lời giới thiệu Thực tế nớc ta chuẩn bị tiền đề để gia nhập tổ chức thơng mại giới (WTO) chế độ kế toán dần hoàn thiện,có hiệu lực từ tháng năm 2004 Trớc tình hình vấn đề đặt cho kế toán doanh nghiệp phải có điều chỉnh phù hợp không chế độ,chuẩn mực kế toán Việt Nam, tình hình thực tế doanh nghiệp mà cần nhìn xa sớm tiếp cận,vận dụng sát với chuẩn mực quốc tế để không bị lạc hậu,thiệt thòi thức gia nhập WTO ngày gần Là doanh nghiệp nhà nớc hạch toán độc lập nên CTy tuyển than Cửa Ông trọng đến mục tiêu lợi nhuận Để đạt đợc mục tiêu CTy đề nhiều biện pháp nâng cao chất lợng sản phẩm, hạ giá thành, phát huy nội lực tìm kiếm nhà đầu t, góp vốn liên doanh, đầu t chứng khoán, mở rộng thị trờng tiêu thụ Trên thực tế CTy đạt đợc số thành tựu trải qua nhiều khó khăn đặc biệt việc nâng cao khả cạnh tranh thành phẩm than,chiếm lĩnh thị trờng, Thực tế trớc chế kinh tế tập trung, than CTy đợc sản xuất theo kế hoạch TCTy , sản phẩm than tiêu thụ đợc tổng CTy bao cấp trọn vẹn đầu Những năm gần đây, nớc ta chuyển sang chế kinh tế mới, phải đối mặt với quy luật gay gắt kinh tế thị trờng, CTy gặp nhiều khó khăn vấn đề tiêu thụ sản phẩm phải tự tìm kiếm thị trờng Vấn đề cấp bách đặt cho CTy không tìm nguồn cung cấp nguyên liệu đầu vào mới,sàng tuyển than phù hợp với nhu cầu mà phải tìm kiếm đợc nhiều thị trờng tiêu thụ với giá bán cao hơn,lợi nhuận cao Trong thời gian thực tập CTy tuyển than Cửa Ông, nhận thấy tầm quan trọng công tác tiêu thụ thành phẩm CTy em sâu vào xem xét nghiên cứu công tác hạch toán khâu tiêu thụ thành phẩm viết chuyên đề: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa Ông Chuyên đề gồm phần sau: Phần I: Thực trạng hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa Ông Phần II: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa Ông Phần I Thực trạng hạch toán công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than cửa ông I đặc điểm kinh tế kỹ thuật tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh CTy tuyển than cửa ông I Quá trình hình thành phát triển công ty CTy TuyểnThan Cửa Ông CTy hạch toán độc lập, thành viên trực thuộc Tổng CTy Than Việt Nam - Tên CTy : CTy Tuyển Than Cửa Ông - Trụ sở : Phờng Cửa Ông - TX Cẩm Phả - Quảng Ninh - Điện thoại : ( 033 ) 865043 - Fax ( 033 ) 865656 CTy Tuyển Than Cửa Ông đợc thành lập ngày 20/08/1960 địa bàn Phờng Cửa Ông-Thị Xã Cẩm Phả-Tỉnh Quảng Ninh Tiền thân CTy Tuyển Than Cửa Ông đợc xây dựng sở thiết kế CTy BRUXELE (Bỉ) với công suất sàng 250 tấn/h suất rửa tấn/h Diện tích kho than chứa 16 000 tấn, khu vực cảng rót than đợc xây dựng có chiều dài toàn 32m, đón tàu cập bến cảng, tàu 10 000 Hệ thống bốc rót bàng cầu PoocTic từ 1924 - 1955 thực dân Pháp đầu t khai thác tài nguyên khoáng sản khu vực Cẩm Phả Đến 22/04/1955 thực dân Pháp rút khỏi Cửa Ông Tháng 4/1955, Chính Phủ ta vào tiếp quản CTy tiến hành khôi phục toàn từ máy quản lý đến đào tạo lại đội ngũ công nhân tiếp tục kỹ thuật đa vào sản xuất từ năm 1956 CTy tuyển than Cửa Ông trớc hạch toán phụ thuộc vào CTy Than Cẩm Phả thức hoạt động hạch toán độc lập từ tháng 7/1996 trực thuộc Tổng CTy Than Việt Nam Do tổ chức tốt sản xuất kết hợp với kiện toàn máy quản lý, CTy làm ăn có lãi, đảm bảo công ăn việc làm cho CBCNV, tạo đà tốt cho phát triển lên I Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Chức năng, nhiệm vụ CTy tuyển than Cửa Ông CTy tuyển than Cửa Ông kinh doanh sản xuất chế biến than tiêu thụ, thành viên hạch toán độc lập Tổng CTy than Việt Nam,đợc tổng CTy cấp vốn theo định số:2607/QĐ-tccb ngày 19/09/1996 trởng Bộ Công Nghiệp, với t cách pháp nhân theo pháp luật, dấu riêng, đợc mở tài khoản (nội tệ ngoại tệ ) kho bạc nhà nớc ngân hàng ngoại thơng ngân hàng công thơng CẩM PHả CTy chịu trách nhiệm trớc nhà nớc, trớc tổng CTy trớc khách hàng sản phẩm hàng hóa dịch vụ CTy sản xuất - Lĩnh vực kinh doanh : Sàng tuyển, chế biến, tiêu thụ than + Sản phẩm : Các loại than thơng phẩm bao gồm: Các loại than cục tiêu chuẩn Việt Nam Các loại than cám tiêu chuẩn Việt Nam Các loại than bùn ép, than cám khô + CTy đơn vị kinh doanh xuất than, xuất nội địa theo chủng loại Đợc vay vốn ngân hàng, huy động vốn đơn vị, thành phần kinh tế để phát triển sản xuất giới thiệu sản phẩm nớc + Vận chuyển sàng tuyển chế biến chủng loại than đồng thời bốc rót tiêu thụ than xuất khẩu,than sử dụng nớc,đây nhiệm vụ công ty + Ngoài CTy còn: -Sản xuất tà vẹt bê tông phục vụ cho đờng sắt -Sửa chữa lớn thiết bị xây dựng công trình 2 Đặc điểm quy trình sản xuất than CTy tuyển than Cửa Ông _Công nghệ sản xuất CTy Tuyển Than Cửa Ông đơn vị lớn dây chuyền sản xuất than vùng Cẩm Phả thuộc tổng CTy thanViệt Nam với nhiệm vụ kéo than mỏ sàng tuyển, chế biến loại than thơng phẩm tiêu thụ nớc Công nghệ sản xuất CTy đợc đầu t hoàn chỉnh đồng đáp ứng nhu cầu sàng tuyển, chế biến, tiêu thụ liên tục 24/24 h CTy Tuyển than Cửa Ông có hai dây truyền công nghệ với hệ thống thiết bị hầu hết giới hoá, tự động hoá Máy móc có công suất lớn chiếm tỷ lệ cao Dây chuyền công nghệ sản xuất than CTy đợc khép kín từ nguyên kiệu đầu vào đến than thành phẩm đầu Than nguyên khai từ mỏ đợc vận chuyển hệ thống đờng sắt cung cấp cho nhà máy sàng tuyển Hai nhà sàng có nhiệm vụ sàng, rửa loại than Than đợc vận chuyển đờng băng tải, đờng sắt cảng nhập vào kho thành phẩm _Kết cấu phân xởng sản xuất: CTy tuyển than Cửa Ông đợc cấu thành từ nhiều phân xởng nhng chủ yếu từ phân xởng: PX sản xuất chính: PX vận tải, PX tuyển I, PX tuyển II, PX đống bến I, PX đống bến II Các phân xởng làm nhiệm vụ vận tải than mỏ tuyển qua PX tuyển than I PX tuyển than II, sau than đợc đa kho bến I kho bến II để tiêu thụ Ngoài số PX phụ trợ nh: PX giám định; PX khí; PXđiện nớc; PX đầu tầu toa xe; PX đờng sắt; PX đời sống, dịch vụ, ôtô hỗ trợ cho PX dây chuyền sản xuất phục vụ nhu cầu đời sống vật chất tinh thần cho cán công nhân viên công ty Các phận sản xuất có liên quan mật thiết đến PXSX nhằm cung cấp đầy đủ vật t, thiết bị yêu cầu cần thiết đợc thể theo dây chuyền khép kín Ngành sản xuất than nh ngành khác, phụ thuộc vào điều kiện thiên nhiên Do dây chuyền SX khép kín phải xây dựng mối quan hệ hữu huyết mạch Các tháng, quý thời tiết xấu tập trung sửa chữa, bảo d ỡng thiết bị cần thiết Đến thời kỳ thời tiết phù hợp tập trung khả để phát huy hết công suất thiết bị Trong dây chuyền từ khâu chuẩn bị kéo than mỏ đến khâu sàng tuyển than vào kho đến than xuất theo công đoạn SX Các đơn vị phụ trợ phải xây dựng hoạt động theo chức đợc giao nhằm giải phát sinh sản xuất, đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng Nh nhờ có kết cấu sản xuất hợp lý,dây chuyền sản xuất đồng bộ,quy trình sản xuất không bị ách tắc có kho than dự trữ với số lợng lớn CTy sản xuất tiêu thụ than có xuất cao, trì sản xuất mức bình thờng, vừa sản xuất vừa tiêu thụ, vừa đảm bảo kế hoạch sản xuất mà nhà nớc giao cho vừa làm ăn có lãi phát triển lên thích ứng với chế thị trờng I Tổ chức máy quản lý công ty Trong công ty, cấu tổ chức máy quản lý quan trọng, yếu tố định thành công hay thất bại trình sản xuất kinh doanh, định quản lý có tác động trực tiếp đến trình sản xuất kinh doanh Do CTy tổ chức tốt đem lại hiệu kinh tế cao, ngợc lại Trớc tình hình đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị mình, CTy tuyển than Cửa Ông tổ chức máy quản lý nh sau: +Ban quản lý CTy bao gồm: Giám đốc Công ty,Phó Giám đốc sản xuất, Phó Giám đốc công nghệ điện,Phó Giám đốc kỹ thuật - vận tải, Phó Giám đốc đầu t XDCB,Phó Giám đốc kinh tế - đời sống,Kế toán trởng + Các phòng ban: Trung tâm huy sản xuất,phòng tuyển khoáng, phòng điện, phòng XDCB, ứng dụng KHKT công nghệ tin học, Tổ chức lao động, Văn phòng Giám đốc, Phòng Bảo vệ, Vận tải,Vật t, Kế hoạch-Thống kê, Kế toán, Y tế, phòng kiểm toán,phòng tổ chức đào tạo,phòng thi đua tuyên truyền + Các phân xởng:Vận tải, Đờng sắt,Tuyển than 1,Tuyển than 2, Giám định, Kho bến 1, Kho bến 2, CTy tận thu chế biến than, Đầu tầu toa xe, Cơ khí, Điện nớc, Ô tô, Xây dựng,Vật t Mỗi phận,chức vụ có chức nhiệm vụ cụ thể riêng thể nh sau: -Giám đốc: Do hội đồng quản trị Tổng CTy than Việt Nam bổ nhiệm, khen thởng kỷ luật theo đề nghị Tổng giám đốc CTy than Giám đốc CTy đại diện pháp nhân công ty, chịu trách nhiệm trớc Tổng giám đốc, trớc Hội đồng quản trị, trớc nhà nớc trớc pháp luật việc quản lý điều hành hoạt động công ty -Phó giám đốc công ty: Là ngời giúp việc giám đốc quản lý điều hành số lĩnh vực hoạt động CTy theo phân công uỷ quyền giám đốc Phó giám đốc chịu trách nhiệm trớc giám đốc trớc pháp luật nhiệm vụ mà giám đốc phân công uỷ quyền -Kế toán trởng công ty: Giúp giám đốc quản lý, đạo tổ chức thực công tác kế toán, thống kê tài công ty Kế toán trởng điều hành chịu trách nhiệm hoạt động phòng Kế toán - Các phòng ban: Kỹ thuật, nghiệp vụ CTy có nhiệm vụ chức tham mu giúp việc cho giám đốc phó giám đốc việc quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh công ty - Các phân xởng sản xuất: Có nhiệm vụ sản xuất sản phẩm theo phân công đạo phó giám đốc sản xuất, phó giám đốc kinh tế đời sống Quản đốc phân xởng chịu trách nhiệm trớc giám đốc sản phẩm phân xởng làm Để cho máy quản lý CTy có hiệu quả, giám đốc ngời có quyền cao Giám đốc CTy đại diện pháp nhân CTy chịu trách nhiệm điều hành sản xuất kinh doanh đóng góp nghĩa vụ với nhà nớc theo luật định Giúp việc cho Giám đốc phó Giám đốc phụ trách lĩnh vực sản xuất Giúp việc mặt kế toán tài kế toán trởng, đứng đầu máy kế toán CTy hoạt động theo điều lệ kế toán trởng Đối với phòng ban phân xởng đồng chí trởng phòng, quản đốc chịu trách nhiệm trớc Giám đốc mặt sản