LI M U Kể từ Việt Nam chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa hoạt động kiểm toán trở nên tất yếu phát triển nhanh chóng Với kiểm toán độc lập, công ty kiểm toán Việt Nam bớc nâng cao chất lợng hoạt động phấn đấu ngang tầm kiểm toán khu vực quốc tế Công ty kiểm toán độc lập cung cấp loại hình dịch vụ chủ yếu kiểm toán báo cáo tài để đa kết luận tính trung thực thông tin bảng khai tính pháp lý biểu mẫu chứa đựng thông tin Ngoài ra, chủ thể kiểm toán đa phán lời khuyên cho nhà quản lý th quản lý Để làm đợc điều này, kiểm toán viên phải thu thập đánh giá chứng kiểm toán, hình thành nên kết luận kiểm toán Mặt khác, thu thập chứng kiểm toán phải tính đến chi phí kiểm toán, phải vận dụng linh hoạt phơng pháp thu thập chứng kiểm toán phù hợp với loại hình doanh nghiệp Xuất phát từ lý qua tìm hiểu thực tiễn hoạt động Công ty cổ phần Kiểm toán T vấn (A&C CO), em định lựa chọn đề tài: Tìm hiểu chứng kiểm toán phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán T vấn Mục tiêu nghiên cứu vấn đề lý luận liên quan đến thu thập chứng kiểm toán Đồng thời tìm hiểu thực trạng thu thập chứng kiểm toán A&C CO, từ đa số nhận xét ý kiến nhằm hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán Nội dung nghiên cứu đề tài gồm chơng: Chơng I Cơ sở lý luận thu thập chứng kiểm toán Chơng II Thực trạng thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán T vấn Chơng III Phơng hớng giải pháp hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán T vấn Bài viết sử dụng phơng pháp vật biện chứng kết hợp với quan sát thực tiễn, vấn, phân tích, hệ thống hoá sử dụng bảng biểu để minh hoạ Do giới hạn mặt thời gian kinh nghiệm nên viết không tránh khỏi thiếu sót nhiều mặt Em mong nhận đợc góp ý thầy cô bạn để viết đầy đủ sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn! Chơng I sở lý luận thu thập chứng kiểm toán 1.1 chứng kiểm toán với Phơng pháp thu thập 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Theo Từ điển Tiếng Việt, chứng vật dùng làm để chứng tỏ việc có thật(tr45) Nh vậy, chứng đóng vai trò quan trọng nhiều lĩnh vực, đặc biệt lĩnh vực pháp lý Muốn quy kết tội danh cho tổ chức cá nhân phải đa đợc chứng xác đáng với tội danh Trong nhiều trờng hợp khác nhau, chứng đa phải thoả mãn nhiều tiêu chí (trung thực, khách quan, thuyết phục, ) chứng giúp ích đợc cho công việc Với lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào chứng kiểm toán thu thập đợc để đa nhận xét, đánh giá mức độ trung thực, hợp lý Báo cáo tài Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế 500.02, kiểm toán viên cần phải thu thập đủ chứng kiểm toán có hiệu lực để có hợp lý đa kết luận kiểm toán Do đó, chứng kiểm toán minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán: Bằng chứng sản phẩm hoạt động kiểm toán, sở pháp lý cho kết luận kiểm toán đồng thời chứng sở tạo niềm tin cho ngời quan tâm Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, chứng kiểm toán tất tài liệu thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Theo khái niệm này, chứng kiểm toán bao gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài đợc kiểm toán Tính đa dạng chứng kiểm toán ( trớc hết dạng nhân chứng vật chứng) ảnh hởng khác đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán, kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán Mặt khác, chứng kiểm toán có vai trò quan trọng hình thành ý kiến kết luận kiểm toán, nên thành công toàn kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán Nếu kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá chứng thích hợp kiểm toán viên khó đa nhận định xác đáng đối tợng kiểm toán Nói cách khác, kết luận kiểm toán khó với thực trạng đối tợng đợc kiểm toán chứng thu đợc ít, không phù hợp có độ tin cậy không cao Những đối tợng cụ thể (khoản mục, phận, nghiệp vụ, ) đợc đánh giá khả rủi ro cao chứng kiểm toán phải thu thập nhiều ngợc lại Trong kiểm toán phải xét tới rủi ro sau: Rủi ro tiềm tàng-IR: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay hệ thống kiểm soát nội Rủi ro kiểm soát-CR: Là rủi ro sảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Rủi ro phát hiện-DR: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán không phát đợc Rủi ro kiểm toán-AR: Là rủi ro mà kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài đợc kiểm toán có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Để đánh giá rủi ro tiềm tàng , kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán về: Ngành nghề kinh doanh khách thể kiểm toán; Năng lực nhân viên khách thể kiểm toán; Chính sách kinh tế, tài chính, kế toán đơn vị đợc kiểm toán, từ kiểm toán viên hiểu đợc chất kinh doanh đơn vị tính chất phức tạp nghiệp vụ để đa dự đoán rủi ro tiềm tàng Với rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên thực đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát thông qua việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị việc ngăn ngừa phát hiện, sửa chữa sai sót trọng yếu Do đó, giai đoạn phải thu thập chứng kiểm toán môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát, tất đợc chi tiết nh sau: Bằng chứng môi trờng kiểm soát Bằng chứng loại bao gồm: tài liệu chức nhiệm vụ Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc phòng ban chức năng; T quản lý, phong cách điều hành thành viên Hội đồng quản trị Ban Giám đốc; Hệ thống kiểm soát ban quản lý, sách thủ tục liên quan đến nhân phân định trách nhiệm; Các sách đạo Nhà nớc, cấp trên, quan chuyên môn ảnh hởng đến đơn vị V.v Bằng chứng hệ thống kế toán Các tài liệu tổ chức máy kế toán, tổ chức công việc kế toán; Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu, quy trình kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu V.v Bằng chứng thủ tục kiểm soát chủ yếu Các tài liệu việc lập, kiểm tra phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị; Tài liệu chơng trình ứng dụng môi trờng tin học; Tài liệu việc đối chiếu số liệu đơn vị với bên V.v Nh vậy, sau thu thập đợc hiểu biết cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu đợc chứng minh việc thực thử nghiệm kiểm soát giai đoạn hai kiểm toán trớc kiểm toán viên đa mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp đợc sử dụng Với rủi ro phát hiện, kiểm toán viên phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát Từ mô hình rủi ro: AR = IR x CR x DR suy DR = AR/ IR x CR, kiểm toán viên dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để giảm rủi ro phát rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận đợc Rủi ro phát xác định số lợng chứng có kế hoạch thu thập số lợng chứng tỉ lệ nghịch với rủi ro phát Quan hệ loại rủi ro số lợng chứng kiểm toán cần thu thập đợc khái quát qua Bảng 1.1 dới đây: Bảng 1.1 Quan hệ loại rủi ro số lợng chứng cần thu thập Trờng hợp AR IR CR DR Số lợng chứng cần thu thập cao thấp thấp trung bình cao thấp thấp cao trung bình thấp thấp thấp cao trung bình trung bình cao trung bình Thấp trung bình trung bình thấp trung bình cao trung bình trung bình Mối quan hệ chứng kiểm toán với rủi ro kiểm toán phần cho thấy rõ vai trò quan trọng chứng việc đánh giá loại rủi ro ý kiến nhận xét, đánh giá kiểm toán viên Ngoài ra, chứng kiểm toán có nhiều vai trò quan trọng khác bao gồm: Thứ nhất, chứng kiểm toán để kiểm toán viên đa ý kiến Thứ hai, chứng kiểm toán kiểm toán viên có tranh chấp kinh tế Kiểm toán viên phải tiến hành thu thập chứng liên quan đến kiện cáo, tranh chấp có liên quan tới đơn vị đợc kiểm toán ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài Kiểm toán viên phải xem xét tiến triển thủ tục kiện cáo ngày ký Báo cáo tài từ lựa chọn loại ý kiến kiểm toán thích hợp cho Báo cáo kiểm toán Thứ ba, chứng kiểm toán sở để lập Báo cáo kiểm toán Thứ t, chứng kiểm toán sở để kiểm tra soát xét chất lợng kiểm toán liệu tin cậy cho kỳ kiểm toán sau 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán Vì chứng kiểm toán đa dạng nên thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, đặc biệt phân loại chứng kiểm toán theo độ tin cậy giúp kiểm toán viên định hớng đợc mối quan tâm mức tới loại chứng trình thu thập đánh giá Phân loại theo nguồn gốc hình thành Theo nguồn gốc hình thành, chứng kiểm toán đợc phân loại theo độ tin cậy tăng dần nh sau: - Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội bộ: Phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, - Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển đơn vị, sau quay trở đơn vị: Các hợp đồng, uỷ nhiệm chi toán, - Bằng chứng bên lập, lu đơn vị: Hoá đơn mua hàng, vé tàu xe, sổ phụ ngân hàng, bảng kê ngân hàng, - Bằng chứng bên lập cung cấp cho kiểm toán viên: Văn xác nhận nợ nhà cung cấp, xác nhận số d tiền gửi ngân hàng, - Bằng chứng kiểm toán viên tự khai thác đánh giá thông qua kiểm tra, quan sát tính toán lại Bằng chứng loại đợc đánh giá có độ tin cậy cao chúng kiểm toán viên trực tiếp thu thập Phân loại chứng theo thủ tục kiểm toán Theo thủ tục kiểm toán, chứng kiểm toán đợc phân loại theo độ tin cậy tăng dần nh sau: - Bằng chứng vấn - Bằng chứng xác nhận (do bên thứ ba xác nhận) - Bằng chứng tính toán - Bằng chứng kiểm tra (kiểm tra vật chất, kiểm tra đối chiếu tài liệu) - Bằng chứng quan sát - Bằng chứng phân tích Phân loại theo tính thuyết phục - Bằng chứng không thuyết phục - Bằng chứng thuyết phục không hoàn toàn - Bằng chứng thuyết phục hoàn toàn Một số chứng kiểm toán đặc biệt Ngoài số kiểu mẫu chứng kiểm toán bản, số trờng hợp đặc biệt, phải thu thập thêm chứng kiểm toán đặc biệt Bằng chứng thờng gặp loại bao gồm: ý kiến chuyên gia; Giải trình nhà quản lý; Tài liệu kiểm toán viên nội kiểm toán viên khác; Bằng chứng bên hữu quan ý kiến chuyên gia Kiểm toán viên tham khảo ý kiến chuyên gia vấn đề mà kiểm toán viên không am hiểu sâu sắc, ví dụ nh đánh giá giá trị tài sản quý hiếm, công trình nghệ thuật, khoáng sản, Tuy nhiên, cho dù kiểm toán viên sử dụng ý kiến chuyên gia làm chứng kiểm toán chuẩn mực kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên ngời chịu trách nhiệm sau ý kiến nhận xét Báo cáo tài đợc kiểm toán Giải trình