Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LI NểI U Trong điều kiện bớc đầu hội nhập kinh tế giới, môi trờng kinh doanh Việt Nam tiến dần đến ổn định Nhiều hội mở cho doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro né tránh Ngành kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng không nằm xu hớng Từ trớc đến nay, Báo cáo tài đối tợng chủ yếu kiểm toán độc lập Báo cáo tài gơng phản ánh kết hoạt động nh khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thông tin đa Báo cáo tài phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thờng khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hởng đến công tác tổ chức hạch toán nh việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thờng có xu hớng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tơng lai Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đợc đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, qua tập Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam (CIMEICO VIETNAM), em có đợc điêù kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức đợc trang bị nhà trờng vào thực tiễn để sở củng cố kiến thức, sâu tìm hiểu nắm bắt cách thức tổ chức công tác kiểm toán loại hình Trên sở em chọn đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam Nội dung chuyên đề gồm phần chính: Chơng I: Lý luận chung kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cáo tài Chơng II: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam Chơng III: Phơng hớng hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Do phạm vi nghiên cứu có nhiều hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn TS Chu Thành- ĐH KTQD Anh Nguyễn Đắc Thành- Phó Giám đốc - Trởng phòng Nghiệp vụ Kiểm toán số CIMEICO giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Chơng I: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lý luận chung kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài I Khái quát kiểm toán Báo cáo tài chính: 1.Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính: Kiểm toán đợc hiểu xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực- Cách hiểu đợc coi định nghĩa tổng quát Kiểm toán, hoạt động xuất nớc ta vào năm cuối kỷ XX Kiểm toán tài hoạt động đặc trng kiểm toán, với mục tiêu cụ thể Giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/11) Diễn giải cụ thể mục tiêu đợc nêu Chuẩn mực nh sau: Mục tiêu tổng quát: đợc hiểu tìm kiếm chứng kiểm toán để đa ý kiến tính trung thực, hợp lý thông tin trình bày Bảng khai tài Mục tiêu kiểm toán chung: việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục, sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế đơn vị đợc kiểm toán (đồng thời xem xét tới mục tiêu chung khác) Mục tiêu kiểm toán chung đợc chia thành hai loại: Mục tiêu hợp lý chung: đòi hỏi phải có nhạy cảm, nhạy bén, khả phán đoán với việc tìm hiểu kỹ lỡng khách thể kiểm toán Mục tiêu chung khác: bao gồm nhiều mục tiêu đợc xây dựng tơng ứng với cam kết, giải trình nhà quản lý Mục tiêu có thực: hớng xác minh vào tính có thật số tiền, tài sản, công nợ, nguồn vốn ghi Bảng khai tài thực tồn Nghiệp vụ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ghi nhận phải đợc đảm bảo tồn nghiệp vụ Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn): hớng xác minh nghiệp vụ, tài sản, nguồn vốn Bảng khai tài đợc ghi chép đầy đủ, không bỏ sót Nói cách khác xác minh tính đầy đủ số tiền phận cấu thành nên nghiệp vụ Mục tiêu tính xác học: hớng xác minh vào tính xác mặt số học việc tính toán, cộng dồn, chuyển sổ, cộng sang trangvà tuân theo quy định kế toán Mục tiêu định giá: hớng xác minh vào tính đắn việc định giá thành tài sản, giá phí sở nguyên tắc hoạt động liên tục, giá thực tế mà đơn vị để mua thực hoạt động khác Mục tiêu phân loại trình bày: hớng xác minh vào tính đắn việc phân loại trình bày thông tin Bảng khai tài Các nghiệp vụ đợc xắp xếp vào tài khoản theo chất kinh tế không, với cách ghi, cách thuyết trình số d số phát sinh Bảng khai tài có tuân thủ theo chuẩn mực chung không Mục tiêu quyền nghĩa vụ: hớng xác minh lại quyền (đối với tài sản) nghĩa vụ (đối với nguồn vốn) doanh nghiệp Số liệu đợc ghi nhận phản ánh Báo cáo tài phải thực thuộc quyền sở hữu sử dụng lâu dài doanh nghiệp, vốn công nợ phải phản ánh nghĩa vụ doanh nghiệp Đối tợng trực tiếp kiểm toán Báo cáo tài Bảng khai tài chính, quan trọng Báo cáo tài đợc định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/ 04 nh sau: Báo cáo tài hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Ngoài ra, Bảng khai tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác nh Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt Các bảng khai chứa đựng thông tin đợc lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết Hiểu theo cách khác, tiêu Báo cáo tài chứa đựng nhiều mối quan hệ theo hớng khác nh: nội dung kinh tế tiêu với tiêu khác, khoản mục với khoản mục khác Việc nhận diện đối tợng kiểm toán phân tích mối quan hệ thông tin, tiêu Báo cáo tài quan trọng ảnh hởng đến việc lựa Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chọn