẩm chế biến giá trị nguyên vật liệu chiếm tới 70 - 80% giá thành sản xuất sản phẩm) Vì nên việc tập trung quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu vấn đề vô quan trọng mà doanh nghiệp cần phải quan tâm Điều có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao hiệu sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm chừng mực việc giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu tiết kiệm đợc nguồn tài nguyên ngày cạn kiệt dần, sở để tăng sản phẩm xã hội Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong điều kiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mãn nhu cầu vật chất văn hoá cộng đồng xã hội Việc sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hợp lý có hiệu ngày đợc coi trọng Do công tác quản lý yêu cầu tất yếu phơng thức sản xuất Xã hội ngày phát triển, nhu cầu xã hội ngày cao đòi hỏi sản phẩm tiêu thụ nhiều hơn, chất lợng cao hơn, đa dạng mẫu mã chủng loại màu sắc Chính mà vật liệu cấu thành nên sản phẩm phải không ngừng đợc nâng cao chất lợng chủng loại Trong điều kiện kinh tế nớc ta ngành sản xuất cha đáp ứng đầy đủ nguyên vật liệu cho yêu cầu sản xuất, yêu cầu công tác quản lý vật liệu phải toàn diện tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu - khâu thu mua: Mỗi loại vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác thu mua phải cho đủ số lợng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức Đặc biệt quan tâm tới chi phí thu mua làm hạ thấp chi phí nguyên vật liệu cách tối đa - khâu bảo quản: Cần đảm bảo theo chế độ quy định, phù hợp với tính chất lý hoá loại nguyên vật liệu, phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp, tránh lãng phí - khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn không cung cấp kịp thời, không dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn - khâu sử dụng: Cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu.Phải xây dựng đợc hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho chi tiết, công đoạn phải không ngừng cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến 3.Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu việc ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Để thực đợc chức giám đốc công cụ quản lý kinh tế, kế toán nguyên vật liệu cần phải làm tốt công việc sau: - Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản trị - Tổ chức chứng từ, tài khoản sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp đợc số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu sử dụng trình sản xuất, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Thực việc phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp để phát huy mặt tích cực, khắc phục mặt hạn chế để không ngừng nâng cao hiệu quản lý II II Phân loại tính giá nguyên vật liệu 1.Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh để tiến hành sản xuất phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau, để quản lý tốt cần phải tiến hành phân loại Phân loại nguyên vật liệu xếp vật liệu loại với theo đặc trng định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Phân loại vật liệu dựa tiêu thức nh sau: 1.1.Căn vào công dụng nguyên vật liệu Theo cách phân loại nguyên vật liệu đợc phân thành: - Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân ( ví dụ: dầu nhờn, hồ, keo, thuốc chống gỉ, xà phòng , giẻ lau .) - Nhiên liệu: Là vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh: xăng dầu, đốt, than - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị XDCB: Bao gồm vật liệu thiết bị mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: Là loai vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, sắt .) - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu loại vật liệu kể Việc phân chia giúp cho doanh nghiệp tổ chức tài khoản chi tiết, dễ dàng việc quản lý hạch toán vật liệu Ngoài giúp cho doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế vai trò chức loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh từ đề biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại vật liệu 1.2.Căn vào chức nguyên vật liệu trình sản xuất: Theo cách phân loại toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất: loại nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất sản phẩm Gồm có: + Nguyên vật liệu trực tiếp: Là loại vật liệu tiêu hao trực tiếp trình sản xuất sản phẩm + Nguyên vật liệu gián tiếp: Là loại vật liệu tiêu hao gián tiếp trình phục vụ sản xuất sản phẩm ( thờng chi phí dầu mỡ bảo dỡng máy móc thiết bị) - Nguyên vật liệu sử dụng cho bán hàng - Nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý 1.3 Căn vào nguồn hình thành Theo tiêu thức toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng - Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là nguyên vật liệu doanh nghiệp tự chế biến thuê gia công để sử dụng cho sản xuất giai đoạn sau III - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh đợc biếu tặng, cấp phát - Phế liệu thu hồi: Là nguyên vật liệu bị thải loại khỏi trình sản xuất, đợc tái sử dụng đem bán 1.4 Căn vào quyền sở hữu: Nguyên vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp: Gồm loại NVL doanh nghiệp tự sản xuất , mua toán chấp nhận toán - Nguyên vật liệu không thuộc sở hữu doanh nghiệp: Gồm NVL nhận gia công chế biến hay nhận giữ hộ Tuy nhiên cách phân loại cách phân loại theo công dụng u việt 2.Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu thống Việc tính giá nguyên vật liệu mang ý nghĩa quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu 2.1.Các tiêu tính giá nguyên vật liệu - Giá thực tế: Giá thực tế nguyên vật liệu giá đợc xác định dựa khách quan, đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu sở pháp lý để phản ánh tình hình luân chuyển nguyên vật liệu đợc dùng để ghi nguyên vật liệu tồn kho lập báo cáo kế toán - Giá hạch toán: Giá hạch toán loại giá ổn định, đợc xác định đầu kỳ hạch toán, thờng dựa giá thực tế cuối kỳ trớc hay giá kế hoạch kỳ Giá hạch toán loại giá có tính chủ quan nên sử dụng để theo dõi việc luân chuyển hàng ngày Cuối kỳ hạch toán, kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán giá thực tế 2.2 Xác định giá nguyên vật liệu nhập kho Nguyên vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thực tế, cá biệt có số trờng hợp phải sử dụng giá hạch toán để ghi nhận nhập kho.Chẳng hạn nguyên vật liệu nhập kho nhng cha có chứng từ hoá đơn, kế toán phải sử dụng tiêu giá hạch toán để ghi sổ Đến có chứng từ hoá đơn kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế Giá nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập nh sau: - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nguyên vật liệu mua giá ghi hoá đơn ngời bán cộng ( +) với thuế nhập ( có), thuế giá trị gia tăng ( Nếu áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp) khoản chi phí thu mua thực tế ( chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí thuê kho bãi ) trừ khoản giảm giá hàng mua đợc hởng - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự chế biến, gia công giá thực tế bao gồm: Giá thực tế vật liệu xuất kho cộng chi phí gia công chế biến - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế giá trị vật liệu xuất kho thuê gia công chế biến cộng với chi phí liên quan ( tiền thuê gia công, chi phí vận chuyển, bốc dỡ ) -Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng với chi phí tiếp nhận ( có) - Đối với phế liệu nhập kho: Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu - Đối với nguyên vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận 2.3.Xác định giá nguyên vật liệu xuất kho Việc tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc vào đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cuả cán kế toán Có nhiều phơng pháp đợc sử dụng để tính giá nguyên vật liệu xuất dùng Doanh nghiệp vào điều kiện cụ thể để lựa chọn phơng pháp sau đây: 2.3.1 Phơng pháp FIFO ( nhập trớc, xuất trớc) Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc xuất đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp điều kiện giá có xu hớng ổn định có xu hớng giảm 2.3.2.Phơng pháp LIFO ( nhập sau, xuất trớc) Phơng pháp giả định vật liệu đợc mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp FIFO Phơng pháp LIFO thích hợp trờng hợp lạm phát, giá có xu hớng tăng 2.3.3 Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá trị bình quân ( Bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau lần nhập) Giá thực tế vật liệu xuất dùng Trong đó: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Số lợng vật liệu xuất dùng Giá đơn vị bình quân Giá TT vật liệu tồn đầu kỳ + Giá TT vật liệu nhập kỳ Số lợng TT vật liệu tồn đầu kỳ + Số lợng TT vật liệu nhập kỳ Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ đơn giản dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Giá đơn vị bình quân = cuối kỳ trớc Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ(cuối kỳ trớc) Số lợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ ( cuối kỳ trớc) Phơng pháp có u điểm đơn giản, dễ làm phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu kỳ Tuy nhiên phơng pháp không xác không tính tới biến động giá kỳ Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập bình quân sau = lần nhập Số lợng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp giá bình quân trên, vừa xác vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, phải tính toán nhiều lần 2.3.4.Phơng pháp giá thực tế đích danh Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập đến lúc xuất ( trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất nguyên vật liệu tính theo giá thực tế nguyên vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp trực tiếp thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt 2.3.5.Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp toàn nguyên vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán ( loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ , kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu = Giá hạch toán vật liệu x Hệ số giá xuất dùng xuất dùng vật liệu Hệ số giá tính cho loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu ( chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý) Hệ số giá = vật liệu Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ+ Giá hạch toán vật liệu nhập kỳ III- Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1.Tổ chức chứng từ Chứng từ phơng tiện chứng minh tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, vừa phơng tiện thông tin kết nghiệp vụ kinh tế 1.1.Các chứng từ sử dụng: IV - Hoá đơn bán hàng đơn vị bán V - Hợp đồng mua hàng VI - Phiếu nhập kho ( mẫu 01-VT: Bắt buộc) VII - Phiếu xuất vật t ( mẫu 02-VT: Bắt buộc) VIII - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( mẫu 03- VT: Bắt buộc) IX - Phiếu xuất vật t theo hạn mức ( mẫu 04-VT: Hớng dẫn) X - Biên kiểm nghiệm vật t ( mẫu 05-VT: Hớng dẫn) XI - Thẻ kho ( mẫu 06-VT: Bắt buộc) XII 1.2.Tổ chức chứng từ trình nhập kho nguyên vật liệu Căn vào nhu cầu vật t mà phận mua hàng liên hệ với nhà cung cấp, lựa chọn ngời bán hàng lập hợp đồng mua hàng Khi nguyên vật liệu đến doanh nghiệp cần kiểm nghiệm phải thành lập ban kiểm nghiệm Ban có nhiệm vụ kiểm nghiệm mặt số lợng, chất lợng, qui cách nguyên vật liệu lập " Biên kiểm nghiệm