MỤC LỤC Chương 1: Tổng quan Công ty cổ phần Cơ khí xác số 1 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 1.2 Đặc điểm kinh doanh tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty 1.2.1 Đặc điểm kinh doanh 1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh 1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 1.4 Kết hoạt động kinh doanh tình hình tài Công ty 4 Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán Công ty cổ phần Cơ khí xác số 10 2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 2.1.1 Sơ đồ máy kế toán Công ty 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Phòng TC kế toán 2.1.3 Hình thức kế toán Công ty 2.2 Đặc điểm vận dụng chế độ, sách kế toán 2.3 Đặc điểm tổ chức số phần hành kế toán chủ yếu Công ty 2.3.1 Kế toán Nguyên vật liệu 2.3.2 Kế toán Tài sản cố định khấu hao TSCĐ 2.3.3 Kế toán tiền lương khoản trích theo lương 10 10 10 11 15 16 16 20 22 2.3.4 Kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm 2.3.5 Kế toán vốn tiền nghiệp vụ toán 2.4 Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty 2.4.1 Đặc điểm kế toán tập hợp chi phí sản xuất Công ty 2.4.1.1 Đối tượng phương pháp kế toán chi phí 2.4.1.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp NVL Công ty 29 b) Hạch toán chi phí NVL trực tiếp 2.4.1.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.4.1.4 Kế toán chi phí sản xuất chung a) Kế toán chi phí nhân viên phân xưởng b) Kế toán chi phí vật liệu, CCDC sản xuất c) Kế toán chi phí dịch vụ mua d) Kế toán chi phí khác tiền e) Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ 2.4.2 Tổng hợp chi phí sản xuất đánh giá SPDD cuối kỳ 2.4.2.1 Tổng hợp chi phí sản xuất 2.4.2.2 Đánh giá SPDD cuối kỳ 2.4.3 Tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phẩn Cơ khí xác số 2.4.3.1 Đối tượng tính giá thành 2.4.3.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm 2.4.3.3 Phương pháp tính giá thành 24 26 28 28 28 29 29 32 38 38 38 39 39 39 43 43 48 50 50 50 50 a) Khái quát Chương 3: Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán Công ty cổ phần Cơ khí xác số 52 3.1 Những ưu điểm công tác kế toán chi phí SX tính giá thành SP 3.2 Những tồn nguyên nhân 3.3 Các giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán Công ty cổ phần Cơ khí xác số 52 53 55 Danh mục sơ đồ, bảng biểu STT Sơ đồ1 Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ 10 Sơ đồ 11 Sơ đồ 12 Sơ đồ 13 Biểu số Biểu số Biểu số Biểu số Biểu số Tên sơ đồ, bảng biểu Sơ đồ tổ chức sản xuất kinh doanh Sơ đồ tổ chức quản lý Công ty Sơ đồ máy kế toán Công ty Quy trình luân chuyển chứng từ Sơ đồ luân chuyển chứng từ NVL Sơ đồ hạch toán kế toán NVL Sơ đồ hạch toán kế toán CCDC Sơ đồ luân chuyển chứng từ ghi sổ TSCĐ Sơ đồ luân chuyển chứng từ tiền lương Sơ đồ hạch toán kế toán tiền lương khoản trích theo lương Sơ đồ nhập, xuất kho thành phẩm Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết kinh doanh Sơ đồ hạch toán kế toán vốn tiền Phiếu xuất kho Bảng kê số 3: Tính giá thành NVL, CCDC Bảng phân bổ số 2: Phân bổ NVL, CCDC Sổ TK 621 – Chi phí NVLTT Phiếu bàn giao sản phẩm hàng ngày (trích) Trang 10 14 19 20 20 21 23 24 25 26 27 30 31 31 32 34 Biểu số Biểu số Biểu số Biểu số Biểu số 10 Biểu số 11 Biểu số 12 Biểu số 13 Biểu số 14 Biểu số 15 Biểu số 16 Biểu số 17 Phiếu kiểm nghiệm Bảng toán tiền lương Bảng phân bổ lương BHXH Sổ TK 622 – Chi phí NCTT 34 35 36 37 Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 40 Tổng chi phí SXC toàn doanh nghiệp Bảng phân bổ chi phí SXC PXLR Sổ TK 627 – Chi phí SXC Bảng kê số 4: Tổng hợp chi phí SXKD PXLR Nhật ký chứng từ số Sổ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang Tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm PXLR 41 42 42 44 45 49 51 Danh mục chữ viết tắt BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CCDC Công cụ dụng cụ HTK