cách tiến hành kiểm toán Báo cáo tài Có cách để tiếp cận Báo cáo tài thành phần hành kiểm toán: phân theo khoản mục phân theo chu trình, có cách tiến hành kiểm toán Báo cáo tài *Kiểm toán Báo cáo tài theo khoản mục: kiểm toán viên phân chia máy móc khoản mục hay số khoản mục theo thứ tự Báo cáo tài vào phần hành Cách tiếp cận đơn giản song hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác nhng lại có quan hệ chặt chẽ với *Kiểm toán Báo cáo tài theo chu trình cách phân chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Theo đó, kiểm toán viên quan niệm có nhiều tiêu Báo cáo tài có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, thể liên kết trình hoạt động kinh doanh, lấy ví dụ nh: tiêu Hàng tồn kho- Giá vốn- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh thể mối quan hệ trình từ mua vào, sản xuất đến lúc tiêu thụ thành phẩm Theo đó, kiểm toán Báo cáo tài thờng bao gồm chu trình sau: - Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền - Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hàng chuyển) - Kiểm toán chu trình mua hàng- toán - Kiểm toán tiền lơng nhân viên - Kiểm toán Hàng tồn kho - Kiểm toán vốn tiền Mối quan hệ chu trình đợc thể qua sơ đồ: Sơ đồ 1: Mối quan hệ phần hành kiểm toán Error: Reference source not found Qua thấy khoản mục hàng tồn kho có quan hệ với tất chu trình khác, khác góc độ trực tiếp hay gián tiếp Đặc biệt mối quan hệ mật thiết với Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chu trình Mua hàng- toán, tiền lơng nhân viên, bán hàng- thu tiền Đó chu trình, đầu mối quan trọng với khách hàng công ty kiểm toán Cụ thể hơn, công tác kế toán doanh nghiệp, kết hàng tồn kho không ảnh hởng đến tiêu Bảng cân đối kế toán mà ảnh hởng trực tiếp tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với kiểm toán, kết kiểm toán khoản mục hàng tồn kho giúp kiểm toán viên kết hợp, đối chiếu kiểm tra kết chu trình khác (mua hàng, tiền lơng ) từ tiết kiệm đợc thời gian, chi phí, nâng cao hiệu công tác Chính từ đặc điểm nêu trên, kiểm toán viên xác định kiểm toán hàng tồn kho trọng tâm tiến hành kiểm toán Báo cáo tài Phơng pháp kiểm toán kiểm toán tài Kiểm toán tài hoạt động đặc trng hoạt động kiểm toán nói chung để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán quan hệ cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm toán chứng từ (Kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Do loại kiểm toán có chức cụ thể khác nhau, đối tợng kiểm toán khác quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nên cách thức kết hợp phơng pháp kiểm toán khác Trong kiểm toán tài chính, phơng pháp kiểm toán đợc triển khai theo hớng kết hợp lại chi tiết tuỳ tình cụ thể suốt trình kiểm toán Trong trình thực kiểm toán, ngời ta chia phơng pháp kiểm toán thành hai loại: Kiểm toán (các thử nghiệm bản): việc thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp thông qua việc thực phơng pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ theo trình tự xác định Kiểm toán tuân thủ: phơng pháp dựa vào kết hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn có hiệu lực (để biết đợc hệ thống kiểm soát nội Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tồn có hiệu lực phải khảo sát đánh giá hệ thống này) Do đối tợng cụ thể kiểm toán tài Báo cáo kế toán bảng tổng hợp tài đặc biệt khác, bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý đợc lập theo trình tự xác định Kiểm toán tài phải hình thành trắc nghiệm đồng thời kết hợp với việc sử dụng phơng pháp kiểm toán để đa ý kiến đắn bảng tổng hợp Trong kiểm toán tài có ba loại trắc nghiệm: Trắc nghiệm công việc: cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ hoạt động cụ thể quan hệ với tồn có hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trớc hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc bao gồm hai loại: Trắc nghiệm độ vững chãi: cách thức, trình tự rà soát thông tin giá trị hệ thống kế toán, hớng tới độ tin cậy thông tin hệ thống kiểm soát nội Trắc nghiệm đạt yêu cầu: cách thức, trình tự rà soát thủ tục kế toán thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng kiểm toán Trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng tơng đối đa dạng, tập trung chủ yếu vào việc đánh giá diện hệ thống kiểm soát nội hớng tới mục tiêu đảm bảo tuân thủ hệ thống kiểm soát nội Trắc nghiệm trực tiếp số d: cách thức kết hợp phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê, điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số d cuối kỳ Sổ ghi vào Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Đây cách thức chủ yếu Kiểm toán viên thu thập chứng từ nguồn độc lập, chứng kiểm toán thu thập theo cách có độ tin cậy cao Trắc nghiệm phân tích (thủ tục phân tích): Là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hớng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phơng pháp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối trị số tiền tiêu điều kiện khác tiêu tổng hợp với phận cấu thành Trắc nghiệm phân tích đợc sử dụng nhiều giai đoạn trình