Mục lục Lời mở đầu Chơng I: Thực tế công tác tổ chức công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm công ty Xuân Hoà I.Đặc điểm chung công ty Xuân Hoà Quá trình hình thành phát triển công ty Xuân Hoà 1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất Công ty 1.3 Đặc điểm máy tổ chức gián tiếp Công ty 1.4 Cơ cấu máy kế toán công ty Xuân Hoà Thực tế kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Công ty Xuân Hoà> 2.1 Kế toán thành phẩm 2.1.1 Đặc điểm tình hình tổ chức quản ký thành phẩm Công ty Xuân Hoà 2.1.2 Nội dung, quy chế việc nhập xuất thành phẩm 2.1.3 Tình hình tổ chức công tác hach toán thành phẩm Công ty Xuân Hoà 2.1.3.1 Đánh giá thành phẩm 2.1.3.2 Việc sử dụng luân chuyển chứng từ 2.1.3.3 Phơng pháp hạch toán chi tiêt thành phẩm 2.2 Kế toán tổng hợp thành phẩm 2.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm 2.3.1 Tình thình tiêu thụ thành phẩm Công ty Xuân Hoà 2.3.1.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ khoản giảm trừ doanh thu: 2.3.1.2 Kế toán chi phi bán hàng 2.3.1.3 Chi phi quản lý doanh nghiệp 2.3.1.4 Kế toán chi phí thu nhập hoạt động khác 2.3.1.5 Kế toán kết kinh doanh Chơng II: Một số nhận xét, đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm công ty Xuân Hoà I Một số nhận xét: Về tổ chức công tác kế toán Về kế toán tiêu thụ thành phẩm Về đánh giá thành phẩm Vế hệ thống tài khoản Về Phơng thức bán hàng qua đại lý Về việc hạch toán khoản giảm trừ doanh thu II Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Về hệ thống tài khoản Phơng thức bán hàng đại lý Phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết cho tong mặt hàng Phân công phần hành kế toán Kết luận LờI Mở ĐầU Trong sản xuất hàng hoá muốn phát triển nhanh công tác tiêu thụ sản phẩm vấn đề đợc quan tâm hàng đầu doanh nghiệp, sản phẩm sản xuất tiêu thụ hay không tiêu thụ đợc định tồn hay không tồn tại, phát triển hay không phát triển doanh nghiệp Tiêu thụ sản phẩm đảm bảo cung cấp khối lợng sản phẩm định chủng loại, chất lợng cho nhu cầu tiêu dùng xã hội Quan trọng thông qua công tác tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp có doanh thu - từ doanh thu doanh nghiệp có vốn để tái sản xuất, mở rộng sản xuất, làm nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nớc có lợi nhuận cho doanh nghiệp Trong điều kiện chuyển đổi kinh tế, từ kinh tế tự cung tự cấp sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc - với đa dạng hoá thành phần kinh tế (quốc doanh, công ty hợp danh, doanh nghiệp t nhân v.v) nên doanh nghiệp quốc doanh không tự đổi mới, hoà nhập đợc - doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ sản phẩm mà thị trờng cần, sản xuất theo ý muốn chủ quan doanh nghiệp Do vậy, đòi hỏi doanh nghiệp phải chủ động sản xuất đa thị trờng sản phẩm với mẫu mã đẹp, chất lợng cao giá hợp lý Muốn vậy, doanh nghiệp sản xuất phải sử dụng có hiệu công cụ kinh tế từ khâu sản xuất đến tiếp thị, tiêu thụ thu tiền cho doanh nghiệp Kế toán với chức thu thập, xử lý cung cấp thông tin tài sản có tình hình sử dụng tài sản doanh nghiệp, thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh việc quan trọng thiếu đợc doanh nghiệp Công ty Xuân Hoà doanh nghiệp nh Vì vậy, máy kế toán công ty Xuân Hoà, kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm khâu quan trọng Qua thời gian thực tập phòng Kế toán - Thống kê công ty Xuân Hoà, với kiến thức đợc học qua tình hình thực tế công tác kế toán công ty - đợc giúp đỡ tận tình nhân viên phòng giáo viên hớng dẫn, em chọn đề tài: "tổ chức công tác kế toán THàNH PHẩM Và TIÊU THụ THàNH PHẩM CÔNG TY XUÂN HOà" - làm đề tài chuyên đề thực tập góp phần nhỏ bé để hoàn thiện công tác kế toán bán hàng cho Công ty Toàn nội dung chuyên đề thực tập gồm : * Phần Mở đầu * Chơng I Thực tế tổ chức kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm công ty Xuân Hoà * Chơng II: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm công ty Xuân Hoà * Phần Kết luận chơng I Thực tế tổ chức công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Công