vật t" Bộ phận cung ứng dựa sở hợp đồng mua hàng, hoá đơn, biên kiểm nghiệm vật t để lập " Phiếu nhập vật t" Phiếu nhập vật t lập thành liên ( Đối với vật t mua ngoài), liên ( Đối với vật t tự sản xuất) Thủ kho sau nhận vật t ghi số lợng vào cột thực nhập, ký nhận Liên1: Do phận lập phiếu giữ Liên2: Thủ kho ghi thẻ kho sau chuyển cho kế toán Liên 3( có): Ngời nhập giữ Còn hợp đồng mua hàng, hoá đơn ngời bán đợc giao cho phận tài vụ , làm thủ tục toán ghi sổ kế toán 1.3.Tổ chức chứng từ trình xuất kho nguyên vật liệu Trong trờng hợp xuất kho nguyên vật liệu sử dụng cho mục đích phải thực đầy đủ thủ tục, chứng từ qui định phải thực nghiêm ngặt việc cân, đong, đo đếm tuỳ theo loại nguyên vật liệu Trên chứng từ xuất vật liệu phải ghi rõ mục đích sử dụng nguyên vật liệu (xuất cho ai, để làm ) Phiếu xuất kho phận cung ứng lập để theo dõi chặt chẽ số lợng vật t xuất kho cho phận, phân xởng để có kế hoạch cung ứng vật t kịp thời cho sản xuất làm để kế toán hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Phiếu xuất kho lập thành liên ( Liên 1: Do phận lập phiếu giữ; Liên : Thủ kho ghi thẻ kho sau chuyển cho kế toán; Liên 3: ngời nhận vật t giữ) Phiếu xuất vật t sử dụng trờng hợp xuất kho nguyên vật liệu không thờng xuyên với số lợng Trờng hợp sử dụng nguyên vật liệu nhiều, phát sinh thờng xuyên tháng doanh nghiệp sử dụng " Phiếu xuất vật t theo hạn mức" Phiếu xuất vật t theo hạn mức cho tháng có giá trị sử dụng tháng Cuối tháng không dùng hết vật t lĩnh, đơn vị sử dụng phải lập phiếu nhập vật t đem đến kho với số vật t thừa phiếu xuất vật t theo hạn mức, thủ kho ghi số lợng thừa trả lại vào hai phiếu Đối với trờng hợp xuất bán vật liệu, phận cung ứng vào thoả thuận khách hàng để lập " Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho" Phiếu đợc lập làm liên: Một liên giao cho khách hàng; liên giao cho phận cung ứng; liên giao cho thủ kho ghi thẻ kho sau chuyển cho kế toán 2.Phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phản ánh giá trị , số lợng loại nguyên vật liệu theo kho ngời phụ trách Tuỳ theo qui mô, yêu cầu quản lý điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chọn ba phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu sau đây: 2.1 Phơng pháp thẻ song song * Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất vật liệu mặt số lợng, thẻ kho đợc mở chi tiết cho danh điểm vật t Hàng ngày , chừng từ nhập xuất, thủ kho ghi số lợng thực nhập xuất cuối ngày tính số lợng tồn thẻ kho Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thủ kho phải thờng xuyên đối chiếu với sổ chi tiết vật liệu để đảm bảo khớp nhau.Cuối tháng, thủ kho phải tính tổng cộng số nhập, xuất, tính số tồn kho cuối kỳ theo danh điểm vật t *Tại phòng kế toán: Kế toán vật t mở sổ kế toán chi tiết cho danh điểm vật t tơng ứng với thẻ kho Sổ có nội dung tơng tự nh thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị Hàng ngày định kỳ, nhận đợc chứng từ nhập xuất thủ kho chuyển tới, kế toán vật t phải kiểm tra đối chiếu, ghi đơn giá tính số tiền Căn vào chứng từ kế toán lần lợt ghi nghiệp vụ nhập xuất vào sổ chi tiết Cuối tháng kế toán tính tổng số nhập, tổng số xuất, số tồn kho cho danh điểm vật liệu để đối chiếu với sổ tổng hợp đối chiếu với thẻ kho *Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Phiếu Phiếunhập nhậpkho kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Thẻ sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Bảng tổng hợp nhập,xuất,tồn kho nguyên vật liệu Kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, kế toán phải vào sổ kế toán chi tiết để lập "Bảng tổng hợp Nhập- XuấtTồn kho" mặt giá trị loại nguyên vật liệu *Điều kiện áp dụng phơng pháp: Phơng pháp ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu Tuy nhiên, điều kiện sản xuất lớn, áp dụng phơng pháp nhiều công sức ghi chép trùng lặp Vì vậy, phơng pháp thờng đợc áp dụng đơn vị vừa nhỏ, chủng loại vật t, khối lợng nghiệp vụ nhập xuất ít, không thờng xuyên 2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển * Tại kho: Để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu , thủ kho mở thẻ kho để theo dõi mặt số lợng danh điểm vật liệu nh trờng hợp hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song * Tại phòng kế toán: Kế toán không mở sổ chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng số tiền cuả danh điểm vật t theo kho Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập - xuất phát sinh tháng loại vật liệu, loại ghi dòng sổ Cuối tháng, đối chiếu số lợng vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp * Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Chứng từ nhập Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Chứng từ xuất Kế toán tổng hợp Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Quan hệ đối chiếu * Điều kiện áp dụng: Theo phơng pháp công việc ghi chép kế toán chi tiết theo danh điểm vật liệu đợc giảm nhẹ, nhng toàn công tác ghi chép, tính toán, kiểm tra dồn hết vào cuối kỳ nên công việc hạch toán lập báo cáo thờng bị chậm trễ Phơng pháp có cải tiến phơng pháp thẻ song song nhng ghi trùng lặp Do vậy, thờng áp dụng 10 TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 TK 641 TK 632 100.694.600 397.680.208 15.932.800 12.608.400 126.645.790 Cộng: 653.561.798 Bảng phân bổ số đợc chuyển cho kế toán tập hợp chi phí để lập bảng kê số bảng kê số 5: Phần ghi Nợ TK 621,627, 641 .