A Lời Mở Đầu Tính cấp thiết đề tài cần nghiên cứu Với nớc thuế góp phần quan trọng chiếm tỷ lệ lớn tổng thu ngân sách Thuế công cụ chủ yếu để động viên tài cho ngân sách nhà nớc.Việc thực thi sách thuế có hiệu đảm bảo mở rộng kinh tế phát triển Thuế GTGT nói riêng sắc thuế gián thu đặc biệt quan trọng việc huy động nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc Do nớc ta phải có sách thuế thật hoàn chỉnh để thuế phát huy đợc tối đa u việt tầm quan trọng Trớc kinh tế KHHTT thuế lợi tức , thuế hàng hoá thuế doanh thu tỏ phù hợp bớc sang chế thể mặt yếu kém.Việc áp dụng chế độ thuế GTGT thay tác động nhiều mặt đến kinh tế nớc ta theo chiều hớng tích cực Bản thân sắc thuế có nhiều u điểm song mặt hạn chế cần khấc phục đề phơng hớng để hoàn thiện dần Mặt khác, mục tiêu quan trọng cải cách thuế giai đoạn II phù hợp với chiến lợc phát triển kinh tế xã hội giai đoạn 2001-2010 Bên cạnh , bối cảnh phát triển kinh tế thời kì đòi hỏi phải có cải cách sách thuế để phù hợp với yêu cầu nớc khu vực tổ chức kinh tế giới mà tham gia Ngoài ra, nhiều tổ chức doanh nghiệp lợi dụng sơ hở quan thuế để nhằm thu lợi nhuận cao , giảm phần thu ngân sách nhà nớc, đòi hỏi quan thuế phải có biện pháp để ngăn chặn tình trạng Tóm lại, lí khiến cần phải nghiên cứu thực trạng thuế GTGT đề giải pháp hoàn thiện thuế nói chung đặc biệt thuế GTGT nói riêng Nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Trong viết làm rõ số vấn đề thuế GTGT Trên sở mô hình lí thuyết thực tiễn áp dụng ,đánh giá thực trạng thuế GTGT Việt Nam đề phơng hớng hoàn thiện Dù có cố gắng song viết em tránh khỏi giới hạn định, em mong thầy cô đóng góp ý kiến cho em để viết lần sau hoàn thiện 3.Phạm vi nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài: Bàn thuế GTGT phơng hớng hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Bài viết giới hạn tập trung phân tích nội dung chủ yếu thuế GTGT ,hạch toán thuế GTGT ,đánh giá thực trạng, u ngợc điểm , sở rút số kiến nghị để hoàn thiện hạch toán GTGT Việt Nam. Dù có cố gắng song viết em tránh khỏi giới hạn định, em mong thầy cô đóng góp ý kiến cho em để viết lần sau hoàn thiện Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận , danh mục tham khảo,mục lục, kết cấu đề tài gồm chơng: Chơng I: Những vấn đề thuế, thuế GTGT, hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp Chơng II:Thực trạng hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp Chơng III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp Dù có nhiều cố gắng song viết em tránh khỏi hạn chế Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy cô để viết tốt , có giá trị Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Minh Phơng nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành đề án CHơNG I Những lí luận chung thuế GTGT hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp I Những vấn đề thuế Khái niệm Cho đến cha có định nghĩa thống thuế Các quan điểm khác đợc nhìn nhận từ góc độ khác thuế.Theo nhà kinh điển thuế: Để trì quyền lực công cộng ,cần phải có đóng góp ngời công dân ,của nhà nớc thuế (Mac-Angen-TTT2.NXBSự thật Hà Nội ) Sau khái niệm thuế ngày bổ sung Trong từ điển kinh tế hai tác giả ngời Anh Chrisopher Pass ,Bryan Lower cho : thuế suất biện pháp phủ đánh thu nhập cải vốn nhận đợc cá nhân hay doanh nghiệp việc chi tiêu hàng hoá ,tài sản Còn định nghĩa thuế tơng đối hoàn chỉnh Economics hai nhà kinh tế Mĩ nh sau :Thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền công ty hộ gia đình cho phủ mà trao đổi họ không nhận đợc cách trực tiếp hàng hoá dịch vụ cả, khoản nộp tiền phạt mà án tuyên án hành vi vi phạm pháp luật. nớc ta cha có định nghĩa hoàn chỉnh thống thuế Theo từ điển Việt Trung 1998 thuế khoản tiền vay vật mà ngời dân tổ chức kinh doanh tuỳ theo tài sản thu nhập nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nớc theo quy định Tóm lại , thuế khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nớc theo mức độ thời hạn đợc pháp luật quy định ,nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Vai trò 2.1 Thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Ngân sách phận tài Nội dung nguồn thu ngân sách nhà nớc gồm nhiều khoản, sử dụng hình thức khác nh: - Phát hành thêm tiền để trang trải nhu cầu chi tiêu cần thiết nhà nớc - Phát hành trái phiếu để vay nớc - Bán phần tài sản quốc gia - Thu thuế Phát hành thêm tiền để chi tiêu cách thức đơn giản Song việc phát hành thêm tiền để chi tiêu thiếu sỏ vật chất đảm bảo dẫn đến lạm phát, làm khó khăn thêm ngân sách nhà nớc Phát hành trái phiếu để vay nớc ừa phải chịu ràng buộc kinh tế, trị từ phía ngời cho vay, vừa phải tìm nguồn để hoàn trả gốc lãi.Vì thu thuế cách tốt để vừa tăng ngân sách nhà nớc vừa quản lí hoạt động doanh nghiệp nớc 2.2 Thuế công cụ điều tiết vĩ mô cho nhà nớc Bên cạnh vai trò đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc thuế công cụ điều tiết vĩ mô đắc lực nhà nớc kinh tế xã hội Trong chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, nhà nớc trực tiếp can thiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu, mệnh lệnh hành chế độ bao cấp tràn lan nên tác động thu ngân sách nói chung, thuế nói riêng đến trình điều chỉnh kinh tế xã hội bị hạn chế, hiệu thực không đợc coi trọng Cơ chế thị trờng với đa dạng thành phần kinh tế phơng thức quản lý vĩ mô nhà nớc, thuế góp phần bình ổn giá