ty Xuân Hoà I - Đặc điểm chung Công ty XH: 1.Quá trình hình thành phát triển Công ty: Công ty Xuân Hoà - Tiền thân Xí nghiệp xe đạp Xuân Hoà nằm thị trấn Xuân Hoà - Mê Linh - Vĩnh Phúc Ngày 30/12/1980 xí nghiệp bắt đầu sản xuất Từ năm 1981 - 1984, Xí nghiệp có nhiệm vụ sản xuất phụ tùng xe đạp nh xích, nan hoa, ổ giữa, ghi đông xe đạp Năm 1982 xí nghiệp sát nhập thêm xí nghiệp ống thép thuộc Bộ Cơ khí luyện kim thành phân xởng kéo ống thép Xí nghiệp Xe đạp Xuân Hoà Từ năm 1984 - 1989, xí nghiệp sản xuất lắp ráp hoàn chỉnh xe đạp mang nhãn hiệu Xuân Hoà Từ năm 1989 trở đi, xí nghiệp bắt đầu chuyển sang sản xuất theo chế thị trờng Ngoài sản xuất xe đạp, xí nghiệp đầu t sản xuất thêm số sản phẩm nh: Bàn loại, ghế khung sắt mạ, sơn số sản phẩm khác dựa lợi sẵn có xí nghiệp nh dây chuyền Mạ Niken-Crôm, dây chuyền sơn tĩnh điện Đến tháng 10/1993 xí nghiệp xe đạp Xuân Hoà đợc đổi tên thành Công ty Xuân Hoà Nhờ có đổi nh nên từ năm 1991 đến Công ty có tiến đáng kể, sản xuất ổn định, liên tục đợc phát triển, đảm bảo việc làm cho cán công nhân viên với mức lơng bình quân hàng năm cao so với xí nghiệp liên hiệp Xe đạp Xe máy Hà Nội xí nghiệp khác đóng địa bàn Tên tuổi Công ty Xuân Hoà không ngừng đợc thị trờng ngời tiêu dùng mến mộ biết đến Cụ thể, ta tham khảo số tiêu công ty vào năm gần để thấy rõ đợc tình hình khả quan Công ty Xuân Hoà Một số tiêu kinh tế chủ yếu (Đơn vị: Triệu đồng) ST Chỉ tiêu Đvt Năm Năm T 2001 2002 Giá trị sản xuất CN triệu 95.756 101.000 Doanh thu (cha thuế) # 99.062 97.128 Bảng 1: Năm 2003 104.000 104.838 Năm 2004 107.000 110.000 Doanh thu CN Doanh thu xuất Doanh thu Thơng mại Sản phẩm sản xuất - Bàn ghế - Vành - Xe đạp - ống thép Trong SP xuất Nộp ngân sách (đã nộp) - Thuế GTGT (doanh thu) - Thuế lợi tức - Thuế sử dụng vốn NS Thuế đất Thuế khác Tổng quỹ lơng Bình quân thu nhập Bình quân lao động Vốn cố định Vốn lu động # # # 99.062 31.325 - 91.648 24.335 5.450 đôi m 527.419 10.943 4.760 124.454 709.522 10.872 10.859 57.098 triệu triệu # 230.606 2.635 1.300 64.774 4.610 1.606 # # # # # nghìn ngời Triệu # 625 520 85 106 13.500 1.240 780 27.400 8.100 714 500 86 1.704 12.722 1.343 789 28.100 8.700 86.053 17.896 19.335 109.700 28.000 300 744.988 802.000 13.342 10.000 12.295 90.000 2.500.00 2.600.00 0 194.020 280.000 3.926 3.220 3.511 2.800 81 243 90 12.230 1.214 893 29.300 9.400 100 200 114 12.000 1.100 910 30.400 10.100 Công ty Xuân Hoà nằm vị trí không đợc thuận lợi, khó khăn việc cung ứng vật t tiêu thụ sản phẩm - nằm cách xa Trung tâm thành phố Hà Nội Để khắc phục khó khăn này, Công ty đẩy mạnh công tác tiếp thị cách thành lập Trung tâm Thơng mại Hà Nội, chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh thiết lập mạng lới tiêu thụ thông qua đại lý khắp tỉnh thành phố nớc 1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất công ty: Công ty Xuân Hoà có cấu tổ chức tơng đối phù hợp với công nghệ sản xuất sản phẩm, phân xởng có nhiệm vụ sản xuất theo công nghệ sản xuất sản phẩm Các phân xởng có mối quan hệ mật thiết với Trong công ty đợc tổ chức thành phân xởng, nhiệm vụ chức phân xởng nh sau: (1) Phân xởng ống thép Cơ dụng - ống thép: chuyên sản xuất ống thép từ 15,9 ữ 32 phục vụ cho sản xuất xe đạp, bàn ghế công ty Ngoài ra, ống thép đợc sản xuất để bán - Cơ dụng: chuyên chế tạo khuôn cối dụng cụ, phụ tùng thay để cung cấp cho phân xởng sản xuất chính; sửa chữa bảo dỡng thiết bị cơ, điện cho toàn công ty (sữa chữa cơ, sửa chữa điện, cung cấp lợng nh nén khí, nớc, phát điện điện v.v) (2) Phân xởng Phụ tùng I: chuyên sản xuất loại khung bàn, khung ghế theo thiết kế (sản xuất phần thô) (3) Phân xởng Phụ tùng II: chuyên đánh bóng loại khung bàn, khung ghế để chuyển sang mạ Ngoài sản xuất thêm sản phẩm khác nh vành xe đạp, đinh tán rivê rỗng v.v (4) Phân xởng Mạ: chuyên mạ sản phẩm mạ, gồm mạ kẽm, mạ NiCrom (5) Phân xởng Khung + Sơn: nhiệm vụ sản xuất sơn sản phẩm sơn nh khung bàn ghế loại, khung xe đạp số sản phẩm sơn khác Ngoài phân xởng sản xuất số loại sản phẩm mà phân