Hàng tồn kho KKTX Kê khai thường xuyên KPCĐ Kinh phí công đoàn NCTT Nhân công trực tiếp NKCT Nhật ký chứng từ NVL Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp PNK Phiếu nhập kho PXK Phiếu xuất kho QLDN Quản lý doanh nghiệp SP Sản phẩm SPDD Sản phẩm dở dang SPHT Sản phẩm hoàn thành SXC Sản xuất chung TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định TT Thực tế LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường ngày phát triển, đặc biệt xu hội nhập kinh tế quốc tế nay, doanh nghiệp muốn tồn phát triển bền vững cần phải biết tự chủ mặt hoạt động sản xuất kinh doanh từ việc đầu tư, sử dụng vốn, tổ chức sản xuất tiêu thụ thành phẩm, phải biết tận dụng lực, hội để lựa chọn cho hướng đắn Để có điều đó, biện pháp doanh nghiệp không ngừng hạ giá thành nâng cao chất lượng sản phẩm Là phần hành quan trọng công tác kế toán, kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm với chức giám sát phản ánh trung thực, kịp thời thông tin chi phí sản xuất phát sinh thời gian, tính đúng, đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm giúp cho nhà quản trị đưa phương án thích hợp sản xuất kinh doanh, xác định giá bán sản phẩm, đảm bảo sản xuất kinh doanh có hiệu Vì vậy, kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xác định khâu trọng tâm công tác kế toán doanh nghiệp sản xuất Việc hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công việc thật cần thiết có ý nghĩa quan trọng Sau bước chuyển đổi từ kinh tế tập trung bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, số doanh nghiệp nhà nước không thích ứng kịp thời, điều chỉnh phù hợp, hiệu sản xuất kinh doanh dẫn tới giải thể, phá sản Tuy nhiên, bên cạnh đó, có nhiều doanh nghiệp biết vươn lên để khẳng định ngày phát triển Một số Công ty cổ phần Cơ khí xác số với sản phẩm đa dạng, phong phú, giá hợp lý ngày chiếm lĩnh thị trường, gần gũi với người tiêu dùng Được rèn luyện bảo tận tình thầy cô giáo trường em trang bị kiến thức chuyên ngành kế toán Xuất phát từ tầm quan trọng việc kết hợp lý luận thực tiễn, trước bước vào năm học tới nhà trường tạo điều kiện cho em kiến tập thời gian ngắn, dịp tốt để em sâu tìm hiểu chuyên ngành học áp dụng vào thực tế công việc sau mình, nắm bắt cách thức kinh nghiệm tổ chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Em tìm hiểu nghiên cứu kỹ trình tổ chức kế toán, thu thập số tài liệu Công ty cổ phần Cơ khí xác số – Hà Nội Báo cáo kiến tập em chia làm phần với nội dung khái quát sau: - Chương 1: Tổng quan Công ty Cổ phần Cơ khí xác số - Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán Công ty Cổ phần Cơ khí xác số - Chương 3: Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán Công ty Cổ phần Cơ khí xác số Sau trình kiến tập Công ty Cổ phần Cơ khí xác số 1, em nhận giúp đỡ, bảo, hướng dẫn tận tình Ban giám đốc, anh, chị Phòng kế toán tài chính, phòng ban nghiệp vụ cô giáo Th.S Nguyễn Thị Mai Anh với cố gắng thân để hoàn thành báo cáo kiến tập kế toán Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô, cán công nhân viên toàn công ty, đặc biệt anh, chị làm việc Phòng kế toán cô giáo Th.S Nguyễn Thị Mai Anh giúp em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ CHÍNH XÁC SỐ 1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ CHÍNH XÁC SỐ Công ty cổ phần khí xác số công ty cổ phần có 51% vốn Nhà nước Tiền thân Công ty khí xác số 1, doanh nghiệp Nhà nước thành lập ngày 4/12/1978 theo Quyết định số 1091-CV/CB Bộ trưởng Bộ Cơ khí luyện kim sở sát nhập Nhà máy Cơ khí Điện ảnh với phân xưởng Thuỷ lực Nhà máy chế tạo công cụ số Giấy phép Đăng ký kinh doanh số 108506 ngày 10 tháng năm 1993 trọng tài kinh tế sở kế hoạch đầu tư Hà Nội cấp, có tư cách pháp nhân thực chế độ hạch toán kinh doanh độc lập, mở tài khoản Ngân hàng, có dấu riêng theo Quyết định Nhà nước Công ty Cơ khí xác số nằm Trung tâm Công nghiệp