nhà quản lý Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế quy định: Kiểm toán viên phải thu thập đợc chứng thừa nhận trách nhiệm nhà quản lý việc lập Báo cáo tài thích hợp nhà quản lý phê chuẩn Báo cáo tài đó, Bằng cách thu thập văn giải trình nhà quản lý báo cáo tài đợc ký( Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr 208) Tuy nhiên giải trình nhà quản lý không miễn cho kiểm toán viên trách nhiệm ý kiến kết luận kiểm toán đa Giải trình nhà quản lý không thay cho chứng kiểm toán khác, Trong trờng hợp định, giải trình nhà quản lý chứng kiểm toán chứng đợc coi hợp lý (Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr209) Tài liệu kiểm toán viên nội Kiểm toán viên sử dụng t liệu kiểm toán nội đơn vị đợc kiểm toán nh chứng kiểm toán xét thấy đủ độ tin cậy Điều giúp giảm bớt (nhng không thay thế) thủ tục kiểm toán chi phí kiểm toán Chức kiểm toán nội hữu hiệu thích hợp giảm bớt phần việc mà kiểm toán độc lập phải làm nhng không thay đợc công việc kiểm toán độc lập (Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr 92) Tài liệu kiểm toán viên khác Trờng hợp khách thể kiểm toán đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác năm trớc, kiểm toán viên sử dụng t liệu kiểm toán độc lập khác Tuy nhiên kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm sử dụng chứng Bằng chứng bên hữu quan Kiểm toán viên sử dụng chứng bên hữu quan để kết luận vấn đề liên quan Báo cáo tài Các bên hữu quan đối tợng có khả điều hành, kiểm soát, có ảnh hởng đáng kể đến đối tợng đợc kiểm trình định điều hành hay định tài Việc thu thập chứng từ bên hữu quan khách thể kiểm toán quan trọng Nếu kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp bên hữu quan nghiệp vụ với bên này, kiểm toán viên cần mô tả báo cáo giới hạn phạm vi công việc ghi ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận thấy phù hợp (Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr158) Kiểm toán viên thu thập chứng bên hữu quan qua vận dụng số thủ tục: - Xem xét lại th xác nhận khoản phải thu, khoản phải trả xác nhận ngân hàng Việc giúp kiểm toán viên hiểu tốt mối quan hệ chất đơn vị bên hữu quan - Xem xét lại nghiệp vụ đầu t, huy động vốn quan trọng đơn vị nh mua, bán cổ phần với quy mô lớn - Xác minh nghiệp vụ bất thờng mà kiểm toán viên có nghi vấn, giúp kiểm toán viên nhận biết thêm đợc bên hữu quan - Xác minh hay thu thập thông tin qua điều tra, vấn, gửi th xác nhận tới luật s, ngân hàng, quan thuế, hải quan, - Xác minh khoản mục tổng giá trị nghiệp vụ với bên hữu quan 1.1.3 Tính chất chứng kiểm toán Trong thực tế kiểm toán, chứng kiểm toán có ảnh hởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán Do vấn đề đặt cần thu thập đợc chứng kiểm toán thuyết phục Tính thuyết phục chứng kiểm toán đợc định hai tính chất quan trọng tính hiệu lực tính đầy đủ Tính hiệu lực Hiệu lực khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lợng chứng kiểm toán Những yếu tố ảnh hởng đến tính hiệu lực bao gồm: Thứ loại hình hay dạng chứng Bằng chứng vật chất hiểu biết kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán đợc xem có độ tin cậy cao chứng lời Ví dụ nh Biên kiểm kê có đợc sau thực kiểm kê hay quan sát kiểm kê có độ tin cậy cao chứng thu đợc qua vấn Thứ hai hệ thống kiểm soát nội Bằng chứng thu đợc điều kiên hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt có độ tin cậy cao so với chứng kiểm toán thu đợc điều kiện hệ thống hoạt động hiệu Bởi môi trờng kiểm soát nội hoạt động tốt hơn, khả tồn sai pham mà hệ thống kiểm soát nội không phát đợc thấp Thứ ba nguồn gốc thu thập chứng kiểm toán Bằng chứng có nguồn gốc độc lập với đối tợng kiểm toán có hiệu lực(độ tin cậy cao) Ví dụ, chứng thu đợc từ nguồn độc lập bên ( nh Bảng kê ngân hàng, Giấy báo số d, ) có độ tin cậy cao chứng kiểm toán có đợc khách hàng cung cấp(nh tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu, ) Thứ t kết hợp chứng kiểm toán Nếu nhiều chứng xác minh cho vấn đề có giá trị(độ tin cậy cao) so với thông tin đơn lẻ Tính đầy đủ Đầy đủ khái niệm quy mô cần thiết chứng kiểm toán để đa ý kiến kết luận kiểm toán Đây vấn đề thớc đo chung, mà đòi hỏi lớn suy đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Các chuẩn mực kiểm toán thờng chấp nhận kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán mức độ có tính thuyết phục có tính chất chắn Tính đầy đủ bao hàm số lợng chủng loại chứng kiểm toán cần thu thập Tính đầy đủ phụ thuộc vào phán chủ quan kiểm toán viên phán tuỳ thuộc vào tình cụ thể Những yếu tố ảnh hởng đến tính đầy đủ chứng kiểm toán bao gồm: Thứ tính hiệu lực chứng Bằng chứng có độ tin cậy thấp cần thu thập nhiều Thứ hai tính trọng yếu Đối tợng cụ thể đợc kiểm toán trọng yếu số lợng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều Các đối tợng đợc xem trọng yếu thờng khoản mục có giá trị lớn, sai sót xảy đối tợng ảnh hởng trọng yếu tới Báo cáo tài - Thứ ba mức độ rủi ro Những đối tợng cụ thể (khoản mục, phận, nghiệp vụ, ) đợc đánh giá khả rủi ro lớn lợng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều ngợc lại 1.1.4 Quyết định chứng kiểm toán Kiểm toán tài có đối tợng Báo cáo tài bao gồm nhiều thông tin tài tổng hợp Với đối tợng kiểm toán rộng nh vậy, chi phí việc kiểm tra, thu thập đánh giá tất chứng trở nên cao Cụ thể, kiểm toán viên kiểm tra tất phiếu thu, phiếu chi toán, hoá đơn bên bán, hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng khách hàng, thẻ lơng thời gian, loại chứng từ khác sổ sách có liên quan Vấn đề đặt phải xác định số lợng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đối tợng kiểm toán Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán chia làm loại nh sau: Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập điểm kiểm toán Những hớng dẫn thờng đợc xắp sếp theo thứ tự cụ thể giúp 10 Bảng 2.16 Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ Khách hàng: Công ty XYZ Khoản mục: Tài sản cố định Kiểm tra TSCĐ tăng năm Chứng từ SH NT Nội dung TK đối ứng Niên độ kế toán: 31/12/2003 Ngời thực hiện: Phong Ngày thực : 22/3/2004 Giá trị Ghi (b) (c) (d) 31.678.863 X X X X 326.371.164 Thanh lý máy 18.600.725 X X X X to 15.218.775 V.v Cộng 902471898 Ghi chú: (a), (b), (c), (d) trình tự quy trình; x: tài liệu, chứng phù hợp với quy trình tìm hiểu Thanh lý xe tải 811 2141 811 2141 - (a) Nh vậy, việc kiểm tra, đối chiếu việc ghi nhận TSCĐ từ chứng từ gốc sổ kế toán, kiểm toán viên đánh giá đợc tính tuân thủ việc thực đầu t-mua sắm lý TSCĐ Bớc tiếp theo, kiểm toán viên A&C CO kiểm tra việc tính trích khấu hao TSCĐ bao gồm: - Đối chiếu tổng chi phí khấu hao khấu hao luỹ kế với Sổ - Đối chiếu chi phí khấu hao với Bảng chi phí có liên quan - Đối chiếu tỷ lệ khấu hao loại TSCĐ có phù hợp với quy định hành hay không? Việc áp dụng cách tính khấu hao có quán hay không? Nếu tỷ lệ khấu hao thay đổi phải thu thập chứng để chứng minh thay đổi có hợp lý hợp pháp không? 58 - Đối chiếu chi phí khấu hao năm giải thích khác biệt thay đổi bất thờng Với khoản thay đổi bất thờng, kiểm toán viên A&C CO tính toán lại chi phí khấu hao đối chiếu với Biên chi phí ghi chép Qua bớc thực trên, kiểm toán viên nhận thấy chi phí khấu hao Công ty ABC có nhầm lẫn cách tính khấu hao theo nguyên tắc tròn tháng với cách tính khấu hao theo nguyên tắc tròn quý Kiểm toán viên thực việctính toán lại đa số liệu chênh lệch cần điều chỉnh(Bảng 2.17) nh sau: Bảng 2.17 Bảng tính lại chi phí khấu hao Khách hàng: Công ty XYZ Khoản mục: Tài sản cố định Kiểm tra hao mòn TSCĐ TSCĐ Máy khâu bao Xe xúc lật Máy ép năm TG Sốkhấu tăng hao 7/3 16/5 17/11 Niên độ kế toán: 31/12/2003 Ngời thực hiện: Phong Ngày thực : 22/3/2004 đơn Nguyên giá Số KH vị 12.638.620 53.188.000 882.445.275 Ghi chú: adj: Số liệu cần bút toán điều chỉnh Số tính lại 1.895.793 1.895.793 4.432.333 5.171.056 9.192.138 6.328.126 16.258.987 Chênh lệch Ghi 738.723 9.192.138 9.930.861 adj 2.2.2.3 Một số kiểu mẫu chứng kiểm toán khác thu thập trình kiểm toán Công ty XYZ Với khoản mục khác có kiểu mẫu chứng kiểm toán đặc trng cho khoản mục Do vậy, kiểm toán viên phải định hớng đợc mối quan tâm mức tới loại chứng nh phơng pháp thu thập chứng kiểm toán khoản mục Dới viết muốn trình bày kiểm toán khoản mục tiền nhằm giới thiệu thêm số kiểu mẫu chứng kiểm toán khác phơng pháp thu thập tơng ứng Phơng pháp xác nhận Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp xác nhận để thu thập chứng kiểm toán tiền gửi ngân hàng Kiểm toán viên thực giám sát trình gửi th xác nhận trực tiếp nhận th phúc đáp từ bên thứ ba Thông thờng, ngân hàng gửi th xác nhận số d tài khoản vào ngày 31/12 Giấy xác nhận số d cuối năm minh hoạ qua Bảng 2.18: 59 Bảng 2.18 Giấy xác nhận số d cuối năm Bắc giang, ngày 25 tháng 01 năm 2004 Kính gửi: Công ty XYZ 41 Đờng T-Thị xã Bắc Giang V/v: Xác nhận số d tài khoản Công ty XYZ Theo yêu cầu ngày 15 tháng 01 năm 2004 Công ty XYZ việc xác nhận số d tài khoản đến ngày 31/12/2003 Công ty XYZ sở giao dịch Ngân hàng Công Thơng Bắc Giang, Ngân hàng xác nhận nh sau: A.Tài khoản vãng lai Tên tài khoản Bắc Giang XYZ Bắc Giang XYZ Bắc Giang XYZ Số tài khoản Loại tài khoản Loại tiền 43211.137.00288 Tàichủ khoản vãngViệt lai Cộng hoà xã hội nghĩa 4311.100.00028 Tài khoản vãng lai Độc lập-Tự do-Hạnh phúc 43111.100.00180 Tài khoản vãng lai USD Nam VND VND Biên kiểm kê quỹ tiền mặt Số d ngày 31/12/2003 3.987,5 60.547.500 25.874.400 ( Hồiđa17h00 ngàyyêu 31 tháng 12 năm 2004) Việc xác nhận đợc theo cầu Công ty mang tính tuyệt Tham giahàng kiểmcũng kê gồm có : viên Ngân hàng hoàn toàn không chịu bất mật, Ngân nh nhân trách nhiệm việcNam xác -nhận - Ông Nguyễn Văn Chứcgây vụ:ra Phó giám đốc Công ty Thay mặt Sở Giao dịch Ngân hàng Công Thơng Bắc Giang Chuyên viên cao cấp - Ông Phan Thanh Bình-Chức vụ: Kế toán trởng (Đã ký) - Bà Lơng Hồng Nhung- Chức vụ: Thủ quỹ Tơng tự, kiểm toán viên thu thập Giấy xác nhận số d ngân hàng Danh mục kiểm kê : lại to Giấy xác nhận số d để lu vào hồ sơ kiểm toán Bớc tiếp theo, kiểm toán viên tính toán tiền gửi ngân hàng để kiểm tra, đối chiếu với Sổ Stt Diễn giải Đơn vị Số lợng Giá trị Ghi tiền gửi ngân hàng sổ liên quan khác Qua kiểm tra, kiểm toán viên khẳng định đợc giáItrị hợp củasổchỉ tiêu tiền gửi ngân hàng Báo cáo tài Số dlýtheo quỹ 17.492.906 II pháp Số kiểm kiểm kê Phơng trathực vật tế chất Loại 100.000 VND 30 3.000.000 Phơng pháp kiểm tra vật chất đợc sử dụng để thu thập chứng tiền Loại 50.000 VND 250 12.500.000 mặt quỹ 3Kết phơng pháp thu thập Biên kiểm kê quỹ(Bảng Loại 20.000 VND 50 1.000.000 Loại 10.000 VND 85 850.000 2.19) thời4 điểm 31/12/2003 Kế toán trởng Loại 5.000Bảng VND2.19 Biên kiểm kê17 85.000 quỹ Loại 2.000 VND 26 52.000 Loại 1.000 VND 5.000 Loại 500 VND 1.000 Loại 200 VND 0 Tổng cộng 17.493.