xởng Phụ tùng không sản xuất đợc mà sản phẩm chế tạo đem sơn (6) Phân xởng Mộc: chuyên sản xuất đồ gỗ nh mặt bàn, mặt ghế, tủ loại (7) Phân xởng Lắp Ráp: có nhiệm vụ lắp ráp hoàn chỉnh loại sản phẩm bàn ghế số sản phẩm khác đợc sơn, mạ hoàn chỉnh (8) Phân xởng Xe đạp: chuyên sản xuất khung xe đạp lắp ráp xe đạp (9) Phân xởng Ghế xoay cao cấp: ( nằm sở II Cầu Diễn) chuyên sản xuất loại ghế xoay cao cấp dùng cho văn phòng gia đình Về trang thiết bị kỹ thuật, máy móc thiết bị: Ngoài số dây chuyền sản xuất xe đạp có từ năm 1980 nh dây chuyền Sơn, dây chuyền Mạ, dây chuyền sản xuất xích, ổ nan hoa ecu nan hoa, dây chuyền sản xuất vành xe đạp, có mở rộng sản xuất, đa dạng hoá mặt hàng đặc biệt loại mặt hàng bàn ghế khung sắt sơn, mạ Từ năm 1993 đến công ty không ngừng đầu t thêm thiết bị công nghệ để chủ động cho sản xuất Tổng vốn đầu t lên 50 tỷ đồng Cụ thể sô dây chuyền lớn nh sau: - Dây chuyền sản xuất ống thép (gồm kéo ống thép máy cắt đoạn ống loại) - dây chuyền mạ tự động - dây chuyền Sơn tự động - 12 máy uốn chuyên dùng - 14 máy lắp bàn ghế bán tự động - máy hàn nối ống bán tự động v.v Tất máy đợc phát huy hết công suất mang lại hiệu lớn Đặc biệt, loại thiết bị đợc công ty dùng phơng pháp khấu hao nhanh Đến số dây chuyền thiết bị khấu hao hết Thời gian khấu hao bình quân 2,5 năm/1 dây chuyền thiết bị Trong năm tới công ty đầu t mở rộng sản xuất tiếp 1.3 Đặc điểm máy tổ chức gián tiếp Công ty: Mục tiêu công ty Xuân Hoà máy gián tiếp phải gọn nhẹ, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý công ty kinh tế thị trờng nay, có nh giảm đợc chi phí tăng đợc lợi nhuận cho công ty Đến nay, tổng số lao động công ty có 839 ngời, công nhân trực tiếp sản xuất 721 ngời, chiếm 86 % Cơ cấu tổ chức máy gồm: - Cơ quan Giám Đốc: bao gồm Giám Đốc Phó Giám Đốc Mỗi Phó Giám Đốc đợc Giám Đốc giao nhiệm vụ mảng công việc công ty - Có phòng ban chức + Phòng Kỹ Thuật + Phòng Kế toán - Tài vụ + Phòng Vật t - Xuất nhập + Phòng Tổ chức - Bảo vệ + Phòng Kế Hoạch + Phòng Quản lý chất lợng (QC) + Phòng Hành - Trung tâm Thơng Mại - Cơ sở II Cầu Diễn Tất phòng có chức năng, nhiệm vụ theo quy định công ty Nhà nớc Các phòng với phân xởng sản xuất có mối quan hệ khăng khít với sản xuất kinh doanh công ty Ngoài ra, công ty có quan đoàn thể dới đạo Ban chấp hành Đảng uỷ công ty: gồm - Tổ chức Công đoàn - Tổ chức Đoàn niên cộng sản HCM - Tổ chức Nữ công 1.4 Cơ cấu máy kế toán công ty Xuân Hoà: Dựa vào quy mô sản xuất công ty, phòng Kế toán - Tài vụ đợc biên chế 12 ngời Bộ máy tổ chức gồm: Trởng phòng Kế toán, phó phòng Kế toán, kế toán viên phụ trách mảng công việc theo phân công trởng phòng Cụ thể nh sau: - Trởng phòng Kế toán: Phụ trách toàn công tác kế toán công ty, chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Nhà nớc quản lý kinh tế - tài công ty thông tin kinh tế khác Hớng dẫn giám sát đạo, kiểm tra công việc kế toán viên Hàng tháng, quý, năm có nhiệm vụ lập duyệt báo cáo kinh tế, tài Thực theo chức năng, nhiệm vụ đợc quy định công ty - Phó phòng: Giúp việc cho trởng phòng, thay trởng phòng vắng có uỷ quyền Trực tiếp làm công việc kế toán tổng hợp kế toán vốn tiền - Các kế toán viên làm công việc đợc trởng phòng phân công, theo chức năng, nhiệm vụ cụ thể (Xem sơ đồ ) Sơ đồ máy kế toán công ty Xuân Hoà trởng phòng kế toán Phó phòng kế toán KT toán KT công nợ TP TT KT NVL TSCĐ KT công cụ DC KT CP tính giá SP KT tiền lơng Thủ quỹ Nhân viên KT phân xởng Hiện Công ty Xuân Hoà áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Toàn công tác kế toán từ ghi sổ đến tổng hợp, báo cáo kiểm tra kế toán đặt dới lãnh đạo trực tiếp trởng phòng kế toán Công việc kế toán đợc thực máy vi tính Thực tế kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm công ty Xuân Hoà: 2.1 Kế toán thành phẩm: 2.1.1 Đặc điểm tình hình tổ chức quản lý thành phẩm công ty Xuân Hoà: Trong năm chuyển đổi chế, Công ty chủ động đa dạng hoá sản phẩm Các sản phẩm công ty với chất lợng cao, mẫu mã đẹp, phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng đợc