Thượng Đình, trung tâm công nghiệp lớn phía Nam Hà Nội Địa chỉ: Số 275 đường Nguyễn Trãi – Quận Thanh Xuân – Hà Nội Ngày tháng năm 2004 Công ty sau thời gian tiến hành cổ phần hoá thực xong thức mang tên Công ty cổ phần Cơ khí xác số thuộc Tổng Công ty Máy động lực Máy nông nghiệp Việc chuyển đổi dựa theo định số 187/2003/QĐ-BCN ngày 14 tháng 11 năm 2003 Giá trị thực tế Công ty Cơ khí xác thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2002 để cổ phần hoá (Quyết định số 2076/QĐ-TCKT ngày 26 tháng năm 2003 Bộ Công nghiệp) 33.928.400.792 đồng Trong đó, giá trị thực tế phần vốn Nhà nước Công ty 6.172.007.719 đồng Sau chuyển đổi sang hình thức công ty cổ phần, cấu vốn điều lệ Công ty sau: Vốn điều lệ Công ty cổ phần 8.000.000.000 đồng (tám tỷ đồng chẵn) - Tỷ lệ cổ phần Nhà nước: 51% - Tỷ lệ cổ phần bán cho người LĐ Công ty: 49% Trị giá cổ phần: 100.000 đồng Gần 30 năm xây dựng trưởng thành, trải qua nhiều bước thăng trầm, nhiều khó khăn với nỗ lực phấn đấu cán công nhân viên, Công ty cổ phần Cơ khí xác số bước vững mạnh Từ chỗ sở vật chất nghèo nàn, lạc hậu, cán kỹ thuật ít, máy móc kỹ thuật chưa đồng đến Công ty có đội ngũ cán công nhân lành nghề, cán kỹ thuật giỏi chuyên môn, sở vật chất tương đối đại, bước khẳng định vị trí kinh tế thị trường Trong năm đầu thành lập (từ năm 1979 – 1981), từ xí nghiệp nhỏ lên, sở vật chất kỹ thuật nghèo nàn, SX chưa ổn định, chưa có phương án SX phù hợp với khả nhiệm vụ Công ty, SP SX chưa có giá trị cao, số danh mục SX lúc dạng đơn chiếc, hiệu SX thấp, tổ chức SX nhiều mặt hạn chế, vốn cố định không đáng kể Hiệu kinh doanh thấp, nhu cầu thị trường chưa tập trung, lúc doanh thu đạt từ 1,5 – triệu đồng/sản phẩm/năm Qua ba năm hoạt động Công ty đưa vào sản xuất 18 loại sản phẩm cuối nỗ lực Ban lãnh đạo tập thể cán công nhân viên, Công ty tìm SP phù hợp với khả năng, nhu cầu thị trường lâu dài Đó quạt điện Hoa Sen số sản phẩm khác như: biến tự ngẫu, máy nổ, động cơ, Panel thuỷ lực, máy bơm… Sau định hướng SX, Công ty phát triển không ngừng, giá trị tổng sản lượng cao dần lên, sản phẩm chiếm lĩnh thị trường, có nhiều uy tín toàn quốc Năm 1986 năm đánh dấu bước ngoặt kinh tế Việt Nam, từ chế bao cấp chuyển sang chế thị trường có điều tiết Nhà nước Sự xuất chế thị trường bước thử thách lớn lao đòi hỏi doanh nghiệp phải tự hạch toán kinh tế, tự lo công ăn việc làm để thích ứng với thị trường Công ty gặp không khó khăn, sản phẩm hàng hoá sản xuất không cạnh tranh với hàng ngoại sở tư nhân nên số lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ giảm kéo theo hiệu kinh doanh giảm sút, tài cạn kiệt, nhà xưởng máy móc cũ kỹ lạc hậu, công nhân thiếu việc làm… Từ năm 1996 đến nay, trước thực trạng khó khăn vậy, Công ty hiểu tê liệt kéo doanh nghiệp Phần I: TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH TOÀN DOANH NGHIỆP Nợ Có TK 111 TK 154 TK 154 g/c TK 621 TK 627 660.000 Cộng A 660.000 TK 111 TK 112 2.000.000.000 TK 128 TK 133 2.204.425 TK 141 322.051.000 TK 152 TK 153 TK 155 TK 211 TK 331 610.362.390 TK 333 TK 334 337.527.947 TK 338 121.583.209 TK 632 TK 635 TK 641 17.983.920 TK 642 22.764.913 TK 811 Cộng B 3.434.477.804 A+B 3.435.137.804 TK 112 TK 131 TK 133 TK 141 TK 152 TK 153 TK 154 TK 154 g/c 62.920.635 TK 155 TK 214 46.898.040 1.800.940.934 9.854.729 3.678.436 1.810.795.663 3.678.436 3.500.000.000 132.849.676 6.085.706.782 46.898.040 62.920.635 62.051.391 62.051.391 67.983.000 4.000.000.000 246.473 1.169.752 13.240.849 1.298.095 2.397.617.939 9.177.956.290 425.887.818 100.045.455 44.528.183 163.997.937 56.000.000 2.368.193.761 19.819.954 6.983.899 7.269.494 23.064.047 17.011.263 17.169.548.011 6.218.556.458 163.997.937 228.265.334 0 2.397.617.939 2.368.193.761 67.164.758 17.169.548.011 6.218.556.458 163.997.937 228.265.334 1.810.795.663 3.678.436 2.444.515.979 62.920.635 2.368.193.761 129.216.149 2.473.531 