xuất, an toàn, an ninh đơn vị Qua sơ đồ cấu tổ chức máy hoạt động CTy ta thấy: Cơ cấu tổ chức quản lý CTy đợc bố trí theo kiểu trực tuyến chức Giám đốc lệnh điều hành trực tiếp CTy thông qua Phó giám đốc, trởng phòng ban Ngợc lại Phó giám đốc, trởng phòng ban có trách nhiệm tham mu cho Giám đốc theo chức nhiệm vụ đợc giao Cơ cấu tổ chức máy CTy nh hợp lý tình hình sản xuất công ty, phòng ban đợc bố trí tơng đối gọn nhẹ, không chồng chéo có quan hệ mật thiết với mặt nghiệp vụ Điều giúp cho CTy dễ dàng kiểm tra việc thực mệnh lệnh Giám đốc giúp cho GĐ có đạo nhanh chóng kịp thời hoạt động công ty Tuy vậy, cấu tổ chức CTy có điểm yếu là: việc kiểm tra thông tin tình hình sản xuất CTy PX, Giám đốc thực cách thờng xuyên, gây khó khăn cho Giám đốc việc bổ sung kế hoạch cho công tác SXKD CTy cách kịp thời I Tình hình tài CTy tuyển than Cửa Ông Là CTy nhà nớc hoạt động nhiều nguồn tài khác nhau:ngân sách, tự bổ sung,vayCTy tuyển than Cửa Ông không ngừng tìm tòi phát thêm nguồn tài bổ sung cho huy động tối đa nguồn nội lực CTy để đầu t sở vật chất, trang thiết bị, nâng cao lực sản xuất, hạ giá thành sản phẩm thu lợi nhuận tái đầu t cho năm để tự khẳng định vị trí đứng đầu ngành than Việt Nam Tình hình tài CTy tuyển than Cửa Ông thể qua số tiêu bảng so sánh kết sản xuất kinh doanh nh sau(Biểu 1) Chỉ tiêu TổNG TàI SảN, TổNG NGUồN VốN TSLĐ Và ĐTNH TSCĐ Và ĐTDH Nợ PHảI TRả NGUồN VốN CHủ Sở HữU CáC CHỉ TIÊU NGOàI BảNG CÂN ĐốI TổNG DOANH THU GIá VốN HàNG BáN LợI NHUậN TRƯớC THUế THUế THU NHậP LợI NHUậN SAU THUế năm 2002 năm 2003 tăng giảm % 314,560,712,205 343,836,317,195 29,275,604,990 109 30 160,022,084,854 131,015,770,281 -29,006,314,573 81 873 154,538,627,351 212,820,546,914 58,281,919,563 137 71 197,230,920,708 215,204,198,216 17,973,277,508 109 11 117,329,791,497 128,632,118,979 11,302,327,482 109 63 2,735,470,314 11,514,819,123 8,779,348,809 420 94 1,457,103,521,010 1,800,953,393,044 343,849,872,034 123 59 1,366,573,364,956 1,677,198,991,066 310,625,626,110 122 73 13,821,063,286 19,974,124,255 6,153,060,969 144 51 4,797,615,125 6,383,399,762 1,585,784,637 133 05 9,023,448,161 13,590,724,493 4,567,276,332 150 61 Nh tình hình tài CTy tơng đối ổn định: Tổng tài sản nguồn vốn qua năm tăng Năm 2003 tăng 29 275 604 990 đạt 109 30% so vơi năm 2002 nguyên nhân chủ yếu TSCĐ đầu t ngắn hạn tăng Các khoản phải thu tăng 827 394 369(=27 799 342 877-22 971 948 508) chứng tỏ CTy bị chiếm dụng vốn tơng đối lớn Khoản hàng tồn kho giảm 34 678 846 304(=101 377 396 043-136 056 242 347) chứng tỏ tình hình tiêu thụ CTy tơng đối tốt, kết hợp với việc tổng doanh thu tăng 343 849 872 034 đạt 123 59% khẳng định rõ điều Bên cạnh nợ phải tăng chủ yếu nợ dài hạn nợ khác tăng cho thấy khoản đầu t lâu dài nhiều chủ yếu từ vay Lợi nhuận sau thuế năm 2003 tăng 4,567,276,332 đạt 150 61% cho thấy CTy làm ăn ngày tiến bộ, đủ khả tài chínhvà có lãi để đầu t cho tơng lai Một số tiêu khác: +Sản lợng sản xuất (tấn ):Kế hoạch năm 2003:5 053 800 Thực năm 2003:5 659 426 đạt 118 02%;so với thực kỳ: 116 24% +Sản lợng tiêu thụ(tấn):Kế hoạch năm 2003: 124 000 Thực năm 2003:5 766 335 đạt 112 54%;so với thực kỳ: 123 00% +Than kéo mỏ (tấn ):Kế hoạch năm 2003: 310 000 Thực hiên năm 2003: 495 808 đạt 102,94%;so với thực kỳ: 113,76% +Than NK vào sàng (tấn ):Kế hoạch năm 2003: 710 000 Thực hiên năm 2003: 661 501 đạt 108,39%;so với thực kỳ: 115,22% +DOANH THU THAN (TR Đ) +Tổng vốn kinh doanh Kế hoạch năm 2003: 687 008 Năm 2001: 102 588 590 216 Thực năm 2003: 783 604 Năm 2002: 105 953 711 896 Năm 2003: 110 293 025 179 Từ tiêu cho thấy tình hình sản xuất nh tình hình tiêu thụ CTy đạt vợt mức kế hoạch Đồng thời tình hình tài CTy biến động tơng đối ít,hàng năm nguồn vốn kinh doanh CTy tơng đối cao tăng qua năm So với năm 2001 năm 2002 tổng nguồn vốn kinh doanh tăng 365 121 680(=105 953 711 896-102 588 590 216) Còn so với năm 2002 năm 2003 tổng nguồn vốn kinh doanh tăng 339 313 283(=110 293 025 179-105 953 711 896) II đặc điểm tổ chức máy kế toán sổ kế toán CTy tuyển than cửa ông II Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty CTy tuyển than Cửa Ông xây dựng máy kế toán theo mô hình tập trung với tên gọi Phòng kế toán Phòng kế toán phải thực toàn công tác kế toán từ thu nhận, ghi sổ, xử lí thông tin hệ thống báo cáo đơn vị Và Trởng phòng kế toán(kế toán tr- ởng) ngời trực tiếp điều hành quản lí công tác kế toán sở phân công công việc cho kế toán viên Song song với việc qui định cụ thể trách nhiệm nhân viên kế toán, phòng có phối hợp chặt chẽ với hoàn thành tốt công việc đợc giao Tổng số cán công nhân viên phòng kế toán có 28 ngời Trong đó: trởng phòng, phó phòng 24 nhân viên sơ đồ II sơ đồ máy kế toán công ty kế toán tr ởng Phó phòng phụ trách thống kê Phó phòng phụ trách tài Nghiệp vụ kế toán Phó phòng phụ trách kế toán kế toán Tổ Tổ Bộ máy toán Tổ CTy nhằm thực hợp Tổkế toán tài tốt chức Tổ kế toán Kếtổng vốnnăng,nhiệm vụ giá trởngthống CTy phụ trách lơng chung lĩnh vực thực pháp lệnh thống kê,kế toán CTy Kế toán kê trởng CTy đứng đầu phòng kế toán trực tiếp phụ trách vật đầuliệut XDCB vàthành phụ trách lĩnh vực tài đối ngoại Giúp việc đắc lực cho kế toán trởng nhân viên Các nhân viên phụ trách,kiêm chức khác để đảm bảo hoạt động có hiệu công tác kế toán phạm vi quản lý Phòng kế toán gồm tập hợp đội ngũ CBCNV kế toán lành nghề đợc đào tạo, trải nghiệm qua thực tế lâu dài có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực HTKT Mỗi thành viên phòng kế toán có vị trí quyền nghĩa vụ định theo chế thống từ xuống đới CTy thành lập phòng kiểm toán riêng Phòng có chức kiểm toán nội công ty Phòng gồm trởng phòng nhân viên hoạt động độc lập Nh CTy tuyển than Cửa Ông sử dụng loại hình thức tổ chức kế toán tập trung thuận tiện cho việc tiến hành thu nhận, xử lý chứng từ phân xởng gửi nhanh kịp thời để ghi vào sổ than kế toán tổng hợp, chi tiết đảm bảo lãnh đạo tập trung dễ phân công đạo công tác kế toán Hình thức có u điểm đảm bảo lãnh đạo thống kế toán trởng nh đạo kịp thời lãnh đạo CTy toàn hoạt động sản xuất kinh doanh II Đặc điểm hạch toán kế toán công ty 2 Khái quát tổ chức công tác kế toán: Là CTy tơng đối lớn, nghiệp vụ phát sinh thờng xuyên, công tác hạch toán CTy phức tạp,tuy việc vận dụng tuân theo tảng quy chế CĐKT Việt Nam quy định Bộ Tài Chính TCTy than Việt Nam ban hành: +Niên độ kế toán CTy áp dụng từ ngày 01/01 hàng năm kết thúc vào ngày 31/12 năm đó,kỳ hạch toán CTy đợc tính theo tháng +Đơn vị tiền tệ mà CTy sử dụng ghi chép,báo cáo toán đồng nội tệ Việt Nam đồng(VNĐ) +Phơng pháp hạch toán: sản phẩm hoàn thành nhập kho liên tục nên CTy sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên + Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ: CTy áp dụng phơng pháp KH theo đờng thẳng + Phơng pháp tính thuế GTGT: CTy áp dụng PP tính thuế GTGT theo PP khấu trừ +Phơng pháp xác định giá trị SPDD: CTy đánh giá SPDD theo chi phí NVL 2 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán CTy đăng kí sử dụng hầu hết chứng từ hệ thống chứng từ kế toán thống Bộ Tài Chính ban hành, nh: Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, giấy đề nghị mua hàng, giấy đề nghị tạm ứngPhiếu thu chi, séc chuyển khoản, bảng kiểm kê quĩ Biên giao nhận TSCĐ, biên đánh giá lại TSCĐ, hợp đồng lí TSCĐ Hoá đơn bán hàng ngời bán, phiếu nhập kho, biên kiểm nghiệm vật t, phiếu lĩnh vật t theo hạn mức, phiếu xuất khoChứng từ phản ánh lao động nh chấm công, phiếu hoàn thành sản phẩm, giấy chứng nhận đau ốm thai sảnNgoài chứng từ BTC ban hành, CTy sử dụng số mẫu chứng từ CTy tự thiết kế( phiếu báo xuất than,phiếu báo rót than, kiến nghị, đối chiếu, hợp đồng nghiên cứu khai thác tài nguyên) Hệ thống chứng từ kế toán CTy áp dụng tuân thủ qui định Vụ chế độ kế toán Bộ Tài Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc lập theo mẫu, Tổ phơng pháp tính toán nội dung ghi chép Ông Kế (kế toán trởng công ty) sở hệ thống chứng từ bắt buộc, hệ thống chứng từ hớng dẫn mà tổng CTy than quy định vào kế hoạch sản xuất kinh doanh than CTy năm 2004 quy định chứng từ cần thiết mà CTy phải sử dụng,quyết định có bổ sung theo chế độ hay không ? thực tế CTy đầu năm 2004 cha có thay đổi lớn so với trớc,phòng kế toán CTy phân có liên quan CTy nh(phòng tổ chức,phòng vi tính ) tuân theo cách lập luân chuyển chứng từ nh cũ Quá trình lập chứng từ chặt chẽ đủ thủ tục: Theo giấy đề nghị, phiếu yêu cầu, phòng ban, sau đợc trởng phòng ban liên quan CTy xác nhận, đợc Giám đốc đồng ý kế toán trởng duyệt chi, kế toán liên quan lập chứng từ phù hợp với phiếu yêu cầu, kiểm tra tính hợp lệ chứng từ, chuyển giao cho phận liên quan sau đa vào bảo quản lu trữ Khi hết thời hạn lu trữ, chứng từ bị huỷ Hệ thống Tài khoản kế toán Từ ngày 01/01/1996 CTy áp dụng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho CTy theo định số 1141TC-CĐKT ngày 01/11/1995 trởng Bộ Tài Chính ban hành Hiện CTy đăng kí sử dụng hệ thống tài khoản áp dụng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Bộ Tài Chính ban hành theo định 1141 TC/QĐ/CĐKT Ngày 1/1/2003 CTy xoá bỏ TK cũ nh 821, 921 bổ sung thêm TK nh 635, 515 theo chuẩn mực Bộ Tài Chính Tuy nhiên giá bán TCTy than Việt Nam định nên CTy không sử dụng TK chiêt khấu bán hàng( 521), giá vốn hàng bán( 532) sản phẩm làm tiêu chuẩn mà khách hàng yêu cầu nên hàng bán bị trả lại nên CTy không sử dụng TK531 Để vận dụng có hiệu linh động CTy xây dựng cho hệ thống tài khoản kế toán riêng trình HĐSXKD cụ thể, CTy chi tiết thêm số tiểu khoản cho phù hợp với loại hình kinh doanh Ví dụ: Với tài khoản 136: Phải thu nội bộ(Biểu 2) Số hiệu