tiêu thụ nhiều thị trờng Theo mục đích sử dụng sản phẩm công ty bao gồm: 10 Ghi Nợ TK 911, ghi Có TK TK4212 Tháng 3/2005 Mẫu biểu số: 13 - Tháng Tháng Tháng 263,258,878 TK632 6,832,693,268 TK641 249,122,182 TK642 496,307,360 TK 635 6,142,152 Cộng Nợ 7,847,523,840 phát sinh Có 7,847,523,840 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Ngày 31 tháng năm 2005 Thủ trởng đơn vị d Kế toán chi phí thu nhập hoạt động khác: *Kế toán chi phí thu nhập hoạt động tài chính: Công ty sử dụng TK 515,635 " Thu nhập hoạt động tài " "Chi phí hoạt động tài chính" để hạch toán thu nhập, chi phí hoạt động tài TK 635- "Chi phí hoạt động tài chính" đợc dùng để phản ánh khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động vốn nh: chi phí tham gia liên doanh, chi phí liên quan đến cho vay vốn, chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ TK 515" Thu nhập hoạt động tài chính" đợc dùng để phản ánh khoản thu nhập khoản lãi liên quan đến hoạt động vốn nh: thu nhập góp vốn tham gia liên doanh, thu lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi bán ngoại tệ Ví dụ: Trong tháng 3/2005 chênh lệnh giảm tỷ giá ngoại tệ: 6.142.152đ Kế toán ghi sổ theo định kỳ: Nợ TK 635 6.142.152 Có TK 413 6.142.152 Trong tháng 3/2005 , thu lãi tiền gửi: 6.594.492 kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 112 6.594.492 Có TK 515 6.594.492 Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài thu nhập từ hoạt động tài để xác định kết quả: 40 Nợ TK 911 6.142.152 Có TK 635 6.142.152 Nợ TK 515 6.594.492 Có TK 911 6.594.492 *Kế toán chi phí thu nhập bất thờng: Kế toán chi phí thu nhập bất thờng sử dụng TK: TK 811 - "Chi phí khác TK 711 - " Thu nhập khác" TK 811 " Chi phí khác" đợc dùng để phản ánh khoản chi phí khoản lỗ kiện hay nghiệp vụ nh: - Chi phí lý nhợng bán tài sản cố định - Giá trị lại tài sản cố định đem bán, lý - Tiền bị phạt vi phạm hợp đồng - Bị phạt thuế, truy thu thuế - Các khoản chi phí kế toán ghi nhầm hay bỏ sót TK 711 " Thu nhập khác" đợc dùng để phản ánh khoản thu nhập khoản lãi kiện hay nghiệp vụ mang lại nh - Thu đợc phát ngời khác vi phạm hợp đồng với doanh nghiệp - Thu đợc khoản nợ khó đòi xử lý xoá sổ - Các khoản thu nhập kinh doanh năm trớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán năm phát Ví dụ: Trong tháng năm 2005 thu nhập hoạt động bất thờng phát sinh là: 3.942.700đ, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 111 3.942.700 Có TK 711 3.942.700 Cuối tháng, kết chuyển thu nhập bất thờng để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 711 3.942.700 Có TK 911 3.942.700 g Kế toán kết kinh doanh: Công ty Xuân Hoà đơn vị sản xuất nên kết kinh doanh kết hoạt động sản xuất kinh doanh chiếm phần đáng kể tổng số, kết hoạt động tài kết hoạt động khác chiếm phần nhỏ Cụ thể kết sản xuất kinh doanh Công ty tháng 3/2005 nh sau: - Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh bản: Kết Doanh thu Giá vốn Chi phí Chi phí = kinh doanh hàng bán bán hàng QLDN Doanh thu = Tổng số doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu = 7.965.036.329 128.049.681 = 7.836.968.648 41 - Giá vốn hàng bán là: 6.832.693.268 - Chi phí bán hàng là: 249.122.182 - Chi phí QLDN là: 496.307.360 Kết kinh doanh = 7.836.968.648 - 6.832.693.268 - 249.122.182 - 496.307.360 = 258.836.838 - Đối với hoạt động tài chính: Kết hoạt động tài chính: Kết hoạt Thu nhập từ Chi phí hoạt Thuế phảI chịu = động tài hoạt động tài động tài hoạt động tài Kết HĐTC = 6.594.492 6.142.152 = 452.340 đ - Đối với hoạt động khác Kết hoạt Thu nhập hoạt động Chi phí hoạt động = động khác Khác Khác Kết HĐBT = 3.942.700 = 3.942.700 Vậy kết kinh doanh tháng 3/2005 là: 258.836.838+ 452.340 + 3.942.700 = 263.258.878 Công ty ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 911 263.258.878 Có TK 421 (4212) 263.258.878 Nhật ký chứng từ số: 10 / tháng 3/2005- Mẫu biểu 14 42 nhật ký chứng từ số 10 Tháng 3/2005 Số T T Diễn giải Số d đầu tháng Nợ Số d đầu tháng Có Ngời ghi sổ TK 3334 TK 3335 Cộng Nợ Ghi Có TK 4212- Ghi Nợ TK TK 