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Tháng 4/2009 Nợ Có TK 311 TK 331 TK 154 g/c TK 3334 TK 3331 TK 334 TK 338 TK 627 146.538.600 26.075.685 134.928.965 88.001.609 5.131.491 149.438.600 234.540.209 31.207.176 TK 111 12.827.600 TK 112 10.023.522.209 TK 131 160.377.287 TK 152 2.015.334.831 TK 155 22.909.200 TK 211 808.730.262 TK 911 0 TK 511 TK 515 0 9.760.613 3.026.101.287 647.328.000 TK 635 TK 821 TK 431 3.008.582.870 TK 421(1) TK 642 TK 421(2) 197.776.780 TK 133 TK 331 TK 335 14.509.635 TK 622 Cộng A TK 3337 70.000.000 45.240.000 3.330.264 170.000.000 97.056.100 13.340.987 33.758.594 170.052.756 Cộng B 3.026.101.287 3.010.681.844 33.758.594 197.776.780 170.000.000 97.056.100 10.697.018.796 45.240.000 170.052.756 70.000.000 3.008.582.870 9.760.613 A+B 3.026.101.287 3.160.120.444 33.758.594 197.776.780 170.000.000 331.596.309 10.728.225.972 45.240.000 170.052.756 70.000.000 3.008.582.870 9.760.613 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ – Tháng 4/2009 Phần II: CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TÍNH THEO YẾU TỐ Nợ Có TK 154 TK 154 g/c TK 621 TK 622 TK 627 Cộng A TK 111 TK 112 TK 128 TK 131 TK 133 TK 141 TK 152 TK 153 TK 155 TK 211 TK 331 TK 333 TK 334 TK 338 TK 4211 TK 511 TK 515 TK 632 TK 635 TK 641 TK 642 TK 811 TK 821 TK 911 Cộng B A+B TK 621 TK 622 TK 627 1.800.940.934 172.614.285 304.306.621 1.800.940.934 172.614.285 304.306.621 TK 632 TK 641 TK 642 TK 635 TK 811 TK 821 TK 911 0 3.008.582.870 9.760.613 2.388.013.715 25.253.414 332.029.842 0 2.388.013.715 25.253.414 332.029.842 1.800.940.934 172.614.285 304.306.621 2.388.013.715 25.253.414 332.029.842 52.223.899 52.223.899 52.223.899 17.011.263 17.011.263 17.011.263 33.758.594 33.758.594 3.018.343.483 33.758.594 3.018.343.483 Tổng cộng 2.340.782.475 61.407.675 1.800.940.934 172.614.285 304.306.621 4.680.051.990 3.713.660.276 18.118.989.604 4.000.000.000 3.206.359.650 163.997.937 322.051.000 2.028.575.680 1.298.095 2.420.527.139 908.775.717 12.858.948.150 589.885.755 337.527.947 177.583.209 717.328.000 3.008.582.870 9.760.613 2.388.013.715 52.223.899 25.253.414 332.029.842 17.011.263 33.758.594 3.018.343.483 58.450.485.852 63.130.537.842 Cụ thể tháng 4/2009, bút toán kết chuyển chi phí sản xuất cho quạt bàn sau: Nợ TK 154 Bơm : 230.869.805 Có TK 621 Bơm: 211.744.301 Có TK 622 Bơm: 13.295.794 Có TK 627 Bơm: 5.829.710 Các SP lại kết chuyển chi phí sản xuất tương tự quạt bàn Nợ TK 154 TX : 1.751.818.596 Có TK 621 TX: 1.553.626.295 Có TK 622 TX: 137.780.626 Có TK 627 TX: 60.411.675 Và: Nợ TK 154 QB : 51.980.204 Có TK 621 QB: 35.570.338 Có TK 622 QB: 11.407.918 Có TK 627 QB: 5.001.948 2.4.2.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (SPDD) Công ty có nhiều loại SPDD khác nhau, bao gồm loại SP làm dở nằm dây chuyền sản xuất, loại bán thành phẩm hoàn thành phân xưởng chưa đưa vào phân xưởng để sản xuất mà nằm kho phân xưởng Do đặc điểm trên, Công ty đánh giá bán thành phẩm hoàn thành giai đoạn chưa gia công tiếp mà nằm kho phân xưởng mà không xác định giá trị bán thành phẩm nằm dây chuyền sản xuất Tại Công ty, việc đánh giá SPDD tiến hành sau: cuối tháng, Công ty kiểm kê tính số lượng SPDD Sau đó, xác định giá trị SPDD cuối kỳ công thức: ∑ CP VLC (Z bước trước) Số lượng Giá trị SPDD = x SPDDCK cuối kỳ Số lượng SPHT + Số lượng SPDD Theo số liệu đợt kiểm kê tháng 4/2009, số lượng SPDD cuối tháng là: Tên sản phẩm Bơm Thùng xe Quạt bàn Số lượng SPDD cuối kỳ 278 103 684 Số lượng SPHT nhập kho 154 92 506 Vậy ta tính giá trị SPDD loại Ví dụ, theo công thức ta tính giá trị SPDD bơm BRA sau: 211.744.301 Giá trị SPDD cuối kỳ = x 278 = 136.261.379 (đồng) (quạt bàn) 154 + 278 Tương tự ta tính giá trị SPDD loại SP: Thùng xe = 820.633.376 (đồng) Quạt bàn = 20.445.472 (đồng) Từ tiến hành ghi sổ TK 154 (biểu số 16): Biểu số 16 SỔ CÁI TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Năm 2009 Số dư đầu tháng Nợ Có Ghi Có TK đối …… ứng Nợ với TK TK 621 …… TK 622 TK 627 Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số dư cuối Nợ tháng Có Người lập biểu Tháng 1.800.940.934 172.614.285 304.306.621 2.340.782.475 2.340.782.475 Đơn vị: đồng …… Cộng …… ……… Kế toán trưởng 2.4.3 Tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần khí xác 2.4.3.1 Đối tượng tính giá thành Xác định đối tượng tính giá thành công việc quan trọng công tác tính giá thành SP Bộ phận kế toán tính giá thành phải vào đặc điểm sản xuất đơn vị, tính chất SP đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất để xác định đối tượng tính giá thành phù hợp Quy trình công nghệ sản xuất Công ty cổ phần Cơ khí xác quy trình công nghệ phức tạp bao gồm nhiều bước chế biến nối trình tự nêu, có SP giai đoạn cuối thành phẩm Xuất phát từ đặc điểm thực tế nêu trên, Công ty xác định đối tượng tính giá thành SP loại SP hoàn thành Đối tượng tính giá thành xác định phù hợp đối tượng tập hợp chi phí xác định 2.4.3.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm Đặc điểm Công ty sản xuất nhiều mặt hàng khác nhau, SP Công ty sản xuất tháng nhập kho liên tục, kỳ tính giá thành SP hàng tháng tức vào ngày đầu tháng sau, kế toán tiến hành tính giá thành SP Điều tạo điều kiện cho công tác hạch toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành SP nhanh chóng, kịp thời cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo quản trị nội 2.4.3.3 Phương pháp tính giá thành Do đối tượng tập hợp chi phí phân xưởng, đối tượng tính giá thành SP giai đoạn cuối công nghệ nên Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành phương pháp giản đơn Việc tính giá thành Công ty tiến hành vào tháng Tổng giá thành SP Giá thành đơn vị SP = Số lượng SP Trong đó: Tổng giá thành SP = Giá trị SPDD đầu kỳ + Chi phí SX kỳ - Giá trị SPDD cuối kỳ Theo công thức trên, ta lập bảng tính giá thành cho loại SP: bơm BRA, thùng xe quạt bàn sau (biểu số 17): Biểu số 17 TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM PXLR Tháng 4/2009 Chỉ tiêu Giá trị SPDD đầu tháng Phát sinh tháng Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Giá trị SPDD cuối tháng Tổng giá thành Số lượng SP nhập kho Giá thành đơn vị Người lập biểu Bơm BRA 20.780.265 230.869.805 211.744.301 13.295.794 5.829.710 136.261.379 115.388.691 154 749.277 Thùng xe 150.855.990 1.751.818.596 1.553.626.295 137.780.626 60.411.675 820.633.376 1.082.041.210 92 11.761.318 Quạt bàn 15.998.877 51.980.204 35.570.338 11.407.918 5.001.948 20.445.472 47.533.609 506 93.940 Kế toán trưởng Đơn vị tính: đồng Tổng cộng 187.635.132 2.034.668.605 1.800.940.934 162.484.338 71.243.333 977.340.227 1.244.963.510 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ CHÍNH XÁC SỐ 3.1 NHỮNG ƯU ĐIỂM VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Trong phần hành kế toán, kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành SP Công ty thực chặt chẽ, đảm bảo nguyên tắc công nó, phù hợp với đặc điểm Công ty chế độ, đáp ứng yêu cầu quản lý Công ty đánh giá đắn tầm quan trọng chi phí sản xuất giá thành SP, từ mà việc kế toán chi phí sản xuất tính giá thành SP tiến hành đặn hàng tháng, sát với thực tế; thông tin cung cấp kịp thời cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp * Về hệ thống chứng từ sổ sách kế toán: Với đội ngũ kế toán nhiều kinh nghiệm, vững chuyên môn vận dụng hình thức NKCT cách sáng tạo, có hiệu quả, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Nhìn chung, trình kế toán chi phí sản xuất tính giá thành SP, Công ty sử dụng hệ thống sổ sách kế toán phù hợp với điều kiện Công ty theo qui định cho hình thức NKCT ghi chép đầy đủ khoản mục mà mẫu sổ quy định - Kế toán sử dụng sổ tổng hợp NKCT số để tập hợp CPSX kỳ kế toán - Sử dụng Sổ TK 621, 622, 627, 154 để theo dõi riêng khoản