kiểm toán 3.Khái quát quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, để thu thập đợc đầy đủ chứng kiểm toán có giá trị để làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài đồng thời đảm bảo tính hiệu quả, kinh tế, tính hiệu lực kiểm toán, kiểm toán viên phải xây dựng đợc quy trình cụ thể cho kiểm toán Thông thờng, quy trình kiểm toán đợc chia thành bớc: Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Bớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết để làm sở cho chơng trình kiểm toán Trong bớc công việc này, th mời kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng đa đợc kế hoạch chung Kiểm toán viên cần thu thập thông tin cụ thể khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Bên cạnh đó, lập kế hoạch, công ty kiểm toán phải có chuẩn bị phơng tiện nhân viên cho việc triển khai thực chơng trình xây dựng Bớc 2: Thực kế hoạch kiểm toán Các kiểm toán viên sử dụng phơng pháp kỹ thuật thích ứng với đối tợng cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Thực chất trình việc triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ý kiến xác thực tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài dựa vào chứng kiểm toán đầy đủ, có giá trị Đây giai đoạn kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán đợc hình thành từ loại trắc nghiệm, thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm toán đợc hình thành đa dạng vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, từ đến định sử dụng thủ tục khác Nếu đánh giá ban đầu kiểm soát nội có hiệu lực kiểm toán viên tiếp tục thực công việc với trắc nghiệm đạt yêu cầu, đồng thời Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp với việc xác minh thêm sai sót có Trong trờng hợp ngợc lại, kiểm toán viên sử dụng trắc nghiệm độ vững chãi quy mô lớn Quy mô, trình tự nh phơng pháp kết hợp cụ thể phụ thuộc lớn vào kinh nghiệm khả phán đoán cá nhân kiểm toán viên Bớc 3: Kết thúc kiểm toán, lúc kiểm toán viên đa kết luận kiểm toán Các kết luận nằm báo cáo biên kiểm toán Để đa đợc ý kiến xác, kiểm toán viên phải tiến hành công việc cụ thể nh: xem xét khoản nợ dự kiến, xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tính liên tục hoạt động đơn vị, thu thập th giải trình Ban Giám đốc Cuối cùng, kiểm toán viên tổng hợp kết quả, lập nên Báo cáo kiểm toán đồng thời có trách nhiệm giải kiện phát sinh sau lập Báo cáo kiểm toán Tùy theo kết quả, kiểm toán viên đa ý kiến: chấp nhận toàn phần, chấp nhận phần, ý kiến không chấp nhận ý kiến từ chối II Chu trình kiểm toán Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài chính: Khoản mục hàng tồn kho Báo cáo tài chính: Hàng tồn kho khoản mục quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp, phần ta xét đền vấn đề liên quan đến công tác kế toán hàng tồn kho, từ sổ sách đến tài khoản đợc sử dụng nh phơng pháp theo dõi, hạch toán ghi sổ hàng tồn kho Cụ thể: 1.1 Khái niệm: Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (ISA2) Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho hàng tồn kho tài sản: + Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng; + Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Từ thấy có nhiều tiêu thức đợc sử dụng để phân loại hàng tồn kho TrHoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ớc hết phải thấy đợc hàng tồn kho tài sản lu động doanh nghiệp biểu dới hình thái vật chất, đợc mua tự sản xuất để phục vụ vào mục đích sản xuất Trong doanh nghiệp thơng mại hàng tồn kho bao gồm: hàng hóa mua chờ bán (có hàng hóa tồn kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến) Còn doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm loại sau: nguyên- nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đờng, sản phẩm dở dang (là sản phẩm cha hoàn thành hoàn thành nhng cha làm thủ tục nhập kho), chi phí dịch vụ dở dang, thành phẩm hoàn thành chờ bán 1.2 Kế toán hàng tồn kho: 1.2.1 Công tác tổ chức chứng từ: Tổ chức chứng từ việc tổ chức vận dụng phơng pháp chứng từ ghi chép kế toán để ban hành chế độ chứng từ vận dụng chế độ Đồng thời, tổ chức chứng từ việc thiết kế khối lợng công tác kế toán hạch toán khác hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định Đối với hàng tồn kho công tác tổ chức chứng từ bao gồm chứng từ nhập kho xuất kho Quy trình tổ chức đợc thể qua sơ đồ: Sơ đồ 2: Tổ chức chứng từ nhập kho Error: Reference source not found Những ngời có liên quan Sơ đồ 3: Tổ chức chứng từ xuất kho Error: Reference source not found 1.2.2 Tổ chức sổ kế toán: Để theo dõi, phản ánh đầy đủ thông tin có liên quan đến hàng tồn kho, doanh nghiệp phải tự xây dựng cho hệ thống tài khoản có khả bao quát đợc toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải thiết Các bớc cônghệ việc lập thống sổ sách hợp lý sổ kế toán cụ thể hóa phơng pháp đối ứng chứng từ kèm tài khoản thực tế công tác kế toán Sổ kế toán bao gồm nhiều loại tùy thuộc theo vào yêu cầu quản lý nhng bao gồm loại sổ chi tiết sổ tổng hợp Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thấy số liệu kế toán công ty H không xảy sai sót