911 Cộng Có 2,152,872,000 01 Lợi nhuận T3/2005 Nộp thuế thu nhập doanh 02 nghiệp 03 Thu tiền vốn Cộng Ghi Nợ TK 4212- Ghi Có TK Bảng số :14 Số d đầu tháng (D có) 263,258,878 26,818,867 - 2,152,872,0 00 263,258,878 26,818,867 68,350,800 68,350,800 26,818,8 68,350,8 95,169,6 67 00 67 Kế toán tổng hợp 43 263,258,8 78 263,258,8 78 2,320,961, 211 Ngày 04 tháng 04 năm 2005 Kế toán trởng Nhật ký chứng từ số: 08 / tháng 3/2005 - Mẫu biểu 15 Bảng số :15 Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK TK TK TK TK TK TK TK TK 155 131 511 632 641 642 531 635 911 1,612,821,40 6,982,790,00 2,046,712,90 Tiền mặt Tiền gửi ngân h àng Phải thu khách hàng 3,659,534,300 6,982,790,000 5,968,323,429 Phải thu khác Cộng 5,968,323,429 60,518,120 60,518,120 Công cụ, dụng cụ - Phải trả cho ngời bán 182,420,100 182,420,100 128,049,68 Doanh thu 7,965,036,329 Chi phí NVL trực tiếp 3,102,899,02 3,102,899,020 Chi phí bán hàng 6,424,120 6,424,120 Giá vốn hàng bán 6,832,693,268 6,832,693,268 Thu nhập tài 6,594,492 6,594,492 Thu nhập bất thờng ,942,700 3,942,700 Xác định kết SXKD Cộng 6,832,693,268 249,122,182 9,942,016,40 8,838,549,62 8,015,036,32 6,832,693,268 249,122,182 44 496,307,36 496,307,36 128,049,68 6,142,152 7,584,264,962 6,142,152 42,355,440,840 chơng III Một số nhận xét, đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm công ty Xuân Hoà I Một số nhận xét: Với toàn phần II trình bày trên, ta thấy đợc công tác kế toán nghiệp vụ công ty Xuân Hoà nói chung công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm nói riêng Công ty Xuân Hoà cần phải phát huy phát huy mạnh Và qua có nhận xét sau: Về tổ chức công tác kế toán: Với cấu tổ chức ngời đợc biên chế (tổng số có 11 ngời) đảm bảo thực đợc toàn công việc phòng Công việc phân công cho cá nhân làm phần việc tơng đối hợp lý phù hợp với trình độ ngời Các phận biết kết hợp với công việc để hoàn thành đợc công việc đợc giao Công ty Xuân Hoà có trang bị cho phòng kế toán hệ thống máy vi tính đại, công việc kế toán phòng đợc thực máy vi tính Công ty áp dụng hệ thống sổ sách tài khoản kế toán phù hợp với điều kiện thực tế Do vậy, giảm bớt công việc không cần, biên chế hợp lý đợc ngời Về kế toán tiêu thụ thành phẩm: Do đặc điểm Công ty - nhu cầu thị trờng, công ty có tổ chức sản xuất nhiều mặt hàng, nhiều chủng loại sản phẩm đợc bán cho nhiều đối tợng khác Vì vậy, việc theo dõi tiêu thụ phức tạp Song thực tế công ty tổ chức hợp lý hoá công tác tiêu thụ, nhạy bén, linh hoạt công tác bán hàng hạch toán Do vậy, công ty đạt đợc số kết lớn thời gian vừa qua Công ty sử dụng hình thức toán phù hợp, nhanh gọn khách hàng Mọi thành phẩm xuất cho khách hàng đợc coi tiêu thụ để tổ chức hạch toán đơn giản kịp thời Toàn tình hình tiêu thụ loại thành phẩm đợc theo dõi sổ chi tiết tiêu thụ theo hoá đơn bán hàng Sổ chi tiết toán với ngời mua công ty đợc mở dùng để theo dõi tình hình toán chậm trả hoá đơn theo khách hàng để đảm bảo theo dõi đầy đủ tình hình toán khách hàng Việc tập hợp chi phí bán hàng chi phí doanh nghiệp kê hợp lý Việc xác định kết kinh doanh đợc thể Nhật ký chứng từ số 8, phân phối kết Nhật ký chứng từ số 10 với quy định Nhà nớc 45 Bên cạnh u điểm đạt đợc trên, công việc kế toán phòng Kế toán công ty số hạn chế cần đợc khắc phục để hoàn thiện hơn, công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Cụ thể số hạn chế nh sau: Về đánh giá thành phẩm: thành phẩm nhập kho đợc đánh giá theo giá thực tế, thành phẩm xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền Nh vậy, phải đến cuối kỳ tính đợc giá thực tế thành phẩm xuất kho Nhng thực tế việc nhập, xuất kho thành phẩm diễn hàng ngày nên kế toán theo dõi đợc mặt số lợng, hạn chế việc phản ánh, giám đốc kịp thời kế toán Nên công ty cần khắc phục phơng pháp đánh giá thành phẩm hợp lý để đảm bảo cho việc theo dõi kịp thời biến động thành phẩm Về hệ thống tài khoản: sản phẩm ống thép công ty hạch toán vào TK 155 cha hợp lý sản phẩm đợc sử dụng chủ yếu vào sản xuất sản phẩm công ty nh làm loại khung ghế, khung bàn, khung xe