cả, kiềm chế lạm phát; công cụ định hớng sản xuất, định hớng tiêu dùng từ điều tiết thu nhập, bảo hộ sản xuất nớc thúc đẩy hội nhập kinh tế 2.2.1 Bình ổn giá cả, kiềm chế lạm phát Nhà nớc sử dụng nguồn thu ngân sách ( mà thuế nguồn thu chủ yếu nh phân tích ) để điều chỉnh giá cả, chẳng hạn giá hàng hoá bị giảm Nhà nớc bỏ tiền mua để chống lại giảm giá Ngoài sách thuế đợc sử dụng để kiềm chế lạm phát, cụ thể : Khi lạm phát xẩy cung nhỏ cầu( lạm phát cầu kéo ) nhà nớc đánh thuế vào tiêu dùng hàng hoá để giảm cầu Hay lạm phát chi phí đầu vào cao ( lạm phát chi phí đẩy) giảm việc đánh thuế vào chi phí đầu vào 2.2.2 Thuế công cụ định hớng sản xuất, định hớng tiêu dùng * Điều tiết sản xuất Mỗi quốc gia có ngành kinh tế mũi nhọn Vì vậy, việc định hớng sản xuất ,tiêu dùng để khai thác tiềm ngành điều cần thiết nhà nớc Để thực công việc bên cạnh sách chi tiêu tự cấp nhà nớc cần sử dụng sách thuế Thể : Thứ Sắp xếp củng cố lại cấu kinh tế theo hớng nhà nớc Các quốc gia muốn phát triển kinh tế phải thực cấu kinh tế tiến phù hợp với tình hình ,điều kiện nớc Thuế công cụ đắc lực việc điều chỉnh theo cầu Thứ hai Tác động tích cực thuế sản xuất kinh doanh thể chỗ hoàn thiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nớc đòi hỏi đối tợng nộp thuế phải thực nghiâm ngặt chế độ hạch toán kinh doanh ,tăng suất lao động, áp dụng thành tựu khoa học kĩ thuật sản xuất kinh doanh Thứ ba Thuế biện pháp đọc nhà nớc sử dụng để bảo vệ sản xuất nớc ,thúc đẩy cạnh tranh chèn ép nớc cần thiết kinh tế nớc ta mà lực lợng sản xuất nh khả cạnh tranh ta cha đủ mạnh Thực tế cho thấy thuế thể mặt u hẳn so với biện pháp khác để bảo hộ sản xuất nớc * Điều tiết tiêu dùng Các sách biện pháp kinh tế đợc nhà nớc sử dụng để hớng dẫn tiêu dùng thờng đánh thuế với thuế suất cao vào mặt hàng cần hạn chế tiêu dùng nh mặt hàng xa xỉ ,những mặt hàng tiêu dùng có ảnh hởng không tốt đến sức khoẻ Sự điều tiết góp phần tiết kiệm chi tiêu ,tăng tích luỹ ,hớng dẫn tiêu dùng lành mạnh Ngoài góp phần làm cân , bình đẳng xã hội ngời giàu ngời nghèo 2.2.3 Bảo hộ sản xuất nớc thúc đẩy hội nhập kinh tế Bảo hộ hợp lí kinh tế nớc tránh khỏi cạnh tranh từ bên cần thiết nớc chậm phát triển phát triển Thuế thực bảo hộ sản xuất nội địa kiểm tra kiểm soát hoạt động ngoại thơng thuế xuất nhập Sự u đãi hiệp định thuế theo thông lệ quốc tế.Tóm lại thuế chất kinh tế công cụ tài quan trọng không tạo nguồn thu to lớn cho ngân sách nhà nớc mà có khả tác động điều chỉnh kinh tế xã hội tầng vĩ mô 3.Phân loại thuế Phõn loi thu l vic sp xp cỏc sc thu h thng thu thnh nhng nhúm khỏc theo nhng tiờu thc nht nh Cú nhiu tiờu thc phõn loi khỏc c s dng nc ta v trờn th gii, tng hp li ta cú tiờu thc phõn loi sau: 3.1 Da vo c s ỏnh thu C s ỏnh thu ch rừ thu ỏnh trờn cỏi gỡ Nu cn c vo c sở ỏnh thu cú th chia sc thu thnh ba loi: *Thu thu nhp L loi thu cú c s l mc thu nhp kim c Thu nhp ny hỡnh thnh t nhiu ngun: t lao động di dng tin lng, tin cụng , li nhun,li tc , c phnDa vo ú thng cú cỏc sc thu sau: -Thu thu nhp thng xuyờn : L loi thu ỏnh vo thu nhp hng nm ca cỏc cỏ nhõn v doanh nghip -Thu thu nhp khụng thờng xuyờn : L khon thu ỏnh vo thu nhp bt thng ca cỏc t chc cỏ nhõn -Thu ỏnh vo li nhun siờu ngch: L loi thu cú c s ỏnh thu l li nhun siờu ngch Thu ny thng xut hin vo thi k khng hong kinh t v li nhun c xỏc nh bng cỏch so sỏnh li nhun thc t cú thi k khng hong v li nhun trung bỡnh cú thi kỡ phỏt trin bỡnh thng * Thu ti sn L loi thu cú c ỏnh thu l giỏ tr ti sn Thu ny cú cỏc dng ch yu sau: - Thu ỏnh vo bất động sn( thu ỏnh vo nh ca , t ai,) - Thu ỏnh vo mt s ti sn cỏ nhõn - Thu ỏnh vo ti sn thun: L loi thuế ỏnh vo tt c cỏc dng ti sn nhng ch ỏnh vo phn giỏ tr ti sn tr phn i vay d mua ti sn - Thu chuyn giao ti sn : L loi thu đánh vo quyn s hu ti sn * Thuế tiờu dựng L loi thu cú c sở ỏnh thu l phn thu nhp dc mang tiờu dựng hin Trong thc t loi thu tiờu dựng c th hin di nhiu dng: Thu doanh thu , thu tiờu th c bit , thu GTGT Túm li , cú nhiu tiờu th phõn loi tu theo yờu cu mi nc m cú s la chn khỏc *Thuế ỏnh vo hot ng bỏn hng hoá L loi thu ỏnh vo hot ng bỏn hng hoỏ C s ỏnh thu l giỏ tr bng tin ca tng nghip v Thc cht ca loi thu ny l ỏnh vo tiờu dựng hng hoỏ 3.2.Da vo phng thc ỏnh thu Tu thuc vo phng thc ỏnh thu - ỏnh mt cỏch trc tip hoc giỏn tip vo thu nhp m ngi ta chia h thng thu thnh hai loi: * Thu trc thu L loi thu ỏnh trc tip vo thu nhp hoc ti sn ca ngi np thu Núi mt cỏch khỏc nú lm cho kh nng v c hi chuyn dch gỏnh nng thu cho ngũi khỏc tr nờn khú khn hn * Thu giỏn thu L loi thu khụng trc tip ỏnh vo thu nhp v ti sn ca ngi np thu m ỏnh mt cỏch giỏn tip thụng qua giỏ c hng hoỏ Ngi tiờu dựng hoc ngi cung cp hoỏ v dch v ú l ngi chu thu c im ca loi thu ny l ngi np thu v ngũi chu thu khụng ũng nht vi , Thu giỏn thu nh hng n hot ng sn xut kinh doanh thụng qua c ch giỏ c trờn th trng Tuy nhiờn s nh hng ú khụng nhng chu s chi phi ca mi quan h ca mi quan h trờn th trng, m cũn ph thuc vo bn cht ca th trng - Th trng ú l cnh tranh hay c quyn II Nội dung, phơng pháp tính hạch toán thuế GTGT Khỏi nim thuế GTGT v cần thiết áp dụng thuế GTGT 1.1 Khỏi nim thu GTGT Thu GTGT l mt loi thu giỏn thu ph thụng ỏnh vo vic s dng thu nhp, cú ngha l ỏnh vo s tiờu dựng hng hoỏ v dch v.Thu ny cỏc nh sn xut kinh doanh v cung cp dch v np , nhng ngi chu thu cui cựng ngi tiờu dựng Khi núi dn thu GTGT ngi tiờu dựng chu cú ngha l tin