mục chi phí tập hợp chi phí tính giá thành SP - Các Bảng phân bổ số 1, 2, để chia chi phí cho đối tượng chịu chi phí theo công dụng mục đích chi phí - Ngoài ra, kế toán sử dụng số Bảng kê, NKCT có liên quan đến trình kế toán chi phí Bảng kê số 1, 2, 5; NKCT số 1, 2, 3, 4, Với sổ chi tiết, kế toán có thay đổi cho phù hợp với công việc, với quy mô tính chất riêng giúp cho việc ghi chép, theo dõi khoản chi phí thuận lợi * Chi phí NVLTT: Việc xây dựng hệ thống định mức NVL cho loại SP hoàn toàn hợp lý sở cho việc quản lý sử dụng hiệu vật tư Công ty Mặt khác, phân bổ chi phí NVL cho SP theo định mức sản lượng thực tế giúp cho Công ty theo dõi quản lý vật tư chặt chẽ, tránh lãng phí đồng thời tính toán mức chi phí NVL cho SP hợp lý, sát với tình hình thực tế Vì vậy, có chênh lệch lớn định mức thực tế NVL, Công ty dễ dàng xác định nguyên nhân tìm biện pháp xử lý thích hợp * Chi phí NCTT: Chi phí NCTT Công ty lương khoản trích theo lương Lương khoản trích theo lương tính toán, phân bổ ghi chép theo chế độ hành phù hợp với đặc điểm Công ty Lương Công ty trích dựa theo đơn giá lương số lượng SP thực tế Việc tính có tác dụng khuyến khích người lao động có ý thức tinh thần trách nhiệm cao hơn, cố gắng nâng cao suất lao động để tăng lên số lượng, chất lượng SP sản xuất Mặt khác, việc phân bổ khoản theo tiêu thức lương khoán cho SP phù hợp với sách mục đích quản lý Công ty (SP mang tính thời vụ) * Chi phí SXC: Chi phí SXC Công ty phát sinh nhiều, nhiên chi phí kế toán tương đối đầy đủ khoản mục (chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí NVL, CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác) * Tổ chức tính giá thành SP: Căn vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ, bên cạnh việc xác định đối tượng tính giá thành, kế toán xác định phương pháp tính giá thành phương pháp giản đơn Sự lựa chọn giúp cho việc tính giá thành đơn giản dễ tính toán, quan trọng phù hợp Công ty quy trình công nghệ sản xuất đơn giản, sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn Công ty sử dụng Bảng tính giá thành SP vừa tập hợp chi phí vừa tính giá thành SP; kỳ tính giá thành hàng tháng thuận tiện mà có mục đích cung cấp thông tin cách đầy đủ, kịp thời nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị Với ưu điểm trên, công tác quản lý chi phí tổ chức tính giá thành ngày phát huy góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Tuy nhiên, công tác kế toán Công ty không tránh khỏi khó khăn, tồn cần khắc phục vào hoàn thiện 3.2 NHỮNG TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN * Chi phí NVLTT: Với việc kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song, kho thủ kho theo dõi loại NVL ghi chép thường xuyên Còn phòng kế toán, việc tổ chức kế toán chi tiết NVL không mở sổ chứng từ vật tư cho loại NVL mà theo dõi chung NVL Công ty gồm nhiều loại với tính công dụng, chất lượng khác nhau, công tác bảo quản quản lý gặp nhiều khó khăn Sổ chi tiết xuất vật tư mở để theo dõi loại vật tư xuất kho đối ứng “Có TK 152, Nợ TK khác”, loại vật tư ghi dòng số chứng từ xuất vật tư theo SP Kế toán giúp Công ty giảm nhẹ khối lượng công việc tính toán kỳ công việc kế toán bị dồn nhiều vào cuối kỳ, thời điểm không xác định lượng tồn kho thực tế loại vật tư, gây khó khăn cho việc cung cấp thông tin, ảnh hưởng tới lập kế hoạch thu mua, dự trữ vật tư Hơn nữa, dẫn đến việc kiểm tra, đối chiếu kho kế toán không thực thường xuyên, khó phát sai sót Ngoài ra, Công ty không lập dự phòng giảm giá HTK Giá nguyên vật liệu thị trường thường xuyên biến động thất thường, chi phí vật liệu thị trường thường xuyên biến động thất thường, chi phí vật liệu lớn nên cần thay đổi nhỏ giá trị vật liệu ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm * Chi phí NCTT: Hiện tại, Công ty không thực trích trước tiền lương nghỉ phép cho cán bộ, công nhân viên