TK 136 1361 136101 136102 136103 136104 136105 136106 136107 136108 136109 136110 Tên TK Phải thu nội Vốn KD đơn vị trực thuộc Ngành đời sống Kho thuốc Dịch vụ may XN sàng & tận thu than CTy than Nội địa Mỏ than Dơng Huy Nhà ăn số 16 Dự án điện Na Dơng Tuyển than Hòn Gai Cụm TT văn hoá Loại TK A A C C C C C C C C C C Bậc TK 3 3 3 3 3 Một số tài khoản có thay đổi cho phù hợp: Với TK 338(Biểu 3) Số hiệu TK 338 3381 3382 3383 3383 01 3383 02 3383 03 3384 3385 3388 3388 01 3388 02 3388 03 3388 04 3388 05 3388 06 3388 07 3388 08 3388 09 3388 10 Tên tài khoản Phải trả,phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí công đoàn Bảo hiểm xã hội BH xã hội-1% nộp Tỉnh BH xã hội- 4% chế độ BH xã hội-10% nộp TBXH Bảo hiểm y tế Phải nộp cấp P trả,P nộp khác P trả khác lơng trả chậm P trả khác ngành ăn P trả khác hu tuất cha lĩnh P trả kháclãi vay quỹ T trợ P trả khácK phí HĐ CTĐảng P trả khácKhác Bồi dỡng độc hại Theo dõi 3% BHYT Theo dõi 2% KPCĐ Theo dõi 20% BHXH Với tài khoản 141: Phải thu tạm ứng(Biểu 4) Số hiệu TK 141 14101 14102 Tên TK Phải thu tạm ứng Tạm ứng-Phòng vật t Tạm ứng-VPGĐ Loại TK A B B A C C C B B A C C C C C C C C C C Loại TK A C C Bậc TK 2 3 2 3 3 3 3 3 Bậc TK 3 CTừ C C C C C C C C C C C Ctừ C C C C C C C C C C C C C CTừ C C C Loaị d N N N N N N N N N N N N Chi tiết nhóm d Loại d C C C C C C C C C C Chi tiết nhóm d C C C C C M C F C K C C C Loaị d L L L Chi tiết nhóm d G C G C G C Ng tệ Ngtệ Ng tệ 14103 14104 14105 14106 14107 14108 14109 Tạm ứng-Phòng y tế Tạm ứng-Nhà trẻ mẫu giáo Tạm ứng-Nghành ăn Tạm ứng-Khối dân đảng Tạm ứng-Khối phòng ban Tạm ứng-Khối phân xởng Tạm ứng-Lơng hàng tháng C C C C C C C Với TK 131: Phải thu khách hàng TK 131 01: Phải thu khách hàng- Trong TCTy TK 131 02: Phải thu khách hàng-Ngoài TCTy 3 3 3 C C C C C C C L L L L L L L G G G G G G G C C C C C C C 2 Hệ thống sổ sách kế toán Hiện CTy vào công văn,quyết định, thị Bộ Tài Chính sở tình hình thực tế CTy để vận dụng cách thích hợp hệ thống sổ sách theo quy định chế độ kế toán than chế độ thống kê than Là CTy Nhà Nớc, tiến hành sản xuất kinh doanh có quy mô CTy đăng kí sử dụng hình thức sổ NKCT Căn vào chứng từ gốc đợc kiểm tra, kế toán tiến hành ghi chép vào sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp tài liệu cuối hệ thống báo cáo tài Sơ đồ III sơ đồ hình thức kế toán Nhật ký chứng từ chứng từ gốc sổ quĩ bảng phân phối sổ thẻ tk chi tiết bảng kê Nhật ký chứng từ bảnG th chi tiết sổ Ghi ( áp dụng cho toàn thích tất sơ đồ lại) Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: báo cáo tài Đối chiếu kiểm tra: NKCT CTy mở tháng một, hết tháng CTy khoá sổ NKCT cũ mở NKCT cho tháng Sau lần khoá sổ cũ mở sổ kế toán chuyển toàn số d cần thiết từ NKCT cũ sang NKCT Tại CTy sử dụng loại sổ sách sau: _Sổ tổng hợp: Căn vào chứng từ gốc, bảng phân bổ, bảng kê, sổ chi tiết, kế toán ghi vào sổ tổng hợp Sổ tổng hợp CTy tuyển than Cửa Ông bao gồm: + NKCT số 1, 2, 3, 5, 7, 8, 9, 10 + Bảng Kê 1, 2, 4, 5, 8, 9, 10, 11 + Sổ Cái : Sổ đợc ghi lầnvào cuối kỳ sau khoá sổ NKCT +Bảng phân bổ : CTy sử dụng bốn loại bảng phân bổ _Sổ chi tiết: SCT toán khoản nợ vay,cuối tháng KT công nợ cộng chuyển số liệu vào NKCT SCT toán với nhà cung cấp,cuối tháng KT toán cộng chuyển số liệuvào NKCT SCT bán hàng, cuối tháng KT tiêu thụ cộng chuyển số liệu vào NKCT SCT toán với ngời mua,cuối tháng KT toán cộng chuyển số liệu ghi bảng kê 11,sau ghi NKCT SCT TSCĐ,cuối tháng cộng chuyển số liệu vào NKCT SCT mở cho TK thuộc NK 10, cuối tháng cộng chuyển số liệu vào NKCT 10 Tại CTy Bộ sổ kế toán hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ đáp ứng đợc yêu cầu công tác HT tổng hợp HT chi tiết công ty Hình thức ghi sổ NKCT áp dụng cho phần hành kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ CTy đợc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ IV BK Chứng từ gốc tiêu thụ BK BK BK 10 Sổ chi tiết bán hàng NKCT số Sổ chi tiết KH BK 11 Sổ TK 511,632,641,642,911 2 Hệ thống báo cáo BCTC Để tiện cho việc kiểm tra, giám sát CTy tuyển than Cửa Ông sử dụng hệ thống báo cáo tài nhà nớc ban hành báo cáo giải trình lên tổng CTy than Việt Nam Kết thúc quí, kế toán phần hành tiến hành tổng hợp, đối chiếu tính số d cuối kì tài khoản, chuyển cho kế toán tổng hợp tiến hành lập báo cáo tài chính, gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh;Thuyết minh báo cáo tài chính; Báo cáo lu chuyển tiền tệ; Báo cáo lao động thu nhập ngời lao động Các báo cáo sở để giải trình cho tất hoạt động kì kế toán Ngoài để phục vụ cho nhu cầu quản lí kinh tế, tài chính, yêu cầu đạo, điều hành Ban giám đốc, CTy sử dụng số báo cáo quản trị nội sau: Báo cáo than nhập theo nguồn; Báo cáo doanh thu; Báo cáo thu chi tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng; Báo cáo tình hình sử dụng vật t; Báo cáo chi tiết giá thành than ( cuối năm );Báo cáo công nợ nội bộ, công nợ với khách hàng, công nợ với ngời cung cấp Các báo cáo đợc lập theo yêu cầu cần thiết,chúng có ý nghĩa quan trọng hoạt động quản lí kinh tế công ty Từ báo cáo quản trị nội ban giám đốc đa ý kiến kết luận đắn, định linh hoạt hợp đồng kinh tế, kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh 2 Quy trình vận dụng kế toán máy Công tác kế toán CTy tuyển than Cửa Ông áp dụng phần mềm chơng trình kế toán máy vi tính (chơng trình kế toán đợc nối mạng với chi nhánh đơn vị trực thuộc) Chơng trình cho phép cập nhật số liệu từ chơng trình ban đầu, qua hệ thống chơng trình xử lý thông tin tự động luân chuyển vào hệ thống sổ chi tiết TK , sổ TK , báo cáo tình hình công nợ Đây chơng trình kế toán máy (Kế Toán Việt Nam phiên VER 07/2000 Phần mềm đợc cán kỹ s vi tính phòng vi tính CTy cài đặt sửa đổi phù hợp với tình hình kế toán công ty Đối với nhân viên kế toán, phần mềm kế toán công cụ đắc lực thiếu việc tập hợp hoá đơn chứng từ công việc hạch toán kế toán Bên cạnh đó, kế toán sử dụng phần mềm khác nh Microsoft Word, Microsoft Exel để lập báo cáo tổng hợp kế toán nh Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh Nh công tác kế toán công ty, CTy vận dụng máy vi tính việc cập nhật hoá đơn, chứng từ lên thẻ kho, ghi sổ chi tiết, sổ Cái, xác định lợng nhập, xuất, tồn than hai mặt giá trị, số lợng nên thực góp phần tiết kiệm thời gian công sức cán kế toán, nâng cao tính xác tin cậy thông tin việc đối chiếu số liệu với phòng ban liên quan gặp thuận lợi đáng kể III Thực trạng hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than Cửa Ông III Đặc điểm hoạt động tiêu thụ thành phẩm CTy ảnh h ởng tới hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Tiêu thụ thành phẩm khâu cuối sản xuất kinh doanh khâu quan trọng cần theo dõi kế toán nhờ có khâu tiêu thụ mà CTy thu hỗi đợc chi phí bỏ ra, kế toán CTy có sở tính toán đợc tiêu quan trọng nh doanh thu, thuế phải nộp ngân sách, lợi nhuận để từ lập báo cáo cung cấp thông tin cho ngời quan tâm Tình hình tiêu thụ thành phẩm CTy có số đặc điểm ảnh hởng đến hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ nh sau: Đặc điểm thứ cần thấy CTy tuyển than Cửa Ông than nguyên khai đợc đa từ mỏ về, qua sàng tuyển CTy than nhập kho, đa tiêu thụ theo hợp đồng với khách hàng,tổ chức bốc rót tiêu thụ theo phơng tiện vận tải thủy kho bến, cảng Thành phẩm, sản phẩm tiêu thụ chủ yếu than loại với nhiều chủng loại khác việc phân loại than tiêu thụ có vai trò quan trọng sở tảng cho kế toán tiêu thụ hạch toán chi tiết thành phẩm lập báo cáo doanh thu Căn vào thực tế, kế toán chi tiết than tiêu thụ theo hai cách:theo chủng loại theo đối t ợng mua hàng Theo chủng loại, kế toán chi tiết than tiêu thụ thành ba loại sau: Than cục(cục 3a,cục 4a, cục 5a, cục xô 25/100) Than cám(cám 1-1,5, cám 2,cám 3,cám 4,cám 5,cám 6,cám 7,cám 8,cám 9, cám 11) Than bùn Theo đối tợng mua hàng, kế toán phân loại: Than bán cho CTy cảng biển kinh doanh than Quảng Ninh: _Than xuất (than cục, than cám ) _Than nội địa(than cục, than cám, than bùn) Than CTy tự bán _Than bán cho Khách hàng lẻ a) Trong TCTy : b) Ngoài TCTy _Than bán cho CBCNV _Than xuất nội CTy Đặc điểm thứ hai giá bán tổng CTy than Việt Nam định nên CTy không sử dụng tài khoản chiêt khấu bán hàng( 521), giảm giá hàng bán ( 532) sản phẩm làm tiêu chuẩn mà khách hàng yêu cầu nên hàng bán bị trả lại nên CTy không sử dụng tài khoản hàng bán bị trả lại(531) Việc không sử dụng TK521,531,532 nên sổ chi tiết Tk này, nhật ký chứng từ, bảng kê, đặc biệt Nhật ký chứng từ số 8,bảng kê số 11 liên quan đến hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ CTy số liệu TK 521,531,532 Đặc điểm thứ ba than CTy bao gồm nhiều loại, bán cho nhiều đối t ợng khách hàng khác nớc, việc theo dõi tình hình tiêu thụ CTy chi tiết cụ thể Kế toán tiêu thụ mở sổ chi tiết tiểu khoản TK 131,511 cho công ty, chủng loại than, kế toán công nợ mở sổ chi tiết tiểu khoản TK 136 cho Phân xởng, kho bến I, kho bến II Ngoài công tác tiêu thụ đợc phản ánh vào Bảng kê xuất than, sổ theo dõi tổng hợp doanh thu bán than, Bảng phân tích tỷ lệ toán khách hàng Việc làm làm cho CTy nắm bắt chặt chẽ tình hình toán khách hàng Qua có phơng hớng biện pháp xử lý kịp thời phục vụ đắc lực cho công tác quản lý Đặc điểm thứ t là: Trong vấn đề tiêu thụ CTy có thuận lợi có cảng nớc sâu vận chuyển đờng thuỷ thuận lợi, giá cớc vận chuyển đờng biển so với đờng thấp nhiều, CTy có cầu cảng dài gần 200m, tàu có trọng tải 60 000T trở xuống vào cảng nhận than an toàn Than loại CTy tuyển than Cửa Ông phần lớn đợc tiêu thụ rộng khắp Thị trờng tiêu thụ bao gồm khắp tỉnh nớc đặc biệt tiêu thụ tỉnh Trung Bộ, Nam Trung Bộ Nam Bộ Ngoài than CTy tuyển than