LI NểI U Trong kinh tế thị trờng nay, toàn cầu hoá xu hội nhập làm thay đổi diễn biến kinh tế giới Với phát triển nhanh chóng ngày tổ chức kinh tế, hàng trăm chí hàng nghìn công ty liên doanh, Công ty 100% vốn nớc ngoài,đang hoạt động ngày nhiều hơn, công tác quản lý ngày trở nên phức tạp đòi hỏi cần coi trọng công tác kiểm toán, phải xem kiểm toán công cụ quan trọng cần thiết để giúp cho kinh tế đất nớc tránh đợc thiệt hại lớn lao Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển thị trờng dịch vụ kế toán kiểm toán vừa tất yếu khách quan; vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế tài đóng vai trò tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Xuất phát từ lợi ích thiết yếu hoạt động dịch vụ kế toán kiểm toán, năm gần hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng không ngừng tiến bộ, ngày phát triển khẳng định vị trí vững khu vực giới Đó xu phát triển tất yếu kinh tế đổi đà phát triển nh nớc ta giai đoạn Toàn kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo Mỗi phần hành, chu trình trình kiểm toán riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho suốt trình kiểm toán Trong đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài nói chung quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất nói riêng vấn đề quan trọng hàng đầu Công ty kiểm toán nay, khoản mục chi phí sản xuất khoản mục mang tính tổng hợp Báo cáo tài chính, ảnh hởng nhiều đến khoản mục khác đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị; điều kiện cần thiết cho tồn phát triển Công ty kiểm toán kinh tế thị trờng có sức cạnh tranh mạnh mẽ, khốc liệt nh Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề, thời gian thực tập Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam, với hớng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình cô giáo Bùi Thị Minh Hải cô lãnh đạo, anh chị Công ty, em chọn đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực để nghiên cứu Nội dung luận văn, phần mở đầu phần kết luận bao gồm ba chơng: Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Chơng II: Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán BCTC Công ty VAE thực Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC Công ty VAE Trong trình thực luận văn này, hạn chế kiến thức thực tế nh thời gian nên tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đợc góp ý, giúp đỡ thầy cô giáo tất ngời quan tâm để luận văn em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn trờng Đại học Kinh tế quốc dân tạo điều kiện cho sinh viên chúng em có thời gian thực tập bổ ích Cảm ơn cô giáo, Ban lãnh đạo toàn thể anh chị Công ty VAE tất thầy cô giáo nhiệt tình hớng dẫn em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Chơng I: sở lý luận kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài I Khoản mục chi phí sản xuất mối quan hệ với kiểm toán báo cáo tài Đặc điểm chi phí sản xuất với vấn đề kiểm toán 1.1 Khái niệm, chất nội dung kinh tế chi phí Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm)1 Mọi hoạt động phát triển xã hội loài ngời gắn liền với trình sản xuất Nền sản xuất xã hội phơng thức sản xuất gắn liền với vận động, tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất Hay nói cách khác, trình sản xuất trình kết hợp ba yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Sự kết hợp ba yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu ngời Vì thế, hình thành phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm sản xuất tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan ngời Nguyễn Văn Công Lý thuyết thực hành kế toán tài chính- NXB Tài Chính HN 2004 Tr.82 Với doanh nghiệp, chi phí gắn liền với kỳ sản xuất phí thực Vì vậy, cần phân biệt chi phí chi tiêu Chi phí kỳ hạch toán hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán ngợc lại, chi tiêu giảm đơn loại vật t, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, đợc dùng vào mục đích Tuy chi phí chi tiêu hai khái niệm khác nhng lại có mối quan hệ mật thiết với Chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Trên thực tế, có khoản chi tiêu kỳ nhng tính vào chi phí kỳ sau (nh: chi mua nguyên vật liệu, vật liệu nhập kho nhng cha sử dụng,); có khoản tính vào chi phí kỳ nhng cha đợc chi tiêu (các khoản phải trả) Nh vậy, chi phí chi tiêu khác mặt lợng mà khác thời gian Sở dĩ có khác biệt nh đặc điểm, tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán Nh vậy, chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá cần thiết mà doanh nghiệp chi kỳ kinh doanh định Trong đó: Chi phí lao động sống chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí Chi phí lao động vật hoá bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí điện nớc, chi phí khấu hao, Nói cách khác, thực chất chi phí dịch chuyển vốn chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá ( sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) 1.2 Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất có nhiều loại, nhiều khoản khác nội dung, tính chất, công dụng, vai trò vị trí Xuất phát từ mục tiêu yêu cầu khác hoạt động quản lý, CPSX đợc phân loại theo nhiều tiêu thức: theo nội dung kinh tế, theo công dụng, theo vị trí, theo mục đích sử dụng,Một cách phân loại đợc