thu m trờn danh ngha c tr bi t chc hay cỏ nhõn kinh doanh bỏn hng hoỏ , cung ng dch v s c chuyn qua cho ngi tiờu dựng chu di dng cng thờm vo giỏ bỏn hng hoỏ , dch v ú Tớnh ph thụng ca thu GTGT th hin ch nú c thit k ỏp dng cho hu nh mi loi hng hoỏ v dch v tiờu dựng , tr nhng trng hp ngoi l (khỏc vi loi thu giỏn thu khỏc nh thu tiờu th c bit ch ỏnh hn ch vo vo mt s hng hoỏ nht nh) Thu GTGT cú phm vi rng ln i tng chu thu l hu ht cỏc sn phm hng hoỏ v dch v tiờu dựng nc trừ cỏc i tng không phi chu thu GTGT (ó dc quy nh chi tit iu 4-ngh nh s 28/1988/N-CP) i tng tớnh thu GTGT l khon giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ , dch v GTGT l giỏ tr m ngi sn xut kinh doanh lamftng thờm vo giỏ tr nguyờn vt liu hoc hang hoỏ mua vo trc bỏn sn phm hay dch v mi V bn cht kinh t ú l chờnh lch gia giỏ u v giỏ u vo n v kinh t to quỏ trỡnh sn xut ,lu thụng Nh vy nguyờn tc c bn ca thu TGTGT l sn phm hng hoỏ dự qua nhiu khõu hay ớt khõu t sn xut n tiờu dựng thỡ u chu thu nh Mi ln chuyn sang mt khõu sn xut kinh doanh tip theo thỡ sn phm ú ch chu thờm phn thu tớnh theo sn phm tng thờm Cho dự sn phm cú tri qua bao nhiờu giai on sn xut, lu thụng thỡ tng s thu Nh nc thu c cng xhir bng thu nhõn vi giỏ bỏn cho ngi tiờu dựng cui cựng 1.2 S cn thit ỏp dng thu GTGT thay thu thu doanh thu Thu doanh thu c cỏc nc ỏp dng thi kỡ s khai ó to s tớch dn thu, lm cho quỏ trỡnh sn xut sn phm cng qua nhiu khõu thỡ cng phi chu thu cao vỡ thu ỏnh trựng lờn thu Hin vic ỏp dng thu GTGT mang tớnh ph bin trờn th gii iốu ny phỏt sinh t cỏc u im cỏc nhc im ca nú so với thu doanh thu th hin trờn cỏc mt sau : Th nht, thu GTGT cng nh thu doanh thu du l thu giỏn thu nờn thc t loi thu ny c np bi ngi sn xut hng hoỏ , cung cp dch v , trỏnh c s quan h trc tip gia ngi chu thu v c quan chu thu , vỡ th d thu hn cỏc loi thu trc thu.L thu ỏnh vo tiờu dựng nờn d iu chnh vỡ ngi chu thu thng khụng cm nhn c dy gỏnh nng ca thu Tuy nhiờn cng vỡ lí ú nú li l loi thu mang tớnh lu thoỏi , khụng m bo s cụng bng ng viờn ca cỏc tng lp dõn c Th hai, thu GTGT cú tớnh trung lp, cú ngha la khỏc vi thu doanh thu nú khụng phi la mt yu t chi phớ ca doanh nghip Nú khụng lm nh hng n giỏ c hng hoỏ , vỡ nú phi np bi doanh nghip thỡ nú cng c khu tr doanh nghip khỏc , ch cú ngi tiờu dựng cui cựng mi khụng c khu tr õy l im li th ca vic ỏp dng thu GTGT vỡ vic khụng tớnh thu giỏn thu vo chi phớ sn xut , v cng nh vy i vi giỏ thnh hng hoỏ xut khu nờn không lm tng giỏ mt cỏch gi to Th ba, hiu qu ca thu GTGT khụng ph thuc vo s t chc v phõn chia cỏc chu trỡnh kinh t õy l u th ni bt ca thu GTGT so vi thu doanh thu Bi vỡ , i vi thuờ doanh thu , hiu qu li ph thuc 10 Cho đến , doanh nghiệp thực công tác kế toán , hoá đơn chứng từ theo chế độ nhà nớc Việc toán thuế đợc thực nhanh chóng có nhiều tiến so với năm trớc Từ tạo điều kiện để quan thuế quan quản lí nhà nớc kiểm tra , giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp làm cho hoạt động kinh tế đợc lành mạnh , chống việc thất thu cho ngân sách nhà nớc Điếu phần làm giảm tiêu cực xã hội , góp phần ổn định kinh tế Đối với công trình xây dựng đợc hạch toán riêng không tính vào giá thành công trình , khấu hao tài sản sau mà đợc khấu trừ hoàn thuế tạo điều kiện cho giá thành giảm (khoảng 10%).Mặt khác nhập thiết bị , máy móc , phơng tiện vận tải chuyên dùng ,loại nớc cha sản xuất đợc để đầu t tài sản cố định theo dự án không chịu thuế GTGT Đối với công trình đầu t vốn ODA không hoàn lại không chịu thuế GTGT , không thuộc vốn ODA vay đợc hoàn thuế GTGT ngày kể từ ngày nộp tờ khai Chính điều góp phần khuyến khích đầu t , thúc đẩy phát triển kinh doanh Bên cạnh , quan thuế , quy định việc đăng kí mã số thuế việc lập tờ khai thuế góp phần giúp quan thuế nắm đợc đối tợng nộp thuế quản lí tốt Nói chung việc nớc ta thực luật thuế GTGT phơng pháp hạch toán thuế GTGT bối cảnh kinh tế đất nớc gặp nhiều khó khăn thiên tai lũ lụt khủng hoảng tài tiền tệ khu vực nhng tình hình giá thị trờng biến động lớn ,vẫn đảm bảo số thu ngân sách nhà nớc theo yêu cầu đặt Không góp phần khuyến khích mạnh mẽ đầu t phát triển xuất , thúc đẩy doanh nghiệp hạch toán kinh doanh , tăng cờng quản lí thành công lớn , đợc chuyên gia nớc đánh giá cao Những điều phần tạo điều kiện để VN hội nhập vào kinh tế giới II Những tồn - Sự phân chia đối tợng chịu thuế đối tợng không chịu thuế gây tợng phân đoạn hoạt động kinh tế Xét trờng hợp ngành sử dụng nguyên liệu không chịu thuế GTGT để sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT VD nh ngành sản xuất bột canh từ nguyên liệu muối đối tợng không chịu thuế GTGT , không phát sinh thuế GTGT đầu vào mua nguyên liệu Trong sản phẩm tạo lại thuộc diện chịu thuế GTGT , nên bán thành phẩm doanh 30 nghiệp phải nộp cho nhà nớc số thuế GTGT đầu phát sinh không đợc khấu trừ đầu vào tơng ứng tính nguyên giá vật liệu mua vào Do ảnh hởng đến giá bán , doanh thu doanh nghiệp Ví dụ khác nh ngành in báo chí , sách giáo khoa bán hàng không phát sinh thuế nhng mua nguyên liệu sản xuất nh giấy , điện , lại phải chịu 10% thuế GTGT đầu vào Do thuế đầu vào để khấu trừ nên số thuế GTGT phải trả trớc tính vào giá thành sản phẩm , gây khó khăn cho việc tiêu thụ Thứ hai: Việc sử dụng hoá đơn nảy sinh nhiều vấn đề Với hai phơng pháp tính thuế nêu hai loại hoá đơn : Hoá đơn GTGT (có tách biệt thuế GTGT ) hoá đơn bán hàng thông thờng ( gộp thuế