Cửa Ông đợc xuất nớc nh Trung Quốc, Lào, Campuchia Xuất phát từ đặc điểm nh công tác hạch toán tiêu thụ CTy đòi hỏi thủ tục giao dịch phải linh hoạt thích hợp thực tế CTy thủ tục bán hàng toán tiền hàng đợc thực hợp lý nhanh gọn, đảm bảo cho khách lấy đợc hàng thời gian nhanh Kế toán tiêu thụ cố gắng giảm bớt thủ tục để cho thời gian nhanh khách hàng nhận đợc hàng chủng loại, số lợng theo yêu cầu Các chứng từ tiêu thụ nh giấy giới thiệu đăng kiểm vận tải thuỷ,phiếu báo xuất than, phiếu báo rót than, lệnh xuất than, giấy chứng nhận phẩm chất than, Hoá đơn bán hàng( Hoá đơn GTGT ), Phiếu xuất kho, Phiếu thu đợc quản lý tốt, lập theo quy định tài chính, có chữ ký dấu hợp pháp Trởng phòng tiêu thụ phân công trách nhiệm cho nhân viên kế toán lập ghi chép chứng từ theo quy định 10 vào số lợng chủng loại than xuất tiêu thụ viết phiếu xuất than giao cho phân xởng giám định Phân xởng kho bến I giao Vagoog; Phân xởng kho bến II giao cân Phân xởng giám định kết hợp với Trung tâm đo lờng giám định sản phẩm,CTy cảng kinh doanh than giám định xác số lợng, chất lợng than tiêu thụ theo loại than, theo tầu Kết kiểm nghiệm Giấy chứng nhận phẩm chất than Căn vào biên phân xởng giám định viết Phiếu tiêu thụ than Phiếu tiêu thụ than đợc phân xởng giám định chuyển tổ thống kê phòng kế toán để theo dõi tổng hợp Cuối tháng phận thống kê CTy cảng kinh doanh than đối chiếu tổng hợp tiêu thụ tháng theo số lợng, chất lợng, chủng loại than Tổ tài vào báo cáo tiêu thụ viết hoá đơn tiêu thụ(hoá đơn GTGT) cho CTy cảng kinh doanh than Mặc dù gặp nhiều khó khăn chuyển đổi chế nhng từ chuyển sang hạch toán độc lập, sản phẩm than CTy tuyển than Cửa Ông đợc khách hàng a chuộng có sản lợng lớn, chất lợng tốt, đáp ứng đợc yêu cầu khách hàng Trong trình tiêu thụ than để đáp ứng cách tốt nhu cầu ngời tiêu dùng,giảm thiểu thời gian, tạo điều kiện cho khách hàng CTy chủ yếu tiêu thụ than theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp Theo phơng thức CTy giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho, than thành phẩm bàn giao thức cho ngời mua,ngời mua ký vào hoá đơn, than đợc coi tiêu thụ CTy quyền sở hữu số than Việc sử dụng chủ yếu phơng thức tiêu thụ trực tiếp có ảnh hởng vô to lớn tới hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Phơng pháp giúp kế toán theo dõi, ghi chép, phản ánh sát với biến động than Số liệu kế toán tiêu thụ đa lên máy sớm (có thể ) xác kế toán tổng hợp tiêu thụ tập hợp có biện pháp xử lý kịp thời có phát đồng thời việc tìm tài liệu đối chiếu dễ dàng Nh việc vận dụng phơng thức tiêu thụ trực tiếp ảnh hởng lớn tới tiêu liên quan đến tiền, chuyển khoản, doanh thu, chi phí mặt tác động không tới quy trình toán nhng mặt khác tác động tới hạch toán tiêu thụ (tác động tới ghi chép SCT TK 111,112,113, BK số 1,2, NKCT 1,2,3, tác động tới ghi chép SCT TK 155,511,512,641,642, BK 5,8,9, NKCT Tác động tới ghi chép SCT TK 131, BK 11 sổ TK dẫn đến kết tiêu thụ bị ảnh hởng) Do CTy trọng đến công tác tiêu thụ kế toán coi trọng việc hạch toán tiêu thụ 2)Tổ chức hạch toán a)Tài khoản sử dụng Công ty tuyển than Cửa Ông hạch toán tiêu thụ sản phẩm xác định kết tiêu thụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, tính thuế GTGT phơng pháp khấu trừ với phơng pháp tiêu thụ trực tiếp Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ,kế toán sử dụng nhiều TK để theo dõi nhng chủ yếu TK sau: TK 155 Thành phẩm TK đợc sử dụng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại sản phẩm kho CTY theo giá thành thực tế TK đợc mở chi tiết theo sản phẩm TK511 Doanh thu bán hàng TK511 đợc dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng doanh nghiệp khoản giảm doanh thu từ tính doanh thu tiêu thụ kỳ TK 511 cuối kỳ số d đợc chi tiết thành tiểu khoản cấp hai, TK cấp lại đợc chi tiết cho loại sản phẩm khác TK 5111 Doanh thu bán hàng hoá TK 5112 Doanh thu bán thành phẩm TK 5112 01: Doanh thu bán than Cục TK 5112 013A: Doanh thu bán than Cục 3A TK 5112 014A: Doanh thu bán than Cục 4A TK 5112 015A: Doanh thu bán than Cục 5A TK 5112 016A: Doanh thu bán than Cục Xô TK 5112 02: Doanh thu bán than Cám TK 5112 021: Doanh thu bán than Cám 1-1,5 TK 5112 022: Doanh thu bán than Cám TK 5112 023: Doanh thu bán than Cám TK 5112 024: Doanh thu bán than Cám TK 5112 03: Doanh thu bán than Bùn TK 5112 031: Doanh thu bán than Bùn ép Vân đồn TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 512 Doanh thu bán hàng nội Tk dùng để phản ánh doanh thu số hàng hoá, lao vụ, sản phẩm tiêu thụ nội Tk đợc chi tiết nh sau(Biểu 8) Số hiệu TK 512 Loại TK A Tên tài khoản Doanh thu bán hàng nội 13 Bậc TK CTừ C Loại D C Chi tiết nhóm d Ngtệ 5121 5122 5122 01 5122 02 5122 03 5122 04 5122 05 5122 06 5122 11 5122 12 5122 13 5122 14 5122 15 5122 16 5122 17 5122 18 5122 20 5123 Doanh thu nội Hàng hoá Doanh thu nội bộ-Bán sản phẩm DT nội bộ-Tuyển DT nội bộ-Tuyển DT nội bộ-Vận tảI DT nội bộ-Đống DT nội bộ-Đống DT nội bộ-Đổ xít DT nội bộ-PX khí DT nội bộ-PX kiến trúc DT nội bộ-PX điện nớc DT nội bộ-PX ô tô DT nội bộ-PX toa xe DT nội bộ-PX cầu đờng DT nội bộ-PXSX khác DT nội bộ-PX hàng gia công DT nội bộ-Dịch vụ khác DT nội bộ- Cung cấp dịch vụ A B C C C C C C C C C C C C C C C B 2 3 3 3 3 3 3 3 C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C TK 131- Phải thu khách hàng TK theo dõi khoản toán khách hàng tiền bán than, hàng hoá, dịch vụ, tài sản TK đợc theo dõi chi tiết theo khách hàng, phận: CTY Cảng biển kinh doanh than Quảng Ninh, khách hàng lẻ(trong TCTY , TCTY ), cán công nhân viên, nội VD: TK 131 01- Phải thu khách hàng TCTY TK 131 02- Phải thu khách hàng TCTY TK 632 Giá vốn hàng bán đợc chi tiết theo loại than TK 3331Thuế GTGT phải nộp TK 3333 Thuế xuất CTy không sử dụng TK 521,531,532 b) Phơng pháp hạch toán _Hạch toán giá vốn Từ chứng từ nhập than thủ kho gửi lên kế toán vào Sổ chi tiết thành phẩm theo trình tự thời gian (Biểu 9) Đây sổ theo dõi loại thành phẩm tiêu Nhập, Xuất, Tồn hai mặt số lợng giá trị Mỗi loại than đợc mở trang Chứng từ SH TK ĐƯ Nội dung NT Tồn đầu tháng 01 Sổ chi tiết thành phẩm Tháng 12 năm 2003 Tên thành phẩm: Than cục 3A Nhập Đơn giá SL TT Xuất SL Tồn TT 750 000 02/12 Nhập từ PX tuyển 02/12 Xuất CTY QN Cộng CBKD than SL TT 50 000 154 750 000 100 000 75 000 632 750 000 110 000 82 500 170 000 127 500 220 000 165 000 37 500 Căn vào Sổ chi tiết thành phẩm kế toán lập bảng kê số (Biểu 10) Trên dòng bảng kê phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho loại thành phẩm CTy theo hai tiêu số lợng giá trị Biểu 10 STT SDĐK SL bảng kê số 8: nhập - xuất - tồn thành phẩm Tháng 12 năm 2003 NHậP TRONG Kỳ XUấT TRONG Kỳ TT SL TT SL TT Than bùn Than cục 100 000 50 000 11 000 37 500 100 000 170 000 12 000 127 500 60 000 220 000 Cộng 250 000 91 000 700 00 486 000 800 000 Tên phẩm sản SDCK SL TT 000 165 000 100 0000 16 000 511 000 150 000 66 000 Căn vào số liệu xuất thành phẩm Bảng kê số kế toán vào NKCT số cho cột ghi Có TK 155( Triệu đồng) Nợ TK632: 511 000 Có TK155: 511 000 Sau lên sổ TK632 Biểu 11 Số d đầu năm Nợ sổ TK 632- Giá vốn hàng bán Tháng 12 Năm 2003 Có Ghi có cácTK đối ứng với Nợ TK 155 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có Tháng Tháng 14 Tháng 12 511 000 511 000 511 000 D Nợ D Có _Hạch toán doanh thu Tại phòng kế toán, Căn vào hoá đơn GTGT giữ lại, hàng ngày kế toán tiêu thụ tiến hành ghi vào Sổ theo dõi hoạt động tiêu thụ(Biểu 12) Sổ đợc lập theo thứ tự số hoá đơn đợc ghi chi tiết tên khách hàng mua,tên hàng,số lợng, đơn giá, thuế xuất, thuế giá trị gia tăng số tiền mà khách hàng phải toán Biểu 12 STT Cộng sổ theo dõi hoạt động tiêu thụ Tháng 12 năm 2003 Hoá đơn Số Ngày Ngời nhận tiền Tên khách hàng mua Sản phẩm Tên Số lợng Đơn giá Thành tiền 01 Trần Văn Công Nguyễn Trung Sơn Than Cục 3A 110 000 800 000 88 000 Thuế suất GTGT (%) 537 000 5 5 02/12 Than Bùn Than Cám Than Cám Than Cục 3A Than Cục 5A 800 000 Thuế GTGT Tổng cộng 400 92 400 26 850 563 850 Sau vào sổ đồng thời đối chiếu với hoá đơn bán than tháng, kế toán tiêu thụ tổng hợp lại theo chủng loại than để lên sổ theo dõi chi tiết tiêu thụ theo sản phẩm(Biểu 13) Biểu 13 sổ theo dõi chi tiết tiêu thụ than Chủng loại: than cục 3A Tháng 12 năm 2003 Hoá đơn Ngời nhận tiền STT Cộng Số Ngày 01 02/12 Trần Văn Công Tên khách hàng mua Hàng hoá Số lợng Đơn giá Thành tiền Nguyễn Trung Sơn 110 000 800 000 88 000 220 000 800 000 176 000 Thuế suất GTGT (%) 5 Thuế GTGT Tổng cộng 400 92 400 800 184 800 Ghi Căn vào Sổ theo dõi kế toán lên Sổ chi tiết doanh thu bán hàng(Biểu 14) Biểu 14 Chứng từ SH NT 01 02/12 sổ chi tiết doanh thu bán hàng Chủng loại than: Than cục 3A Tháng 12 năm 2003 Doanh thu 511 TK Diễn giải đối ứng Số lợng Đơn giá Bán cho CTY CBKD than QN 111 110 000 800 000 Thành tiền 88 000 Thuế 400 Cộng phát sinh Doanh thu 160 000 160 000 000 200 000 800 000 Ghi Cuối tháng ,sau lên NKCT số cho cột ghi có TK 511(Triệu đồng) Nợ TK111:150 000 Nợ TK112:166 000 Nợ TK131:Ghi sau Có TK511: Cộng sau Cuối kế toán tổng hợp số liệu lên sổ TK 511 Biểu 15 sổ Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng Tháng 12 năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối ứng nợ với 511 111 112 131 Cộng phát sinh nợ Cộng phát sinh có Sô d cuối tháng Có Tháng Tháng Đơn vị: Triệu đồng Tháng 12 150 000 166 000 221 000 537 000 537 000 Nợ 15 Gh i ch ú Ngày tháng năm Kế toán trởng (Ký, họ tên) Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) _Hạch toán toán với khách hàng Trong tình tiêu thụ kế toán CTy thờng xuyên theo dõi việc toán khách hàng,tại CTy việc toán đợc thống tuỳ theo hợp đồng mà CTy ký trớc