sử dụng phổ biến hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm góc độ kế toán tài phân theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tợng Theo quy định hành, CPSX đợc cấu thành bao gồm khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT): Bao gồm chi phí loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,tham gia trực tiếp vào trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT): Bao gồm chi phí tiền lơng, phụ cấp lơng khoản trích bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất theo tỷ lệ quy định Chi phí sản xuất chung (SXC): Là toàn chi phí dùng vào việc quản lý phục vụ sản xuất chung phận sản xuất, bao gồm khoản sau: - Chi phí vật liệu: Là chi phí vật liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung nh: vật liệu dùng để sữa chữa, bảo dỡng tài sản cố định (TSCĐ), dùng cho công tác quản lý phân xởng, - Chi phí dụng cụ sản xuất: Là chi phí loại công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh: Dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động, - Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): Bao gồm số khấu hao tài sản cố định hữu hình, TSCĐ vô hình TSCĐ thuê tài sử dụng phân xởng sản xuất nh khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất, khấu hao nhà xởng, - Chi phí nhân viên phân xởng: Bao gồm tiền lơng, phụ cấp lơng khoản trích cho quỹ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ tiền lơng phát sinh nhân viên phân xởng - Chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền: Bao gồm khoản chi dịch vụ mua ngoài, thuê để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh: Chi phí điện, nớc, điện thoại,và khoản chi phí khác phát sinh phạm vi phân xởng Cách phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm có tác dụng phục vụ đắc lực cho yêu cầu quản lý CPSX theo định mức, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành định mức CPSX cho kỳ sau Ngoài ra, cách phân loại cung cấp thông tin cấu biến động khoản mục chi phí việc tính giá thành giúp cho nhà quản lý nhanh chóng nắm bắt thông tin để từ đề biện pháp quản lý hữu hiệu Nói đến CPSX không đề cập tới mối quan hệ CPSX giá thành sản phẩm Chi phí giá thành hai mặt khác trình sản xuất CPSX phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết sản xuất gắn liền với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành kỳ Mối quan hệ đợc biểu diễn qua công thức sau: Z = D đk + C D ck Trong đó: Z : Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành C : CPSX phát sinh kỳ D đk, D ck: CPSX dở dang đầu kỳ, cuối kỳ Nh vậy, CPSX cứ, sở để xác định tiêu giá thành Tóm lại, qua tìm hiểu đặc điểm chi phí sản xuất kiểm toán cần quan tâm vấn đề sau: Xem xét việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, đối tợng hạch toán chi phí, tính phù hợp phơng pháp kế toán áp dụng, tính có thật hợp lý số liệu Nh ta biết, CPSX nằm giai đoạn sản xuất kết giai đoạn thể thành phẩm, sản phẩm dở dang Do đó, kiểm toán việc kiểm toán yếu tố chi phí chính: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân công trực tiếp, Chi phí sản xuất chung kiểm toán viên phải kiểm toán CPSX kinh doanh dở dang việc tính giá thành sản phẩm Kiểm toán viên cần phải xem xét phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang phơng pháp tính giá thành có phù hợp hay không, đồng thời xem xét tính quán phơng pháp Kiểm soát nội chi phí sản xuất Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra kiểm soát giữ vai trò quan trọng trình quản lý đợc thực chủ yếu hệ thống kiểm soát nội (KSNB) Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC): Hệ thống KSNB hệ thống sách, thủ tục nhằm bốn mục tiêu sau: Bảo vệ tài sản đơn vị; bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý, bảo đảm hiệu hoạt động2 Với doanh nghiệp sản xuất, CPSX khoản chi phí chiếm tỷ trọng tơng đối lớn Báo cáo tài doanh nghiệp; để tồn phát triển đòi hỏi doanh nghiệp phải có hệ thống KSNB hữu hiệu hoạt động đặc biệt với CPSX Mặt khác, kiểm toán chi phí nói riêng kiểm toán Báo cáo tài (BCTC) nói chung, việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng có ý nghĩa vô quan trọng Nếu kiểm toán viên (KTV) đánh giá hệ thống KSNB khách hàng hoạt động có hiệu lực KTV kế thừa kết hệ thống trình thực kiểm toán Hệ thống KSNB chi phí sản xuất doanh nghiệp thờng bao gồm yếu tố sau: Môi trờng kiểm soát Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán tài NXB Tài HN 2001 Tr.77 Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên bên đơn vị có tính chất môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình KSNB3 Các nhân tố chủ yếu tác động đến CPSX là: Bộ phận quản lý sản xuất: Là việc phân chia chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ ngời, phận đơn vị Cụ thể, phận quản lý sản xuất phải bảo đảm xuyên suốt từ xuống dới phải đợc thiết lập từ phận quản lý cấp cao nh: Phòng kế hoạch, phòng quản lý sản xuất, phòng kiểm tra chất lợng , phân xởng, tổ đội sản xuất,Các phận phải đợc phân định quyền hạn, trách nhiệm rõ ràng cho vừa phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ, trình độ quản lý vừa phải hớng tới mục tiêu chung toàn doanh nghiệp Các sách quản lý sản xuất: doanh nghiệp đợc xây dựng từ giai đoạn cung cấp nguồn lực cho