trọng yếu nhng công tác ghi sổ, bảo quản chứng từ nhiều sai phạm Dấu hiệu kiểm soát kế toán trởng không đồng đều, doanh nghiệp cần nhanh chóng khắc phục nhợc điểm để tránh sai phạm lớn có khả xảy Nhìn chung, công tác kế toán đơn vị tuân theo đầy đủ chế độ kế toán theo quy định chung theo quy định Ban giám đốc đặt Kết kiểm toán thể Bảng tổng hợp sai sót Biểu đạo: Mẫu biểu 14: Giấy làm việc số 4H CIMEICO VN Khách hàng: Công ty DL E Nội dung thực hiện: Tổng hợp htk Năm kết thúc: 31/12/04 Ngời T.H Ngời K.T Tên Ngày Mã số Trang Bảng tổng hợp sai sót TK Diễn giải ĐƯ Bảng Cân đối kế toán Nợ Có Báo cáo tài Nợ Có + Chứng từ PX số 1205: kế toán phản ánh không kỳ phát sinh Đề nghị điều chỉnh: Năm 2004, ghi: Năm 2005, ghi: 155 69.574.254 69.574.254 632 69.574.254 632 69.574.254 155 Mẫu biểu 15: Giấy làm việc số 5H CIMEICO VN Khách hàng: Công ty DL E Ngời T.H Nội dung thực hiện: Tên Ngày Mã số Tổng hợp HTK Năm kết thúc: 31/12/04 Trang Ngời K.T Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 87 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu đạo Tham Số khách hàng Nội dung chiếu NVL CCDC CP sxkd dd TP tồn kho Hàng hóa tồn kho 31/12/2004 Số điều chỉnh 3.351.013.375 155.967.745 5.273.942.444 16.951.463.177 7.308.475.860 Số kiểm toán Số khách hàng 31/12/2004 31/12/2003 3.351.013.375 155.967.745 5.273.942.444 69.574.254 17.021.037.431 7.308.475.860 3.740.835.535 149.403.476 4.939.509.967 1.234.496.798 2.608.291.822 Chơng III: Phơng hớng hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho cimeico vietnam I Một số đánh giá từ thực tiễn công tác kiểm toán CIMEICO VN: Về chơng trình kiểm toán chung Cimeico: Kiểm toán hoạt động mẻ Việt Nam nhng phát triển nhanh với đời hàng loạt công ty kiểm toán CIMEICO Việt Nam hoạt động lĩnh vực đợc năm chịu cạnh tranh gay gắt công ty kiểm toán hoạt động nớc ta, đặc biệt công ty kiểm toán nớc với nhiều thuận lợi quy mô, kinh nghiệm hoạt động, áp lực cạnh tranh phần tác động đến chất lợng hiệu kiểm toán, gây khó khăn cho công ty trình hoạt động Thực tế nớc ta hoạt động kiểm toán độc lập tạo dựng cho hình ảnh ban đầu kinh tế thị trờng, cha khẳng định đợc vai trò công cụ quản lý mạnh nhà quản lý Cho tới nhiều doanh nghiệp cha hiểu biết hết đợc chất lợi ích việc kiểm toán đem lại hớng dẫn nghiệp vụ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 88 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp củng cố nếp hoạt động tài nhằm nâng cao hiệu quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp thực kiểm toán mục đích để đối phó hay theo yêu cầu cấp mà không xuất phát từ nhu cầu thực tế doanh nghiệp nên nảy sinh thái độ dè dặt, thiếu hợp tác khách hàng gây khó khăn ảnh hởng đến chất lợng hiệu công tác kiểm toán Trong suốt trình hoạt động mình, công ty cố gắng nâng cao chất lợng dịch vụ mà cung cấp đặc biệt hoạt động kiểm toán Để nâng cao chất lợng công tác kiểm toán, Cimeico VN xây dựng chơng trình kiểm toán với chu trình Báo cáo tài nhằm giúp cho kiểm toán viên định hớng công việc cần thực cho hiệu công tác kiểm toán đạt đến mức cao Chơng trình chung Cimeico bao gồm ba phần: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Chơng trình đợc xây dựng dựa sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định Bộ tài chính, phù hợp với nguyên tắc kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận rộng rãi Lập kế hoạch kiểm toán: Việc lập kế hoạch kiểm toán Cimeico VN đợc thiết lập tuân thủ theo hớng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên công việc lập kế hoạch Công ty số vấn đề cần phải xem xét: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: công ty đánh giá hệ thống kiểm soát chung hoạt động công ty khách hàng, cha đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho chu trình mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên để đánh giá Công việc đợc thực khách hàng kiểm toán năm khách hàng thờng xuyên đợc đánh giá lại có thay đổi đáng kể năm kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Việc xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro công việc cần thiết để xác định khối lợng mẫu chọn cần thiết cho kiểm toán nh cho chu trình Kiểm toán viên tiến hành ớc lợng mức trọng yếu cho toàn Báo cáo tài phân chia cho khoản mục theo mức độ quan Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 89 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trọng chu trình, khoản mục tren Báo cáo tài Thực tế cho thấy công ty đánh đa mức trọng yếu kế hoạch cho toàn Báo cáo tài mà không chia mức trọng yếu cho khoản mục, chu trình cụ thể Kết thúc kiểm toán, sau tổng hợp sai sót Báo cáo tài chính, kiểm toán viên so sánh tổng sai sót với mức trọng yếu kế hoạch Cách đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên thông tin thu thập đợc liên quan đến chu trình từ đơn vị khách hàng Do kiểm toán viên không xác định đợc xác số lợng chứng cần thu thập ảnh hởng đến hiệu kiểm toán Việc thiết kế chơng trình kiểm toán: việc thiết kế chơng trình kiểm toán đòi hỏi phải xây dựng đợc thời gian kiểm toán, phân công công việc