sau khách hàng mua hàng Các chứng từ phản ánh việc toán khách hàng chứng từ nh phiếu thu, bảng kê nộp séc, uỷ nhiệm chi Thực tế công tác toán CTy với khách hàng đợc hạch toán nh sau: A)Hạch toán với khách hàng thu tiền + Thanh toán tiền mặt, séc hay qua ngân hàng mua hàng Phơng thức toán thờng đợc áp dụng khách hàng không thờng xuyên, mua hàng với số lợng nhỏ cha có tín nhiệm với công ty Đôi trờng hợp CTy cần tiền khách hàng thờng đợc yêu cầu toán mua hàng Ngoài tiền mặt thu trực tiếp quỹ, CTy chấp nhận toán với khách thông qua ngân hàng để tạo điều kiện cho khách việc toán mua hàng với giá trị lớn Hình thức toán đảm bảo cho CTy thu hồi đợc vốn nhanh để tiếp tục tái đầu t cho hoạt động sản xuất _Nếu khách hàng toán tiền mặt đến nộp tiền mặt quỹ kế toán lập phiếu thu tiền,phiếu thu đợc lập làm liên: liên giao khách hàng liên lu CTy Biểu 16 Tổng CTy than Việt Nam CTy tuyển than Cửa Ông Phiếu thu tiền số: 1212 Ngày 02/ 12/2003 Số bút toán: Tài khoản ghi có: 131 01 Thu : Nguyễn Trung Sơn Bộ phận công tác : CTY CBKD than Quảng Ninh Về khoản : Mua than cục Số tiền :92.400.000.000 VND Bằng chữ:Chín mơi hai triệu bốn trăm tỷ đồng chẵn Kèm theo chứng từ gốc Nhận ngày 02 tháng 12 năm 2003 Thủ trởng đơn vị KT trởng KT toán Thủ quỹ Ký tên, đóng dấu Ký tên, đóng dấu Ký tên Ký tên Căn vào phiếu thu, kế toán ghi sổ chi tiết tiền mặt, cuối ngày lên Bảng kê số cho cột ghi Có TK 511, TK 3331 _Nếu khách hàng toán séc chứng từ ban đầu bảng kê nộp séc (Biểu 17) Khi CTy thu đợc séc kế toán nộp vào ngân hàng ngoại thơng Việt Nam nơi CTy mở tài khoản chậm 10 ngày sau nhận séc Khi nhận séc, kế toán phải ghi bảng kê nộp séc Bảng kê nộp séc đợc lập làm hai liên: liên lu công ty, liên ngân hàng giữ Biểu 17 bảng kê nộp séc Ngày tháng 12 năm 2003 Phần ngân hàng ghi Đơn vị nộp séc: CTy tuyển than Cửa Ông TK Nợ Tại: Ngân hàng công thơng Cẩm Phả - Quảng Ninh TK Có Số hiệu tài khoản: 710A-00009 Đơn vị phát hành Số tiền STT Số séc TK ghi Nợ séc séc Nhà máy nhiệt điện 500 000 23712 Phả Lại Cộng 500 000 Tổng số tiền (viết chữ): Bảy triệu năm trăm nghìn đồng chẵn Đơn vị nộp séc Ngân hàng bên bán nhận Ngân hàng bên mua nhận Khi ngân hàng công thơng Cẩm Phả nhận tiền chuyển vào tài khoản công ty, ngân hàng gửi giấy báo Có công ty Sau nhận giấy báo Có kế toán phản ánh vào sổ chi tiết tiền gửi, cuối ngày lên Bảng kê số cho cột ghi Có TK 511, Có TK 3331 _Nếu khách hàng toán tiền hàng uỷ nhiệm chi Ngân hàng công thơng Cẩm Phả sau nhận đợc tiền ngân hàng bên mua chuyển đến gửi liên uỷ nhiệm chi (giấy báo có CTy ) Biểu 18 Uỷ nhiệm chi số 15/12 Chuyển khoản,chuyển tiền th điện lập ngày 15 tháng12năm 2003 Tên đơn vị trả tiền:CTy cảng kinh doanh than Số tài khoản 710A-00010 Tại ngân hàng: Công thơng Cẩm Phả tỉnh Quảng Ninh Tên đơn vị nhận tiền: CTy tuyển than Cửa Ông Số tài khoản: 710A-00009 16 Tàikhoảnnợ(do ngân hàng ghi) Tài khoản có Tại ngân hàng: Công thơng Cẩm Phả tỉnh Quảng Ninh Số tiền chữ: Năm trăm triệu đồng chẵn Nội dung toán: Trả tiền mua than cám Đơn vị trả tiền Kế toán Chủ tài khoản 500.000.000 Ngân hàng ghi sổ ngày Kế toán Tpkế toán Ngân hàng ghi sổ ngày Kế toán Tpkế toán Đây chứng từ xác nhận ngân hàng phục vụ bên bán nhận tiền số liệu tài khoản đ ợc chuyển vào Khi đó, vào phiếu thu tiền mặt giấy báo Có Ngân hàng, kế toán đóng dấu "Đã toán" lên hoá đơn Số tiền đợc ghi vào "Sổ chi tiết toán với ngời mua" Sau nhận đợc uỷ nhiệm chi, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết TK 112, cuối ngày lên Bảng kê số cho cột ghi Có TK 511, Có TK 3331 _Nếu khách hàng ứng trớc tiền hàng, nhận tiền ứng (thờng tiền mặt) kế toán lập phiếu thu ghi số tiền khách hàng ứng trớc, vào phiếu thu kế toán phản ánh vào sổ chi tiết toán với ngời mua sổ chi tiết tiền mặt, cuối ngày lên Bảng kê số cho cột ghi Có TK 131 B)Hạch toán với khách hàng toán trả chậm Phơng thức toán đợc áp dụng khách hàng có tín nhiệm bán hàng theo hợp đồng kinh tế Thời hạn toán đợc xét cụ thể theo trờng hợp đợc xác định hợp đồng Thông thờng, thời hạn toán thờng không tháng tiêu thụ theo hợp đồng 15 ngày khách đến mua lẻ công ty Thời hạn đối tợng áp dụng phơng thức trả chậm Giám đốc Phó giám đốc CTy định công ty, khách hàng đợc trả chậm KH thờng mua than theo hợp đồng kí kết lâu dài Để theo dõi tình hình toán theo phơng thức trả chậm kế toán mở sổ chi tiết toán với ngời mua (Biểu 19) Mỗi khách hàng mở trang sổ Sổ chi tiết toán với ngời mua Tháng 12 năm 2003 Khách hàng: CTy cảng biển kinh doanh than Quảng Ninh Diễn giải TK đối ứng Số d đầu kì Chứng từ SH NT 132 18/12 897 26/12 Bán than cục 3A Thuế GTGT Trả tiền hàng 511 3331 111 112 Nợ 10 000 Số tiền 800 40 500 500 70 000 75 600 15 600 Tổng phát sinh Số d cuối kỳ Có Căn vào sổ chi tiết toán với ngời mua,sổ chi tiết doanh thu bán hàng Cuối tháng, kế toán lên Bảng kê số 11 - Phải thu khách hàng (Biểu 20) Bảng kê đợc lập để tổng hợp tình hình toán với khách hàng tháng Mỗi khách hàng đợc ghi dòng bảng kê số 11 S T T Tháng 12 năm 2003 Ghi nợ tk 131, ghi có tk Sdđk Tên ngời mua Nợ có 511 3331 CTy CBKD than QN 10 000 72 000 600 Cộng 30 000 200 000 10 000 Ghi có tk 131, ghi nợ tk Sdck Cộng có nợ Cộng nợ 131 111 112 có 131 15 75 600 30 000 40 000 70 000 600 210 000 80 000 141 000 221 000 19 000 Căn vào số liệu Bảng kê số 11, kế toán tập hợp vào Nhật ký- Chứng từ số cho bên Có TK 131 (Triệu đồng): Nợ TK 111: 80 000 Nợ TK 112: 141 000 Có TK131: 221 000 Căn vào số liệu TK 511 NKCT số cột ghi Có TK 511( Triệu đồng) Nợ TK111:Đã ghi Nợ TK112:Đã ghi Nợ TK131:221 000 Có TK511: 537 000 Cuối lên sổ TK 511 nh trình bày _Hạch toán thuế GTGT,xuất Sản phẩm tiêu thụ CTy than loại, đối tợng chịu thuế GTGT, vậy, cuối tháng CTy phải lập tờ khai thuế GTGT, thuế Xuất Đồng thời nh doanh nghiệp khác, CTy phải nộp số loại thuế nh : thuế thu nhập doanh nghiệp số loại thuế khác: thuế tài nguyên, thuế nhập Kế toán thuế GTGT đợc CTy thực nh sau: 17 Từ hoá đơn bán hàng, hoá đơn mua NVL, mua TSCĐ loại hoá đơn GTGT khác, cuối tháng kế toán thuế lập tờ khai thuế GTGT Tất thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc theo dõi TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 3331 đợc sử dụng để theo dõi thuế GTGT phải nộp kì Mặc dù tài khoản có TK cấp TK 33311: Thuế GTGT phải nộp - HH&SPDV TK 33312:Thuế GTGT phải nộp Hàng nhập nhng hạch toán tiêu thụ sử dụng TK 33311 CTy xác định số thuế GTGT phải nộp nh sau: Số thuế GTGT = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đợc khấu trừ Trong Thuế GTGT đầu = Giá bán cha thuế * 5% Khi lập hoá đơn bán hàng CTy phải ghi rõ giá bán cha thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải trả Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn doanh nghiệp mua hàng Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT phải nộp kì, vào NKCT số 10 đồng thời kế toán ghi định khoản: Nợ TK 33311 Có TK 133 Khi nộp Nợ TK 33311 Có TK 111, 112 _Hạch toán hoạt động đợc coi nh tiêu thụ CTy hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế theo phơng pháp khấu trừ nên phát sinh nghiệp vụ xuất sản phẩm hàng hoá dịch vụ cho mục đích khác nh trao đổi, biếu tặng kế toán phải lập hoá đơn GTGT,trên hoá đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT nh hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng, bút toán phản ánh giá vốn phải phản ánh chung: Nợ TK155,156 Có TK 632 bút toán đặc biệt sau: +Đối với sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi kế toán phản ánh bút toán a) Nợ TK 131 Có TK 511: Giá trị đợc XĐ theo giá bán SP, hàng hoá loại tơng thời điểm phát sinh hoạt động Có TK 33311 đồng thời ghi b ) Nợ TK 152,153,156,211 Nợ Tk 133 Có TK 131 Phản ánh số tiền thu thêm :Nợ TK 111,112 Có TK 131 Phản ánh số tiền trả thêm: Nợ TK 131 Có TK 111,112 Đối với Sp, hàng hoá tiêu dùng nội kế toán phản ánh bút toán: Nợ TK 627,641,642 Có Tk 512 Có Tk 33311 Đối với Sp, hàng hoá để biếu tặng kế toán phản ánh bút toán : Nợ TK 431 Có TK 512 Có TK 33311 Đối với Sp để thởng trả thay lơng cho ngời lao động kế toán phản ánh bút toán Nợ TK 334: CóTK 512 Có TK 33311 III Hạch toán xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than Cửa Ông 1)Tài khoản sử dụng Liên quan tới việc xác định kết tiêu thụ cuối kỳ nhằm phản ánh xác trung thực kết kế toán kết hợp sử dụng tài khoản sau: TK 641 -Chi phí bán hàng TK đợc theo dõi cụ thể bến công ty,có tới tài khoản cấp chi tiết thành 26 tiểu khoản cấp 18 Cụ thể nh sau(Biểu 21) Số hiệu TK 641 6411 6411 23 6411 24 6411 25 6412 6412 23 6412 24 6412 25 6413 6413 23 6413 24 6413 25 6414 6414 23 6414 24 6414 25 6415 6415 23 6415 24 6415 25 6416 6416 23 6416 24 6416 25 6417 6417 22 6417 23 6417 24 6417 25 6418 6418 22 6418 23 6418 24 6418 25 Loại TK A A C C C A C C C A C C C A C C C A C C C A C C C A C C C C A C C C C Tên tài khoản Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng Vật liệu Chi phí bán hàng Vật liệu-Bến Chi phí bán hàng Vật liệu-Bến Chi phí bán hàng Vật liệu-Bến Chi phí bán hàng Nhiên liệu Chi phí bán hàng Nhiên liệu-Bến Chi phí bán hàng Nhiên liệu-Bến Chi phí bán hàng Nhiên liệu-Bến Chi phí bán hàng Động lực Chi phí bán hàng Động lực-Bến Chi phí bán hàng Động -Bến Chi phí bán hàng Động lực-Bến Chi phí bán hàng Tiền lơng Chi phí bán hàng Tiền lơng-Bến Chi phí bán hàng Tiền lơng-Bến Chi phí bán hàng Tiền lơng-Bến Chi phí bán hàng BHXH Chi phí bán hàng BHXH-Bến Chi phí bán hàng BHXH-Bến Chi phí bán hàng BHXH-Bến Chi phí bán hàng Khấu hao Chi phí bán hàng Khấu hao-Bến Chi phí bán hàng Khấu hao-Bến Chi phí bán hàng Khấu hao-Bến Chi phí bán hàng KHDV mua Chi phí bán hàng KHDVMN- Vp GĐ Chi phí bán hàng KHDVMN-Bến Chi