sản xuất đến giai đoạn kết thúc sản xuất, bao gồm: - Chính sách vật t cho sản xuất nh: vật t xuất kho phải có phiếu yêu cầu sử dụng vật t có phê chuẩn phận sản xuất, - Chính sách tính lơng cho công nhân viên nh: quy định rõ ràng, công khai mức lơng, mức thởng, khoản phụ cấp, thời gian trả lơng Các sách phải đảm bảo công bằng, hợp lý cho tất công nhân viên Đối với doanh nghiệp lớn cần phải xây dựng đợc hệ thống tiêu chuẩn để kiểm soát chi phí Doanh nghiệp phải xây đợc định mức kinh tế kỹ thuật tiêu hao vật t lao động cho loại sản phẩm công đoạn chế biến sản phẩm Các định mức chi phí phải đợc thiết lập phù hợp với dây chuyền công nghệ đợc theo dõi định kỳ phận quản lý sản xuất Các chi phí sản xuất thực tế phát sinh đợc so sánh với định mức nhằm phát biến động bất thờng để từ đa định kịp thời Công tác kế hoạch: Doanh nghiệp nên xây dựng hệ thống kế hoạch, dự toán chi phí nh: kế hoạch sản xuất, kế hoạch giá thành, kế hoạch tài chính, dự toán chi phí,Nếu việc lập thực kế hoạch đợc tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự toán trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu Hệ thống kế toán Để quản lý kiểm soát chặt chẽ chi phí phát sinh doanh nghiệp, nhà quản lý cần phải có hệ thống thông tin đầy đủ chi phí; mà chức kế toán cung cấp truyền đạt thông tin kinh tế tổ Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán tài NXB Tài HN 2001 Tr.79 chức cho đối tợng sử dụng khác Do đó, hệ thống kế toán đóng vai trò quan trọng việc kiểm soát chi phí nói chung, CPSX nói riêng bao gồm: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán chi phí, Hệ thống chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán vật mang tin, chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế thực phát sinh hoàn thành Các chứng từ sử dụng hạch toán CPSX bao gồm: - Chứng từ vật t: Phiếu yêu cầu sử dụng vật t, phiếu xuất kho, bảng kê hoá đơn chứng từ mua nguyên vật liệu, - Chứng từ tiền lơng: Bảng chấm công, Bảng toán tiền lơng, tiền thởng, BHXH, - Chứng từ chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, - Chứng từ dịch vụ mua ngoài: Hoá đơn tiền điện, tiền nớc, Phơng thức hạch toán CPSX: Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất phát sinh phải đợc hạch toán vào tài khoản sở quy trình hạch toán nh sau: Sơ đồ 1.1:Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất TK 152 TK 621 TK 154 TK 155,157 TK 111 TK 334,338 Kết chuyển chi phí NVLTT Nhập kho Gửi bán TK 622 Kết chuyển chi phí NCTT TK 111,331 TK 627 TK 632 TK 152,153 Tiêu thụ thẳng Không qua kho TK 142,242 TK 214 Kết chuyển chi phí SXC TK 334,338,335 Hệ thống sổ kế toán: Sổ kế toán chi phí sản xuất bao gồm hệ thống sổ tổng hợp sổ chi tiết Hệ thống sổ chi tiết gồm: Sổ chi tiết tài khoản (TK) 621, 622, 627, 154, đợc mở chi tiết cho đối tợng hạch toán CPSX Kế toán tuỳ thuộc vào đối tợng hạch toán CPSX để xác định số lợng sổ cần mở, kết cấu loại sổ Hệ thống sổ tổng hợp tuỳ thuộc vào hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng ( Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ, Nhật ký sổ cái) Các nguyên tắc hạch toán CPSX: Trong trình hạch toán CPSX, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận chuẩn mực số 014 Hội đồng chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành, đặc biệt bốn nguyên tắc sau: Nguyên tắc chi phí: Việc tính toán chi phí trình bày Báo cáo tài phải dựa giá thực tế mà không quan tâm đến giá thị trờng Nguyên tắc quán: Việc sử dụng phơng pháp tính giá, phơng pháp hạch toán chi phí phải thống kỳ Nguyên tắc phù hợp: Hạch toán chi phí phải đối tợng chịu chi phí, thời kỳ phù hợp với doanh thu kỳ, chi phí tơng ứng với doanh thu kỳ gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trớc chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu kỳ Nguyên tắc thận trọng: Việc hạch toán CPSX phải đảm bảo an toàn tính khoản chi phí thu nhập, thu nhập phải đợc đảm bảo chắn, chi phí phải đợc tính tối đa Các thủ tục kiểm soát CPSX Các thủ tục kiểm soát chủ yếu khoản mục chi phí sản xuất doanh nghiệp đợc thiết lập dựa ba nguyên tắc sau: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Theo nguyên tắc này, trách nhiệm công việc cần đợc phân chia cụ thể cho nhiều phận cho nhiều ngời phận; không cho phép cá nhân quản lý nghiệp vụ từ khâu đầu đến khâu cuối Cụ thể phải phân công công việc chức mua hàng, chức phê duyệt, chức nhập kho, ghi sổđể tránh tình trạng gian lận, đồng thời thông qua chức kiểm soát chéo lẫn Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc quy định cách ly thích hợp trách nhiệm nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa sai phạm hành vi lạm dụng quyền hạn Cụ thể, cần tách bạch công tác ghi sổ, công tác quản lý vật t, tài sản, theo dõi lao động công tác thu chi doanh nghiệp Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn: Theo uỷ quyền nhà quản lý, cấp dới đợc giao cho giải số công việc phạm vi định Tất nghiệp vụ thu, chi, xuất, nhập vật t, định vấn đề tiền lơng, tiền thởng,phải đợc cấp có thẩm quyền phê chuẩn Kiểm toán nội Là nhân tố hệ thống KSNB, phận cung cấp quan sát, đánh giá thờng xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp có hoạt động sản xuất Mối quan tâm chủ yếu KTV nội Chuẩn mực kế toán Việt Nam II NXB