cho ngời đặc biệt phải thiết kế đợc trắc nghiệm kiểm toán cần thực Nhng việc thiết kế chơng trình kiểm toán CIMEICO lại cha đề cập đến việc thiết kế cụ thể trắc nghiệm tiến hành khoản mục, chu trình Thực kiểm toán: Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán dựa kế hoạch lập Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên bổ sung vấn đề, kiện phát sinh tiếp cận với chu trình Báo cáo tài khách hàng Đối với khoản mục mà số lợng nghiệp vụ xảy nhiều kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để tiến hành thủ tục kiểm toán suy rộng tổng thể cần kiểm toán Đối với khoản mục mà theo kinh nghiệm đánh giá rủi ro cao số lợng nghiệp vụ xảy kiểm toán viên tiến hành kiểm toán toàn diện Tuy nhiên việc chọn mẫu kiểm toán kiểm toán viên thờng chọn mẫu theo phơng pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thờng chứa đựng rủi ro cao hơn, nhng cha phải phơng pháp chọn mẫu tối u sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ nhng đợc lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu Khi tiến hành thủ tục phân tích, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng phân tích thông tin tài (các tiêu phân tích không đợc thể rõ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 90 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ràng giấy làm việc), hầu nh không phân tích thông tin phi tài Nếu kết hợp đợc việc phân tích thông tin tài phi tài tiết kiệm đợc chi phí kiểm toán mà hiệu kiểm toán đợc đảm bảo Kết thúc kiểm toán Các kiểm toán viên nhóm tập hợp chứng thu thập đợc cho trởng nhóm kiểm toán trởng nhóm kiểm toán đa ý kiến cuối dựa giấy tờ làm việc Báo cáo kiểm toán CIMEICO phát hành sở độc lập, khách quan tạo đợc tin cậy cho ngời sử dụng kết kiểm toán Nhìn chung chơng trình kiểm toán Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam thiết kế hợp lý phù hợp đồng thời thể phong cách riêng so với Công ty kiểm toán khác Nhận xét chung công tác kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài CIMEICO VIETNAM thực hiện: Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho phần quan trọng kiểm toán Báo cáo tài chu trình có ảnh hởng trọng yếu tới Báo cáo tài công ty khách hàng mà cụ thể ảnh hởng tới báo cáo kết kinh doanh thông qua khoản mục giá vốn hàng bán Do kiểm toán hàng tồn kho công việc cần thiết quan trọng kiểm toán Cùng với việc xây dựng chơng trình kiểm toán chung, công ty xây dựng chơng trình kiểm toán riêng cho chu trình kiểm toán hàng tồn kho Căn vào thông tin thu thập đợc, kiểm toán viên xác định thủ tục kiểm toán cần thực nh số lợng thủ tục tiến hành Thông thờng nội dung chơng trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho gồm bớc bản: đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thủ tục kiểm soát hàng tồn kho, thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d hàng tồn kho Thủ tục phân tích không đợc tách thành bớc riêng biệt, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích Báo cáo tài đơn vị (trong Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 91 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ) Xét riêng với thủ tục kiểm tra chi tiết, số lợng thủ tục phụ thuộc vào độ tin cậy chứng thu thập đợc từ bớc công việc Trớc hết để khẳng định tính có thật hàng tồn kho ngày kết thúc niên độ, kiểm toán viên tiến hành thủ tục quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Đặc biệt trờng hợp tiến hành quan sát ngày 31/12 kiểm toán viên phụ trách khoản mục hàng tồn kho với công ty kiểm toán thỏa thuận với khách hàng kiểm kê thử theo quy mô mẫu định Từ đó, kiểm toán viên trừ lùi cộng thêm vào để đa số vào ngày 31/12 Đối với nghiệp vụ số d hàng tồn kho, công ty xây dựng hệ thống phơng pháp hợp lý để có đầy đủ đối chiếu chứng từ sổ sách, khẳng định nghiệp vụ thực phát sinh nh số d hàng tồn kho có thật, đợc phản ánh Tóm lại, chu trình kiểm toán hàng tồn kho Cimeico VN xây dựng hợp lý, thủ tục kiểm toán đợc sử dụng chơng trình kiểm toán đầy đủ cần thiết số lợng chất lợng để từ đa nhận xét xác khoản mục hàng tồn kho Báo cáo tài đơn vị khách hàng II Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam: ý nghĩa việc hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài chính: So với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm toán giới hoạt động kiểm toán Việt Nam bớc khởi đầu non trẻ, hoạt động kiểm toán hạn chế góc độ lý luận thực tế, ngành kiểm toán Việt Nam cần phải tự hoàn thiện để phù hợp với xu phát triển chung giới Bên cạnh xu toàn cầu hoá nay, nớc ta không ngừng xúc tiến trình hội nhập kinh tế giới, điều mở cho hoạt động kinh tế, tài kế toán, kiểm toán hội phát triển thách thức to lớn Đứng trớc Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 92 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hội mở rộng thị phần đồng thời nâng cao tính cạnh tranh, Công ty kiểm toán phải đặt vấn đề hoàn thiện quy trình kiểm toán lên hàng đầu quy trình kiểm toán hiệu lợi cạnh tranh mạnh mẽ đối thủ khác Hiện nớc ta ban hành chuẩn mực kiểm toán tạo khung pháp lý chung cho hoạt động kế toán kiểm