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Thủ quỹ Giám đốc 60 2.2.3 Thu thập chứng giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên kiểm tra lại tài liệu liên quan đến công nợ Công ty ABC, vấn thêm kế toán trởng điều cha rõ Kiểm toán viên nhận thấy kiện xảy sau kết thúc niên độ có ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, vấn đề đợc Ban Giám đốc Công ty xác nhận Báo cáohàng: BanCông Giámty đốc coiđộđây chứng kiểm toán cam Khách ABCvà kiểm toán viên Niên kế toán: 31/12/2003 Ngời thực hiện: Bảng kết kiện xảy sau ngày lậpNgày Báo thực cáo tài Công ty ABC : 27/3/2004 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên A&C CO thống với Nội dung Nợ Có Số tiền Lãi(+), Lỗ (-) TKKQ Công ty ABC để đa bút toán điều chỉnh với số d khoản mục Báo cáo tài tồn sai sót Các bút toán điều chỉnh(Bảng 2.20) đợc ghi 1/ Điều chilàm phí đầu chép lại chỉnh trongtăng hồ sơ việc nh sau: t XDCB dở dang phần công 241.2 22.563.003 Bảng điều chỉnh năm 2003 cụ, dụng cụ xuất nhng cha2.20 Bút toán153 hạch toán 2/ Điều chỉnh khoản chênh lệch tỷ giá 3/ 421 413 158.400.570 (158.400.570) 711 61 Tơng tự, kiểm toán viên A&C CO thống với Công ty XYZ để đa bút toán điều chỉnh Những vấn đề tồn công tác kế toán kiểm soát nội khách hàng đợc kiểm toán viên phân tích đa ý kiến th quản lý Trên quy trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán viên A&C CO thực Trong khuôn khổ giới hạn, viết đa việc vận dụng số phơng pháp kiểm toán đặc thù để thu thập chứng kiểm toán khoản mục tiêu biểu 62 Chơng III phơng hớng Giải pháp hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán Công ty cổ phần kiểm toán t vấn 3.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán Trong xu nay, quan hệ giao dịch thơng mại hàng hoá, dịch vụ đợc mở rộng kéo theo mở rộng dịch vụ kế toán, kiểm toán Mặt khác, công tác kế toán, kiểm toán từ lâu đợc nớc giới coi trọng tầm quan trọng cần thiết, kế toán kiểm toán đợc đặt lên vị trí hàng đầu điều kiện phát triển hội nhập Bớc sang kỷ 21, trình hội nhập quốc tế diễn mạnh mẽ chiều rộng chiều sâu tất quốc gia khu vực kinh tế giới Xu vận động ảnh hởng lớn đến lợi ích quốc gia trở thành vấn đề tranh luận với nhiều quan điểm khác từ nớc phát triển nh nớc phát triển Với Việt Nam, xu tất yếu toàn cầu hoá mang lại nhiều hội để phát triển kinh tế Bên cạnh đó, Việt Nam phải đối mặt với nhiều sức ép từ nớc phát triển, yêu cầu mở cửa nghành dịch vụ tài để cạnh tranh tự với công ty nớc Đây thách thức lớn doanh nghiệp Việt Nam có công ty cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán Ngành kiểm toán Việt Nam non trẻ nhng phát triển không ngừng Muốn chiến thắng cạnh tranh đòi hỏi công ty kiểm toán phải thực đổi mới, nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp nh giảm thiểu hợp lý mức phí kiểm toán Nằm xu chung đó, A&C CO không ngừng phát triển hoàn thiện Nâng cao chất lợng kiểm toán mục tiêu hàng đầu công ty kiểm toán Để làm đợc điều này, công ty kiểm toán không ngừng nghiên cứu, tìm tòi suốt trình hoạt động nh: Sự vận 63 dụng phơng pháp kiểm toán để thu thập đợc chứng kiểm toán thích hợp, đầy đủ với mức phí thời gian hợp lý nhất; xây dựng quy trình kiểm toán chất lợng, khoa học hiệu quả; xây dựng quy trình kiểm soát chất lợng kiểm toán; đào tạo nhân viên giỏi chuyên môn, nghiệp vụ V.v Nh vậy, để nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp, công ty kiểm toán cần phát triển đổi nhiều mặt cần thiết phải hoàn thiện quy trình thu thập chứng kiểm toán 3.2 Một số định hớng chung nhằm hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán Với 12 hoạt động, A&C CO khẳng định đợc vị trí hàng ngũ công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Năm 2004, nhiều thành viên Công ty đợc Bộ Tài khen tặng công lao đóng góp cho lợi ích quốc gia, uy tín Công ty lĩnh vực t vấn tài kế toán kiểm toán ngày đợc khẳng định, đặc biệt dịch vụ kiểm toán trở thành mạnh Công ty Một yếu tố quan trọng để đạt đợc thành công Công ty xây dựng cho chơng trình kiểm toán chất lợng, khoa học hiệu Chơng trình đợc lập cho giai đoạn quy trình kiểm toán, nội dung chủ yếu việc đánh giá rủi ro thu thập chứng kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên A&C CO tiến hành tiếp cận tìm hiểu thông tin sở khách hàng, đánh giá rủi ro, lựa chọn thủ tục kiểm toán V.v Các bớc công việc tuân thủ theo chuẩn mực phù hợp với đặc trng khách