Tài HN 01/2003 Tr.34,35 trớc hết phải xác định xem liệu có tồn sở phù hợp cho hoạt động kiểm soát chi phí Thứ hai là, liệu sở có đợc quản lý có hiệu hay không? Bộ phận hoạt động hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có đợc thông tin xác, kịp thời tình hình sản xuất doanh nghiệp, quản lý đợc CPSX giá thành sản phẩm từ giúp nhà quản lý đa định kinh doanh đắn Tuy nhiên, doanh nghiệp có kiểm toán nội bộ; mà doanh nghiệp có quy mô nhỏ hệ thống KSNB đợc thay phận kiểm tra, kiểm soát Hiểu đợc đặc điểm CPSX KSNB CPSX không giúp cho nhà quản lý kiểm soát đợc chặt chẽ CPSX phát sinh đơn vị; từ đề định đắn mà giúp KTV nâng cao hiệu nh chất lợng kiểm toán BCTC kiểm toán BCTC doanh nghiệp Vai trò kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC Mối quan hệ chi phí sản xuất với khoản mục Báo cáo kết kinh doanh Chi phí nói chung chi phí sản xuất nói riêng đóng vai trò định Báo cáo tài yếu tố quan trọng trình kinh doanh doanh nghiệp Chi phí phát sinh biến đổi liên tục trình phát triển doanh nghiệp, gắn liền với tồn doanh nghiệp Mặc dù CPSX cha đủ để nói lên hiệu kinh doanh doanh nghiệp nhng ảnh hởng trực tiếp đến việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh việc tính toán tiêu Báo cáo tài Cụ thể: - Trên Báo cáo kết sản xuất kinh doanh, tiêu chi phí tiêu quan trọng phản ánh tổng quát trình kinh doanh doanh nghiệp mà sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí có ảnh hởng trực tiếp đến kết cuối doanh nghiệp lợi nhuận hoạt động kinh doanh - Các tiêu chi phí sản xuất có liên quan chặt chẽ tới tài khoản Bảng cân đối kế toán nh chu trình kiểm toán khác Cụ thể, CPSX liên quan đến tài khoản 152, 153, 154, 155, 334, 338, 214,nên liên quan đến chu trình mua hàng toán, chu trình tiền lơng nhân viên, chu trình đầu t tài sản cố định,Vì vậy, việc xem xét, đánh giá tiêu chi phí sản xuất đợc gắn liền với trình xem xét, 10 số liệu ghi nhận đơn vị khách hàng Công ty VAE không thực kiểm toán lại số d Với vấn đề này, Công ty nên xây dựng thủ tục kiểm toán số d đầu năm khách hàng kiểm toán lần đầu Đó là, KTV xem xét số d đầu năm có đợc phản ánh theo chế độ kế toán đợc áp dụng năm trớc áp dụng quán năm hay không? Nếu có thay đổi, KTV phải kiểm tra thay đổi nh phải giải trình Nếu Báo cáo tài năm trớc đơn vị đợc kiểm toán Công ty kiểm toán khác, KTV kiểm tra số d đầu năm cách đối chiếu số d Báo cáo tài đơn vị với Báo cáo tài đợc kiểm toán năm trớc Nếu Báo cáo tài năm trớc cha đợc kiểm toán đợc kiểm toán nhng KTV không tin tởng vào kết kiểm toán đó, KTV thực số thủ tục kiểm toán khác nh: Giám sát kiểm kê, gửi th xác nhận, 2.3 Về cách thức chọn mẫu kiểm toán Khi công việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB nh việc xác định mức độ trọng yếu Báo cáo tài đợc đảm bảo tốt đơng nhiên số lợng mẫu chọn giảm bớt Song thực tế số lợng mẫu chọn nhiều lớn hạn chế mặt thời gian nên KTV điều kiện để kiểm toán toàn chứng từ chi phí phát sinh Vậy, việc chọn mẫu nh để mang lại tính xác cao vấn đề mà KTV quan tâm Thực tế, Công ty VAE tiến hành chọn mẫu KTV tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn; có nghĩa nghiệp vụ có số d lớn đợc chọn trớc Mặt khác, KTV dựa vào kinh nghiệm kiểm toán thân để tiến hành chọn mẫu Điều hoàn toàn dựa vào tính xét đoán nghề nghiệp, chủ quan dễ bị khách hàng nắm bắt khách hàng thờng xuyên Để giải vấn đề trên, khoản mục chi phí sản xuất, KTV tiến hành chọn mẫu theo phơng pháp dựa bảng số ngẫu nhiên đối tợng mẫu phần lớn chứng từ đợc đánh số trớc Cách không tiết kiệm thời gian nhng lại có u điểm phần tử tổng thể đợc chọn Quá trình gồm bớc sau: Bớc 1: Định dạng phần tử: Định lợng đối tợng kiểm toán số nh số thứ tự phiếu thu, phiếu chi, Bớc 2: Xác định quan hệ phần tử định dạng với số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên - Nếu số chữ số phần tử định dạng lấy nguyên số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên 90 - Nếu số chữ số phần tử định dạng nhỏ KTV phải xác định trớc xem lấy chữ số đầu hay chữ số cuối bảng số ngẫu nhiên - Nếu số chữ số phần tử định dạng lớn kiểm toán viên lấy tràn sang cột bên cạnh sau lấy nguyên cột thứ Bớc 3: Xác định hớng bảng số ngẫu nhiên: Đây việc xác định chữ số đợc sử dụng phơng pháp đọc bảng Việc xác định ngẫu nhiên, tuỳ ý nhng phải đợc đặt trớc tuân theo cách quán Bớc 4: Chọn điểm xuất phát: Là việc xác định số ngẫu nhiên hành trình lấy mẫu định Nguyên tắc việc chọn đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại theo thói quen cũ KTV tránh khả đoán khách hàng mẫu chọn KTV chọn điểm xuất phát cách chấm ngẫu nhiên vào điểm bảng số ngẫu nhiên chọn số gần điểm làm điểm xuất phát 2.4 Vấn đề quản lý, sử dụng ghi chép giấy tờ làm việc kiểm toán viên Chuẩn mực Kiểm toán số 230 quy định: Kiểm toán viên phải thu thập lu hồ sơ tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán chứng minh kiểm toán đợc thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận) Nh vậy, giấy tờ làm việc kiểm toán viên không phơng nội dung công việc kiểm toán thực mà sở cho ý kiến kiểm toán kiểm toán viên Trong kiểm soát nội Công ty kiểm toán, giấy tờ làm việc để đánh giá kết làm việc kiểm toán viên, để soát xét chất lợng kiểm toán Vì vậy, việc xây dựng sử dụng hệ thống giấy tờ làm việc