toán, nhiên cha tạo dựng đợc hành lang pháp lý với ý nghĩa cho hoạt động kiểm toán Vì kiểm toán cho dù khả phán xét trình độ nghiệp vụ kiểm toán viên có cao tồn khiếm khuyết Để hạn chế đợc nhu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán cần thiết, nói hoàn thiện chơng trình kiểm toán tất yếu khách quan Công ty kiểm toán trình hoạt động phát triển Đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho CIMEICO số vấn đề hạn chế: hạn chế việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho, hạn chế phơng pháp chọn mẫu kiểm toán, điều tra, xác minh, thực nghiệm Các nghiệp vụ hàng tồn kho thờng phát sinh với tần suất quy mô lớn nhng thời gian chi phí kiểm toán lại giới hạn việc khảo sát chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho đợc thực hạn chế, gây ảnh hởng đến chất lợng chứng kiểm toán dẫn đến mắc sai lầm việc đa kết luận kiểm toán Nh việc hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho trở nên cần thiết hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lu động doanh nghiệp khoản mục trọng yếu Báo cáo tài Một số định hớng giải pháp chủ yếu hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho: Phơng hớng hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng bớc lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội giúp kiểm toán viên hạn chế Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 93 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đợc rủi ro kiểm soát, tiết kiệm chi phí kiểm toán khoản mục có tính trọng yếu phức tạp nh hàng tồn kho Hiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động kiểm toán CIMEICO chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên, việc kiểm toán viên đặt câu hỏi cho nhân viên nh Ban giám đốc công ty khách hàng, sở câu trả lời nhận đợc, kiểm toán viên đạt đợc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội công ty Tuy nhiên lĩnh vực kiểm toán viên có kinh nghiệm không nêu lên đợc câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên đa kết luận thiếu xác hệ thống kiểm soát nội đơn vị Trong bớc kiểm toán viên nên sử dụng lu đồ hay bảng câu hỏi theo dấu hiệu kiểm soát nội để nhận thấy có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm soát Hệ thống câu hỏi bên cạnh câu hỏi đóng (tức câu hỏi đa hai cách trả lời Có Không) cần phải mở rộng sử dụng thêm câu hỏi mở, cho phép kiểm toán viên linh động trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Bảng 13: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Câu hỏi Có Không Ghi Hệ thống chứng từ gốc sử dụng công tác quản lý HTK có đầy đủ không? Sổ sách chứng từ kế toán HTK có đợc lu trữ sử dụng hợp lý không? Có phân công phân nhiệm riêng biệt ngời phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế toán toán hay thủ kho không? Có phòng riêng biệt thực chức mua hàng ngời độc lập giám sát công việc mua hàng không? Có phòng kiểm định chất lợng hàng mua, quy Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 94 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp định việc kiểm nhận hàng mua ghi chép vào Biên kiểm nghiệm không? Phiếu xuất kho có đợc lập sở phiếu yêu cầu sử dụng vật t hay đơn đặt hàng đợc phê duyệt đầy đủ không? Đơn vị có thực lập kế hoạch sản xuất? Sản phẩm sản xuất có qua khâu kiểm định chất lợng sản phẩm không? Có thực kiểm kê HTK theo quy định hay không? 10.Có trờng hợp mang HTK chấp để vay vốn hay không? 11 Địa điểm bảo quản lu trữ HTK có an toàn bảo đảm tiêu chuẩn kỹ thuật không? 12.Có thực phân loại khoản mục HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, h hỏng không? 13.Khách hàng xác định dự phòng giảm giá HTK cha? 14.Việc xác định giá trị HTK có quán với năm trớc không? 15.Có tính giá thành chi tiết cho loại thành phẩm không? Hoàn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Công ty CIMEICO thực đán giá mức trọng yếu kế hoạch cho tổng thể Báo cáo tài không phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cụ thể, Công ty cần xem xét lại vấn đề xây dựng tỷ lệ trọng yếu phân bổ cho khoản mục tuỳ theo tính chất khoản mục Đồng thời CIMEICO nên xây Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 95 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dựng bảng đánh giá mức rủi ro (cao, trung bình, thấp) Bảng 14: Bảng mức đánh giá rủi ro CIMEICO: Mức sai phạm < 10% mức trọng 10%- 15% mức >= 15% mức trọng khoản mục hàng tồn kho Mức rủi ro yếu kế hoạch Thấp trọng yếu kế hoạch Trung bình yếu kế hoạch Cao Hoàn thiện thiết kế chơng trình kiểm toán: CIMEICO VN cần thực việc thiết kế trắc nghiệm kiểm toán cụ thể sở chơng trình kiểm toán đợc xây dựng sẵn cho chu trình Việc thiết kế chơng trình kiểm toán đợc thực đầy đủ giúp kiểm toán viên thực kiểm toán theo kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc công ty kiểm soát nâng cao chất lợng công tác kiểm toán Xây dựng phơng pháp chọn mẫu kiểm toán: Hiện có số công ty kiểm toán tiến hành xây dựng phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian nh giảm bớt sai sót trình chọn mẫu Cách có u điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hoá