hàng Khi đánh giá mức độ rủi ro cho khoản mục, kiểm toán viên vào chơng trình kiểm toán, kinh nghiệm nghề nghiệp đồng thời kết hợp với thông tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên nghiên cứu mức độ khái quát nhằm đa phơng pháp tiếp cận phù hợp số ý kiến t vấn cho khách hàng Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khoản mục, kiểm toán viên A&C CO sử dụng phơng pháp vấn kết hợp với bảng câu hỏi để thu thập đ- 64 ợc chứng cần thiết Nhờ kinh nghiệm, óc xét đoán khả giao tiếp kiểm toán viên nên chứng hệ thống kiểm soát nội đợc thu thập nhanh chóng tơng đối đầy đủ Trong giai đoạn này, phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đợc vận dụng linh hoạt, phối hợp hiệu quả, phù hợp với đặc điểm kinh doanh khách hàng từ thu thập đợc đầy đủ chứng với độ tin cậy cao Giai đoạn kết thúc kiểm toán Các công việc đợc thực bao gồm đánh giá chứng kiểm toán thu thập đợc, thực số thủ tục để thu thập chứng kiểm toán đặc biệt Nhìn chung công việc giai đoạn thể đợc tính thận trọng nghề nghiệp kiểm toán viên A&C CO việc tuân thủ đầy đủ Chuẩn mực Kiểm toán nh ISA 560-Các kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính, ISA 570-Tính liên tục hoạt động kinh doanh, ISA 580-Giải trình Ban Giám đốc Trong xu hội nhập, hợp tác phát triển lĩnh vực kế toán-kiểm toán, A&C CO đứng trớc nhiều hội thách thức Để chủ động tích cực theo xu hớng vận động tiến trình hội nhập, A&C CO cần thực đồng thời nhiều giải pháp bao gồm: Thứ nhất, tiếp tục nâng cao uy tín chất lợng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Thứ hai, cải thiện công nghệ, ứng dụng phần mềm kiểm toán giúp giảm thiểu rủi ro, giảm thời gian chi phí thu thập chứng kiểm toán Thứ ba, mở rộng quy mô kinh doanh, mở rộng thị trờng danh mục dịch vụ cung cấp cho khách hàng Thứ t, đóng góp tích cực cho công cải cách, đổi ngành tài việc xây dựng Luật khuôn khổ pháp lý kế toán, kiểm toán Thứ năm, kiện toàn máy tổ chức Công ty, đảm bảo thông tin quản lý đợc lu thông dễ dàng, phát huy tính động cao máy, phù hợp với quy mô loại hình Công ty Thứ sáu, xây dựng mục tiêu, phơng hớng hoạt động Công ty giai đoạn mới, đặt kế hoạch phát triển ngắn hạn, dài hạn giải pháp hoàn thành kế hoạch đặt 65 Thứ bảy, mở rộng giao lu, hợp tác với tổ chức nớc quốc tế nhằm tranh thủ lĩnh hội kiến thức nghề nghiệp, làm sở cho phát triển Tóm lại, đổi hoạt động nâng cao chất lợng dịch vụ để cạnh tranh phát triển vấn đề cấp thiết hàng đầu Việc thực giải pháp nhân tố quan trọng góp phần thúc đẩy cho lên Công ty kiểm toán giai đoạn 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán 3.3.1 Hoàn thiện phơng pháp thu thập chứng kiểm toán qua kiểm kê Cơ sở kiến nghị Trong trình kiểm kê, kiểm toán viên thờng tham gia với t cách ngời quan sát Nếu lý mà kiểm toán viên tham gia vào kiểm kê kiểm toán viên đa ý kiến hạn chế kiểm toán Báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, thực kiểm toán, kiểm toán viên A&C CO cần thu thập thêm thông tin để đánh giá độ tin cậy quy trình kiểm kê Việc mở rộng thêm thủ tục kiểm toán, thu thập thêm nhiều thông tin gúp kiểm toán viên đánh giá đề xuất xác hàng tồn kho(về quản lý, hạch toán vật t, độ tin cậy tiêu hàng tồn kho) Hớng giải Để thu thập thêm thông tin, kiểm toán viên gửi th xác nhận hàng tồn kho đơn vị đợc lu trữ bên thứ ba Nếu hàng tồn kho đợc lu bên thứ ba có số lợng lớn kiểm toán viên cần tiếp tục thực thủ tục kiểm toán bổ xung nh: Xem xét độ trung thực tính độc lập bên thứ ba Thu thập Báo cáo kiểm toán kiểm toán viên khác khoản mục hàng tồn kho bên thứ ba nh: Các thông tin kiểm soát hàng tồn kho, thủ tục kiểm kê hàng tồn kho V.v 3.3.2 Hoàn thiện việc đánh giá rủi ro Cơ sở kiến nghị Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để xác định rủi ro phát 66 bớc công việc quan trọng Đối với khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh lớn, kiểm toán viên A&C CO lập bảng đánh giá rủi ro trớc thực kiểm toán bỏ qua việc lập bảng đánh giá rủi ro với số khách hàng có quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh nhỏ Hớng giải Kiểm toán viên nên thực đánh giá khái quát mức rủi ro cho khoản mục để từ thu thập đợc chứng khái quát trớc bớc vào giai đoạn thực kiểm toán 3.3.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích Cơ sở kiến nghị Thủ tục phân tích đợc đánh giá phơng pháp kiểm toán tốn thời gian chi phí, chứng kiểm toán có độ tin cậy cao Với khoản mục không trọng yếu cần qua phân tích, kiểm toán viên đa kết luận khoản mục mà không cần sâu kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên A&C CO sử dụng thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên thủ tục phân tích phân tích tỷ suất phân tích xu hớng đợc sử dụng phổ biến, thông tin phân tích thông tin tài Kiểm toán viên cha đa đợc ớc đoán để đa so sánh giá trị ớc đoán với giá trị ghi sổ Hớng giải Kiểm toán viên cần thực ớc tính giá trị trình phân tích nhằm thu đợc chứng kiểm toán có tính thuyết phục Trong tính toán giá trị ớc đoán, để cung cấp thông tin sử dụng cho mô hình phân tích, kiểm