đạp ống thép lại chiếm khối lợng lớn tổng số sản phẩm công ty Vì vậy, theo chế độ kế toán công ty nên chuyển sang hạch toán TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Về phơng thức bán hàng qua đại lý: Đây phơng thức bán hàng chủ yếu công ty Công ty cha khống chế đợc giá bán cho ngời tiêu dùng đại lý mà đại lý tự đa giá bán họ Do công ty phần không kiểm soát đợc giá bán, dẫn đến ảnh hởng đến lợi ích ngời tiêu dùng, phần ảnh hởng đến công tác tiêu thụ công ty Về việc hạch toán khoản giảm trừ doanh thu: Hiện nay, khoản giảm trừ doanh thu chiết khấu hàng bán hàng bán bị trả lại Nhng thực chiết khấu cho khách hàng, công ty trừ vào doanh thu mà không phản ánh chứng từ TK 811 Điều dẫn đến không phản ánh khoản sổ sách báo cáo tài Về việc phân bố chi khí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Công ty tập hợp đợc tổng chi phí phát sinh kỳ cha phân bổ cho loại, nhóm sản phẩm nên đợc chi tiết thực lỗ, thực lãi loại sản phẩm Vì vậy, gặp khó khăn cho công ty việc đạo sản xuất mặt hàng Trên số tồn mà nhận thấy công tác tiêu thụ mạnh dạn đề số ý kiến đề xuất nh sau: II Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Về hệ thống tài khoản 46 Công ty nên hạch toán sản phẩm ống thép vào tài khoản nguyên vật liệu tự chế (TK 152) thay cho hạch toán vào TK 155 "Thành phẩm " Hiện Công ty Xuân Hoà hạch toán sản phẩm ống thép nh sau: (a) Sau kết thúc trình sản xuất nhập kho ống thép, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 155 (CT ống thép) Có TK 154 (b) Nếu ống thép đợc nhập từ bên vào, kế toán ghi: Nợ TK 155 (CT ống thép) Có TK 111, 112, 131 (c) Khi xuất kho ống thép phục vụ sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621 Có TK 155 (CT ống thép) (d) Khi xuất bán ống thép, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 155 (CT ống thép) Việc hạch toán ống thép vào TK 155 "Thành phẩm" nh ống thép sản xuất để bán nh thành phẩm bàn, ghế công ty Nh phân tích trên, sản phẩm ống thép công ty đối tợng lao động quan trọng chủ yếu trình sản xuất Khi tham gia vào trình đó, bị hao mòn toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Vì vậy, công ty nên hạch toán sản phẩm ống thép vào TK 152 để theo dõi tình hình có biến động Các định khoản (a), (b), (c), (d) đợc thay nh sau: - ống thép nhập kho từ sản xuất, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 152 (vật liệu nhập kho tự chế) Có TK 154 - Nhập kho ống thép mua ngoài, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 111, 112, 131 - ống thép xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621 Có TK 152 - Khi xuất bán, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 152 Phơng thức bán hàng qua đại lý 47 Để đảm bảo sản phẩm đến tay ngời tiêu dùng với giá hợp lý, bảo vệ quyền lợi ngời tiêu dùng, theo công ty nên ấn định giá bán lẻ thống cho tất đại lý toàn quốc Đại lý vi phạm giá công ty phải có biện pháp nghiêm khắc Có nh công ty tăng đợc số lợng sản phẩm tiêu thụ, giữ đợc uy tín với khách hàng ngời tiêu dùng Thủ tục bán hàng qua đại lý (hàng gửi bán) Công ty Xuân Hoà - Phải ký hợp đồng tiêu thụ thành phẩm với Công ty Xuân Hoà Thủ tục để đợc ký hợp đồng đại lý, bao gồm: + Đơn xin làm đại lý (phải có xác nhận quyền địa phơng) + Có tài sản chấp (nh đất, nhà tài sản có giá trị khác lớn số tiền lần lấy hàng) + Có địa bán hàng quảng cáo + Thanh toán sòng phẳng sau lần lấy hàng + Có thởng phạt nghiêm, không vi phạm vi phạm hợp đồng đại lý Công ty nên thoả thuận với đại lý tỷ lệ hoa hồng định đợc tính vào chi phí bán hàng (TK 641), đồng thời sử dụng TK 157 "Hàng gửi bán" để phản ánh trị giá sản phẩm, hàng hoá gửi chuyển đến cho khách hàng Khi hạch toán TK cần tôn trọng số quy định sau: - Chỉ phản ánh vào TK 157 trị giá hàng hoá, sản phẩm gửi theo hợp đồng kinh tế đơn đặt hàng nhng cha đợc chấp nhận toán (cha đợc tính doanh thu bán hàng kỳ số hàng hoá thành phẩm gửi cho khách hàng) - Hàng hoá, thành phẩm phản ánh tài khoản thuộc quyền sở hữu đơn vị Kế toán phải mở sổ chi tiết cho loại hàng hoá thành phẩm, lần gửi hàng