GTGT vào tổng giá toán ) Luật thuế quy định trờng hợp sở kinh doanh mua vật t hàng hoá hoá đơn chứng từ , có hoá đơn chứng từ nhng hoá đơn chứng từ thuế GTGT hoá đơn chng từ thuế GTGT nhng không ghi riêng số thuế GTGT giá bán không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào ( trừ vài trờng hợp có quy định riêng) Tuy nhiên kinh tế khu vực kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp hoạt động riêng biệt với mà có quan hệ mua bán trao đổi Cho nên doanh gnhiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ mà có quan hệ mua bán trao đổi với nhóm đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp không đợc khấu trừ phần thuế GTGT đầu vào họ phải trả thuế GTGT cho số hàng mua Trong điều kiện nớc ta , khu vực kinh doanh sử dụng hoá đơn thông thờng không ghi riêng thuế GTGT chiếm tỉ trọng lớn nên vớng mắc không nhỏ Khi áp dụng phơng pháp khấu trừ hoá đơn chứng từ đợc coi quan trọng chế khấu trừ điểm cốt lõi định tính đại trung lập thuế GTGT Do trờng hợp sở sản xuất , chế biến mua nguyên vật liệu nông , lâm , thuỷ sản cha qua chế biến ngời sản xuất bán hoá đơn chứng từ số trờng hợp khác nh sắt thép , phế liệu , đợc tính khấu trừ phần thuế đầu vào theo tỷ lệ quy định trị giá hàng mua vào , suy không phản ứng chất thuế GTGT số thuế đợc khấu trừ đầu vào đợc xác định số thuế GTGT thực tế phát sinh mua hàng mà khấu trừ theo tỷ lệ quy định nh phản ánh không xác số thực tế đợc 31 Ngoài nhiều trờng hợp thực cha tốt việc quản lí , sử dụng hoá đơn chứng từ cha thể tốt VD bán hàng không xuất hoá đơn chứng từ , in sử dụng hoá đơn giả , mua , bán lại hoá đơn , viết không doanh số hoá đơn Trong trờng hợp hoá đơn GTGT , việc cho khấu trừ đầu vào theo tỷ lệ ấn định xuất phát từ tình hình thực tế VN nhằm khuyến khích nh đảm bảo công mặt hàng nông , lâm , thuỷ sản , phế liệu gần 80% dân số VN sản xuất Chính việc phát sinh mâu thuẫn lợi dụng sơ hở để chiếm đoạt trốn tránh thuế , gây thất thu cho ngân sách nhà nớc Thứ ba ,việc tính toán thuế gặp nhiều khó khăn , lúng túng Trong hai phơng pháp tính thuế có phơng pháp khấu trừ thể trung lập kinh tế thuế GTGT Đối với cách tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp , thời điểm ban đầu đợc coi phù hợp với hoàn cảnh kinh tế , với sở kinh doanh nhỏ hộ kinh doanh cá thể cha có điều kiện thực chế độ hoá đơn chứng từ đầy đủ áp dụng phơng pháp khấu trừ.Các đối tợng phải ghi sổ sách đầy đủ xác định đợc doanh số bán hàng giá vốn đầu vào để tính GTGT làm tính thuế Nh thực đợc chấp nhận tố chế độ ghi sổ họ có đủ nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ Còn trờng hợp không thực đợc việc xác định GTGT làm dễ tạo nhầm lẫn tránh nghĩa vụ thuế cách khai giảm doanh thu Nh phơng pháp trực tiếp cách tiếp cận khoa học gnhiên cứu nhăm rõ thuế GTGT loại thuế đánh vào giá trị tăng thêm có GTGT xuất để tính thuế thu thuế Tính toán theo phơng pháp nằy phức tạp dễ gây nhầm lẫn , khó áp dụng doanh nghiệp Một điểm cần nói tới đại phận đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp nộp theo mức khoán mang tính chủ quan ,cha xác thực với thực tiễn nên dẫn đến không công Quy định không tính thuế đầu xác định thuế GTGT đầu vào đợc nêu cha rõ ràng dễ dẫn đến sở kinh doanh vận dụng khác nh trờng hợp : Cơ sở mua dùng để khuyến mại hay tiếp thị , quảng cáo, phát sinh chi phi phí tiếp tân hội nghị có chứng từ theo quy định tài vợt tỷ lệ chi phí khác khống chế theo quy định nhng đồng thời sở phát sinh chi phi phí khuyến mại , tiếp thị , quảng cáo có chứng từ theo quy định , sở xét mức thứ tự u tiên khoản 32 chi phí tính vào chi phí khác nh để làm tính chi phí hợp lí để xác định thu nhập chịu thuế xác định thuế GTGT đầu vào chi phí quảng cáo , tiếp thị Đối với hàng hoá dùng để tiếp thị , khuyến mại quảng cáo sở sản xuất phải chịu thuế GTGT quy định trở nên phức tạp , toàn thuế GTGT chi phí đầu vào cho sản xuất đợc tính khấu trừ theo tháng phát sinh , giá trị hàng hoá quảng cáo , khuyến mại trở nên vợt tỷ lệ khống chế số thuế GTGT đầu vào không đợc tính khấu trừ tơng ứng đợc xác định nh thuế để giảm trừ số thuế đầu vào tính khấu trừ Ngoài , số sở kinh doanh tỏ lúng túng việc xác định thuế GTGT đầu vào , đầu , luân chuyển chứng từ hoá đơn trờng hợp hàng bán bị trả lại phẩm chất , sai quy cách chủng loại Trên sở chấp thuận bên bán bên mua Về chất hàng bán bị trả lại coi nh cha tiêu thụ đợc , ngời bán trả lại tiền cho ngời mua theo số lợng hàng bị trả lại đơn giá toán bao gồm thuế GTGT tính giá trị hàng bị trả lại Vấn đề vớng mắc sở bán hàng, thu tiền xác định thuế GTGT đầu phải nộp sở mua hàng tính, kê khai số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ , xử lí không tính thuế GTGT hàng bán bị trả lại đa vào sở để ngời bán hoàn lại số thuế GTGT mà ngời mua toán theo hoá đơn mua hàng làm xác định số thuế GTGT phải nộp ngời bán nh ngời mua Hơn thuế GTGT áp dụng ngành vận tải gặp nhiều vớng mắc, đặc biệt HTX vận tải hoạt động theo mô hình dịch vụ hỗ trợ HTX chủ phơng tiện hai đối tợng kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT, nên chế độ thuế GTGT hành , HTX thực chủ phơng tiện phải đăng kí, kê khai nộp thuế, HTX thực theo phơng pháp khấu trừ, chủ phơng tiện thực theo phơng pháp trực tiếp Nh doanh nghiệp thu từ hợp đồng HTX kí với khách hàng có hai đối tợng nộp thuế GTGT HTX kê khai thuế GTGT đầu 10% doanh thu theo hợp đồng kí với khách