công tác kiểm toán, việc tính toán kiểm toán viên xác hơn, tiết kiệm thời gian Tuy nhiên cần phải kết hợp kinh nghiệm đánh giá kiểm toán viên mẫu chọn để đạt đợc hiệu cao Hoàn thiện thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích phơng pháp kiểm toán có hiệu cao, cho phép kiểm toán viên tiết kiệm đợc thời gian chi phí, đồng thời phản ánh đợc mối liên hệ chất số d khoản mục Báo cáo tài Từ kiểm toán viên xác định đợc trọng tâm công việc Tuy nhiên, thực tế CIMEICO, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích mức độ (so sánh biến động tuyệt đối hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ ); thủ tục phân tích cha đợc tách thành bớc riêng biệt Trong thời gian tới, kiểm toán viên lu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 96 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp (phân tích xu hớng) công cụ phân tích mạnh Có thể kể tiêu phân tích dọc nh: Bảng 15: Các tiêu phân tích dọc hàng tồn kho Chỉ tiêu HTK / TS HTK / DT HTK / GVHB Năm 2003 Năm 2004 Chênh lệch (%) Ngoài ra, kiểm toán viên cần thực theo thủ tục phân tích khác để đánh giá xác nguyên nhân tạo nên biến động khoản mục hàng tồn kho Cụ thể sử dụng số tỷ suất nêu chơng I: Tổng lãi gộp Tỷ suất lãi gộp = Tổng doanh thu Tổng GVHB Tỷ lệ quay vòng HTK = Số d HTK bình quân Bên cạnh việc phân tích thông tin tài chính, kiểm toán viên nên xem xét đến thông tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý số d khoản mục cân kiểm toán, từ có nhận xét xác đáng kết hợp đợc thông tin khách hàng cung cấp với thông tin kiểm toán viên tự phát lấy từ nguồn độc lập khác dựa tiêu phi tài Ví dụ nh việc kiểm tra tính hợp lý số d hàng tồn kho, khách hàng lu trữ hàng tồn kho nhiều kho khác nhau, kiểm toán viên so sánh số lợng hàng tồn kho sổ sách với diện tích chứa kho Các tiêu phi tài đặc biệt có ý nghĩa quan trọng việc xem xét trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho công ty khách hàng Đối với công việc quan sát vật chất hàng tồn kho: Khi kết thúc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho, kiểm toán viên nên lập Bảng kê chênh lệch Bảng kê xác minh cho loại hàng tồn kho kho vào để quy kết trách nhiệm cho kho đối tợng cụ thể Thông qua Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 97 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm toán viên dễ dàng tổng hợp kết phát đợc, đánh giá sai phạm xảy thuộc loại rủi ro vấn đề mà kiểm toán viên cần phải xác minh lại Bảng 16: Bảng kê chênh lệch: Chứng từ Ngày Số hiệu tháng Số tiền Nội dung (diễn giải) Sổ sách Thực tế Chênh lệch Ghi mức độ sai phạm Bảng 17: Bảng kê xác minh Chứng từ Ngày Số hiệu tháng Nội dung (diễn giải) Số tiền Đối tợng xác minh Trực Gián tiếp tiếp Ghi mức độ sai phạm Nhìn chung để hoàn thiện chơng trình kiểm toán chung nh chơng trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho cần đến phối hợp công ty kiểm toán, quan quản lý cấp Nhà nớc từ công ty khách hàng Riêng công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam nói riêng công ty kiểm toán độc lập nói chung, Ban Giám đốc công ty nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ kiểm toán viên biện pháp khác nh thiết kế chơng trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, khuyến khích sức sáng tạo công việc, đa quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm soát chất lợng kiểm toán để hội nhập với xu thể phát triển chung giới Những hoạt động nhằm mục đích đẩy mạnh vai trò, vị trí ngành kiểm toán kinh tế đất nớc ngày phát triển Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 98 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kết luận Nh trình bày trên, hoạt động kiểm toán độc lập nớc ta lĩnh vực mẻ, gặp không khó khăn lý luận thực tiễn Để nâng cao chất lợng kiểm toán, nắm bắt kịp với xu chung giới, Công ty kiểm toán độc lập tích cực hoàn thiện hoạt động kiểm toán Với hy vọng đợc đóng góp ý kiến nhỏ bé vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán, trình thực tập Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn kiểm toán Báo cáo tài chính, đặc biệt kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty Trong viết em cố gắng liên hệ thực tiễn kiểm toán công ty lý luận để rút số nhận xét ý kiến công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty Do thời gian trình độ hiểu biết hạn chế, số lợng khách hàng đợc tìm hiểu không nhiều, nhiều khoản mục tìm hiểu cha kỹ lỡng, ý kiến nhận xét mang tính chất chủ quan, giải pháp đa mang tính gợi mở chắn nhiều Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 99 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thiếu sót Em mong đợc góp ý thầy cô để em mở rộng kiến thức hoàn thiện viết Cuối em xin gửi lời cảm ơn tới giáo viên hớng dẫn - TS Chu Thành, toàn thể Ban giám đốc Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam, anh Nguyễn Đắc Thành - Phó Giám Đốc Công ty nh anh chị phòng Kiểm toán I tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Danh mục Tài liệu tham khảo Auditing- Kiểm toán, Alvin A.Arens, James K Loebbecke Nhà xuất Thống kê 1995 Biên dịch: Đặng Kim Cơng, Phạm Văn Đợc Giáo trình Kiểm toán tài chính- Khoa Kế toán- ĐH KTQD Chủ biên: GS- TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán- ĐH KTQD GS- TS Nguyễn Quang Quynh 4.Tạp chí kế toán, kiểm toán năm 2003, 2004 Phân tích hoạt động kinh doanh- PGS Phạm Thị Gái- ĐH KTQD Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam- NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- trang web:mof.gov.vom.vn Các tài liệu làm việc kiểm toán viên Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng (CIMEICO) Việt Nam Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 100 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 101 [...]