đối ứng Có TK 152 Lập bảng kê số Biểu 19: Công ty SX & DV Cơ Điện Hà Nội Stt Bảng kê số Bảng tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 1/2001 Đơn vị: Đồng Các TK ghi Nợ TK 152 Các TK ghi Có I- Số d đầu tháng II-Số phát sinh tháng TK 111 (Từ NKCT số1) TK 112 (Từ NKCT số 2) TK 331 (Từ NKCT số 5) TK 154 (Từ NKCT số 7) TK 141 (Từ NKCT số 10) Cộng số d đầu tháng phát sinh tháng Cộng xuất tháng Tồn cuối tháng 115.220.800 712.666.018 112.968.420 73.057.325 468.942.686 31.697.587 26.000.000 827.886.818 653.561.798 174.325.020 *Ghi sổ TK 152 Tài khoản 152 sổ kế toán tổng hợp đợc mở cho năm, phản ánh biến động NVL theo tháng năm Cách lập sổ TK 152: - Số d đầu năm : Đựơc lấy từ sổ TK 152 năm trớc - Số phát sinh Nợ: Đợc lấy từ NKCT số 1, 2,5,7,10 +Từ NKCT số 1: Căn số liệu tổng cộng cột ghi Nợ TK 152 ghi Có TK111 + Từ NKCT số 2: Căn số liệu tổng cộng cột ghi Nợ TK 152ghi Có TK 112 + Từ NKCT số 5: Căn số liệu tổng cộng cột ghi Nợ TK 152- ghi Có TK 331 + Từ NKCT số 7: Căn số liệu dòng Ghi Nợ TK 152- cột ghi Có TK 154 ( Phần I- B) 52 + Từ NKCT số 10: Căn số liệu tổng cộng cột ghi Nợ TK 152ghi Có TK 141 Số phát sinh Có: Đợc lấy từ bảng phân bổ số Sổ TK 152 đợc ghi lần vào cuối tháng sau khoá sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu NKCT Biểu 20: Công ty SX & DV CƠ Điện Hà Nội Số d đầu năm Nợ 115.220.800 Ghi có TK, đối ứng Nợ với TK TK 111 ( NKCT số 1) TK 112 (NKCT số 2) TK 141 ( NKCT số 10) TK 331 ( NKCT số ) TK 154 ( NKCT số 7) Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số d cuối tháng Nợ Có Sổ TK 152- Nguyên vật liệu Đơn vị: đồng Có Tháng Tháng 112.968.420 73.057.325 26.000.000 468.942.686 31.697.587 712.666.018 653.561.798 174.325.020 Ngày tháng năm Kế toán trởng ( Ký tên) 6.Công tác kiểm kê nguyên vật liệu : Do đặc điểm nguyên vật liệu công ty có loại cồng kềnh ( Nh loại Inox), có loại lại nhỏ bé (ốc ,vít ); mặt công ty hẹp nên nguyên vật liệu phải nhập xuất làm nhiều lần tháng Hơn giá trị cuả nguyên vật liệu lại chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm ( 6065%) Do để đạt mục tiêu hạ thấp chi phí nguyên vật liệu đòi hỏi công ty phải tổ chức tốt công tác quản lý nguyên vật liệu nói chung , tổ chức tốt công tác quản lý kho vật t nói riêng công ty Sản xuất dịch vụ Cơ Điện Hà Nội định kỳ tháng tổ chức kiểm kê nguyên vật liệu để phát xử lý chênh lệch số tồn kho thực tế số tồn sổ sách, đồng thời rút kinh nghiệm , bổ sung biện pháp để không ngừng nâng cao chất lợng công tác quản lý kho vật t Ban kiểm kê bao gồm ngời: thủ kho; thống kê( nhân viên phòng Kế hoạch vật t); kế toán ( Kế toán NVL).Kết kiểm kê đợc ghi vào " Biên kiểm kê" phòng Kế hoạch vật t lập Cuối kỳ kiểm kê, biên kiểm kê đợc gửi phòng kế toán Kế toán tập hợp số liệu tính giá trị xác định chênh lệch thừa thiếu cho loại: Chênh lệch = Số lợng tồn Số lợng tồn 53 thừa thiếu kho kiểm kê kho sổ sách Trớc lập báo cáo, kết kiểm kê kế toán hạch toán nh sau: - Thừa phát kiểm kê: Nợ TK 152 Có TK 3381 - Thiếu phát qua kiểm kê + Thiếu định mức Nợ TK 642 : Trị giá thiếu hụt định mức Có TK 152: + Thiếu hụt định mức Nợ TK 1388 Có TK 152 Nhận xét : Kết kiểm kê cho thấy công ty có kết hợp chặt chẽ quản lý hạch toán vật t nhập kho, xuất dùng; kế toán thủ kho Hệ thống kho tàng đợc bố trí, bảo quản hợp lý an toàn Chơng III Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty sản xuất dịch vụ điện Hà nội I Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu Nền sản xuất xã hội có vận động phát triển không ngừng tác động lực lợng sản xuất quan hệ sản xuất Cùng với vận động chế quản lý phải thờng xuyên đổi để phù hợp với phát triển sản xuất hàng hoá nớc ta, Đảng Nhà nớc tiến hành công cải cách chế quản lý sau chuyển đổi kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng Hạch toán kế toán phận hệ thống công cụ quản lý Nhà nớc việc đạo doanh nghiệp hoạt động theo chế thị trờng Khi chuyển đổi chế quản lý kinh tế, Nhà nớc cho phép doanh nghiệp chủ động sản xuất kinh doanh theo khuôn khổ pháp luật nên hạch toán có vai trò quan trọng Cùng với thay đổi quản lý kinh tế, hạch toán kế toán chịu chi phối cần đổi hoàn thiện Hạch toán tốt nguyên vật liệu đảm bảo việc cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất; kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức, dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu ngăn ngừa tợng mát lãng phí, đồng thời giảm chi phí hạ giá thành sản xuất, góp phần nâng cao hiệu sử 54 dụng vốn lu động Hiện thực tế, công tác hạch toán nguyên vật liệu phức tạp cồng kềnh cần đợc giảm bớt Vì vậy, doanh nghiệp tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp cần có biện pháp quản lý, hạch toán theo hớng đơn giản nhng đảm bảo chế độ quy định Công cải cách chế độ kế toán nớc ta theo định 1141/TC/CĐKT ngày tháng1 năm 1995 đáp ứng yêu cầu quản lý hạch toán tình hình phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế Do điều kiện nớc ta sau nên tận dụng đựoc kinh nghiệm giúp đỡ cáu chuyên gia nớc việc xây dựng chế độ kế toán phù hợp Tuy nhiên trình áp dụng vào thực tế doanh nghiệp không tránh khỏi có sai sót, công tác hoàn thiện tổ chức hạch toán vô cần thiết tất doanh nghiệp toàn kinh tế quốc dân II Nhận xét chung công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công ty sản xuất dịch vụ điện hà Nội Qua chặng đờng mời năm xây dựng phát triển, công ty Sản xuất Dịch vụ điện Hà Nội không ngừng lớn mạnh trởng thành mặt Trong lịch sử phát triển công ty bớc khẳng định đợc vị trí thị trờng, trở thành bạn hàng lớn ổn định cung cấp trang thiết bị cho ngành y tế Sản phẩm công ty giữ đợc uy tín với khách hàng mặt chất lợng mẫu mã, chủng loại Để đạt đợc kết nh vậy, công ty thực tốt công tác quản lý sản xuất nói chung công tác quản lý hạch toán nói riêng Qua thời gian thực tập, vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác hạch toán nguyên vật liệu , em thấy