Công ty cổ phần Cơ khí xác doanh nghiệp sản xuất nên lực lượng lao động trực tiếp lớn Do đó, người lao động nghỉ phép nhiều vào tháng năm làm cho sản lượng sản xuất giảm chi phí NCTT lại tăng gây biến động đột ngột cho chi phí sản xuất giá thành SP việc tính tiền lương nghỉ phép không hợp lý * Chi phí SXC: Tại Công ty, CCDC sản xuất có giá trị lớn xuất dùng kế toán lại phân bổ lần vào đối tượng sử dụng mà không phân bổ kỳ qua TK 142 – “Chi phí trả trước ngắn hạn” TK 242 – “Chi phí trả trước dài hạn”, điều ảnh hưởng đến tính ổn định giá thành SP Thêm nữa, việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ theo tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất theo em chưa hợp lý, chưa đạt độ xác cao Vì thực tế Công ty cổ phần Cơ khí xác có số phân xưởng có quy trình công nghệ đại hoá, số lượng máy móc hoạt động tăng lên số công nhân vận hành điều khiển máy giảm Ngoài ra, Công ty không theo dõi thiệt hại ngừng sản xuất kế hoạch Điều dẫn tới số hạn chế việc quản lý chi phí quản lý lao động: Do không theo dõi cụ thể nên Công ty khó thu hồi khoản bồi thường thiệt hại Và quan trọng hơn, không quy trách nhiệm cho cá nhân cụ thể gây thiệt hại nên không giáo dục ý thức cẩn trọng lao động công nhân dẫn tới sai phạm * Về hệ thống sổ sách chứng từ kế toán: Mặc dù Công ty áp dụng hình thức NKCT có đặc điểm đảm bảo tính chuyên môn hoá cao sổ kế toán có tính chất đối chiếu kiểm tra cao song với tốc độ phát triển nhanh chóng công nghệ máy tính việc áp dụng phần mềm kế toán máy việc nên làm Hiện nay, Công ty đưa máy tính vào công tác kế toán, góp phần giảm bớt công việc nhân viên kế toán chưa áp dụng phần mềm kế toán máy chưa tận dụng lợi ích đáng kể mà phần mềm kế toán máy mang lại Nguyên nhân việc áp dụng hình thức sổ NKCT khó vận dụng máy tính để xử lý số liệu Có thể so sánh công việc kế toán làm thủ công so với việc dùng máy tính để xử lý số liệu để thấy bất cập kế toán công ty thời đại công nghệ thông tin nay: Công việc Cơ sở kế toán Lưu liệu Làm thủ công Chứng từ kế toán Định khoản vào sổ tổng hợp số liệu chậm Các sổ => cồng kềnh Lập báo cáo BCTC lập thủ công lâu Ghi chép liệu SD phần mềm kế toán Chứng từ kế toán Cập nhật số dư TK tổng hợp số liệu nhanh Đĩa, nhớ => gọn nhẹ BCTC báo cáo quản trị lập nhanh 3.3 CÁC GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ CHÍNH XÁC * Về chi phí NVLTT: - Công ty nên mở sổ chi tiết loại NVL để thuận tiện cho việc theo dõi số lượng, giá trị tồn kho thực tế loại NVL thời điểm Đồng thời, việc đối chiếu, kiểm tra thủ kho kế toán thực thường xuyên xác - Còn việc lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho: Công ty nên tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL để bù đắp chi phí NVL tăng đột ngột gây ảnh hưởng tới kết kinh doanh kỳ Giá NVL có xu hướng giảm, giá thành SP hoàn thành có xu hướng giảm thiết phải lập dự phòng giảm giá NVL nói riêng HTK Việc lập dự phòng phải dựa nguyên tắc: lập dự phòng cho loại vật liệu tồn kho, thời điểm báo cáo tài chính, có giá trị thường thấp giá trị ghi sổ Mức dự phòng cần lập Số vật liệu tồn Mức giảm giá vật = x cho năm tới kho cuối niên độ liệu Trong đó: Mức giảm giá vật liệu = Đơn giá ghi sổ - Đơn giá thực tế thị trường * Về chi phí NCTT: - Công ty cổ phần Cơ khí xác số doanh nghiệp sản xuất nên số lượng lao động trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn tổng số công nhân viên Để hoạt động sản xuất kinh doanh diễn bình thường, biến động lớn chi phí Công ty trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất: Mức trích trước tiền lương nghỉ phép Tỷ lệ trích trước Tổng tiền lương năm = Tỷ lệ trích trước x công nhân SX trực tiếp = Tổng tiền lương nghỉ phép KH năm CNSXTT Tổng tiền lương KH năm CNSXTT Căn vào kế hoạch trích trước công nhân nghỉ phép, kế toán ghi: Nợ TK 622 Có TK 335 Khi phát sinh khoản tiền lương nghỉ phép, kế toán