hàng nhng không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào phần doanh thu HTX chuyển trả cho chủ phơng tiện trogn doanh thu thực hởng HTX 1-2 % doanh thu theo hợp đồng dẫn đến hoạt động sản xuất kinh doanh HTX vận tải theo mô hình bế tắc Việc chuyển đổi từ 11 mức thuế suất sang mức thuế suất thuế GTGT gây sức ép mức thuế suất Điều đa đến kết khác 33 : có doanh nghiệp đợc hởng lợi thực thuế GTGT so với mức thuế suất thấp thuế doanh thu , ngợc lại có doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT với mức thuế suất cao thuế doanh thu trớc ảnh hởng đến kết kinh doanh Đặc biệt việc xây dựng thuế suất cha đồng mặt hàng nhóm hàng ngành tơng ứng tạo bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế GTGT đơn vị kinh doanh ngành Thứ t, Thuế GTGT gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp vốn Quy định phải nộp thuế GTGT với hàng nhập kho nhng cha bán lần làm cho doanh nghiệp gặp khó khăn vấn đề vốn Đặc biệt với doanh nghiệp hoạt động chủ yếu vốn vay, áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm để nộp thuế GTGT đầu vào, làm khó khăn thêm, giảm khuyến khích đầu t sản xuất Thứ năm, Tốc độ hoàn thuế doanh nghiệp chậm Quá trình, thủ tục xin hoàn thuế rắc rối khiến nhiều thời gian công sức doanh nghiệp Để đợc hoàn thuế doanh nghiệp phải nộp hồ sơ toàn hoá đơn chứng từ lên quan thuế chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn, có hoá đơn thuế GTGT hợp lệ đợc xem xét khấu trừ thuế Việc kiểm tra đối chiêu hoá đơn chứng từ thực phơng pháp thủ công kéo dài nhiều thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc làm chủ đầu t dự án khác địa phơng nơi doanh nghiệp có trụ sở việc kê khai thuế GTGT phá sinh trình đầu t xây dựng đợc thực doanh nghiệp chủ đầu t Nh việc hoàn thuế GTGT đợc thực cục thuế địa phơng nơi doanh nghiệp có trụ sở hay cục địa phơng nơi có dự án đầu t đợc xây dựng Những khúc mắc cần có hớng dẫn cụ thể để doanh nghiệp thực tốt dự án Sau gần năm thực hiện, đại phận tổ chức cá nhân kinh doanh có ý thức việc thực nghĩa vụ thuế Tuy nhiên số đối tợng lợi dụng chế hoàn thuế trớc kiểm tra sau khầu trừ theo tỷ lệ 0% hàng nông sản để chiếm đoạt tiền thuế Tình trạng bị đa pháp luật xử lí nghiêm khắc song tái diễn, đặc biệt có số quan chức nhà nớc không gơng mẫu lợi dụng điều để bảo trợ cho kẻ xấu, góp phần làm tăng thất thu cho ngân sách nhà nớc Hậu 34 quan thuế cha có kiểm soát thật nghiêm minh, chặt chẽ Ngoài vài khuyết điểm chế thu thuế nhà nớc Trờng hợp doanh nghiệp không thu đợc khoản nợ khó đòi khách hàng song phải nộp thuế cho nhà nớc phần trị giá chắn bị không đòi lại đợc Điều thực làm giảm khuyến khích đầu t phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nh bên cạnh u điểm lớn vợt trội thuế GTGT so với thuế doanh thu , thấy thuế GTGT nhiều tồn vớng mắc nhiều thiếu sót khâu chuẩn bị điều hành Để khắc phục khuyết điểm cần phải có nghiên cứu để đa số giải pháp Chơng III Phơng hớng giải pháp hoàn thiện hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp I Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Nền kinh tế nớc ta chuyển hớng từ chế kế hoạch hóa tập trung quan liêu bao cấp sang chế kinh tế thị trờng có quản lí nhà nớc theo định hớng XHCN thu đợc thành tựu đáng kể Các doanh nghiệp Nhà nớc nh t nhân nhiều loại hình doanh nghiệp khác góp phần đáng kể vào nghiệp phát triển đất nớc Trong chế quản lí nhà nớc ta Nhà nớc lãnh đạo quản lí kinh tế công cụ quản lí Một công cụ đợc nhà nớc sử dụng thuế Các thành công ban dầu đạt đợc việc thực luật thuế đặc biệt thuế GTGT khẳng định hớng đắn cần thiết xây dựng chế độ thuế thay chế độ thuế doanh thu 35 Để công cụ thuế phát huy cách có hiệu hoàn thiện hạch toán thuế GTGT giữ vai trò quan trọng Thông qua chức ghi chép, phản ánh tình hình thuế suất vận động thuế suất suốt trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp cung cấp cách xác ,đầy đủ nghĩa vụ nhà nớc.Mặt khác qua việc phản ánh số liệu thông tin kinh tế, quan thuế suất kiểm tra, giám sát tính toán đợc việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp đủ kịp thời vào ngân sách nhà nớc Trong xu toàn cầu hóa nay, việc VN tham gia vào tổ chức kinh tế đòi hỏi việc hình thành liên minh quan thuế khu vực mở rộng phạm vi quốc tế Chính sách thuế VN phải thay đổi cách liên tục để phù hợp với kinh tế Vn mà phù hợp với kinh tế giới Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chủ động tham gia phát triển, hợp tác quốc tế Một mặt VN lại chịu sức ép việc tiến hành cắt giảm thuế nhập theo cam kết tham gia nh: theo sách cắt giảm thuế nhập quan CEPT/A FTA, mặt khác tạo đà phát triển kinh tế thúc đẩy doanh nghiệp VN thích ứng với biến động áp lực cạnh tranh tăng cờng khả tiến tới mở cửa với quốc tế Mục đích bảo hộ tạo nguồn thu thông qua thuế quan tác dụng, nguồn thu từ thuế xuất nhập giảm Nhà nớc cần tìm kiếm hình thức hạch toán khác để đảm bảo số thu ngân sách Vai trò thuế GTGT phải đợc đề cao để bù đắp mà làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Thêm vào xu toàn cầu hóa tạo khả di chuyển linh hoạt nguồn vốn lao động phạm vi toàn cầu ,các nhà kinh doanh tự thiết lập sở kinh doanh khai thác triệt để lợi ích thông qua biện pháp chuyển giá, khả trốn lậu thuế dễ dàng Do đó, cạnh tranh thuế biện pháp khuyến khích đầu t nh miễn giảm thuế thu nhập tạo tình trạng hệ thống thuế quốc gia có bám đuổi nhau, hội tụ lại