công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty Sản xuất Dịch vụ Cơ Điện Hà Nội có u điểm sau: - Về công tác quản lý, công ty xây dựng cho mô hình quản lý nguyên vật liệu khoa học, hợp lý từ khâu thu mua, dự trữ đến khâu bảo quản sử dụng cho sản xuất - khâu thu mua: Công ty tạo cho thị trờng cung cấp nguyên vật liệu ổn định địa bàn Hà Nội, quản lý tốt khâu thu mua thông qua việc quản lý hoá đơn, chứng từ thu mua - khâu bảo quản: Trong kho công ty đợc trang bị đầy đủ phơng tiện bảo quản, bảo vệ thích hợp bảo đảm cho nguyên vật liệu dự trữ kho, phản ánh trung thực mặt số lợng giá trị sử dụng - khâu sử dụng : Khi có nhu cầu sử dụng, phòng Kế hoạch vật t xem xét tính hợp lý, hợp lệ giấy đề nghị xuất nguyên vật liệu để duyệt viết phiếu xuất nguyên vật liệu để cung cấp cho sản xuất nhanh tiết kiệm XXV Về công tác kế toán: Bộ máy kế toán đợc tổ chức gọn nhẹ , phù hợp với qui mô sản xuất công ty Về máy kế toán đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán, phản ánh, giám đốc đợc tình hình sử dụng vật t, tiền vốn, thu thập xử lý cung cấp thông tin trình kinh tế diễn công ty Kế toán áp dụng hình thức sổ Nhật ký chứng từ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Hệ thống chứng từ, sổ sách ghi chép tổng hợp nói chung đợc tổ chức hợp pháp hợp lệ theo chế độ hành đảm bảo tính xác, rõ ràng công tác hạch toán Công tác hạch toán nguyên vật liệu đợc tiến hành có nề nếp theo chế độ Công ty áp dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Về công ty tuân thủ theo trình tự hạch toán, ghi chép đầy đủ biến động nguyên vật liệu Để có đợc kết nỗ lực cán phòng tài vụ nói chung, kế toán nguyên vật liệu nói riêng với lãnh đạo đắn Kế toán tr55 ởng công ty Bên cạnh u điểm nêu trên, công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu tồn mặt cha hợp lý: - Công ty tiến hành phân loại nguyên vật liệu theo công dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Nguyên vật liệu công ty chủ yếu Inox nhng công ty sử dụng nhiều loại Inox khác hình dáng ( lá, băng, hộp, tròn .); khác kích thớc ( Inox hộp nhng có: 22x22x1,2lyx1m9; 30x60x1,2lyx1m9 .) nên dễ bị nhầm lẫn, nhng công ty cha xây dựng Sổ danh điểm vật t nên có ảnh hởng tới trình theo dõi đối chiếu kho kế toán việc tìm kiếm XXVI - Cuối tháng hàng đờng, công ty không hạch toán vào TK 151 để theo dõi mà chờ đến hàng làm thủ tục nhập kho ghi sổ kế toán, điều cha với chế độ kế toán hành -Trong trình hạch toán nguyên vật liệu công ty sử dụng bảng kê số để hạch toán Điều không hợp lý, kỳ công ty không sử dụng giá hạch toán để ghi giá trị nguyên vật liệu xuất kho mà sủ dụng giá thực tế bình quân kỳ dự trữ tính đợc cuối kỳ để ghi sổ - Trong điều kiện kinh tế giá nhiều mặt hàng thờng xuyên biến động , công ty cha lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Điều có ảnh hởng xấu tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty gặp phải tình giá nguyên vật liệu thị trờng biến động lớn - Phòng kế toán công ty có ngời, kế toán viên phải kiêm nhiệm 2,3 phần hành kế toán nên công việc nhiều nhng công ty cha trang bị máy tính cho phòng kế toán có ảnh hởng tới hiệu công tác kế toán công ty III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công ty Sản xuất Dịch vụ Cơ Điện Hà Nội Với góc độ sinh viên thực tập em mạnh dạn đa số ý kiến nhằm góp phần nhỏ bé vào công việc hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu công ty sản xuất dịch vụ Cơ điện Hà Nội nh sau: 1.Về hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: 1.1 Xây dựng sổ danh điểm vật t: Để đảm bảo cho công tác đối chiếu kế toán nguyên vật liệu thủ kho đợc diễn dễ dàng, nhanh chóng, xác phát nhanh có sai sót, công ty cần xây dựng Sổ danh điểm vật t Danh điểm vật t xây dựng cho loại nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu Sổ danh điểm vật t tạo nên mã loại nguyên vật liệu, giúp cho công ty áp dụng kế toán máy vào công tác hạch toán đợc thuận lợi Sổ danh điểm vật t xây dựng theo mẫu sau: Biểu số 21: Đơn vị: Sổ danh điểm vật t 56 Danh điểm Tên, nhãn hiệu, qui cách, vật t phẩm chất NVL 152.C.01.01 Inox 31,8x1,2ly x 2m57 152.C.01.02 Inox 31,8x1,2 ly x 2m37 152.C.02.01 Inox 152.C.02.02 Inox 22x22x1,2ly x1m9 30x60x1,2ly x1m9 Đơn vị tính Ghi Kg Kg Kg Kg 152.P.01.01 152.P.01.02 Bu lông M8*60 Bu lông M 10*30 Cái Cái 152.P.02.01 152.P.02.02 Vít M8* 60 Vít M6*30 Cái Cái 1.2.Lập phiếu giao nhận chứng từ nhập- xuất Về giao nhận chứng từ thủ kho kế toán: Vì nguyên vật liệu công ty phải nhập xuất làm nhiều lần nên số lợng chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu công ty tơng đối nhiều, để nâng cao trách nhiệm bảo quản chứng từ, có sở pháp lý để quy kết trách nhiệm chứng từ bị mất, công ty nên lập sổ giao nhận chứng từ Mẫu phiếu giao nhận chứng từ lập nh sau: Biểu số 22: Phiếu giao nhận chứng từ STT Mã vật t Từ ngày đến ngày Tên vật t Số lợng Số hiệu Ghi chứng từ chứng từ Ngời giao Ngời nhận 1.3.Lập bảng kê chứng từ nhập, bảng kê chứng từ xuất NVL Do đặc điểm chủng loại nguyên vật liệu công ty nhiều, nguyên vật liệu phải xuất nhập làm nhiều lần khả sai sót nhầm lẫn dễ xảy Có trờng hợp chứng từ vào sổ chi tiết bị bỏ sót, có trờng hợp chứng từ bị thất lạc dẫn đến tình trạng cuối tháng kế toán thủ kho đối chiếu số liệu không trùng khớp với hay kế toán tổng hợp kế toán chi tiết số liệu không thống nhất, lúc rà soát phức tạp nhiều thời gian Kế toán nguyên vật liệu nên lập bảng kê chứng từ nhập bảng kê chứng từ xuất để nâng cao tính đối chiếu Các bảng kê chứng từ nhập , xuất xây dựng nh sau: Ví dụ : Lập bảng kê chứng từ nhập bảng kê chứng từ xuất tháng 1/20001 Biểu số 23: Đơn vị: Bảng kê chứng từ nhập nguyên vật