toán viên A&C CO nên xem xét nguồn sau: - Số liệu năm năm trớc: Báo cáo tài báo cáo liên quan khác - Kế hoạch tài - Quy định tài Nhà nớc - Quy định nội ngành - Thông tin dự báo kinh tế - Thông tin thị trờng chứng khoán 67 - Các thông tin phi tài khác Bên cạnh việc sử dụng bảng phân tích, kiểm toán viên sử dụng hình thức vẽ đồ thị để nhìn rõ xu hớng biến động 3.3.4 Hoàn thiện chứng chọn mẫu kiểm toán Cơ sở kiến nghị Cách thức chọn mẫu phơng pháp quan trọng, phát huy tính kinh tế đặc trng cho phần việc đợc kiểm toán Phơng pháp chọn mẫu mà Công ty áp dụng chủ yếu chọn mẫu theo số lớn theo nhận định nhà nghề kiểm toán viên Vì vậy, công ty nên kết hợp thêm với phơng pháp chọn mẫu xác xuất theo bảng số ngẫu nhiên(BSNN) Cách chọn mẫu tơng đối dễ dàng, mẫu có tính đại diện cao Kiểm toán viên cần ý lu lại chứng chọn mẫu để thể kết chọn mẫu chứng tỏ tuân thủ bớc chọn mẫu Hớng giải Cách thức chọn mẫu theo BSNN đợc tiến hành nh sau: Bớc 1: Định lợng đối tợng kiểm toán hệ thống số Bớc 2: Thiết lập mối quan hệ BSNN với đối tợng kiểm toán định lợng - Nếu số định lợng đối tợng kiểm toán gồm chữ số lấy nguyên số ngẫu nhiên BSNN - Nếu nhỏ kiểm toán viên xây dựng mối quan hệ với BSNN cách lấy chữ số đầu chữ số cuối số ngẫu nhiên BSNN V.v - Nếu lớn 5, kiểm toán viên xác định cột chủ BSNN để ghép thêm với chữ số khác cột khác Bớc 3: Lập hành trình sử dụng BSNN Hành trình dọc theo cột ngang theo hàng, xuôi xuống dới ngợc lên trên, sang trái sang phải Bớc 4: Chọn điểm xuất phát Điểm xuất phát số ngẫu nhiên lộ trình lấy mẫu Việc lựa chọn phải đảm bảo tuân thủ theo nguyên tắc hoàn toàn ngẫu nhiên 3.3.5 Kiến nghị phía khách hàng quan Nhà nớc Về phía khách hàng Cơ sở kiến nghị 68 Thứ nhất, xác nhận công nợ chứng kiểm toán có độ tin cậy cao Hiện hầu hết doanh nghiệp cha có đầy đủ xác nhận công nợ cuối năm, làm giảm chất lợng thu thập chứng kiểm toán khoản xác nhận công nợ lại khoản trọng yêú Thứ hai, ngành kiểm toán xuất 10 năm nhng doanh nghiệp cha hiểu nhiều công việc kiểm toán nh chức lợi ích kiểm toán đem lại Đồng thời, doanh nghiệp thờng vào giá phí kiểm toán làm tiêu chí lựa chọn công ty kiểm toán Hớng giải Thứ nhất, doanh nghiệp cần thực quy định việc đối chiếu công nợ, tạo điều kiện hợp tác tốt doanh nghiệp công ty kiểm toán Thứ hai, doanh nghiệp cần tìm hiểu nhiều ngành kiểm toán lấy chất lợng dịch vụ kiểm toán làm tiêu chí lựa chọn công ty kiểm toán Về phía quan Nhà nớc Cơ sở kiến nghị Thứ nhất, nhằm giúp cho hoạt động kiểm toán phát huy đợc hết tiềm trình hội nhập kinh tế quốc tế Bộ Tài cần có giải pháp phát triển thị trờng dịch vụ kế toán-kiểm toán Việt Nam Thứ hai, Việt Nam, công ty kế toán-kiểm toán DNNN hoạt động hiệu cha doanh nghiệp bị thua lỗ, tốc độ tăng trởng Hơn để phục vụ khách hàng DNNN tất yếu phải trì củng cố loại hình công ty kế toán-kiểm toán DNNN Hớng giải Thứ nhất, Bộ Tài cần tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho phù hợp với điều kiện Việt Nam xu hớng hội nhập quốc tế Thứ hai, Bộ Tài cần tiếp tục trì củng cố loại hình công ty kế toán-kiểm toán DNNN Trên số nhận xét đề xuất nhằm hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán nói riêng công tác kiểm toán nói chung Với ý kiến này, viết mong muốn đóng góp phần nghiên cứu nhỏ bé việc hoàn thiện quy trình thu thập chứng kiểm toán 69 Kết luận Với xu hớng phát triển kinh tế nh nay, việc công khai hoá tài yêu cầu cần thiết Bởi doanh nghiệp phải nộp báo cáo tài chịu kiểm tra kiểm soát quan Nhà nớc có liên quan Mặt khác, báo cáo tài phải đợc công khai cho bên thứ ba (nhà đầu t, ngân hàng, chủ nợ V.v ), có nh doanh nghiệp đảm bảo vay đợc vốn, thu hút đợc nhà đầu t đảm bảo hoạt động pháp luật, báo cáo tài phải đợc kiểm toán Hơn nữa, phát triển gắn với xu hội nhập quốc tế, nhu cầu thông tin ngày tăng giới hạn Sự xác thông tin, độ tin cậy thông tin đòi hỏi cao hết trở thành sức mạnh cạnh tranh kinh tế Tất lý khẳng định nhu cầu cao kiểm toán Kiểm toán vừa công cụ để Nhà nớc quản lý kinh tế, vừa hỗ trợ giúp doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, pháp luật Ngành kiểm toán Việt Nam non trẻ nhng phát triển hoàn thiện lý luận thực tiễn, phấn đấu ngang tầm quốc tế Đợc hỗ trợ Nhà nớc quốc tế, với 12 năm hình thành phát triển, số lợng công ty kiểm toán Việt Nam tăng lên đáng kể, đa dạng loại hình công ty Điều chứng tỏ kiểm toán ngày trở nên có vai trò quan trọng trở thành 70 môn khoa học, lĩnh vực nghiên cứu riêng Sau tìm hiểu Công ty A&C qua giai đoạn hình thành phát triển, đồng thời bớc đầu đợc tiếp cận với số hoạt động lĩnh vực chuyên môn, em thấy Công ty A&C nỗ lực việc phát triển Công ty chiều rộng chiều sâu, mở rộng hợp tác quốc tế, mở rộng địa bàn hoạt động ba miền đất nớc, đóng góp nhiều công sức cho nghiệp kiểm toán Việt Nam Với tầm quan trọng việc thu thập chứng kiểm toán, viết trình bày sở lý luận việc thu thập chứng kiểm toán nh thực trạng vấn đề Công ty cổ phần Kiểm toán T vấn(A&C) số ý kiến để hoàn thiện công tác thu thập chứng kiểm toán Tuy nhiên, nhiều vấn đề phải bàn luận, nghiên