từ gửi đến đợc chấp nhận toán - Không hạch toán vào tài khoản chi phí vận chuyển, bốc xếp ủng hộ khách hàng Trình tự hạch toán nh sau: (a) Khi xuất gửi hàng cho đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 157 Có TK 155 (b) Khi đại lý tiêu thụ thành phẩm công ty báo toán trả tiền cho Công ty, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 333 (3331) 48 ghi: (c) Số tiền hoa hồng công ty cho đại lý hởng, kế toán ghi: Nợ TK 641 Có TK 111, 112, 131 (d) Kết chuyển giá vốn hàng gửi bán đợc xác định tiêu thụ, kế toán Nợ TK 632 Có TK 157 Sau đó, kế toán lập Bảng kê 10 "Hàng gửi bán" dùng để phản ánh loại hàng hoá, thành phẩm gửi đại lý cha đợc chấp nhận toán Nguyên tắc theo dõi hàng gửi bán bảng kê số 10 theo dõi theo hoá đơn bán hàng từ gửi hàng đến đợc coi tiêu thụ Kết cấu Bảng kê 10: gồm có cột: Số thứ tự, số hiệu, ngày, tháng chứng từ dùng để ghi sổ; cột ghi Nợ, ghi Có TK 157 đối ứng Có Nợ tài khoản liên quan Cơ sở để ghi Bảng kê số 10 vào hoá đơn chứng từ liên quan (phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng ) Số d đầu tháng lấy từ số d cuối tháng trớc TK 157 Số phát sinh Nợ phát sinh Có vào hoá đơn, chứng từ để ghi vào cột có liên quan Mỗi hoá đơn, chứng từ đợc ghi dòng Số d cuối tháng = Số d đầu tháng + Số phát sinh nợ - Số phát sinh có Số liệu tổng cộng cuối tháng cuối quý Bảng kê sau khoá sổ đợc ghi vào NKCT số 08 (ghi Có TK 157, Nợ TK liên quan) Ví dụ: (1) Phiếu xuất kho số 4820 ngày 19/3/2004 xuất kho đại lý HB - 02: Xe đạp nam: 30C đơn giá 432.200 thành tiền: 12.966.000 - Xe đạp nữ: 20C đơn giá 444.600 thành tiền: 8.592.000 (2) Phiếu xuất kho số 4980 ngày 26/3/2005 xuất kho đại lý HB 01 - Xe đạp nam: 10C đơn giá 432.200 thành tiền: 4.322.000 - Xe đạp nữ: 15C đơn giá 444.600 thành tiền: 6.669.000 Tổng số tiền: 10.991.000đ (3) Giấy báo có số 205 ngày 25/3/2005 Đại lý HB-02 trả cho hoá đơn 4820 ngày 19/3/2005 số tiền: 24.043.800 (thuế GTGT: 2.185.800) (4) Giấy báo có số 270 ngày 28/3/2005 Đại lý HB-01 trả tiền cho hoá đơn 4980 ngày 26/3/2005 số tiền: 12.090.100 (thuế GTGT: 1.099.100) Các đại lý đợc hởng hoa hồng theo tỷ lệ 2% giá bán Căn vào nghiệp vụ kế toán ghi bảng kê 10 theo định khoản: + Nợ TK 157 20.016.260 49 Có TK 155 20.016.260 (CT Xe đạp nam 30 x 384.358 = 11.530.740 Xe đạp nữ 20 x 424.276 = 8.485.520) + Nợ TK 157 10.207.720 Có TK 155 10.207.720 (CT Xe đạp nam 10 x 384.358 = 3.843.580 Xe đạp nữ 15 x 424.276 = 6.364.140) + Nợ TK 112 24.043.800 Có TK 511 21.858.000 (CT Xe đạp nam 12.966.000 Xe đạp nữ 8.892.000) Có TK 333 (3331) 2.185.800 * Số tiền hoa hồng đại lý HB- 02 đợc hởng (2% x 21.858.000 = 437.160): Nợ TK 641: 437.160 Có TK 112: 437.160 * Kết chuyển giá vốn hàng bán đợc xác định tiêu thụ: + Nợ TK 632 20.016.260 (CT Xe đạp nam 30 x 384.358 = 11.530.740 Xe đạp nữ 20 x 424.276 = 8.485.520) Có TK 157 20.016.260 + Nợ TK 112 12.090.100 Có TK 511 10.991.000 (CT Xe đạp nam 4.322.000 Xe đạp nữ 6.669.000) Có TK 333 (3331) 1.099.100 * Số tiền hoa hồng đại lý HB- 01 đợc hởng (2% x 10.991.000 = 219.820): Nợ TK 641: 219.820 Có TK 112: 219.820 * Kết chuyển giá vốn hàng bán đợc xác định tiêu thụ: + Nợ TK 632 10.207.720 (CT Xe đạp nam 10 x 384.358 = 3.843.580 Xe đạp nữ 15 x 424.276 = 6.364.140) Có TK 157 10.207.720 Bảng kê 10 "Hàng gửi bán" TK157 Tháng 3/2005 Sản phẩm: Xe đạp nam 50 Chứng từ Ghi Nợ TK 157, ghi Có Ghi Có TK 157, ghi Nợ TK TK Số Ngày Diễn giải TK155 Cộng Nợ TK632 Cộng Có SL ST TK157 SL ST TK157 1.750.000 1.750.000 Số d dầu tháng 4820 19/3 Gửi bán HB-02 30 11.530.740 11.530.740 3.843.580 4980 26/3 Gửi bán HD- 10 3.843.580 01 30 11.530.740 11.530.740 250 25/3 Đại lý HB02 trả tiền 10 3.843.580 3.843.580 270 28/3/0 Đại lý HD01 trả tiền 15.374.320 15.374.320 Cộng 1.750.000 - Theo phơng thức có nhiều phức tạp, mạnh dạn đề nghị Công ty Xuân Hoà nên thay đổi phơng thức bán hàng qua đại lý "Hàng gửi bán" phơng thức bán hàng qua đại lý toán ngay, có nghĩa lần Công ty xuất hàng viết hoá đơn GTGT - Phơng thức có lợi đơn giản nhiều cho Công ty Phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết cho mặt hàng: Nh nhận xét trên, Công ty Xuân Hoà tập hợp chi phí bán hàng chi phí QLDN Bảng kê số: 05, nhng hai loại chi phí cha đợc phân bổ cho loại sản phẩm để xác định kết riêng cho loại sản phẩm Công ty nên phân bổ chi phí bán hàng chi phí QLDN cho sản phẩm Nếu thực phân bổ câu hỏi đặt tiêu thức phân bổ đợc lựa chọn nh nào? Tiêu thức giá vốn hàng bán hay thu nhập doanh nghiệp Về chi phí bán hàng liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh công ty (gồm hoạt động sản xuất tiêu thụ thành phẩm ), chi phí QLDN liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Nếu chọn tiêu thức phân bổ giá vốn hàng bán phân bổ đợc chi phí bán hàng chi phí QLDN để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Trong đó, chi phí QLDN liên quan tới tất hoạt động khác doanh nghiệp nh hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng, nên phân bố chi phí QLDN để xác định kết kinh doanh khác tiêu thức không phù hợp Còn chọn tiêu thức thu nhập doanh nghiệp ta phân bổ đợc 51 chi phí bán hàng chi phí QLDN cho hoạt động góc độ hẹp phân bổ cho loại thành phẩm, hàng hoá để xác định kết riêng cho chúng Thu nhập doanh nghiệp sản xuất doanh thu bán hàng, hoạt động tài thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng thu nhập bất thờng Vậy theo tôi, Công ty nên chọn tiêu thức để phân bổ chi phí bán hàng chi phí QLDN thu nhập Việc phân bổ hai loại chi phí đợc tiến hành nh sau: Chi phí bán hàng phân bổ cho loại sản phẩm thứ i tháng Chi phí QLDN phân bổ cho loại sản phẩm thứ i tháng = = Tổng chi phí bán hàng phát sinh tháng Tổng doanh thu tháng Tổng chi phí QLDN phát sinh tháng Tổng doanh thu tháng Doanh thu x sản phẩm thứ i tháng x Doanh thu sản phẩm thứ i tháng Ví dụ: Phân bổ chi phí bán hàng - phân bổ cho ghế GM-01 - Chi phí bán hàng 249.122.182 phân bổ cho SP = x17.060 x 96.900 = GM-01 T3/2005 7.836.986.648+6.594.492+3.942.700 = 52.478.638 - Phân bổ chi phí QLDN phân bổ cho ghế GM-01: Chi phí QLDN 496.307.360 phân bổ cho SP = x 17.060 x 96.900 = 104.549.239 GM-01 T3/2005 7.847.523.840 Sau Công ty xác định kết sản xuất kinh doanh cho mặt hàng để biết đợc lợi nhuận tuý chúng mà định kinh tế phù hợp Lợi nhuận Doanh thu Trị gá vốn Chi phí BH, QLDN mặt = mặt hàng bán phân bổ cho hàng thứ i hàng thứ i mặt hàng thứ i mặt hàng thứ i 52 Ví dụ: Tính kết ghế GM - 01 bán hàng tháng 3/2005 Kết = 1.653.144.000- (17.060 x 90.514) = 104.549.239 4- Phân công phần hành kế toán: Do số lợng thành phẩm tồn kho thực tế Công ty Xuân Hoà nhiều, mà nhiều chủng loại thành phẩm khác theo thay đổi công tác hạch toán kế toán nêu Theo thời gian tới để tổ chức tốt công tác kế toán thành phẩm Công ty nên bố trí kế toán viên, nời làm kế toán thành phẩm (bao gồm kế toán chi tiết kế toán tổng hợp thành phẩm) ngời làm kế toán tiêu thụ Phân công nh đảm bảo hạch toán nhanh chóng, kịp thời, không bị đan chéo Cuối tháng, kế toán thành phẩm cung cấp cho kế toán tiêu thụ để xác định kết sản xuất kinh doanh làm báo toán kết luận Với nội dung trình bày trên, ta thấy đợc công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm công việc phức tạp kinh tế thị trờng thờng biến động thờng xuyên, công ty Xuân Hoà doanh nghiệp Nhà nớc có quy mô lớn, sản xuất nhiều chủng loại mặt hàng dẫn đến nhiều chủng loại vật t Từ có nhiều đối tợng khách hàng trongvà nớc Do vậy, công việc kế toán khâu công ty phải đợc giải 53 cách khoa học, hợp lý dứt điểm Đặc biệt công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm làm đợc tốt Để làm đợc tốt nữa, phòng kế toán công ty cần khắc phục hợp lý số công việc nh trình bày Những ý kiến đề xuất đề nghị phòng kế toán nghiên cứu xem xét Trong phạm vi khuôn khổ thời gian, trình độ chuyên sâu ngành kế toán, nội dung đề tài thực tập trên, mạnh dạn đa số đóng góp phân tích Đợc giúp đỡ giáo viên hớng dẫn thực tập cán kế toán phòng, hoàn thành đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn mong đợc đóng góp giáo viên cán phòng kế toán để hoàn thiện công việc đợc tốt, hoàn thiện báo cáo thực tập 54