liệu 57 Chứng từ SH NT 01 4.1 02 4.1 Tháng năm 2001 Kho: vật t kim khí Diễn giải Inox USU 304 o,4ly*1020*cuộn Inox USU 304 o,6ly*1020*cuộn Vít M6*30 Bu lông M10*30 Tổng cộng TK ĐƯ 111 111 331 331 Số lĐ.giá ợng (đồng) 584,4 27.619 240,2 24.286 7.500 1.018 2.500 2.666 Thành tiền (đồng) 16.140.543 5.833.497 7.653.000 6.665.000 712.666.018 Ngời lập biểu ( Ký, ghi rõ họ tên) Biểu số 24: Đơn vị: Chứng từ SH NT 01 2.1 02 2.1 03 2.1 ĐV tính Kg Kg Cái Cái Bảng kê chứng từ xuất Tháng năm 2001 Kho: vật t kim khí Diễn giải Inox 31,8*1,2*2m57 - PX1 Bu lông M8*60 - PX2 Que hàn- PX Tổng cộng ĐV TK tính ĐƯ Kg 621 Cái 621 Kg 627 Số lợng 156 50 20 Đ.giá (đồng) 29.557,85 2.580 66.666 Thành tiền (đồng) 4.611.024 129.000 1.333.320 653.561.798 Ngời lập biểu ( Ký, ghi rõ họ tên) Số liệu tổng công Bảng kê chứng từ nhập Bảng kê chứng từ xuất đợc dùng để đối chiếu với số liệu tổng cộng bảng tổng hợp nhập xuất tồn đối chiếu với kế toán tổng hợp Trên bảng kê số hiệu chứng từ đợc liệt kê theo trình tự đánh số phiếu nhập, xuất nên xảy tình trạng thất lạc chứng từ phát đợc ngay.Nếu số liệu tổng cộng kế toán chi tiết kế toán tổng hợp có sai lệch tiến hành rà soát bảng kê nhanh rà soát với sổ chi tiết 1.4.áp dụng kỹ thuật tiên tiến vào công tác quản lý NVL: Công ty sử dụng giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ để tính giá NVL xuất kho, phơng pháp dễ làm nhng độ xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Kế toán vật t phải kiêm nhiệm việc khác ảnh hởng tới hiệu công việc Để hoà nhập với phát triển kinh tế, xu hớng tiến giới góp phần việc phát triển kinh doanh, đặc biệt nâng cao hiệu công tác kế toán, thời gian tới công ty nên trang bị máy tính cho phòng kế toán Công ty mua phần mềm phần hành kế toán đợc sử dụng thị trờng để giảm bớt công việc ghi chép kế toán Kế toán nhập liệu vào máy, máy tính theo dõi chi tiết cho loại nguyên vật liệu nh sổ chi tiết vật t Cuối tháng kế toán thực lệnh lọc đa bảng kê nhập , bảng kê xuất, bảng kê tổng hợp Mặt khác sử dụng máy tính, kế toán sử dụng giá bình quân sau lần nhập để thay cho giá bình quân kỳ dự trữ mà công ty sử dụng để phản ánh xác giá trị nguyên vật liệu xuất kho 58 2.Về hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 2.1 Kiến nghị Bảng kê số Trong trình hạch toán nguyên vật liệu công ty sử dụng bảng kê số để hạch toán Điều không hợp lý, kỳ công ty không sử dụng giá hạch toán để ghi giá trị nguyên vật liệu xuất kho mà sử dụng giá thực tế bình quân kỳ dự trữ tính đợc cuối kỳ để ghi sổ Trên thực tế nội dung Bảng kê số doanh nghiệp sử dụng tơng tự nh sổ TK 152 Mặt khác theo chế độ Bảng kê số dùng doanh nghiệp có sử dụng giá hạch toán để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nh việc lập bảng kê số không cần thiết, công ty nên bỏ việc lập Bảng kê số để tập trung vào công việc khác 2.2.Công tác hạch toán Hàng đờng Việc hạch toán hàng đờng cha với chế độ kế toán hành, công ty cần mở tài khoản 151 để theo dõi Khi nhận đợc hoá đơn ngời bán nhng hàng cha đến công ty, kế toán lu hoá đơn vào tập hồ sơ Hàng đờng Nếu tháng hàng làm thủ tục nhập kho nh bình thờng Đến cuối tháng hàng cha về, kế toán hoá đơn, hợp đồng mua hàng ghi: Nợ TK 151: Nợ TK 133: Có TK 331: Và ghi chép nhật ký chứng từ số Tháng sau hàng nhập kho ghi: Nợ TK 152: Có TK 151: Ví dụ: Ngày 26/2/2001 công ty mua Inox cửa hàng Vinh Vợng nhận đợc hoá đơn sau: Biểu số 25: Hoá đơn (GTGT) Mẫu số 01 GTKT-3LL Liên 2: Giao cho khách hàng CD/00-B Ngày 26 tháng năm 2001 N0: 092227 Đơn vị bán hàng: Cửa hàng Inox Vinh Vợng Địa chỉ: 36 Thuốc Bắc- Hà Nội Số tài khoản: 710A- 0036.0908 Ngân hàng công thơng Hoàn kiếm Điện thoại: MST: 0 Họ tên ngời mua hàng: Hoàng Văn Tú Đơn vị: Công ty Sản xuất dịch vụ điện Hà Nội Địa chỉ: 20 Bích Câu- Hà Nội Số TK:710A-00130 Sở giao dịch I NHCTVN Hình thức toán: Trả chậm Số TT A Tên hàng hoá dịch vụ B Inox 22x22x1m9 Inox 31,8x1,2ly x2m57 ĐV tính Số lợng kg kg 394,4 429,2 C Cộng tiền hàng Thuế suất thuế GTGT 5%: Tiền thuế GTGT Tổng cộng tiền toán Đơn giá (Đồng) 27.620 28.730 - - - Thành tiền (Đồng) 3=1x2 10.893.328 12.330.916 23.224.244 1.161.212 24.385.456 59 Số tiền chữ: (Hai mơi bốn triệu ba trăm tám lăm ngàn bốn trăm năm sáu đồng) Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) Nhng xe vận chuyển cửa hàng bị nạn nên xe bị giữ chờ giải Vì đến ngày 28/2 số hàng cha đến công ty Căn vào hoá đơn GTGT kế toán ghi bút toán: Nợ TK 151: 23.224.244đ Nợ TK 133: 1.161.212đ Có TK 331: 24.385.456đ Và ghi vào NKCT số Đến ngày 6.3 số hàng đến công ty, phòng Kế hoach vật t viết phiếu nhập kho số 42 ngày 6/3/2001 Kế toán ghi bút toán: Nợ TK 152: 23.224.244đ Có TK 152: 23.224.244đ Biểu số 26: Công ty SX&DV Cơ điện Hà Nội Nhật ký chứng từ số Ghi có TK 151- Hàng mua đờng Tháng năm 2001 T T Diễn giải Số d đầu tháng Mua Inox 23.224.244 Hoá đơn PN Sh NT Sh Ghi có TK 151, ghi Nợ TK NT 152 153 Cộng 92227 26.2 42 6.3 23.224.244 Số d CT Cộng Đã ghi sổ ngày tháng năm Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Số liệu dòng tổng cộng cột TK 152 NKCT số đợc dùng để ghi sổ TK 152 2.3.Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Công ty cần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Xét phơng diện kinh tế : Nhờ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Xét phơng diện tài chính: Do dự phòng giảm giá, doanh nghiệp tích luỹ đợc số vốn đợc phân chia Số vốn đợc sử dụng để bù đắp khoản giảm giá hàng tồn kho thực phát sinh Thực chất khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp tạm thời nằm tài sản lu 60 động trớc sử dụng thật Việc trích lập dự phòng đợc thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm, sau tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu Để lập dự phòng nguyên vật liệu phải có điều kiện sau: + Nguyên vật liệu vật t tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá thị trờng thấp giá ghi sổ kế toán + Nguyên vật liệu thuộc quyền sở hữu doanh nhghiệp + Có chứng từ hoá đơn hợp lý, hợp lệ chứng từ khác chứng minh giá vốn tồn kho Phơng pháp xác định mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng giảm giá cần lập cho = loại hàng tồn kho i Số lợng hàng Giá đơn vị Giá đơn vị thực tế tồn kho cuối x thực tế ghi sổ - thị trờng niên độ loại i hàng i hàng i Tài khoản đợc sử dụng để hạch toán TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá D Có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phơng pháp hạch toán: Cuối niên độ kế toán hoàn nhập toàn số dự phòng lập năm trớc Nợ TK 159: Có TK 721: Đồng thời trích lập dự phòng cho năm tới: Nợ TK 642: Có TK 159: 2.4 Phân tích tình hình cung ứng, sử dụng NVL Trong trình sản xuất công ty giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản xuất sản phẩm Vì vậy, nâng cao hiệu công tác quản lý nguyên vật liệu góp phần lớn vào việc nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Để công tác quản lý nguyên vật liệu ngày tốt hơn, công ty cần phải thờng xuyên định kỳ phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu Trên sở kết phân tích đó, công ty có h ớng điều chỉnh kế hoạch, tìm biện pháp kịp thời để phát huy mặt tốt, khắc phục mặt hạn chế, không ngừng nâng cao hiệu công tác quản lý nguyên vật liệu Việc phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu dựa số tiêu sau đây: - Phân tích tình hình sử dụng khối lợng nguyên vật liệu vào sản xuất sản phẩm: Để phân tích tình hình sử dụng khối lợng nguyên vật liệu cần xác định mức biến động tuyệt đối mức biến động tơng đối Qui ớc: Chỉ số 1: + Mức biến động tuyệt đối: M1 Số tơng đối = Mk Chỉ số k : kỳ kế hoạch x 100% 61 Số tuyệt đối : M = M1-Mk Kết tính toán cho thấy khối lơng nguyên vật liệu tiêu dùng cho sản xuất sản phẩm thực tế so với kế hoạch tăng hay giảm Việc tổ chức cung cấp nguyên vật liệu tốt hay xấu + Mức biến động tơng đối: M1 Số tơng đối: Q1 Mk x Qk x 100% Q1 Số tuyệt đối: M = M1 - Mk x Qk Kết tính toán phản ánh mức sử dụng nguyên vật liệu vào sản xuất sản phẩm tiết kiệm hay lãng phí - Phân tích mức tiêu dùng nguyên vật liệu cho sản xuất đơn vị sản phẩm: Sản phẩm công ty đợc sản xuất từ nhiều loại nguyên vật liệu khác Vì mức chi phí nguyên vật liệu để sản xuất đơn vị sản phẩm chịu ảnh hởng hai yếu tố: Mức tiêu dùng nguyên vật liệu loại cho sản xuất sản phẩm (mi) giá đơn vị nguyên vật liệu loại xuất dùng cho sản xuất sản phẩm ( si) + Mức tiêu dùng nguyên vật liệu cho sản xuất đơn vị sản phẩm: mi = ki + fi + hi ki: Trọng lợng tinh sản phẩm fi : Mức phế liệu bình quân sản phẩm hi : Mức tiêu phí nguyên vật liệu cho sản phẩm hỏng bình quân đơn vị sản phẩm hoàn thành Mức tiết kiệm nguyên vật liệu cho sản xuất đơn vị sản phẩm: m = m1 - mk = ( k1-kk ) + ( f1 - fk) + ( h1 - hk) + Mức tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất đơn vị sản phẩm: m = mi1si1 - mi1sik + ảnh hởng nhân tố giá đơn vị nguyên vật liệu: m = (si1 - sik)mik Qua kết phân tích giúp cho công ty xác định rõ nguyên nhân làm thay đổi mức chi phí cho sản xuất đơn vị sản phẩm Trên sở đề biên pháp thích hợp làm giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhân tố để giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm - Phân tích hệ số quay kho vật t thực tế so với kế hoạch: Hệ số Giá trị vật t xuất dùng kỳ quay kho = vật t Giá trị bình quân vật t tồn kho Hệ số lớn số vốn lu động quay nhiều, điều chứng tỏ 62 hiệu sử dụng vốn lu động cao Trên số ý kiến đóng góp vào việc hoàn thiện công tác quản lý, hạch toán kế toán nguyên vật liệu công ty sản xuất dịch vụ điện Hà Nội Do kiến thức thân hạn chế, giải pháp đề xuất em cha đầy đủ, cha phải tối u, em mong đợc công ty tham khảo Kết luận Vật liệu ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất kinh doanh Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu cách hợp lí có hiệu góp phần làm giảm giá thành tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Qúa trình thực tập công ty Sản Xuất Dịch Vụ điện Hà Nội giúp em có điều kiện vận dụng kiến thức tiếp thu đợc trờng vào thực tế Song công tác quản lý hạch toán vật liệu lĩnh vực rộng, điều kiện thời gian nghiên cứu có hạn nên viết em nghiên cứu đợc số vấn đề Tuy nhiên em cố gắng phản ánh đầy đủ trung thực u điểm, cố gắng công ty đồng thời nêu số ý kiến, kiến nghị nhằm góp phần nhỏ để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Những ý kiến viết kết hợp lý luận mà em tiếp thu đợc từ giảng tình hình thực tế công ty Em mong muốn nhận đợc góp ý cô giáo để viết em hoàn thiện Trong thời gian thực tập công Sản Xuất Dịch vụ điện Hà Nội, em đợc giúp đỡ nhiệt tình mặt cô, bác công ty đặc biệt cô, bác phòng kế toán, đồng thời đợc bảo tận tình cô giáo hớng dẫn T.S Nguyễn Thị Lời giúp em hoàn thành đề tài Em xin chân thành cám ơn / 63 Danh mục tài liệu tham khảo Kế toán tài DN Lý thuyết hạch toán kế toán T.S Đặng Thị Loan G.S Nguyễn Gia Thu T.S Nguyễn Quang Quynh Lý thuyết thực hành kế toán tài T.S Nguyễn Văn Công Phân tích hoạt động kinh doanh T.S Nguyễn Năng Phúc Tạp chí tài 2000,2001 Tạp chí kế toán kiểm toán 2000,2001 64 Mục lục Chong I:Những đề lý luận công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất ISự cần thiết phải tổ chức hạch toán NVL Đặc điểm, vai trò, vị trí NVL trình sản xuất Yêu cầu quản lý NVL Nhiệm vụ kế toán NVL 3 4 II- Phân loại tính giá NVL Phân loại NVL Tính giá NVL 5 III- Tổ chức hạch toán chi tiết NVL