gần mục tiêu Cải cách thuế giới kỉ 21 theo hớng đơn giản hóa sách thuế, hình thành liên minh sách quản lí thuế để hợp tác trao đổi thông tin chống lại việc trốn thuế Do đó, việc cải cách hoàn thiện dần luật thuế nh hạch toán thuế GTGT Việt Nam yêu cầu cần thiết quan trọng nội dung cải cách hệ thống thuế nói chung để phù hợp với thông 36 lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi thực hiên hội nhập kinh tế khu vực giới Về mặt chủ quan thuế GTGT hình thức thuế mẻ VN ,mặc dù đợc chuẩn bị kĩ từ trớc triển khai thực tích cực năm vừa qua ,nhng thời kì độ có đan xen cần phải lu ý ảnh hởng khác biệt với thuế doanh thu trớc nên số vấn đề phức tạp công tác xây dựng pháp luật II Một số nội dung cụ thể hoàn thiện hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp Kiến nghị với quan nhà nớc có thẩm quyền 1.1.Về đối tợng chịu thuế Theo văn có dới góc độ nhìn kinh tế đợc phân thành : - Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh loại hàng hóa dịch vụ không thuộc diện điều tiết thuế GTGT - Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh loại hàng hóa dịch vụ chịu điều tiết thuế GTGT doanh nghiệp lại chia thành + Các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ , đợc khấu trừ thuế GTGT nộp đầu vào +Các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp ,không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Tuy phân chia mang tính chất thuế GTGT nhng sau đợc phân chia nh ,các hoạt động kinh tế khả chuyển đổi tơng xứng Trờng hợp ngành sử dụng nguyên liệu không thuộc diện chịu thuế GTGT để sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT (hoặc ngợc lại) ví dụ minh họa điển hình Ngành in báo tạp chí ,sách giáo kha sản phẩm không thuộc diện chịu thuế GTGT Vì doanh nghiệp nộp thuế GTGT cho ngân sách nhà nớc, nhng mua nguyên vật liệu ,động lực ,giấy ,điện, máy móc lại phải chịu thuế trả cho mua nguyên vật liệu phải tính vào thành phẩm làm cho giá bán tăng lên, gây khó khăn việc thực tiêu thụ sản phẩm Những bất cập cần nhiều biện pháp khắc phục Giải pháp quy định thật đối tợng chịu thuế GTGT Quy định phải thật giản đơn rõ ràng để tránh bất cập 1.2 Phơng pháp tính thuế Trong điều 12 luật thuế GTGT có ghi : sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp thực đầy đủ chế độ hóa đơn , chứng từ 37 sổ sách kế toán tự chuyện đăng kí theo phơng pháp khấu trừ đợc quan thuế xem xét để thực Do mà thấy phơng pháp khấu trừ có nhiều u điểm nhng số trờng hợp ngời thực nghiêm chỉnh chế đọ hóa đơn ,chứng từ phải nộp thuế cao so với nhng ngời không thực đầy đủ sách hóa đơn chứng từ Chúng ta không nên thống sử dụng loại phơng pháp tính định Khi trình độ hạch toán kế toán cho doanh nghiệp ngày đợc nâng cao phơng pháp khấu trừ có u Tuy nhiên để thống đợc phơng pháp cần phải bớc triển khai công tác kế toán hóa đơn chứng từ khu vực kinh tế quốc doanh để dần chuyển họ sang nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ phát triển chế độ hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp 1.3 Về thuế suất Việc chuyển dổi từ áp dụng thuế doanh thu với 11 mức thuế suất (từ o,5% đến 30%)sang áp dụng thuế GTGT với mức thuế suất 0%, 5%, 10%) tất nhiên có nhiều doanh nghiệp nộp thuế nhiều làm ảnh hởng đến kết trình sản xuất kinh doanh Vấn đề cần đợc giải nh sau : Theo ý kiến em nên dần tiến mức thuế suất (0% 10% ) để giản đơn khâu phân loại mặt hàng chịu thuế mức thuế suất khác 1.4 Về khấu trừ thuế đầu vào hoàn thuế Các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc hoàn thuế ,hạch toán, tính toán GTGT đầu vào nhng lại tìm cách để đợc hoàn thuế Nghĩa lợi dụng sách thuế để bán hàng thấp giá mua có lãi đợc hoàn thuế khống Nghị định 78/1999.NĐ-CP ngày 20/8/1999và thông t số 106/TTBTC quy định khấu trừ khống tiền thuế đầu vào cho sở sản xuất kinh doanh mua nông ,lâm thủy sản trực tiếp ngời sản xuất bán hàng hóa khác có hóa đơn bán hàng thông thờng Bộ tài trở thành khúc mắc lớn cần tháo gỡ Đây không vấn đề thu ngân sách mà có tác động đến mặt xã hội : doanh nghiệp tìm cách khai thác triệt để bảng kê thu mua hàng nông lâm thủy sản ngời trực tiếp sản xuất hóa đơn bán hàng thông thờng đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng 38 pháp trực tiếp sử dụng hóa đơn bàn hàng Với cách tính thuế GTGT đợc khấu trừ khống nh nhà nớc không thu đợc thuế GTGT lĩnh vực kinh doanh thơng mại mà hoàn lại thuế có đầu vào lớn Đây kẽ hở số đối tợng lợi dụng để moi tiền nhà nớc theo việc hoàn thuế để tránh đợc điều bất hợp lí mà thực đợc khấu trừ khống , nhà nớc thu đợc thuế mà không hoàn lại thuế em xin đợc đa biện pháp : tính thuế GTGT đầu vào đợc coi giá mua trực tiếp ngời sử dụng giá toán ghi tên hóa đơn thông thờng giá mua có tính thuế GTGT nh hàng hóa dịch vụ đặc thù nhu tem bu ,vé cợc vận tải tính ngợc lại giá mua cha có thuế GTGT thuế GTGT đầu vào Với phơng pháp nhà nớc thu đợc thuế GTGT đơn vị kinh doanh có chênh lệch giá thu hoàn thuế Cách tính ngợc lại giá cha có thuế GTGT theo công thức sau : Giá cha có thuế GTGT=(giá toán thu bảng kê hay hóa đơn thông thờng )/(1+thuế suất loại hàng tơng ứng) Kiến nghị với quan thu thuế 2.1 Tăng cờng công tác tra Cơ quan thuế có nhiệm vụ hớng dẫn sở kinh doanh đăng kí, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định luật thuế GTGT Công tác kiểm tra, kiểm soát thuế công cụ quan trọng công tác quản lí thu thuế * Kiểm tra kiểm soát hoá