đầy đủ, khoa học góp phần nâng cao chất lợng kiểm toán Thực tế, Công ty VAE thiết kế đợc hệ thống giấy tờ làm việc thực đầy đủ, chi tiết cho nội dung công việc Song, chủ quan số KTV kiểm tra chi tiết nh so sánh giá trị số liệu kỳ với kỳ trớc, kiểm toán viên không ghi chép lên giấy tờ làm việc hay ghi chép cách cẩu thả, tẩy xoá nhiều Nhng dù số sơ suất nhỏ mà thân kiểm toán viên cần ý Nhìn chung Công ty VAE có đợc hệ thống giấy tờ làm việc rõ ràng, có tham chiếu chi tiết Song, ngời phụ trách kiểm toán nên 91 nhắc nhở thành viên nhóm hoàn thiện giấy tờ làm việc đầy đủ cẩn thận Mặt khác, Công ty nên phân rõ loại giấy tờ làm việc riêng công việc nh: loại giấy tờ ghi chép nội dung vấn khách hàng, giấy tờ ghi chép bút toán điều chỉnh, loại giấy tờ ghi chép kết quả, báo cáo, Một số kiến nghị ngời quan tâm 3.1 Đối với Nhà nớc: Hiện nay, để đáp ứng nhu cầu hội nhập phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán quan Nhà nớc trọng đến việc hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động Chính vậy, hoạt động kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng năm gần phát triển nhanh chóng đạt đợc thành công ban đầu Tuy nhiên, chế sách hoạt động kiểm toán nớc ta số tồn định; đòi hỏi Nhà nớc phải thể vai trò việc khuyến khích thúc đẩy ngành kiểm toán nớc ta phát triển, đáp ứng đợc nhu cầu hội nhập Cụ thể: - Từ năm 1991 đến nay, 16 chuẩn mực kế toán 27 chuẩn mực kiểm toán lần lợt đợc ban hành Song, hệ thống chuẩn mực ban hành đợc số lợng ỏi, cha đầy đủ cha đợc sửa đổi, bổ sung kịp thời Hệ thống hoàn toàn cha tơng xứng với thị trờng kiểm toán cha đồng so với hệ thống pháp luật khác Vì vậy, Nhà nớc ta cần phải nhanh chóng ban hành đầy đủ hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán, cần phải sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện văn quy phạm pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm toán nhằm đáp ứng kịp thời xu thời đại - Nhà nớc cần xây dựng hành lang pháp lý tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán nh Luật, pháp lệnh kiểm toán quy định nguyên tắc tổ chức, đối tợng, nội dung kiểm toánRiêng đối tợng kiểm toán cần có quy định chặt chẽ hơn; Báo cáo tài doanh nghiệp phải đợc kiểm toán viên độc lập xác nhận trớc công khai Nh vậy, môi trờng pháp lý tốt tạo điều kiện thuận lợi cho tất thành viên xã hội; đặc biệt hoạt động kế toán kiểm toán ngày đợc nâng cao 3.2 Đối với khách hàng Hiện nay, tâm lý khách hàng đòi hỏi mức giá phí kiểm toán thấp làm ảnh hởng lớn đến chất lợng dịch vụ kiểm toán độc lập Một số Công ty kiểm toán nắm bắt tâm lý khách hàng để hạ giá phí kiểm toán cách giảm chi phí đào tạo, giảm bớt thủ tục, quy trình kiểm toán gây nên cạnh tranh không lành mạnh thị trờng kiểm toán, làm giảm chất lợng 92 hoạt động kiểm toán Bởi vậy, khách hàng cần nhận thức rõ vai trò ý nghĩa hoạt động kiểm toán Khách hàng cần phải lấy chất lợng kiểm toán làm tiêu chuẩn để lựa chọn cho Công ty kiểm toán thích hợp Đồng thời, để khách hàng có hiểu biết hoạt động kiểm toán đòi hỏi nỗ lực lớn Công ty kiểm toán việc tiếp cận khách hàng giữ mối quan hệ lâu dài nhằm tạo nên uy tín cho Công ty nâng cao chất lợng dịch vụ Bên cạnh đó, kiểm toán, khách hàng nên cung cấp cho KTV tài liệu cần thiết cách đầy đủ, kịp thời để KTV hoàn thành công việc cách hiệu Trên số kiến nghị em nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục CPSX Công ty VAE Kết luận Cùng với xu hội nhập phát triển mạnh mẽ khắp toàn cầu nay, nh Công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam, Công ty VAE đối thủ cạnh tranh hàng loạt Công ty kiểm toán khác Vì vậy, việc VAE có tồn đứng vững phát triển kinh tế hay không đòi hỏi nhiều nỗ lực cố gắng 93 thân Công ty Nhận thức đợc điều đó, Công ty VAE không ngừng lớn mạnh phát triển, tự đổi mới, động, sáng tạo, học hỏi tiếp thu kỹ thuật công nghệ tiên tiến giới với mục đích cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt có thể; nhằm tự hoàn thiện mình, hoàn thiện dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng nhằm nâng cao uy tín thị trờng Sau đợc học lý thuyết trờng tìm hiểu thực tế Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam, em hiểu vấn đề hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất tất yếu khách quan vô quan trọng việc nâng cao chất lợng kiểm toán nh việc tăng uy tín Công ty Đây thời gian thực tập bổ ích, qua em có đợc kiến thức sâu hơn, rộng lý thuyết lẫn thực tế Đặc biệt, tập giúp em hiểu cách tiến hành kiểm toán Báo cáo tài nh thực tế nói chung không thu hẹp khuôn khổ khoản mục chi phí sản xuất Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Ban lãnh đạo anh chị Công ty VAE ngời tạo điều kiện thuận lợi cho em tiếp cận thực tế, giúp em tự tin bớc vào công việc tơng lai không xa Cảm ơn tất thầy giáo, cô giáo trờng ĐHKTQD hớng dẫn em tận tình hoàn thành luận văn Tài liệu tham khảo PGS.TS Nguyễn Văn Công - Lý thuyết thực hành kế toán tài NXB Tài Hà Nội 2004 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Lý thuyết kiểm toán NXB Tài Hà Nội 2003 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán tài NXB Tài Hà Nội 2001 PTS Vơng Đình Huệ PTS Đoàn Xuân Tiên Kiểm toán NXB Tài Hà Nội 1996 ALVIN A.ARENS Kiểm toán Auditing NXB Thống kê (Bản dịch) Tham