phí bán hàng KHDVMN-Bến Chi phí bán hàng KHDVMN-Bến Chi phí bán hàng CP khác Chi phí bán hàng CP khác-Vp GĐ Chi phí bán hàng CP khác-Bến Chi phí bán hàng CP khác-Bến Chi phí bán hàng CP khác-Bến Bậc TK 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 CTừ Loại D N N N N N N N N N N N N N N N N N C C C C C C C C C C C C C C C Chi tiết nhóm d Ng-tệ N N N N N N N N N N N N N N N N N C C C C C C C C C C c TK 642-Chi phí quản lý;TK đợc chi tiết thành tiểu khoản cấp để dễ quản lý Tiểu khoản 6421: Chi phí vật liệu Tiểu khoản 6422: Chi phí nhiên liệu Tiểu khoản 6423: Chi phí động lực Tiểu khoản 6424: Chi phí tiền lơng Tiểu khoản 6425: Chi phí BHXH Tiểu khoản 6426: Chi phí khấu hao Tiểu khoản 6427: Chi phí dịch vụ mua Tiểu khoản 6428: Chi phí khác Mỗi tài khoản đợc chi tiết thành TK cấp nh TK 641 theo kho bến TK 515- Doanh thu hoạt động TC TK 635- Chi phí hoạt động TC TK 711- Thu nhập hoạt động khác TK 811- Chi phí hoạt động khác TK 911- Xác định kết kinh doanh 2)Phơng pháp hạch toán Để tiến hành hoạt động tiêu thụ than loại, CTy phải bỏ chi phí định Những chi phí liên quan đến khối lợng than tiêu thụ kỳ gồm có chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Đây khoản chi phí cần thiết để quản lý thúc đẩy trình tiêu thụ than a) Hạch toán chi phí bán hàng Chi phí bán hàng CTy gồm khoản: Chi phí bốc rót, chi phí kho bãi bảo quản sản phẩm, chi phí khấu hao tài sản cố định phơng tiện bốc rót sản phẩm than, chi phí tiền lơng cho công nhân viên thuộc phận bán hàng khoản chi phí khác tiền Điều đặc biệt chi phí quảng cáo, chào hàng, ký kết hợp đồng mua bán than xuất Tổng CTy đảm nhận Và việc phân chi phí bán hàng chi tiết thành 26 tiểu khoản gây khó khăn cho kế toán bán hàng việc định khoản nghiệp vụ kinh tế, song lại có tác dụng việc quản lý khoản chi cho tiêu thụ Các chi phí chủ yếu đợc chi tiền mặt chuyển khoản Vì vậy, số liệu chi phí bán hàng thờng nằm giải rác sổ lơng, Sổ quỹ Cuối tháng cập nhật số liệu từ sổ cho ta thông tin chi tiết để lên bảng kê số biểu 22 Số tt tài khoản bhi nợ CP nhân viên bán hàng CP vật liệu bao bì CP đồ dùng dụng cụ CP KH TSCĐ Thuế, phí, lệ phí CP dịch vụ mua CP tiền khác Cộng Bảng kê số Tập hợp: Chi phí bán hàng (TK 641) Tháng 12 năm 2003 Ghi Có tài khoản 152 153 214 3382 3383 3384 334 200 800 200 800 000 000 500 3337 3338 200 300 2000 200 300 1000 1500 200 800 200 800 Từ vào số liệu NKCT số cho cột ghi Có TK 641 (Triệu đồng) Nợ TK 911: 18 000 Có TK 641: 18 000 19 Các tk mục khác Cộng Nk1 Nk2 CPtt 000 000 000 500 500 000 000 000 000 000 2000 3000 18 000 từ số liệu NKCT số kế toán vào sổ TK 641 Biểu 23 Số d đầu năm Nợ sổ TK 641- Chi phí bán hàng Tháng 12 Năm 2003 Có Ghi Có TK đối ứng với Nợ TK 111 112 152 153 214 3337 3338 334 338 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có Tháng Tháng Tháng 12 000 000 000 000 500 200 300 800 1200 18 000 18 000 Cộng b)Hạch toán chi phí quản lý CTy Chi phí quản lý bao gồm toàn khoản chi phí liên quan đến việc tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động SXKD toàn công ty Các khoản chi phí phân bổ cho giá thành cách phân bổ trực tiếp CTy sản xuất mặt hàng than loại Chi phí quản lý CTy chi phí chiếm tỷ trọng lớn nên đợc theo dõi chi tiết chặt chẽ Chi phí quản lý CTy bao gồm toàn chi phí liên quan đến việc quản lý, điều hành CTy nh: Tiền lơng, bảo hiểm, chi phí đào tạo, khấu hao TSCĐ Khi chi phí phát sinh, tuỳ theo nội dung chi phí, chi phí tiền l ơng, BHXH phận quản lý chứng từ gốc là: Bảng chấm công, Bảng toán lơng BHXH; chi phí khấu hao TSCĐ chứng từ gốc Bảng tính khấu hao TSCĐ, khoản chi phí cho dịch vụ mua nh tiền điện, nớc chứng từ gốc hoá đơn ngời cung cấp gửi tới Cuối kỳ, kế toán lập Bảng kê số (Biểu 24) Tập hợp: Số tt tài khoản bhi nợ CP nhân viên quản lý CP vật liệu quản lý CP đồ dùng văn phòng CP KH TSCĐ Thuế, phí, lệ phí CP dịch vụ mua CP tiền khác Cộng Bảng kê số Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Tháng 12 năm 2003 Ghi Có tài khoản 152 153 214 3382 100 900 39 142 900 39 142 3383 200 100 3384 200 200 200 334 000 6000 3337 3338 258 400 258 400 Các tk mục khác Cộng Nk1 Nk2 CPtt 500 900 39 142 658 333,5 333,5 000 427,5 427,5 1333,5 427,5 14 000 Cuối kỳ, số liệu Bảng kê số đợc tập hợp ghi vào Nhật ký- Chứng từ số cho cột ghi Có TK 642( Triệu đồng) Nợ TK 911: 14 000 Có TK 642: 14 000 Từ Nhật ký- Chứng từ số kế toán vào sổ TK 642 Biểu 25 Số d đầu năm Nợ sổ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 12 Năm 2003 Có Ghi Có TK đối ứng với Nợ TK 111 112 152 153 214 3337 3338 334 338 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có Tháng Tháng c)Hạch toán kết tiêu thụ thành phẩm Tháng 12 333,5 427,5 900 39 142 258 400 6000 1500 14 000 14 000 Cộng Tại công ty, kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm đồng thời ngời hạch toán trình xác định kết sản xuất kinh doanh Từ NKCT số (Biểu 26)là sổ theo dõi phản ánh toàn trình tiêu thụ thành phẩm từ khâu xác định giá vốn hàng bán đến doanh thu bán hàng đồng thời xác định kết SXKD tháng Biếu 26 SHTK Nhật ký chứng từ số Tk ghi có 155 131 511 Tháng 12 năm 2003 632 20 641 811 911 Cộng ghi nợ 111 112 131 511 632 515 711 421 911 642 Tk ghi nợ Tiền mặt TGNH Phải thu khách hàng Doanh thu bán hàng GVHB Thu nhập HĐTC Thu nhập HĐBT 80 000 141 000 635 150 000 166 000 221 000 537 000 511 000 Xác định kết Cộng 511 000 221 000 537 000 511 000 511 000 18 000 18 000 14 000 14 000 400 400 100 100 800 600 500 545 900 230 000 307 000 221 000 537 000 511 000 800 600 500 545 900 360 800 Sau có tiêu doanh thu tiêu thụ kế toán phản ánh lên sổ chi tiết kết tiêu thụ sản phẩm (Biểu 32) cho cột ghi Nợ TK 511 Đây sổ đợc mở nhằm theo dõi kết hoạt động tiêu thụ tháng,Các số liệu khác lấy từ Nhật ký- chứng từ số 8, dòng xác định kết cột ghi Có TK 632, ghi Có TK 641, TK 642 kế toán ghi vào sổ chi tiết kết tiêu thụ sản phẩm cho cột ghi Có TK 632, Có TK 641, TK642 Sau đó, sổ chi tiết xác định kết tiêu thụ kế toán tiến hành cộng sổ tính kết thực tế kỳ dựa vào công thức: Kết tiêu thụ thành phẩm Doanh thu bán hàng = - Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng - - Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết tìm đợc kế toán ghi vào cột kết chuyển lãi cho dòng kết chuyển lãi, lỗ Biểu 27 Sổ chi tiết xác định kết tiêu thụ sản phẩm Diễn giải Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lý Kết chuyển doanh thu Kết chuyển lãi, lỗ hoạt động tiêu thụ Cộng sổ Tháng 12 năm 2003 Ghi Nợ TK 911- ghi Có TK 641 642 632 511 000 18 000 Ghi Có TK 911- ghi Nợ TK 511 Lỗ kết chuyển Kết chuyển lãi 14 000 537 000 511 000 18 000 14 000 537 000 000 000 Cuối tháng, vào NKCT số 8, NKCT 10 kế toán tổng hợp ghi sổ Cái TK 911- Xác định kết kinh doanh (Biểu 27) sổ xác định kết tiêu thụ hoạt động: hoạt động SXKD, hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng Biểu 27 Nợ sổ TK 911- Xác định kết hoạt động tiêu thụ Tháng 12 Năm 2003 Số d đầu năm Có Ghi Có TK đối ứng với Nợ TK TK 632 TK 641 TK 642 TK 635 TK 811 Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có Nợ Số d cuối tháng Có Tháng Tháng Tháng 12 511 000 18 000 14 000 800 100 545 900 Phần II: hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than cửa ông II Đánh giá khái quát tình hình hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than Cửa Ông Qua thời gian tìm hiểu tình hình công ty, nhìn chung công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm nh công tác kế toán nói chung có u điểm bật sau: Ưu điểm: Là khâu cuối dây chuyền khai thác than vùng than Cẩm Phả nhiệm vụ CTy dùng phơng tiện vận tải để chuyên chở than từ mỏ sàng tuyển phân loại thành chủng loại than theo tiêu chuẩn để xuất tiêu thụ nội địa Tại CTy sản phẩm than tiêu thụ vừa phải đảm bảo tiêu tổng CTy than giao vừa tự tìm kiếm thị trờng nhng CTy có ý thức nâng cao chất lợng, giảm giá thành sản xuất,tìm kiếm thị trờng nớc ngoài, bảo toàn phát triển vốn mà CTy đợc giao CTy thờng xuyên vợt tiêu kế hoạch nhiệm vụ đợc giao hàng năm Trong năm 2003 xuất 766 335 than với doanh thu khoảng 1783 tỷ đồng Ngoài ra, CTy tạo việc làm đầy đủ cho gần 5000 cán công nhân viên mà đảm bảo mức thu nhập bình quân 1,7 triệu đồng/ngời/tháng (số liệu năm 2003) Những năm gần công nghệ sản xuất đợc CTy sửa chữa cải tạo, nhập thêm công nghệ sản xuất đại, xuất than sản xuất CTy năm sau cao năm trớc chất lợng sản phẩm ngày tốt 21 Sản phẩm than đợc bán toàn quốc xuất cho ngày nhiều nớc giới 1.Tổ chức công tác kế toán Nhờ việc phân loại cụ thể sản phẩm tiêu thụ mà kế toán dễ dàng hơn, thuận lợi công tác ghi chép, lên sổ, lên báo cáo Tuy nhiên hạch toán chi tiết cho khách hàng tổng CTy TCTy , khách hàng lẻ nghiệp vụ ghi chép nhiều đối chiếu số liệu tơng đối phức tạp, công tác hạch toán kết tiêu thụ cuối kỳ mà ảnh hởng không nhỏ Để từ đầu việc ghi chép, đối chiếu số liệu cho xác thì việc phân loại than tiêu thụ phận tiêu thụ trọng đến hệ thống sổ sách, bảng kê, sổ chi tiết, sổ tổng hợp đợc lập cách tơng đối đầy đủ nhằm phản ánh trung thực, khách quan, kịp thời hoạt động diễn khâu tiêu thụ Việc đảm bảo tiết kiệm thời gian lao động nhân viên kế toán, giảm bớt thời gian lao động cho công tác hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp, qua lãnh đạo công ty(giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng kinh doanh, trởng phòng thị trờng) biết đợc xác tình hình tiêu thụ công ty Với mục tiêu phản ánh trung thực khách quan kịp thời hoạt động diễn khâu quan trọng bảng biểu(bảng kê, sổ chi tiết, NKCT ), báo cáo, sổ đợc lập cách đầy đủ nh sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết công nợ phải thu, bảng