đơn bán hàng Đối với doanh nghiệp lợi dụng dùng thủ đoạn qua việc viết hoá đơn để chiếm dụng tiền từ Ngân sách nhà nớc thông qua việc hoàn thuế khấu trừ thuế việc tổ chức kiểm tra đối chiếu xác minh hoá đơn phải đợc ngành thuế nớc thực theo nguyên tắc Đối với hoá đơn đơn vị tỉnh phát ttổ chức đối chiếu chéo qua bảng kê 2, 3, cử cán kiểm tra thực tế đơn vị thờng xuyên Đối với hoá đơn đơn vị tỉnh sử dụng phải lập phiếu yêu cầu quan thuế làm để công tác xác minh hoá đơn nhanh ,đỡ tốn Đề nghị Tổng cục thuế đa lên mạng vi tính toàn mã số doanh nghiệp nớc Đồng thời kê hoá đơn bán đối tợng nộp thuế ,sử dụng hoá đơn mạng Nh việc kiểm tra đối chiếu quan thuế thuận tiện quản lí chặt chẽ đơn vị * Kiểm tra toán thuế 39 Kiểm tra từ tính thuế ,thuế suất quan trọng kiểm tra khấu trừ thuế GTGT đầu Khi kiểm tra phải ý việc phát chứng từ ,hoá đơn không hợp lệ ,các trờng hợp kê khai khấu trừ trùng để truy việc thu thuế Đối với sở nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ mua sản phẩm hàng hoá thuộc diện khấu trừ thuế đầu vào theo bảng kê hoá đơn bán hàng đợc khấu trừ theo tỷ lệ cụ thể với loại hàng hoá Riêng với hoá đơn cung ứng dịch vụ hoá đơn bán hàng không đợc khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ quy định Bên cạnh , cần kiểm tra việc thực giảm thuế GTGT theo quy định số thuế thực - Trang bị máy móc , thiết bị đại với chơng trình ứng dụng quản lí chuyên ngành đạt hiệu cao Hiện công nghệ thông tin phát triển nh vũ bão có ứng dụng rộng rãi hầu hết ngành kinh tế xã hội Tổ chức vận dụng máy tính công tác kế toán có ý nghĩa quan trọng , làm giảm nhẹ súc lao đọng cho ngời làm kế toán tăng suất lao động thực tế doanh nghiệp áp dụng máy vi tính nh công cụ quan trọng khôn gthể thiếu Để vận dụng máy vi tính phải có tổ chức tin học kế toán nh sau: +Doanh nghiệp có kế hoạch đầu t trang thiết bị máy móc cho phận kế toán ,các cán làm kế toán phải đợc đào tạo tin học sử dụng đợc máy tính công việc +Phấn đấu dần nối mạng thông tin kế toán doanh nghiệp đơn vị trực thuộc tiến tới nối mạng với quan thuế việc kê khai nộp thuế Điều giúp ngời làm kế toán lại nhiều để nộp thuế 2.4 Tăng cờng công tác tuyên truyền luật thuế hỗ trợ cho đối tợng nộp thuế Đây việc làm quan trọng mà ngành thuế cần làm cách thờng xuyên sách thuế vào sống cán thuế phải hiểu rõ mà đối tợng nộp thuế cần phải hiểu rõ đợc nhiệm vụ ý nghĩa việc nộp thuế Phải xác định đợc nằm đối tợng nộp thuế nào, có cách hạch toán thuế - Ngoài , quan thuế nên xem xét việc doanh nghiệp quan hệ toán với ngời mua , khôn gthu đợc khoản nợ khó 40 đòi nhng phải nộp thuế GTGT cho nhà nớc tính phần gí trin bị không thu đợc Nên bỏ quy định , nh kế toán Pháp , doanh nghiệp không đòi đợc nợ nộp thuế GTGT khoản nợ Kiến nghị với doanh nghiệp - Các doanh nghiệp cần chủ động tính toán phơng án sản xuất kết hợp với việc học hỏi kinh nghiệm , nắm vững nội dung , chất thuế nh nghiệp vụ kế toán thuế , ứng dụng nhanh luật thuế Các sở kinh doanh tự kiểm tra hoá đơn đầu vào ,đầu ,trờng hợp chứng từ đầu vào có nghi vấn đề nghị xác minh làm rõ theo quy định Cho phép sở kinh doanh đợc quyền lựa chọn thứ tự u tiên khoản chi phí khuyến mại ,quảng cáo chi phí tiếp tân , hội nghị giao dịch tính vào chi phí bất thờng với tỷ lệ % so với tổng chi phí hợp lí tính thu nhập chịu thuế TNDN để xác định số thuế GTGT đầu vào tỷ lệ giá trị hàng hoá khuyến mại ,quảng cáo vợt mức khống chế so với tổng doanh thu kì để xác định số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ hàng hoá sở sản xuất dùng quảng cáo ,khuyến mại Nên quy định hàng trả lại ngời bán bên mua xuất hoá đơn GTGT cho bên bán phải toán tiền cho bên mua theo số lợng thực trả đơn giá toán thực tế bao gồm thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT bán hàng Đối với HTX nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : Thuế GTGT đầu xác định sở doanh thu hợp đồng kí với khách hàng Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn mua hàng hoá dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập vào dùng cho hoạt động kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT cho phép HTX đợc khấu trừ tiền thuế GTGT mà chủ phơng tiện nộp khoán doanh số HTX chuyển trả cho xã viên Kiến nghị Kế toán thuế GTGT Hoá đơn chứng từ Nhìn chung hệ thống hoá đơn chứng từ có liên quan đến kế toán thuế GTGT thực tế khó khăn tồn ,nhiều sai phạm ,gian lận khó phát thiếu thống sách chế độ mà tạo kẽ hở Để hạn chế nên : + Tăng cờng kiểm tra thực quy định hoá đơn chứng từ kế toán 41 + Có hình thức xử lí thích đáng với trờng hợp gian lận hoá đơn chứng từ kê khai khống kể ngời thực ngời có trách nhiệm kiểm tra + Cải tiến mẫu hoá đơn ,hạn chế đến mức thấp trờng hợp đợc phép tự in hoá đơn chứng từ đặc chủng Hệ thống tài khoản Cần phải có cách kê khai phù hợp phục vụ cho việc tính giá tài sản hình thành xác định giá tính thuế GTGT ,cần thiết có TK để phản ánh toàn giá thành hàng mua vào tơng tự bán Đối với TK 133 nên quy định lại tên gọi thành Thuế GTGT đầu vào Đối với TK 511 nên bổ sung thêm nội dung phản ánh doanh thu ,thu nhập từ hoạt động tài doanh nghiệp ,và mở thành TK cấp hai nh sau : 5111,5112,5113, 5114 Sổ kế toán Sổ kế toán theo nh cách ghi cần có xem xét việc xếp lại trình tự ghi chép ,phục vụ cho việc cung cấp số liệu phân tích số liệu thật xác Trên số kiến nghị để góp phần hoàn thiện việc hạch toán thuế GTGT cho phù