khảo kinh nghiệm nớc Tạp chí kiểm toán số năm 2001 Nghiên cứu trao đổi Tạp chí kiểm toán số Xuân năm 2002 Nghiên cứu trao đổi Tạp chí kiểm toán số 2, số 3, số năm 2002 Nghiên cứu trao đổi Tạp chí kiểm toán số năm 2003 10 Nghiên cứu trao đổi Tạp chí kiểm toán số năm 2004 94 11 Thị trờng quản lý Thơng mại số 16 năm 1997 12 Chuẩn mực kế toán Việt Nam - NXB Tài - Hà Nội 2002 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Bộ Tài - Hà Nội 1999, 2001, 2002, 2003 14 File kiểm toán tài liệu khác Công ty VAE Phụ lục số 01: Bảng phân tích soát xét hệ thống KSNB Công ty VAE áp dụng 95 A Chung Soát xét toàn biên họp hội đồng quản trị, làm sở kiểm tra phần hành khác Soát xét biên toán thuế năm trớc Kiểm tra mẫu chứng từ ghi sổ để đảm bảo chứng từ ghi sổ năm đợc lập, kiểm tra, ghi chép B Phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội Môi trờng kiểm soát: Xem xét hệ thống cấu tổ chức, máy quản lý, phân công chức năng, trách nhiệm phòng ban, phòng kế toán Ban giám đốc có phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hay không Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Thông tin trao đổi: Các thông tin có đợc từ khách hàng có đợc cung cấp theo yêu cầu hay không? Các thủ tục kiểm soát: Căn vào quy chế văn xem xét vận hành hệ thống KSNB có đủ mạnh hay không? Giám sát điều hành: - Các quy trình quản lý mà đơn vị thiết lập - Sự điều khiển kinh doanh có hiệu không? - Có đảm bảo chắn định chế độ quản lý đợc thực không? - Hệ thống kiểm soát có đủ mạnh để phát hiện, ngăn chặn đợc gian lận, sai sót hay không? Ngoài ra, tuỳ theo phần hành công việc phạm vị kiểm toán xem xét việc tổ chức quy trình mua bán, vận chuyển, giao nhận, cân đo, đong đếm sản phẩm, hàng hoá, kho hàng, Các thủ tục khác Phụ lục số 02: Chơng trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất Khách hàng: Công ty TN 96 Niên độ: 01/01/2004 đến 31/12/2004 Thủ tục Các thủ tục phân tích - Thu thập bảng tổng hợp giá thành, giá vốn hàng bán theo tháng theo sản phẩm, phân xởng - Tính giá thành bình quân đơn vị sản phẩm So sánh giá thành đơn vị thực tế kỳ với kỳ trớc với kế hoạch Việc so sánh nhằm mục đích xem xét có chênh lệch đột biến lớn kỳ với kỳ trớc, thực tế với kế hoạch giá thành đơn vị hay không? Kiểm tra phân tích thêm số chênh lệch trọng yếu - So sánh biến động khoản mục qua tháng kỳ, năm với năm trớc, phân tích biến động - Xem xét biến động chi phí sản xuất qua tháng kỳ kỳ với kỳ trớc - So sánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ với kỳ kế toán trớc, niên độ kế toán trớc - So sánh đơn giá bình quân CPSX kinhh doanh dở dang cuối kỳ sản phẩm dở dang với giá thành đơn vị nhập kho mặt hàng Kiểm tra chi tiết 2.1 Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chọn mẫu số nghiệp vụ sổ kế toán (Sổ chi tiết) đối chiếu với phiếu xuất vật t để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán vào tài khoản chi phí có phù hợp đắn hay không? - Đối chiếu chọn mẫu phiếu xuất vật t với yêu cầu sử dụng vật t - Tính toán số lợng đơn vị vật liệu thực tế tiêu hao cho đơn vị sản phẩm có hợp lý không, cách so sánh số lợng vật t sử dụng thực tế với định mức tiêu hao vật t để phát chênh lệch bất hợp lý sai số hạch toán - Kiểm tra việc tính toán phân bổ bảng phân bổ nguyên vật liệu, xem xét phơng pháp tính giá áp dụng cho hàng tồn kho để tính giá xuất kho có hợp lý hay không? - Khảo sát thực tế chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Công việc đợc thực kết hợp với việc khảo sát chi tiết trình tính giá nguyên vật liệu xuất kho 2.2 Đối với chi phí nhân công trực tiếp - Đợc tiến hành với khảo sát chi tiết khoản mục tiền lơng nhân - Xem xét, đối chiếu bảng tính lơng khoản trích theo lơng với số liệu sổ tài khoản chi phí có phù hợp không? 97 Ngời thực Ngày thực Tham chiếu - Tơng tự nh kiểm tra chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên tính toán, xác định, so sánh chi phí theo công lao động thực tế với định mức lao động cho loại sản phẩm (nếu có) 2.3 Đối với chi phí sản xuất chung - Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung phức tạp so với khoản mục Nhng thờng kiểm toán viên xem xét khoản chi phí với số tiền phát sinh lớn nh: chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí khác tiền, chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân viên phân xởng - Đối chiếu với kết kiểm tra phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiền lơng - Đối chiếu kết kiểm tra phần chi phí khấu hao tài sản cố định đợc phân bổ vào chi phí sản xuất chung, kiểm tra khoản chi phí sản xuất chung tiền, công cụ dụng cụ, vật liệu, tiền lơng, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội,đã hạch toán vào chi phí sản xuất chung 2.4 Đối với chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ không đắn hợp lý nhiều dẫn đến sai sót đáng kể làm ảnh hởng trọng yếu đến giá thành sản phẩm kết kinh doanh nh giá vốn hàng tồn kho Vì vậy, kiểm toán viên cần quan tâm đến khảo sát chi tiết việc đánh giá sản phẩm dở dang khách hàng - Chứng kiến tham gia kiểm kê thực tế thời điểm khoá sổ kế toán Thực việc chọn mẫu kiểm kê, số mẫu chọn theo phơng pháp chọn mẫu thông thờng - Xem xét phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang doânh nghiệp nh phơng