... tốt nghiệp Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, kiểm toán viên vẫn phải có trách nhiệm xem xét các sự kiện có thể xảy ra sau khi phát hành Báo cáo kiểm toán đối với Báo cáo tài chính Chơng II: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán T vấn xây dựng việt nam I Giới thiệu chung về Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam (CIMEICO VIETNAM): 1 Quá trình hình... bổ cho từng kho n mục Đánh giá rủi ro kiểm toán: Đối với chu trình kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên sẽ ớc tính mức trọng yếu cần phân bổ cho hàng tồn kho căn cứ vào tỷ trọng hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính và mức rủi ro của các kho n mục hàng tồn kho theo đánh giá sơ bộ của kiểm toán viên, kinh nghiệm kiểm toán của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán Rủi ro kiểm toán hàng tồn kho là mức... Số d hàng tồn kho phải đợc phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên Bảng cân đối kế toán Những khai báo có liên quan đến sự phân loại, căn cứ để tính giá và phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng 3 Phơng pháp kiểm toán áp dụng trong kiểm toán hàng tồn kho: Nh các kho n mục khác trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán kho n mục hàng tồn kho cũng áp dụng các phơng pháp kiểm toán cơ bản nói chung trong. .. hợp lý Hoàn thiện kiểm toán kho n mục hàng tồn kho 11 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2.4 Tổ chức hạch toán hàng tồn kho: Để chuẩn bị ghi chép các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho, các doanh nghiệp đều xây dựng cho mình một hệ thống tài kho n bao quát về hàng tồn kho gồm những tài kho n cơ bản: TK 151, TK 152, TK 153, TK 154, các tài kho n tập hợp chi phí nh TK 621, TK 622 Kế toán tại doanh... đơn vị mà kiểm toán viên cho rằng có ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính 4.3.2.Phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý: Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán của các phần hành, kiểm toán viên đa ra ý kiến xác nhận về tính trung thực, hợp lý của Báo cáo tài chính cũng nh việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành trên Báo cáo kiểm toán Hoàn thiện kiểm toán kho n mục hàng tồn kho 35 Chuyên... sự bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán Hoàn thiện kiểm toán kho n mục hàng tồn kho 22 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tiếp nhận một khách hàng, trên cơ sở th mời kiểm toán , kiểm toán viên xác định đối tợng sẽ phục vụ trong tơng lai và tiến hành các công việc: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, phân công công việc cụ... kế toán phản ánh hàng Hoàn thiện kiểm toán kho n mục hàng tồn kho 19 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp xuất kho trên phiếu xuất kho, sổ kế toán hàng tồn kho hay sự phân công phân nhiệm giữa bộ phận kho và bộ phận kế toán Nhận xét: Các chức năng của hàng tồn kho thể hiện quá trình vận động của hàng tồn kho, có thể khái quát nh sơ đồ sau: Sơ đồ 4: Dòng vận động của chu trình hàng tồn kho Đơn đặt mua hàng. .. kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện Khi tìm hiểu cơ cấu kiểm toán nội bộ của khách hàng về hàng tồn kho, kiểm toán viên cần tìm hiểu về các vấn đề: môi trờng kiểm soát hàng tồn kho, hệ thống kế toán hàng tồn kho, các thủ tục kiểm soát hàng tồn kho, kiểm toán nội bộ Môi trờng kiểm soát hàng tồn kho: bao gồm toàn bộ nhân tố bên trong và... tích kiểm toán viên sẽ định hớng những thủ tục kiểm tra chi tiết đối với hàng tồn kho cần thực hiện 4.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết: Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết hàng tồn kho để đối chiếu số liệu phát sinh của các tài kho n hàng tồn kho và các kho n chi phí liên quan để phát hiện những sai Hoàn thiện kiểm toán kho n mục hàng tồn kho 31 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp sót trong. .. khi hoàn tất việc thu thập bằng chứng về hàng tồn kho Rủi ro này thờng đợc xác định phụ thuộc vào hai yếu tố: mức độ mà theo đó ngời sử dụng bên ngoài tin tởng vào Báo cáo tài chính; khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi Báo cáo kiểm toán đợc công bố Mô hình phân tích rủi ro kiểm toán: Hoàn thiện kiểm toán kho n mục hàng tồn kho 25 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp AR = IR x CR x DR Trong