tổng hợp xuất than, báo cáo doanh thu Không kế toán tiêu thụ theo dõi chặt chẽ doanh thu cho chủng loại than,luôn nắm bắt chặt chẽ tình hình toán khách hàng cách theo dõi sổ chi tiết TK 131 TK 136, bảng phân tích tỉ lệ toán khách hàng Qua có phơng hớng, biện pháp xử lý hạn chế thiệt hại kịp thời phục vụ đắc lực cho công tác quản lý 2.Tổ chức hạch toán tự động Công tác kế toán CTy đợc máy tính hoá, tiết kiệm thời gian lao động nhân viên kế toán, giảm bớt thời gian lao động cho công tác hạch toán Mỗi tổ kế toán CTy thờng có tới máy vi tính cá nhân tốc độ làm việc tơng đối tốt(Theo em tìm hiểu máy tính Pen III,tốc độ khoảng 700);Ngoài có máy in (một máy in Kim,một máy in Lade) dành riêng cho nhân viên kế toán Mỗi có trục trặc hay vấn đề xảy kế toán việc gọi điện cho phòng vi tính CTy đợc phòng cử ngời xuống giải nhanh chóng Với hệ thống máy vi tính tốc độ tốt nh vậy, toàn số liệu kế toán đợc lu trữ cách khoa học, cẩn thận, an toàn, có khả xảy sai sót, mát cần không gian để lu trữ số liệu sổ sách kế toán, hệ thống máy vi tính cho phép tra cứu số liệu nh việc lập loại báo cáo cách nhanh chóng, xác, tiết kiệm đợc thời gian công sức lao động Các chứng từ tiêu thụ sau nhập vào máy tính, qua hệ thống chơng trình xử lý tự động cập nhật thông tin vào sổ chi tiết, bảng kê, bảng phân bổ, NKCT sổ cácTK Điều giảm đợc nhiều công sức ngời làm kế toán nh sai sót mắc phải chuyển số liệu từ sổ sang sổ khác nh kế toán thủ công 3.Tổ chức sổ sách, chứng từ Hệ thống chứng từ tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ CTy đợc tổ chức hợp lý Các yếu tố đợc xây dựng chứng từ nh: Lệnh sản xuất, Phiếu khoán, Phiếu nhập kho, Hoá đơn GTGT có quan hệ chặt chẽ với nhau, kế toán viên nh ngời quản trị CTy theo để đối chiếu kiểm tra Việc ghi chép lên sổ chi tiết TK155,511,512,632,641,642 ;lên bảng kê số 5,8, 9,11 ; lên NKCT 1,2,8 hợp lý, trình tự Điều cho thấy Kế toán vận dụng hình thức sổ NKCT công tác hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ cách phù hợp linh hoạt Tất làm cho công tác hạch toán tiêu thụ than CTy nghiệp vụ hơn, tốn thời gian ghi chép, tính toán, đối chiếu CTy khác có sử dụng TK nói trên, cuối tháng,cuối quý, cuối năm việc xác định doanh thu phức tạp từ làm cho việc xác định kết tiêu thụ dễ dàng Việc áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho, than thành phẩm CTy tạo điều kiện thuận lợi cho việc phản ánh, ghi chép theo dõi thờng xuyên biến động than Do cạnh tranh gay gắt thị trờng nên phơng pháp giúp CTy quản lý chặt chẽ sản phẩm có biện pháp xử lý kịp thời có biến động thị trờng, tạo thuận lợi cho công tác tiêu thụ nâng cao hiệu tiêu thụ Tổ chức tiếp cận giao dịch khách hàng, quan thuế vụ Phòng thị trờng hoạt động có hiệu quả, thờng xuyên cử cán tổng CTy than để chào hàng giao dịch, sáng tạo phơng thức chào bán than Do đặc điểm đặc trng CTy có khối lợng than sản xuất, tiêu thụ lớn, có giá trị cao nên việc tiêu thụ cách linh hoạt vừa đơn giản, vừa hợp lý yêu cầu cấp thiết CTy quan tâm trọng đến công tác tiếp cận khách hàng, thủ tục mua hàng 22 toán tiền hàng đợc kế toán tiêu thụ, kế toán toán thực cách hợp lý, thuận tiện nguyên tắc, đảm bảo yêu cầu khách hàng Sự phối hợp Phòng kế toán, phòng ban kho bến,cảng biển đợc thực ăn khớp, nhịp nhàng, đảm bảo việc tiêu thụ thông suốt Cuối kỳ, Kế toán tổng hợp kịp thời theo dõi tình hình biến động thành phẩm, tính toán xác chi phí phát sinh trình tiêu thụ nh thực nghiêm túc việc toán với ngân sách khoản thuế phải nộp để xác định đợc xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh Bên cạnh u điểm nh trên, việc tổ chức hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ CTy số nhợc điểm định Nhợc điểm: Trong công tác kế toán, +CTy cha áp dụng biện pháp thúc đẩy tiêu thụ nh chiết khấu thơng mại, chiết khấu toán Vì thế, hiệu tiêu thụ cha cao +Khi nhận chứng từ gốc, kế toán nhiều lúc cha tiến hành kiểm tra ghi chép chứng từ vào sổ mà thờng để thời gian sau ghi sổ kế toán Điều gây khó khăn việc theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm lập kế hoạch tiêu thụ, thêm vào phát sinh nhầm lẫn, sai sót chứng từ bị ảnh hởng không nhỏ đến công tác kế toán +Việc không sử dụng TK 521, 531,532 thuận lợi nhiều cho công tác kế toán nhng lại trở ngại cho công tác tiêu thụ chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán khuyến khích tiêu thụ Hơn thời buổi kinh tế thị trờng việc làm ăn cần động có chiến lợc hợp lý mong tiêu thụ đợc nhiều than vấn đề không sử dụng chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán cần xem xét lại + Hệ thống phần mềm kế toán máy vi tính CTy đòi hỏi ngời làm công tác kế toán phải vào số liệu cách xác, việc sửa chữa số liệu khó khăn, cập nhật lên sổ báo cáo cuối kỳ Khi vào hoá đơn (GTGT), phiếu xuất kho hay NKCT kế toán tiêu thụ không đợc phép sai lầm chủ quan dù nhỏ Trong khâu tiêu thụ CTy chủ yếu tiêu thụ qua CTy cảng biển kinh doanh than nên việc tiêu thụ thụ động II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than Cửa Ông Nhận thấy thực tế tổ chức hạch toán trình tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than Cửa Ông có nhiều u điểm, phù hợp với phát triển khoa hợc công nghệ, đại hoá công tác quản lý, không ngừng đổi Tuy nhiên để hoạt động tiêu thụ ngày phát triển, lợi nhuận thu đợc ngày nhiều,để công tác tổ chức hạch toán tiêu thụ ngày hoàn thiện hơn, phù hợp với điều kiện thực tế CTy, đảm bảo chế độ kế toán Việt Nam quy định, phát huy u điểm giảm bớt loại bỏ dần nhợc điểm đòi hỏi CTy phải tìm tòi áp dụng biện pháp cải tiến hoạt động Tình hình tiêu thụ năm 2003 cho thấy doanh thu tăng đột biến,quá trình tiêu thụ có tăng trởng, có hiệu Để trì tốc độ tăng trởng tiếp tục phát triển, em xin trình bày số biện pháp cụ thể nâng cao hiệu trình tiêu thụ công ty: Biện pháp 1: Hoàn thiện hình thức sổ kế toán Ngày tin học xâm nhập vào tất lĩnh vực việc sử dụng máy vi tính công tác kế toán giúp cho việc đa số nhanh xác mà giảm đợc lao động kế toán, tiết kiệm đợc khoản chi phí, tránh đợc nhầm lẫn, ghi chép trùng lặp kế toán thủ công, tiết kiệm thời gian việc lu giữ thông tin trở nên nhẹ nhàng tiện Theo chuyên gia kế toán, nhà t vấn máy tính am hiểu kế toán CTy hình thức NKCT đòi hỏi trình độ quản lý trình độ kế toán mức cao không thích hợp hoàn toàn máy ;nếu sử dụng kế toán máy hình thức sổ hợp lý Nhật ký chung Việc số CTy sử dụng hình thức NKCT với kế toán máy không phát huy tối đa ứng dụng kế toán máy CTy thấy rõ tầm quan trọng vấn đề nhng CTy từ trớc đến kế toán quen hạch toán theo hình thức NKCT Thực tế việc áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký- Chứng từ CTy phát huy đợc trình độ kế toán viên, có chuyên môn hoá, độ xác cao có việc đối ứng mảng kế toán nên dễ phát đợc sai sót Song Hình thức NKCT CTy dù thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán kế toán phải hạch toán số nghiệp vụ thủ công ;việc đa vào hạch toán máy vi tính số phần phải làm tay sau cập nhật vào máy Rõ ràng hạn chế lớn không CTy mà tồn nhiều CTy khác Điều đòi hỏi CTy cần thiết phải kết hợp cách có hiệu kế toán máy 23 kế toán thủ công,phải làm cho kế toán máy thực vào trình hạch toán CTy giai đoạn nay, theo em CTy nên nghiên cứu lại lựa chọn hình thức sổ sách kế toán cho phù hợp với việc áp dụng kế toán máy CTy nên lựa chọn hình thức sổ Nhật ký chung để quản lý, hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ cho phù hợp Thực tế cho thấy hình thức dễ làm, dễ áp dụng, có nhiều u việt phù hợp với việc làm kế toán máy vi tính, đặc biệt thích hợp với nghiệp vụ bán hàng Ngoài em thấy tất tài khoản dùng để kết chuyển xác định kết tiêu thụ đợc chi tiết cho chủng loại than nhng tài khoản 911 dùng chung cho ba loại than(cục, cám, bùn) Để tiện cho việc theo dõi quản chi phí, doanh thu nh lợi nhuận loại than, theo em CTy nên mở sổ chi tiết TK911 cho loại than loại than có sổ xác định kết chi tiết Việc mở thêm sổ chi tiết làm cho kế toán tổng hợp thời gian để tính toán số liệu nhng bù lại thông tin chi tiết có ích cho quản trị CTy việc nâng cao hiệu tiêu thụ loại than Biện pháp 2: Hoàn thiện hạch toán khoản chiết khấu toán cho khách hàng Hiện tại, CTy cha áp dụng việc chiết khấu cho khách hàng toán sớm, cha thúc đẩy việc thu hồi vốn nhanh, dẫn tới hiệu kinh doanh cha cao Theo em, CTy nên áp dụng việc chiết khấu cho khách hàng toán sớm, khuyến khích họ toán nhằm thu hồi vốn nhanh để quay vòng, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn TK 635 gồm thêm khoản chiết khấu toán cho khách hàng Và việc chiết khấu cho khách hàng nên đợc hạch toán nh sau: Khi chấp nhận chiết khấu cho khách hàng, kế toán phản ánh: Nợ TK 635: Tổng số chiết khấu cho khách hàng Có TK 111, 112: Trả cho khách hàng tiền Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu khách hàng Có TK 3388: Số chiết khấu chấp nhận nhng cha toán với khách hàng Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản xác định kết tiêu thụ: Nợ TK 911 Có TK 635 Tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố, CTy vào thời gian toán, tổng số tiền toán hình thức toán mà đa tỉ lệ chiết khấu phù hợp Tỉ lệ không nên thấp để thúc đẩy khách hàng tích cực toán nhng không đợc cao nhằm đảm bảo mục tiêu lợi nhuận Biện pháp Hoàn thiện hạch toán theo phơng thức tiêu thụ Hiện nay, CTy áp dụng phơng thức bán hàng chủ yếu phơng thức trực tiếp., Để hấp dẫn khách hàng, phát triển thị trờng tiêu thụ sản phẩm, mở rộng quy mô sản xuất sản phẩm điều kiện kinh tế mở cạnh tranh khốc liệt CTy nên nới lỏng sách toán, mở rộng hình thức tiêu thụ Bởi sản phẩm CTy sản phẩm có giá trị lớn thờng có sản phẩm