pháp sản lợng tơng đơng hay phơng pháp tính theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, theo định mức, - Đánh giá tính hợp lý giá trị ghi sổ sản phẩm dở dang - So sánh giá trị ghi sổ với giá bán mà doanh nghiệp thực thời điểm cuối năm - Kiểm tra chi tiết đối ứng bất thờng TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, giải thích đầy đủ bút toán bất thờng Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số nghiệp vụ xuất kho Kết luận: - Hoàn thiện giấy tờ làm việc (tham chiếu) giải vấn đề tồn (nếu có) - Đa bút toán điều chỉnh vấn đề đợc đề cập Th quản lý - Lập bảng tổng hợp nhận xét cho khoản mục thực Phụ lục số 03: Th quản lý 98 Lu hành nội VAE Ban giám đốc Công ty TN Ngày 25/03/2005 Th quản lý Kính gửi: Ông Cheng Xu Gao - Tổng Giám đốc Ông Xiao Yong Tao - Phó Tổng giám đốc Bà Phan Thị Kim T - Kế toán trởng Công ty TN Tha quý Ông (Bà) Những vấn đề nêu th quản lý đợc đa sau tiến hành kiểm toán báo cáo tài năm 2004 cho Công ty TN ( gọi tắt Công ty) Th quản lý nhằm lu ý Ban lãnh đạo Công ty điểm yếu tồn hệ thống kiểm soát nội Công ty, giúp Công ty hoàn thiện công tác kế toán kiểm soát hoạt động tốt Hệ thống sổ sách, chứng từ cha theo quy định chế độ kế toán hành Sổ sách tẩy xoá Một số chứng từ cha có đầy đủ chữ ký, số khoản chi cha có hoá đơn ý kiến kiểm toán viên: Đề nghị Công ty thực theo quy định hành nghiên cứu thêm quy định chế độ báo cáo để lập đủ cho năm Có số nghiệp vụ ghi chép không kỳ: Chi phí lơng công nhân tháng 12/2003 hạch toán sang tháng 01/2004 Đối với tiền gửi ngân hàng có số d ngoại tệ, cuối kỳ Công ty cha đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ ý kiến kiểm toán viên: Năm 2004 kiểm toán viên điều chỉnh số nghiệp vụ trọng yếu Đề nghị Công ty sửa đổi cho năm sau Các khoản vay ngắn hạn Công ty tính đến thời điểm 31/12/2004 khoản vay cá nhân Công ty, khoản vay thời hạn nh lãi suất Hầu hết khoản vay có hợp đồng vay vốn nhiên yếu tố hợp đồng cha đợc thể đầy đủ ý kiến kiểm toán viên: Đề nghị Công ty bổ sung hoàn thiện Th quản lý nhận xét điểm tồn gợi ý nhằm trợ giúp Hội đồng quản trị Ban giám đốc điều hành Công ty hoàn thiện hệ thống KSNB nh hệ thống kế toán Công ty Tuy nhiên, vấn đề nêu có đợc việc thực phơng pháp kiểm toán thông thờng, đợc xây dựng nhằm mục đích chủ yếu cho phép đa ý kiến nhận xét báo cáo tài Công ty Do đó, nhận xét gợi ý bao hàm tất điểm yếu có hệ thống KSNB hệ thống kế toán Công ty Chúng mong muốn qua đợc bày tỏ cảm ơn tới Ban giám đốc, bà kế toán trởng, nhân viên phòng kế toán phận có liên quan Công ty cộng tác chặt chẽ nhiệt tình giúp đỡ trong trình kiểm toán Kính th! Thay mặt đại diện Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam 99 Trần Quốc Tuấn Phó Tổng giám đốc 100 Mục lục Lời nói đầu Chơng I: sở lý luận kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài I Khoản mục chi phí sản xuất mối quan hệ với kiểm toán báo cáo tài Đặc điểm chi phí sản xuất với vấn đề kiểm toán 1.1 Khái niệm, chất nội dung kinh tế chi phí 1.2 Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Kiểm soát nội chi phí sản xuất Vai trò kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC 12 II Mục tiêu trình tự kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán Báo cáo tài 15 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất .15 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất 17 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPSX 17 2.2 Thực kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất 26 2.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất 35 Chơng II: Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực .40 I KHái quát Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam .40 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 40 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty VAE 41 2.1 Tổ chức hoạt động Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam 41 2.2 Khách hàng Công ty VAE .44 2.3 Tình hình hoạt động kinh doanh Công ty 45 Tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần Định giá Việt Nam 46 3.1 Cơ cấu tổ chức máy Công ty 46 3.2 Cơ cấu nhân viên Công ty VAE 49 Chơng trình kiểm toán mà Công ty VAE áp dụng 49 4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 50 4.2 Thực kiểm toán .53 4.3 Kết thúc kiểm toán 54 II Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt 101 Nam thực 56 Chuẩn bị công việc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất 56 1.1 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán .56 1.2 Lựa chọn nhóm kiểm toán .57 1.3 Lập thoả thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán 58 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 60 2.1 Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng 60 2.2 Phân tích soát xét hệ thống KSNB 62 2.3 Soát xét hệ thống kế toán Công ty 63 2.4 Phân tích khái quát tình hình tài kết kinh doanh 65 Thực kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất 69 3.1 Thực thủ tục kiểm soát 70 3.2 Các thủ tục phân tích .71 3.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 74 3.3.1.Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Công ty TN 74 3.3.2 Các thủ tục kiểm tra chi tiết thực Công ty TM .88 Kết thúc kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán 92 Thực công việc sau kiểm toán 95 Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC Công ty VAE 97 I Đánh giá thực tế kiểm toán khoản mục CPSX Công ty VAE thực 97 u, nhợc điểm kiểm toán Báo cáo tài theo khoản mục .97 1.1 Ưu điểm 97 1.2 Nhợc điểm .99 Đánh giá thực tế kiểm toán khoản mục CPSX Công ty VAE thực 100 2.1 Đánh giá chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX Công ty VAE thực 100 2.2 Đánh giá việc thực chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX 101 II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC 103 Tính tất yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX 103 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX 104 2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục CPSX 104 2.2 Kiểm soát số d đầu năm tài kiểm toán năm 106 102 2.3 Về cách thức chọn mẫu kiểm toán 107 2.4 Vấn đề quản lý, sử dụng ghi chép giấy tờ làm việc kiểm toán viên 108 Một số kiến nghị ngời quan tâm .109 3.1 Đối với Nhà nớc 109 3.2 Đối với khách hàng 110 Kết luận 112 Tài liệu tham khảo 113 103 Danh mục từ viết tắt Viết tắt BCTC BHXH BHYT CPSX KPCĐ KSNB KTV NCTT NVLTT SXC TSCĐ VAE Nội dung Báo cáo tài Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Chi phí sản xuất Kinh phí công đoàn Kiểm soát nội Kiểm toán viên Nhân công trực tiếp Nguyên vật liệu trực tiếp Sản xuất chung Tài sản cố định Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam 104 [...]... trọng trong quá trình kiểm toán khoản mục CPSX Thứ ba, khoản mục chi phí sản xuất ảnh hởng trực tiếp đến các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh Vì vậy, khoản mục chi phí sản xuất đợc đánh giá là trọng yếu trong quá trình kiểm toán II Mục tiêu và trình tự kiểm toán khoản mục CPSX trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Việc xác định. .. kiểm toán CPSX vừa mang đặc điểm chung của kiểm toán Báo cáo tài chính, vừa mang đặc điểm riêng của kiểm toán khoản mục Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất mang đặc điểm chung của kiểm toán Báo cáo tài chính Về chức năng: Kiểm toán khoản mục CPSX nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của khoản mục CPSX trên Báo cáo tài chính Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán tài chính. .. quả kiểm toán và đa ra ý kiến chung duy nhất cho toàn bộ cuộc kiểm toán Kết thúc giai đoạn này, tất cả các mục tiêu kiểm toán cũng nh trách nhiệm của Công ty kiểm toán đối với khách hàng đã hoàn thành Chơng II: Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện I KHái quát về Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá. .. tợng kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất có đối tợng trực tiếp là khoản mục CPSX trên BCTC Do đó, việc kiểm toán chi phí sản xuất gắn với việc kiểm tra tính đúng đắn và hợp lý trong quá trình lập và luân chuyển chứng từ về CPSX, tính chính xác trong quá trình tính toán, ghi chép sổ sách về chi phí sản xuất và trình bày trên Báo cáo tài chính Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất sử dụng... ty kiểm toán do không đạt đợc mục tiêu kiểm toán đối với khách hàng Tầm quan trọng của kiểm toán CPSX trong kiểm toán Báo cáo tài chính đợc thể hiện qua các điểm sau: - Khoản mục CPSX có ảnh hởng lớn tới các khoản mục khác trong Báo cáo tài chính, nên khoản mục này luôn đợc coi là trọng yếu Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nào, khi đánh giá tính trọng yếu của các khoản mục trên Báo cáo. .. trình bày ở mục 1.2, chi phí sản xuất bao gồm các yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Do 5 Chuẩn mực kiểm toán số 200 quyển I Bộ Tài chính, HN 09/1999 Tr 16 13 vậy, việc kiểm toán CPSX đợc tiến hành dựa trên cơ sở kiểm toán đối với những khoản mục này Kiểm toán khoản mục CPSX trong kiểm toán Báo cáo tài chính thờng hớng tới các mục tiêu đặc... pháp kiểm toán chứng từ gồm: cân đối, đối chi u trực tiếp, đối chi u logic và phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ gồm: kiểm kê, thực nghiệm, điều tra Về trình tự kiểm toán: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc tiến hành theo ba bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất mang đặc điểm riêng của kiểm toán khoản mục Về đối tợng kiểm toán: ... đến lợi nhuận của doanh nghiệp Vì vậy, kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chi phí sản xuất nói riêng Kiểm toán chi phí nhân công trực tiếp đợc thực hiện theo 3 thủ tục: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp... tài chính của doanh nghiệp Đồng thời t vấn cho doanh nghiệp hoàn thiện hơn Với tất cả các lý do trên, có thể khẳng định rằng kiểm toán CPSX là một 11 phần hành không thể thiếu đợc trong kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp sản xuất 4 Đặc điểm kiểm toán khoản mục CPSX trong kiểm toán Báo cáo tài chính Là một phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC, kiểm. .. hành đối chi u với các quy định hiện hành để có đợc đánh giá đúng đắn về các nghiệp vụ này - Tiến hành kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ 2.2.4 Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và tính giá thành sản phẩm Việc kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang có ý nghĩa rất quan trọng trong kiểm toán chi phí sản xuất Nếu