ghi: Nợ TK 335 Có TK 334 - Do khối lượng công việc tương đối lớn nên đòi hỏi số lượng lớn công nhân lao động số làm thêm nhiều Vì để thuận tiện Công ty nên hạch toán riêng tiền ăn ca tiền lương thu nhập để tránh sai sót tính toán đồng thời quản lý lao động dễ dàng TK 334 có tài khoản cấp như: TK 334(1) - tiền lương thu nhập, TK 334(2) - tiền ăn ca * Về chi phí SXC: - Đối với CCDC có giá trị lớn, Công ty cần phân bổ cho kỳ để đảm bảo tính ổn định giá thành: Nợ TK 142, 242 Có TK 153 Hàng kỳ, tiến hành phân bổ chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh cho đối tượng chịu chi phí: Nợ TK 627 Có TK 142, 242 - Về phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ: Nên tiến hành phân bổ chi phí khấu hao theo tiêu thức máy chạy phân xưởng, chi phí nên ghi vào TK 627 chi tiết cho phân xưởng * Về việc theo dõi khoản thiệt hại ngừng sản xuất kế hoạch: Công ty nên theo dõi chi tiết khoản thiệt hại ngừng sản xuất kế hoạch để thu hồi bồi thường thiệt hại, xử lý người việc nhằm nâng cao ý thức người lao động trình sản xuất * Về hình thức sổ kế toán: Hiện Công ty sử dụng hình thức sổ NKCT Đây hình thức sổ phù hợp với quy mô, điều kiện Công ty Song trình xử lý thông tin sổ, kế toán khó ứng dụng phần mềm kế toán Vì mà kế toán công ty linh hoạt sử dụng máy tính vào phục vụ công việc phần lớn công việc kế toán thực lao động thủ công Để tiết kiệm thời gian sức lao động nhân viên kế toán, cập nhật thông tin cung cấp cho cấp quản lý, đồng thời khai thác triệt để lợi ích mà máy tính mang lại, Công ty xem xét việc chuyển đổi sang hình thức Nhật ký chung Ưu điểm hình thức sổ đơn giản, thích hợp với đơn vị kế toán, đặc biệt ứng dụng phần mềm kế toán xử lý thông tin sổ cách thuận lợi, dễ dàng Trên số ý kiến đóng góp em nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói riêng hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung Công ty cổ phần Cơ khí xác số Để thực phương hướng phải có kết hợp Phòng kế toán với phòng ban khác cố gắng toàn cán công nhân viên Công ty, đạo chặt chẽ từ Ban Giám đốc tới phòng ban, phân xưởng Công ty cổ phần Cơ khí xác số KẾT LUẬN Để trở thành công cụ quản lý có hiệu lực, kế toán nói chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành nói riêng phải cải tiến hoàn thiện nhằm đáp ứng công tác quản lý kinh tế Kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành xác, đầy đủ điều kiện cần thiết để cung cấp nhanh chóng, kịp thời thông tin, giúp cho nhà quản lý sáng suốt đưa định đắn mang lại hiệu kinh tế cao Qua thời gian thực tập Công ty cổ phần Cơ khí xác số 1, giúp đỡ tận tình cô giáo Th.S Nguyễn Thị Mai Anh anh, chị Phòng kế toán, em tìm hiểu Công ty, tổ chức công tác kế toán Công ty hoàn thành Báo cáo kiến tập kế toán Qua đó, em nhận thức mối liên hệ lý luận thực tiễn hoạt động kế toán Công ty, cần thiết, tầm quan trọng kế toán nói chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành nói riêng Do giới hạn thời gian mà vận dụng lý thuyết nhà trường vào thực tiễn trình nên Báo cáo kiến tập em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận thông cảm sửa chữa, góp ý cô giáo anh, chị Phòng kế toán để Báo cáo em hoàn thiện Một lần em xin trân trọng cảm ơn cô Nguyễn Thị Mai Anh anh, chị Phòng kế toán hướng dẫn, tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành Báo cáo kiến tập Hà Nội, tháng năm 2009 Sinh viên Trịnh Phương Mai Danh mục tài liệu tham khảo - “Chế độ kế toán Việt Nam: Chứng từ sổ kế toán, báo cáo tài chính, sơ đồ kế toán” ban hành theo định 15/QĐ-BTC, thông tư 20/TT-BTC, thông tư 21/TT-BTC ngày 20/3/2006 thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 - “Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp” trường Đại học Kinh tế quốc dân - Các thông tin tài liệu Phòng tổ chức Công ty Cổ phần Cơ khí xác số - Sổ kế toán bảng biểu Phòng kế toán Công ty Cổ phần Cơ khí xác số