tồn đọng nhiều tiêu thụ chậm, công tác bảo quản khó khăn mùa ma lũ (nh than bùn), khách hàng có nhu cầu mua sản phẩm CTy nhng lại bị hạn chế vốn, CTy việc cho mua chịu dài hạn cho khách hàng mua trả góp Theo em CTy nên áp dụng phơng thức bán hàng trả góp để kích thích tiêu thụ, đẩy nhanh trình luân chuyển vốn, thúc đẩy bán đợc nhiều hàng Lần đầu thời điểm mua, ngời mua trả phần Số tiền lại ngời bán chấp nhận cho ngời mua trả dần làm nhiều lần qua kì toán Và đổi lại ngời mua phải chịu tỷ lệ lãi suất định số tiền đợc trả chậm Thông thờng, kỳ toán sau lần đầu đợc trả với số tiền nh nhau,trong gồm phần doanh thu gốc phần lãi trả chậm Phơng thức mặt hạch toán, hàng đợc giao cho ngời mua coi nh đợc xác định tiêu thụ Tức ngời mua đợc sở hữu phần tơng ứng với giá trị toán hàng mua ngời mua trả hết số nợ, họ đợc quyền sở hữu hoàn toàn CTy chuyển toàn số hàng cho ngời mua Kết hình thức vừa có tác dụng thu hút khách hàng lại vừa giải đợc tình trạng tồn đọng vốn cho CTy nhng tiêu thụ theo kiểu trả góp kế toán tiêu thụ hạch toán quy trình toán phức tạp nhiều Đó hạch toán theo kiểu thu tiền nhiều lần có nhận lãi lãi lần chênh lệch giá trị nhiều ảnh hởng tới tính toán xác số liệu Kế toán phản ánh tiền lãi vào doanh thu hoạt động tài theo trình tự ghi chép sau: + Khi xuất thành phẩm giao cho ngời mua BT1: Phản ánh giá vốn hàng xác định tiêu thụ Nợ TK632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Hàng xuất từ xởng Có TK 155: Hàng xuất từ kho BT2: Phản ánh doanh thu bán hàng trả góp 24 Nợ TK111,112: Số thu tiền Nợ TK131: Khách hàng chấp nhận nợ Có TK511:Giá bán trả cha có thuế GTGT Có TK3387:chênh lệch giá bán trả góp giá bán trả cha thuế GTGT Có TK 333(3331): Thuế GTGT phải nộp + Hàng kỳ, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm trả góp kỳ Nợ TK 3387: Doanh thu cha thực Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài + Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm trả góp bao gồm phần chênh lệch giá bán trả chậm trả góp giá bán trả Nợ TK 111,112: Số thu tiền Có TK131: Phải thu khách hàng + Cuối kỳ kết chuyển tiền lãi vào thu nhập hoạt động tài Nợ TK515 Có TK911 Kết luận Qua tình hình thực tế CTy cho thấy CTy đa dạng ngành nghề hoạt động mang tính chất phức tạp cao Song CTy tổ chức tốt công tác kế toán, phận kế toán phối hợp với cách nhịp nhàng, sáng tạo vừa đáp ứng đợc nhu cầu sản xuất kinh doanh vừa đảm bảo lập báo cáo tài báo cáo quan nhà nớc đơn vị hữu quan, ngời nắm giữ trọng trách CTy cách xác thời hạn Số liệu hạch toán kế toán xác, rõ ràng, sách, chế độ nhà nớc quan quản lý cấp quy định CTy theo dõi chặt chẽ công nợ, bảo đảm khả toán cho đối tác Việc hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ CTy phù hợp với điều kiện đơn vị sản xuất kinh doanh với phạm vi hoạt động rộng lớn Với đề tài em xem xét cách tổng quan lịch sử hình thành, phát triển CTy qua giai đoạn khác nhau, nghiên cứu làm rõ tổ chức công tác hạch toán kế toán nói chung, tổ chức hoạt động tiêu thụ nói riêng, sâu vào việc xem xét quy trình hạch toán xác định kết tiêu thụ từ đa số biện pháp nhằm khắc phục hạn chế, tồn đồng thời hoàn thiện việc ghi chép, tính toán số liệu, hệ thống sổ sách, chứng từ Hơn việc lựa chọn đề tài lần giúp em nhiều việc củng cố kiến thức đợc học việc áp dụng kiến thức vào thực tế Tuy nhiên thời gian, kiến thức có hạn nên đề tài nhiều khuyết điểm nh việc tìm hiểu cha thật cụ thể, biện pháp đa cha thực sâu vào giải toàn diện vấn đề Mặc dù em tâm hoàn thiện đề tài kính mong quan tâm, bảo thầy Xin chân thành cảm ơn! Cửa Ông ngày 02 tháng 06 năm 2004 25 Danh mục tài liệu tham khảo - Chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS 2) hàng tồn kho - Chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS 18) doanh thu -Hạch toán kế toán doanh nghiệp- Nguyễn Thị Đông- NXB Thống kê 2001 - 207 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp - Hà Thị Ngọc Hà - NXB Tài 01/2004 - Hệ thống Tài khoản kế toán doanh nghiệp - NXB Tài 2000 - Hớng dẫn thực hàng ghi chép chứng từ sổ kế toán-Nguyễn Văn Nhiệm-NXB Thống kê - Kiểm toán tài - Nguyễn Quang Quynh-NXB Tài 07/2001 26 Mục lục Lời giới thiệu Phần I: Thực trạng hạch toán công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa ông I Đặc điểm kinh tế kỹ thuật tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh CTy tuyển than Cửa ông .2 I.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty .2 I.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty I.3 Tổ chức máy quản lý Công ty I.4 Tình hình tài CTy tuyển than Cửa ông .6 II Đặc điểm máy kế toán sổ kế toán CTy tuyển than Cửa ông II.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty II.2 Đặc điểm hạch toán kế toán Công ty III Thực trạng hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa ông 12 III.1 Đặc điểm hoạt động tiêu thụ thành phẩm CTy ảnh hởng tới hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 12 III.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa ông .13 1) Chứng từ luân chuyển chứng từ .13 2) Tổ chức hạch toán 16 III.3 Hạch toán xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than Cửa ông .23 1) Tài khoản sử dụng .23 2) Phơng pháp hạch toán 24 Phần II: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa ông 26 II.1 Đánh giá khái quát tình hình hạch toán tiêu thụ thành phẩm CTy tuyển than Cửa ông 26 II.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ CTy tuyển than Cửa ông 28 Kết luận 31 Danh mục tài liệu tham khảo 32 27 [...]... .23 2) Phơng pháp hạch toán 24 Phần II: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại CTy tuyển than Cửa ông 26 II.1 Đánh giá khái quát tình hình hạch toán tiêu thụ thành phẩm tại CTy tuyển than Cửa ông 26 II.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại CTy tuyển than Cửa ông 28 Kết luận ... 14 000 1 800 1 100 545 900 Phần II: hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại CTy tuyển than cửa ông II 1 Đánh giá khái quát tình hình hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại CTy tuyển than Cửa Ông Qua thời gian tìm hiểu tình hình tại công ty, nhìn chung công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm cũng nh công tác kế toán nói chung có những u điểm nổi... của Công ty 2 I.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 4 I.4 Tình hình tài chính của CTy tuyển than Cửa ông .6 II Đặc điểm bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại CTy tuyển than Cửa ông 7 II.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 7 II.2 Đặc điểm hạch toán kế toán tại Công ty 8 III Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại CTy tuyển. .. phẩm tại CTy tuyển than Cửa ông 12 III.1 Đặc điểm về hoạt động tiêu thụ thành phẩm của CTy ảnh hởng tới hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ 12 III.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm tại CTy tuyển than Cửa ông .13 1) Chứng từ và luân chuyển chứng từ .13 2) Tổ chức hạch toán 16 III.3 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ tại CTy tuyển than Cửa ông .23 1) Tài... kế toán tiêu thụ không đợc phép sai lầm chủ quan dù là nhỏ nhất Trong khâu tiêu thụ CTy chủ yếu tiêu thụ qua CTy cảng biển và kinh doanh than nên việc tiêu thụ còn rất thụ động II 2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại CTy tuyển than Cửa Ông Nhận thấy một thực tế là mặc dù tổ chức hạch toán quá trình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu. .. cái các TK dẫn đến kết quả tiêu thụ cũng bị ảnh hởng) Do vậy hiện nay CTy rất chú trọng đến công tác tiêu thụ và kế toán cũng rất coi trọng việc hạch toán tiêu thụ 2)Tổ chức hạch toán a)Tài khoản sử dụng Công ty tuyển than Cửa Ông hạch toán tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu thụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, tính thuế GTGT bằng phơng pháp khấu trừ với phơng pháp tiêu thụ trực tiếp Khi... đến toàn bộ kết quả tiêu thụ III 2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm tại CTy tuyển than Cửa Ông Để tìm hiểu công tác hạch toán tiêu thụ than tại công ty, em bắt đầu xem xét quy trình lập chứng từ và luân chuyển chứng từ 1)Chứng từ và luân chuyển chứng từ Tại CTy tuyển than Cửa Ông hạch toán ban đầu quá trình bán hàng bắt đầu từ khi khách hàng đề nghị mua hàng cho đến khi thủ qũi nhận tiền và thủ kho giao... kế toán phản ánh bút toán Nợ TK 334: CóTK 512 Có TK 33311 III 3 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ tại CTy tuyển than Cửa Ông 1)Tài khoản sử dụng Liên quan tới việc xác định kết quả tiêu thụ cuối kỳ nhằm phản ánh chính xác trung thực kết quả kế toán đã kết hợp sử dụng các tài khoản sau: TK 641 -Chi phí bán hàng TK này đợc theo dõi cụ thể tại 3 bến của công ty, có tới 8 tài khoản cấp 2 và chi tiết thành. .. động tiêu thụ trong từng tháng,Các số liệu khác lấy từ Nhật ký- chứng từ số 8, trên dòng xác định kết quả của cột ghi Có TK 632, ghi Có TK 641, TK 642 kế toán ghi vào sổ chi tiết kết quả tiêu thụ sản phẩm cho cột ghi Có TK 632, Có TK 641, TK642 Sau đó, trên sổ chi tiết xác định kết quả tiêu thụ kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra kết quả thực tế trong kỳ dựa vào công thức: Kết quả tiêu thụ thành phẩm. .. nội bộ cho bộ phận rót than của công ty Tại bộ phận rót than của công ty, phân xởng Giám định, trung tâm đo lờng và giám định sản phẩm tiến hành giám định số lợng, chất lợng than Trung tâm đo lờng và giám định sản phẩm viết Giấy chứng nhận phẩm chất than Giấy chứng nhận phẩm chất than xác định chính xác số lợng và phẩm chất than để làm căn cứ cho kế toán tiêu thụ tính thành tiền thực tế viết hoá đơn