cứu suốt trình hoạt động Công ty nh: Việc xây dựng, hoàn thiện quy trình kiểm toán môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán; sở để xây dựng quy trình kiểm toán có chất lợng, khoa học hiệu quả; việc áp dụng tuân thủ quy trình thực tiễn hoạt động; vấn đề kiểm soát chất lợng kiểm toán V.v Do giới hạn phạm vi nghiên cứu nên nhiều vấn đề liên quan đến đề tài cha thể giải hết, đòi hỏi cần tiếp tục đợc đề cập, bàn luận phạm vi lớn Một lần em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới GS.TS Nguyễn Quang Quynh, cô Nguyễn Hồng Thanh-Giám đốc Chi nhánh A&C CO Hà Nội anh chị kiểm toán viên giúp em hoàn thành tốt viết 71 Tài liệu tham khảo Lý thuyết Kiểm Toán - ĐH KTQD Kiểm Toán Tài Chính - ĐH KTQD Kiểm Toán Alvin.A Arens - NXB Thống Kê Tài liệu A&C CO Tạp chí kiểm toán, kế toán năm 2000; 2001; 2002; 2003 Một số tài liệu nghành khác ( loại tạp chí nh Tạp chí công nghiệp, Phát triển kinh tế, Tài chính, Chứng khoán Việt Nam V.v ) 72 [...]... thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán và t vấn 2.1 công ty cổ phần kiểm toán và t vấn với thu thập bằng chứng kiểm toán 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Tên công ty: công ty cổ phần kiểm toán & t vấn (thay cho công ty kiểm toán & t vấn trớc đây) Tên giao dịch: Auditing and consulting joint stock company Tên viết tắt: A&c CO Trụ sở chính: 29... Công ty A&C còn thiết kế danh mục tài liệu cần chuẩn bị cho công tác kiểm toán Báo cáo tài chính để khách hàng và những kiểm toán viên mới định hớng đợc các tài liệu cần thu thập Công ty A&C cũng áp dụng tất cả các phơng pháp kỹ thu t trong kiểm toán báo cáo tài chính để thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ Tuy nhiên, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm. .. gia vào Hợp 28 đồng kiểm toán đảm nhiệm để đảm bảo cuộc kiểm toán đã đợc thực hiện đúng quy định và kết luận do kiểm toán viên đa ra khách quan và chính xác Kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán do kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập, công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán Chơng II Thực trạng thu thập bằng. .. của Báo cáo tài chính 1.1.5 Phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Để thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ, các kiểm toán viên thờng vận dụng các phơng pháp trong kiểm toán tài chính bao gồm: kiểm tra vật chất; xác minh tài liệu; quan sát; lấy xác nhận; phỏng vấn; tính toán; phân tích Phơng pháp kiểm tra vật chất (kiểm kê) Phơng pháp kiểm tra vật chất là quá trình kiểm kê tại. .. biệt, Công ty sử dụng chính các chuyên gia trong Công ty mà không phải thu chuyên gia bên ngoài, điều này làm tăng độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán Việc thu thập bằng chứng kiểm toán đã hiệu quả hơn thời gian trớc đây Bằng chứng kiểm toán không chỉ thu thập từ nội bộ đơn vị đợc kiểm toán mà còn mở rộng phạm vi thu thập bằng chứng ra bên ngoài, phát huy thế mạnh của các phơng pháp thu thập bằng chứng. .. nhân viên kiểm toán của Công ty có cơ hội đợc đào tạo chuyên sâu, thành thạo về tin học và có đủ trình độ kiểm tra các đơn vị lu trữ thông tin trong máy vi tính để thu thập đợc các bằng chứng cần thiết, đồng thời biết ứng dụng các phần mềm kiểm toán để thu thập các bằng chứng kiểm toán giúp kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro và giảm thời gian thu thập bằng chứng kiểm toán Với các bằng chứng kiểm toán đặc... pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Công ty đã có sự phối hợp với các công ty kiểm toán khác hoặc kiểm toán nội bộ để thu thập bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao Đồng thời, xây dựng kế hoạch khảo sát, kế hoạch kiểm toán chi tiết phù hợp với mục tiêu kiểm toán, từ đó nâng cao chất lợng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán 2.1.2 Quy trình hoạt động của Công ty Công ty đã và đang phục vụ cho khoảng... bản kiểm kê cần có sự xác nhận của ba bên là Thủ trởng đơn vị, ngời thực hiện kiểm kê và đại diện công ty kiểm toán Kiểm toán viên lu bản sao Biên bản kiểm kê để làm bằng chứng kiểm toán và làm căn cứ lập báo cáo kiểm kê Nếu vì một lý do nào đó kiểm toán viên không có mặt tại thời điểm đơn vị tiến hành kiểm kê thì kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm thu thập bằng chứng. .. - Kiểm tra số liệu kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản phản ánh tài sản, nợ, vốn thu c Bảng cân đối kế toán và thu nhập, chi phí thu c Báo cáo kết quả kinh doanh - Kiểm tra đối chiếu với các tài liệu, biên bản, hợp đồng có liên quan đến Báo cáo tài chính - Trao đổi và hớng dẫn nhân viên kế toán các bút toán bổ sung và điều chỉnh Để thu n lợi hơn cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán, Công. .. của cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã đợc quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lợng Đối với bằng chứng kiểm toán, lập 22 kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đa ra các ý kiến xác đáng về các Báo cáo tài chính,