hợp với kinh tế nớc ta nh đáp ứng nhu cầu, đòi hỏi hội nhập với kinh tế giới 42 C Kết luận Tóm lại thuế GTGT sắc thuế vô quan trọng đợc áp dụng nớc ta đợc vài năm Quá trình triển khai áp dụng thu đợc nhng thành công đáng kể Luật thuế vào thực tiễn phát huy tính u việt , góp phần thúc đẩy kinh tế nớc ta lên Tuy nhien bên canh nhng công đạt đợc , sắc thuế áp dụng đợc vài năm nên nhiều vần đề bất cập Vì tầm quan trọng cần không ngừng nghiên cứu hoàn thiện dần , để sắc thuế GTGT thực phát huy đợc hết u điểm nó, làm tăng lên nguồn thu chủ yuế cho ngân sách nhà nớc,cũng nh thúc đẩy phát triển kinh tế, hội nhập vào xu toàn cầu hoá với khu vực giới 43 Tài liệu tham khảo Giáo trình Kế toán tài NXB GD Giáo trình Ecônmic NXB ĐH KTQD Thời báo tài , thời báo kinh tế Tạp chí kế toán (2002,2003) Tạp chí kinh tế phát triển ( năm 2002,2003) Từ điển Việt trung (1998) Đề án sửa đổi,bổ sung, số điều luật thuế GTGT(Bộ tài chính) Thông t hớng dẫn thi hành nghị định số 158/2003/NĐ/CP Tài liệu hỏi đáp triển khai luật thuế bổ sung thực từ 1/1/2004 10 Tài liệu Mac- Angen TTT1 NXB Sự thật 11 Chuẩn mực kế toán quốc tế 44 [...]... là hầu hết và phải đáp ứng quy định về sổ sách kế toán , hạch toán số thuế đầu ra và số thuế đầu vào Với phơng pháp khấu trừ thuế GTGT đã thể hiện rõ bản chất thuế gián thu Chủ thể kinh doanh chỉ là ngời thu thuế hộ nhà nớc Thói quen về thuế chồng thuế sẽ không còn lí do tồn tại Thay vào đó là một t duy mới chủ động , tự hoàn thiện đợc thể hiện ở một phần rất quan trọng là phơng pháp tính thuế Việc... bên bán và bên mua Về bản chất hàng bán bị trả lại coi nh là cha tiêu thụ đợc , ngời bán trả lại tiền cho ngời mua theo số lợng hàng bị trả lại và đơn giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT tính trên giá trị hàng bị trả lại Vấn đề vớng mắc là cơ sở bán hàng, thu tiền và đã xác định thuế GTGT đầu ra phải nộp và cơ sở mua hàng đã tính, kê khai số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ , nếu xử lí không tính thuế GTGT... dụng luật thuế GTGT phải vay thêm để nộp thuế GTGT đầu vào, sẽ càng làm khó khăn thêm, giảm đi sự khuyến khích đầu t sản xuất Thứ năm, Tốc độ hoàn thuế của doanh nghiệp còn chậm Quá trình, thủ tục xin hoàn thuế còn rắc rối khiến mất nhiều thời gian và công sức của các doanh nghiệp Để đợc hoàn thuế các doanh nghiệp phải nộp hồ sơ và toàn bộ hoá đơn chứng từ lên cơ quan thuế rồi chờ nhân viên thuế xuống... GTGT so với thuế doanh thu , chúng ta thấy thuế GTGT vẫn còn nhiều những tồn tại và vớng mắc do còn nhiều thiếu sót trong khâu chuẩn bị và điều hành Để khắc phục những khuyết điểm này cần phải có sự nghiên cứu để đa ra một số giải pháp Chơng III Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp I Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Nền kinh tế nớc ta đã chuyển... chuyển giá, vì vậy khả năng trốn lậu thuế dễ dàng hơn Do đó, sự cạnh tranh về thuế giữa các biện pháp khuyến khích đầu t nh miễn giảm thuế thu nhập tạo ra tình trạng hệ thống thuế các quốc gia có sự bám đuổi nhau, và càng hội tụ lại gần nhau về mục tiêu Cải cách thuế trên thế giới trong thế kỉ 21 này cũng theo hớng đơn giản hóa chính sách thuế, hình thành các liên minh về chính sách và quản lí thuế để... 1331 ( Thuế GTGT đợc khấu trừ) và sửa đổi TK3331 từ thuế doanh thu sang thuế GTGT phải nộp đã giúp các doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc theo dõi tình hình thanh toán với các cơ quan nhà nớc cũng nh đáp ứng thoả đáng nhu cầu của ngời sử dụng thông tin kế toán , chấn chỉnh công tác hạch toán kế toán, đặc biệt là khu vực kinh tế t nhân Có thể thấy , việc kê khai thuế GTGT , khấu trừ thuế GTGT đầu vào... đổi từ 11 mức thuế suất sang 3 mức thuế suất thuế GTGT đã gây sức ép về mức thuế suất Điều này cũng đa đến các kết quả khác 33 nhau : có các doanh nghiệp đợc hởng lợi hơn do thực hiện thuế GTGT so với mức thuế suất thấp hơn thuế doanh thu , ngợc lại có doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT với mức thuế suất cao hơn thuế doanh thu trớc đây ảnh hởng đến kết quả kinh doanh Đặc biệt là việc xây dựng thuế suất cha... chịu thuế GTGT , nếu không thuộc vốn ODA vay thì đợc hoàn thuế GTGT trong 3 ngày kể từ ngày nộp tờ khai Chính điều đó đã góp phần khuyến khích đầu t , thúc đẩy phát triển kinh doanh Bên cạnh đó , đối với các cơ quan thuế , các quy định về việc đăng kí mã số thuế và việc lập tờ khai thuế đã góp phần giúp cơ quan thuế nắm đợc đối tợng nộp thuế và quản lí tốt hơn Nói chung việc nớc ta thực hiện luật thuế. .. bán hàng thông thờng ( gộp cả thuế GTGT vào tổng giá thanh toán ) Luật thuế quy định rằng trờng hợp những cơ sở kinh doanh mua vật t hàng hoá không có hoá đơn chứng từ , hoặc có hoá đơn chứng từ nhng không phải là hoá đơn chứng từ thuế GTGT hoặc hoá đơn chng từ thuế GTGT nhng không ghi riêng số thuế GTGT ngoài giá bán thì không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào ( trừ một vài trờng hợp có quy định riêng)... trực tiếp chỉ là một cách tiếp cận khoa học trong gnhiên cứu nhăm chỉ rõ thuế GTGT là loại thuế chỉ đánh vào giá trị tăng thêm khi có GTGT xuất hiện hơn là để tính thuế và thu thuế Tính toán theo phơng pháp nằy phức tạp và dễ gây nhầm lẫn , khó áp dụng trong các doanh nghiệp Một điểm nữa cần nói tới là đại bộ phận các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp đang nộp theo mức khoán mang tính chủ quan