Tổ chức chứng từ Phơng pháp hạch toán chi tiết NVL 10 10 11 IV Hạch toán tổng hợp NVL 15 A Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 15 Tài khoản sử dụng 15 Hạch toán tình hình biến động NVL 16 B Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 23 Tài khoản sử dụng 23 Phơng pháp hạch toán 24 C Tổ chức sổ kế toán tổng hợp NVL DN SXCN 26 Chơng II- Thực trạng công tác hạch toán NVL Tại công ty Sản xuất dịch vụ điện Hà Nội I-Đặc điểm chung công ty sản xuất dịch vụ điện Hà Nội Quá trình hình thành phát triển công ty Các loại NVL chủ yếu sử dụng đơn vị II1 Thực trạng công tác hạch toán NVL công ty SX&DV Cơ điện Hà Nội Đặc điểm NVL công ty Phân loại đánh giá NVL Các chứng từ sử dụng qui trình luân chuyển chứng từ Hạch toán chi tiết NVL Hạch toán tổng hợp NVL Công tác kiểm kê NVL 31 31 34 39 39 40 41 48 53 62 Chơng III: Hoàn thiên công tác hạch toán NVL Công ty SX DV điện Hà Nội I.Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu 64 II Nhận xét chung tổ cbức hạch toán NVL công ty SX DV điện Hà Nội 64 III- Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán NVL công ty SX DV điện Hà Nội Về hạch toán chi tiết NVL 66 66 65 Về hạch toán tổng hợp NVL 69 66 [...]... tài chính Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Quan hệ đối chiếu Chơng II Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu tại công ty Sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội I.đặc điểm chung của công ty SX và dv cơ điện hà nội Tên công ty: Công ty SX và DV cơ điện Hà Nội Tên giao dịch Quốc tế: EMPROSERCO Trụ sở công ty: 20 Phố Bích Câu - Quận Đống Đa - Hà Nội 1 Sự ra đời, hình thành và phát triển của công ty 1.1 Quá trình... hạch toán nguyên vật liệu ở công ty Sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội 1.Đặc điểm nguyên vật liệu của công ty Khác với các doanh nghiệp sản xuất khác, sản phẩm của công ty Sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội có những nét rất riêng biệt, là doanh nghiệp mà ngành hàng chủ yếu là phục vụ cho ngành y tế nên sản phẩm chủ yếu của công ty là các loại giờng bệnh nhân Inox, tủ thuốc, tủ đầu giờng Do vậy, nguyên. .. nguồn hàng trong nớc với các bạn hàng ổn định thờng xuyên có uy tín nh công ty Đông á, công ty Hoàng Vũ, cửa hàng Inox Vinh Vợng Đây là một thuận lợi cho công ty trong việc thu mua, cung ứng nguyên vật liệu 2.Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu 2.1.Phân loại: ở công ty Sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội nguyên vật liệu phân loại căn cứ vào công dụng của nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất. .. nhất điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đạt hiệu quả cao 1.3.Tổ chức bộ máy kế toán của công ty Với chức năng quản lý tài chính, phòng kế toán của công ty góp phần không nhỏ trong việc hoàn thành kế hoạch sản xuất hàng năm Công tác kế toán của công ty đợc tổ chức tập trung tại phòng kế toán, bộ máy kế toán đợc tổ chức khép kín, thực hiện từ khâu thu nhận chứng từ, phân loại và xử lý... cho sản xuất Trong giá thành sản phẩm của công ty, chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng khá lớn ( khoảng 60 - 65%), vì thế nên chỉ một biến động nhỏ về chi phí nguyên vật liệu cũng làm ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Do vậy phải tổ chức quản lý tốt nguyên vật liệu, xây dựng định mức tiêu hao cho từng chi tiết sản phẩm để sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm và có hiệu quả Nguyên vật liệu của công ty. .. toàn công ty - Phòng Kế hoạch Vật t- Tiêu thụ: + Xây dựng kế hoạch sản xuất ngắn hạn, trung hạn và dài hạn toàn công ty và phân xởng, tổ chức thực hiện các kế hoạch sản xuất đó +Tổ chức thực hiện nhiệm vụ sản xuất của năm kế hoạch, mua sắm vật t đủ số lơng, chủng loại đảm bảo chất lợng vật t, đáp ứng kịp thời tiến độ sản xuất + Cung cấp số liệu cho phòng nghiệp vụ tính toán giá thành, báo cáo sản lợng... bộ máy quản lý phải tuỳ thuộc vào quy mô, loại hình doanh nghiêp, đặc điểm và điều kiện sản xuất cụ thể của từng doanh nghiệp ở công ty sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội, bộ máy quản lý đợc tổ chức theo kiểu trực tuyến Toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đều chịu sự chỉ đạo thống nhất của ban giám đốc Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty SX và DV cơ điện hà Nội Giám đốc Phó giám đốc PGĐ... số vật liệu mang đi thuê gia công theo phiếu xuất kho số 812 ngày 25 tháng12 năm 2000 nay đã về đến công ty Phòng kế hoạch tiến hành lập ban kiểm nghiệm để kiểm tra số vật liệu trên Biểu 4 Cty SX và Dv Cơ Điện Hà Nội Mẫu số 05- VT Biên bản kiểm nghiệm vật t Ngày 4 tháng 1 năm 2001 Số 04 Căn cứ vào phiếu xuất kho số 812 ngày 25 tháng 12 năm 2000 và hợp đồng gia công số 162/KHVT của công ty với cơ sở Hoàng... xuất kinh doanh Theo cách phân loại này nguyên vật liệu của công ty đợc chia thành: 32 - Nguyên vật liệu chính : Là đối tợng chủ yếu của công ty khi tham gia vào quá trình sản xuất, nguyên vật liệu chính là cơ sở chủ yếu để cấu thành nên thực thể của sản phẩm Bao gồm các nguyên vật liệu sau: Inox lá băng, Inox lá, Inox hộp vuông, Inox tròn Trong mỗi loại lại chia thành nhiều thứ khác nhau: Inox lá : Lá... (nếu có) Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Là giá vật liệu xuất kho cộng với chi phí gia công theo hợp đồng cộng chi phí vận chuyển từ công ty tới nơi thuê gia công và từ nơi thuê gia công về công ty XV Đối với nguyên vật liệu xuất kho: Công ty tính giá vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân Trị giá vật liệu xuất kho = Số lợng NVL xuất kho x Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân