Chơng : lý luận chung kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp 1.1 Sự cần thiết công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm 1.1.1 Quá trình tiêu thụ thành phẩm yêu cầu quản lý Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất Để thực giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền chấp nhận toán, trình đợc gọi trình tiêu thụ Các nghiệp vụ cần đợc hạch toán giai đạn xuất thành phẩm để bán toán với ngời mua, tính khoản doanh thu bán hàng, khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp tính thuế để xác định doanh thu cuối xác định lãi, lỗ tiêu thụ sản phẩm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng doanh nghiệp góp phần làm tăng chủ sở hữu Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ doanh thu bán hàng doanh thu cha tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng hoá đơn GTGT Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp doanh thu bán hàng doanh thu có tính thuế GTGT doanh nghiệp sủ dụng Hoá đơn bán hàng Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận đợc chia quy định điểm 10.16.24 chuẩn mực doanh thu thu nhập khác ( Quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 tài ) quy định chế độ kế toán hành Khi không thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu không hạch toán vào tài khoản doanh thu Doanh thu bán hàng đợc xác định đồng thời thoả mãn điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán + Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát + Doanh thu xác định tơng đối chắn + Doanh nghiệp thu hay thu đợc lợi ích kinh tế từ bán hàng + Xác định đợc chi phí liên quan đến bán hàng - Doanh thu số chênh lệch doanh thu bán hàng với khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thơng mại, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp - Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ cho khách hàng hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ nguyên nhân đặc biệt nh : hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không thời gian địa điểm hợp đồng - Hàng bán bị trả lại số hàng đợc coi tiêu thụ nhng bị ngời mua từ chối, trả lại không tôn trọng hợp đồng kinh tế nh kí kết - Chiết khấu thơng mại khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lợng lớn - Lợi nhuận gộp số chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán 1.1.2 Xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp - Kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp - Có thể khái quát mối quan hệ chặt chẽ doanh thu, chi phí kết hoạt động sản xuất kinh doanh sơ đồ Sơ đồ 1: Mối quan hệ doanh thu, chi phí, kết Lợi nhuận Thuế TNDN Lợi nhuận trớc CPQL thuế CPBH Lợi nhuận gộp bán hàng Trị giá cung cấp dịch vụ vốn hàng bán Doanh thu bán hàng cung _Chiết khấu thơng mại, giảm giá cấp dịch vụ hàng bán, hàng bán bị trả lại _Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo phơng pháp trực tiếp 1.1.3 ý nghĩa nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm - Phản ánh kịp thời xác tình hình xuất bán thành phẩm, tính xác khoản bị giảm trừ toán với ngân sách khoản thuế phải nộp -Tính toán xác chi phí phát sinh trình tiêu thụ thành phẩm - Xác định kết tiêu thụ thành phẩm Kết hoạt động sản xuất kinh doanh số chênh lệch lợi nhuận gộp bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài với chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Kết đợc tính theo công thức sau: Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp Doanh hoạt động bán hàng thu hoạt sản xuất kinh = cung cấp + động tài doanh dịch vụ _ Chi phí hoạt động tài Nh để xác định xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh, bên cạnh việc phải tính toán xác doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng tiêu thụ, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài kế toán phải tiến hành khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ xác kịp thời 1.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp 1.2.1 Phơng pháp xác định giá xuất kho thành phẩm Để tính giá thực tế thành phẩm xuất kho áp dụng số phơng pháp sau: - Giá thực tế bình quân gia quyền - Giá thực tế đích danh - Giá thực tế nhập trớc xuất trớc - Giá thực tế nhập sau xuất trớc - Giá hạch toán Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán Giá thực tế thành phẩm loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp.Giá thực tế thầnh phẩm xuất kho đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền - Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm thành phẩm nhng số lần nhập, xuất danh điểm nhiều.Theo phơng pháp vào giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ nhập kỳ kế toán xác định đợc giá bình quân đơn vị thành phẩm Căn vào lợng thành phẩm xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất kỳ Giá thực tế Giá bình quân thành phẩm xuất = đơn vị * kho thành phẩm Lợng vật liệu xuất kho Phơng pháp giá thực tế đích danh - Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô thành phẩm nhập kho Vì xuất kho lô tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lô Phơng pháp có u điểm công tác tính giá thành phẩm xuất kho kế toán theo dõi đợc thời hạn bảo quản lô thành phẩm Tuy nhiên để áp dụng đợc phơng pháp điều kiện cốt yếu hệ thống kho hàng doanh nghiệp cho phép bảo quản lô thành phẩm nhập kho Phơng pháp giá thực tế nhập trớc xuất trớc - Theo phơng pháp thành phẩm đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô thành phẩm nhập vào kho trớc đợc xuất dùng trớc Vì lợng thành phẩm xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc - Theo phơng pháp thành phẩm đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô thành phẩm nhập vào kho sau đợc xuất dùng trớc Phơng pháp giá hạch toán - Đối với doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập, xuất thành phẩm diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán thực đợc Do việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán - Giá hạch toán loại giá ổn định doanh nghiệp sử dụng thời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm cha tính đợc giá thực tế Doanh nghiệp sử dụng giá kế hoạch giá mua thành phẩm thời điểm hay giá vật liệu bình quan tháng trớc để làm giá hạch toán Hệ số giá Gtt TP tồn kho đầu kỳ + Gtt TP nhập kho kỳ thành phẩm = Ght TP tồn kho đầu kỳ + Ght TP nhập kho kỳ Gtt TP xuất kho = Hệ số giá thành phẩm * Ght thành phẩm xuất kho - Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhièu chủng loại thành phẩm đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao 1.2.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.2.2.1 Một số đặc điểm hoạt động tiêu thụ Công tác tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tiến hành theo nhiều phơng thức khác nhau: tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng theo hợp đồng, giao hàng cho đại lý, bán hàng, trả góp Mặc dù việc tiêu thụ thành phẩm thiết đợc gắn với việc toán với ngời mua Bởi doanh nghiệp thu nhận đợc đầy đủ tiền hàng bán chấp nhận trả tiền khách hàng việc tiêu thụ đợc ghi chép sổ kế toán Việc toán với ngời mua thành phẩm bán đợc thực bàng nhiều phơng thức + Thanh toán trực tiếp tiền mặt + Thanh toán phơng thức chuyển khoản Khi thực kế hoạch tiêu thụ sản phẩm cần vào điều kiện cụ thể tổ chức ký hợp đồng bên với điều kiện làm cho thành phẩm đợc tiêu thụ nhanh có kế hoạch 1.2.2.2 Kế toán chi tiêt tiêu thụ thành phẩm trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp tiêu thụ trực tiếp Tiêu thụ trực tiếp phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho phân xởng sản xuất (không qua kho) doanh nghiệp Sản phẩm bàn giao cho khách hàng đợc thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sở hữu số hàng Việc toán đợc tiến hành nh sau: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá hay thực lao vụ, dịch vụ với khách hàng, kế toán ghi: Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 - Xuất kho thành phẩm, hàng hoá Có TK 154 - Xuất trực tiếp không qua kho - Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112 - Doanh thu tiền thu Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333(3331) - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng Theo phơng thức bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi đợc ngời mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) số hàng chấp nhận đợc coi tiêu thụ Trình tự hạch toán nh sau: - Khi xuất hàng chuyển đến cho ngời mua, kế toán ghi theo trị giá vốn thực tế hàng xuất: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 154 - Xuất trực tiếp không qua kho Có TK 155 - Xuất kho thành phẩm - Giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng ghi: Nợ TK 157 Có TK 154 - Khi đợc khách hàng chấp nhận (một phần hay toàn bộ) ghi: + Phản ánh trị giá vốn hàng đợc chấp nhận: Nợ TK 632 Có TK 157 + Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 131, 111, 112 - Tổng giá toán hàng tiêu thụ Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Phơng thức tiêu thụ qua đại lý (ký gửi) * Hạch toán tạidơn vị có hàng ký gửi Do hàng ký gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thức tiêu thụ, nội dung hạch toán giống nh tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng Riêng số tiền hoa hồng trả cho đại lý đợc tính vào chi phí Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán 6 bán hàng Bên đại lý đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hay chênh lệch giá Theo luật thuế GTGT, bên đại lý bán hàng theo giá bên giao đại lý quy định toàn thuế GTGT chủ hàng chịu, bên đại lý hởng khoản chênh lệch giá bên đại lý chịu thuế GTGT tính phần GTGT Trình tự hạch toán đơn vị giao đại lý nh sau: - Xuất hàng giao cho bên đại lý: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang - Cuối xác định kết kinh doanh hàng gửi đại lý, ký gửi thực tế tiêu thụ + Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi đại lý, ký gửi tơng ứng với doanh thu số sản phẩm, hàng hoá gửi đại lý, ký gửi xác định tiêu thụ ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán + Đồng thời Kết chuyển giá vốn hàng gửi đại lý, ký gửi xác định tiêu thụ để tính kết hoạt động kinh doanh kỳ hạch toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Kết chuyển doanh thu hàng gửi đại lý, ký gửi ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh * Hạch toán đơn vị nhận bán hàng ký gửi - Khi nhận hàng vào giá ghi hợp đồng ghi: Nợ TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi - Khi bán đợc hàng ( hàng không bán đợc phải trả lại) Xoá sổ số hàng bán (hoặc trả lại) ghi đơn: Có TK 003 - Phản ánh số tiền bán hàng, hoa hồng đợc hởng số tiền đợc trả cho ngời giao đại lý ( áp dụng khấu trừ thuế GTGT) + Nợ TK 111, 112, 131 - Toàn số hàng ký gửi Có TK 511 - Hoa hồng bán hàng đợc hởng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (của số hoa hồng đại lý) Có TK 331 - Số tiền phải trả cho chủ hàng + Nợ TK 331 - Số tiền hàng toán Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán Có TK 111, 112 Ngoài bút toán nh kết chuyển doanh thu, kết chuyển chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh, hoạt động nhận bán hàng đại lý, ký gửi hạch toán tơng tự nh phần trình bày Khi bán hàng đại lý, ký gửi có phát sinh chi phí bán hàng mà bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi phải chịu đợc hạch toán vào TK 641- CPBH Phơng thức bán hàng trả góp Theo phơng thức này, giao hàng cho ngời mua lợng hàng chuyển giao đợc coi tiêu thụ, ngời mua toán lần đầu thời điểm mua phần Số tiền lại ngời mua trả dần phải chịu tỷ lệ lãi suất định Thông thờng số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lãi suất trả chậm Trình tự hạch toán đợc tiến hành nh sau: - Khi xuất hàng giao cho ngời mua: + Phản ánh trị giá vốn hàng tiêu thụ: Nợ TK 632 Có TK 154, 155, 156 + Phản ánh doanh thu bán hàng trả góp: Nợ TK 111, 112 -Số tiền thu bán hàng trả góp lần đầu thời điểm mua Nợ TK 131 - Tổng số tiền bán hàng lại phải thu ngời mua Có TK 511 - Doanh thu tính theo giá bán thời điểm giao hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp tính giá bán trả lần - Định kỳ xác định số lãi trả góp doanh thu hoạt động tài Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Phản ánh số tiền (doanh thu gốc lãi suất trả chậm) kỳ sau ngời mua toán: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả: Nợ TK 511 Có TK 911 Các trờng hợp xuất khác đợc hạch toán tiêu thụ Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán Ngoài phơng thức tieu thụ chủ yếu đây, doanh nghiệp sử dụng vật t, hàng hoá, sản phẩm để toán tiền lơng, tiền thởng cho cán công nhân viên chức, để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng hay sử dụng sản phẩm phục vụ sản xuất kinh doanh đợc coi tiêu thụ d tính tiêu thụ nội nguyên tắc hạch toán tơng tự nh hạch toán tiêu thụ bên ngoài, khác số doanh thu tiêu thụ đợc ghi nhận TK 512 - Doanh thu nội Nội dung hạch toán đợc tiến hành nh sau: - Trờng hợp toán tiền lơng, tiền thởng cho công nhân viên sản phẩm, hàng hoá + Khi xuất kho sản phẩm toán: Nợ TK 632 - Trị giá vốn hàng xuất Có TK 154, 155, 156, 152 + Phản ánh doanh thu (tính theo giá toán) Nợ TK 334 - Giá toán cho công nhân viên Có TK 512 - Giá toán thuế GTGT Có TK 3331 (33311) - Số thuế GTGT phải nộp - Nếu dùng biếu tặng cho công nhân viên chức, cho khách hàng (bù đắp quỹ phúc lợi, quỹ khen thởng): Nợ TK 431 - Tính theo tổng giá toán Có TK 512 - Doanh thu nội Có TK 3331 (33311) - Nếu dùng biếu tặng, phục vụ sản xuất kinh doanh chẳng hạn khuyến mại quảng cáo, hội nghị, khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641, 642 Có TK 512 - Doanh thu nội (giá bán thuế GTGT) - Nếu dùng phục vụ cho sản xuất kinh doanh hay tiếp tục chế biến, kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 512 - Trờng hợp hành đổi hàng + Khi xuất sản phẩm, vật t, hàng hoá trao đổi: Nợ TK 632 Có TK 154, 155, 156 + Phản ánh giá toán hàng trao đổi: Nợ TK 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT phải nộp + Khi nhận đợc vật t, hàng hoá trao đổi: Nợ TK 151, 152, 153 - Trị giá hàng nhập kho cha có thuế GTGT Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 131 - Tổng giá toán - Hạch toán tiêu thụ hàng gia công Khi vật t để gia công kế toán ghi: Nợ TK 002 + Khi chuyển trả hàng cho ngời đặt hàng: Nợ TK 157 Có Tk 154, 155 + Khi ngời đặt hàng chấp nhận số hàng gia công chuyển giao: Nợ TK 632 - Giá thành thực tế chế biến Có TK 157 + Trờng hợp hnàg gia công đợc kiểm nghiệm trực tiếp doanh nghiệp: Nợ TK 632 Có TK 154, 155 + Khoản tiền thu gia công: Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng thu gia công Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Đồng thời ghi đơn Có TK 002 Các bút toán lại (kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ, kết chuyển doanh thu thuần) tơng tự phơng thức tiêu thụ khác - Hạch toán doanh thu từ khoản trợ cấp, trợ giá nhà nớc + Số trợ cấp, trợ giá nhà nớc cho doanh nghiệp ghi: Trờng hợp nhà nớc cha cấp tiền ngay: Nợ TK 333 (3339) - Thuế khoản phải nộp ngân sách Có TK 511 (5114) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi nhận đợc tiền nhà nớc toán: Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 333 (3339) - Thuế khoản phải nộp nhà nớc Trờng hợp ngân sách nhà nớc cấp tiền ngay: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 (5114) - Hạch toán doanh thu nhận trớc lao vụ, dịch vụ cung cấp cho Dơng Thị Tuyết Lớp Kế Toán 10 Đơn vị: Công ty khí đúc Thắng Lợi Ngày tháng 11 năm 2006 Tên ngời nhận: Nguyễn Đức Thanh Địa chỉ: Lý chi: Chi nộp tiền điện thoại Số tiền: 10 314.244 Viết chữ: Mời triệu ba trăm mời bốn nghìn hai trăm bốn bốn đồng chẵn Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Biểu số 30: Bảng chi tiết chi phí phát sinh tiền ( Chi phí quản lý doanh nghiệp: trích tháng 11 năm 2006) Chứng từ Số Ngày 8/11 9/11 11/11 18/11 Nội dung Số tiền Chi nộp tiền điện thoại Chi tiếp khách Chi mua xăng xe Chi tiếp khách Cộng 10.314 244 2.650.000 1.300.000 1.820.000 16.084.244 Biểu số 31: Đơn vị: Công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 11 năm 2006 Chứng từ Số Ngày 31/11 Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có Chi phí quản lý tiền mặt Cộng 642 111 Số tiền Ghi 16.084.24 16.084.24 Căn vào bảng phân bổ tiền lơng khoản trích theo lơng nhân viên quản lý để vào chứng từ ghi sổ 69 Biểu số 32: Đơn vị: Công ty TNHH khí đúcThắng Lợi Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 11 năm 2006 Chứng từ Số Trích yếu Số hiệu TK Ngày 31/11 Lơng nhân viên quản lý Các khoản trích theo lơng Cộng Nợ 642 642 Số tiền Có 334 338 Ghi 5.600.000 1.064.000 6.664.000 Kế toán vào bảng tính phân bổ khấu hao phận quản lý để vào chứng từ ghi sổ Biểu số 33: Bảng phân bổ khấu hao ( Trích tháng 11 năm 2006) TK Có TK 214- Khấu hao TSCĐ STT TK Nợ TK 642- Bộ phận quản lý 2.343.575 Biểu số 34: Đơn vị: Thắng Lợi Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng11 năm 2006 Trích yếu Số hiệu TK Chứng từ Số Ngày Nợ 31/11 Khấu hao TSCĐ phận 642 quản lý Cộng Có 214 Số tiền Ghi 2.343.575 2.323.575 Kế toán vào chứng từ ghi sổ để vào sổ TK 641 đồng thời 70 đến cuối tháng kế toán lập bút toán kết chuyển sang TK 911 Kết chuyển Nợ TK 911: 25.071.819 Có TK 642: 25.071.819 Biểu số 35: Đơn vị: Công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 11 năm 2006 Chứng từ Số Ngày 31/11 Trích yếu Số hiệu TK Nợ 911 Kết chuyểnCPQLDN Cộng Biểu số 36: Số tiền Có 642 Ghi 25.071.819 25.071.819 Sổ TK 642- Chi phí doanh nghiệp Ngày 31 tháng 11 năm 2006 Chừng từ Số Ngày 31/11 31/11 31/11 Diễn giải TK đối ứng Số tiền Chi tiền 111 Thanh toán lơng cho nhân viên quản lý Các khoản trích theo lơng Khấu hao TSCĐ phận quản lý Kết chuyển CPBH Cộng 334 Nợ 16.084.24 5.600.000 Có 338 214 1.064.000 2.323.575 911 25.071.819 25.071.819 25.071.819 2.4.4 Kế toán xác định kết tiêu thụ Để phản ánh toàn trình nhập, xuất, tồn thành phẩm, trình bán hàng, phản ánh doanh thu bán hàng khoản chi phí liên quan Sau vào sổ liên quan kế toán vào bút toán kêt chuyển để vào sổ TK 911 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi, lỗ kết chuyển lãi, lỗ sang TK 421- Lợi nhuận cha phân phối Lãi( lỗ) = Doanh thu- Giá vốn- Chi phí bán hàng- Chi phí quản lý doanh nghiệp = 500.480.350 - 77.500.000- 12.954.000- 25.071.819 71 = 384.954.531 Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 384.954.531 Có TK: 384.954.531 Biểu số 37: Sổ TK 4212- Lợi nhuận cha phân phối ( Trích tháng 11 năm 2006) Chứng từ Số Diễn giải Ngày 31/12 Kết chuyển lợi nhuận cha phân phối Cộng TK đối ứng Số tiền Nợ 911 Có 384.954.531 384.954.531 Cùng với việc vào sổ sách kế toán đến cuối tháng kế toán phải lập tờ khai thuế GTGT để nộp cho quan thuế ( vào hoá đơn bán hàng, hoá đơn mua hàng, bảng kê khai nguyên vật liệu để kê khai thuế) Biểu số 38: Sổ TK 911 Năm 2006 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối ứng Tháng ghi Nợ TK TK 632 TK 641 TK 642 TK 4212 Nợ Cộng PS Có Tháng 10 Tháng 11 60.553.286 77.500.000 10.235.662 12.954.000 109.346.019 25.071.819 384.954.53 180.134.967 514.648.25 180.134.967 514.648.25 72 Đơn vị: Đồng Tháng 12 300.286.232 50.697.319 48.710.173 399.693.724 399.693.724 SDCK Nợ Có 73 Chơng 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty TNHH khí đúc thắng lợi 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện Công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi doanh nghiệp t nhân nhng có quy mô sản xuất lớn với u sản xuất mặt hàng công cụ truyền thống ông cha để lại Cùng với phát triển ngành công nghiệp nớc ta, gặp nhiều khó khăn, xong với đội ngũ cán công nhân viên lành nghề, nhiều kinh nghiệm Công ty phấn đấu không ngừng để ngày trở nên vững mạnh Để phù hợp với chế quản lý kinh tế mới, máy quản lý công ty đợc cấu lại hợp lý, đợc phân chia rõ ràng theo chức phòng ban đảm bảo hoạt động có hiệu quả, tránh chồng chéo, cồng kềnh Công tác quản lý tài đợc quan tâm nâng cao chất lợng trình độ đội ngũ cán bbộ nh thông tin tài kế toán phục vụ cho quản trị doanh nghiệp Với 15 năm xây dựng phát triển, Công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi không ngừng hoàn thiện công tác kế toán cho phù hợp với xu hơng phát triển tất yếu thị trờng Qua thời gian thực tập Công ty em xin có số nhận xét công tác kế toán nh sau: 3.1.1 Về máy kế toán Hạch toán kế toán phận quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài chính, giữ vai trò tích cực việc điều hành kiểm soát hoạt động kinh doanh Trong năm gần đây, Công ty tích cực quản lý công tác hạch toán, đặc biệt quản lý công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Bộ máy kế toán Công ty tơng đối hoàn thiện, phản ánh đầy đủ nội dung hạch toán đáp ứng đợc yêu cầu quản lý Đội ngũ nhân viên kế toán ngời có lực, chuyên môn nghiệp vụ vững vàng, làm việc với tinh thần trách nhiệm cao Mỗi nhân viên kế toán chịu trách nhiệm số phần hành, công việc khác tạo điều kiện cho việc chuyên môn hoá, nâng cao suất lao động trí óc Điều giúp cho nhân viên sâu tìm hiểu công việc đợc giao, nâng cao nghiệp vụ, phát huy hết khả 3.1.2 Về việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán Công ty bắt đầu áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam; áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 74 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trởng BTC Bên cạnh đó, tài khoản kế toán đợc Công ty chi tiết thành tiểu khoản cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm thình hình sản xuất kinh doanh Đặc biệt kể toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm, Công ty sử dụng nhiều tài khoản + TK 157- Hàng gửi bán +TK 632- Giá vốn hàng bán + TK 641- Chi phí bán hàng + TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp + TK 911- Xác định kết kinh doanh 3.1.3 Về hình thức trả lơng hạch toán lơng, khoản trích theo lơng Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm cho công nhân trực tiếp sản xuất theo hình thức sản phẩm đảm bảo tính công hợp lý khuyến khích tăng suất lao động nâng cao hiệu công việc Với hình thức trả lơng sản phẩm định mức tiền lơng cho sản phẩm đợc xây dựng cụ thể giúp cho việc tính lơng dễ dàng xác, ngời công nhân xác định đợc kết lao động Về hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi, bảng phân bổ số không chia thành lơng chính, lơng phụ khoản khác mà có cột cộng Có tài khoản 334 cột BHXH, BHYT, KPCĐ nên khó khăn cho việc quản lý tiền lơng 3.1.4 Về việc phơng pháp hạch toán kế toán Để hạch toán hàng tồn kho dùng phơng pháp kê khai thờng xuyên giúp cho Công ty theo dõi đợc tình hình biến động, tình hình nhập, xuất, tồn cách liên tục, nhanh chóng Hạch toán kết hoạt động kinh doanh theo khoản mục: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, xác định kết kinh doanh, giúp cho việc tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh cách xác đầy đủ Bên cạnh đó, việc phân chia giúp cho việc lập báo cáo tài doanh nghiệp 3.1.5 Về hệ thống chứng từ Với đội ngũ kế toán lành nghề, giàu kinh nghiệm, Công ty nghiên cứu ứng dụng hình thức Chứng từ ghi sổ cách sáng tạo có hiệu quả, quản lý chặt chẽ nguồn lực kinh tế Một số biểu mẫu kế toán đợc thay đổi cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh ngành nghề, nhng không sai với quy định Nhà nớc 75 Việc tổ chức luân chuyển chứng từ tơng đối hợp lý thuận lợi cho việc hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm đợc nhanh chóng, xác Các khoản mục theo chứng từ đợc ghi chép đầy đủ, theo quy định Bộ Tài Chính Khi có chứng từ kế toán phải tiến hành điều chỉnh tăng, giảm chi phí làm cho khối lợng công việc kế toán vốn nhiều lại tăng thêm 3.1.6 Về việc vận dụng sổ sách kế toán Công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi không mở hệ thống sổ chi tiết cha đáp ứng hết đợc nhu cầu hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ.Việc hệ thống sổ chi tiêu mà có sổ dẫn tới không đáp ứng đựoc yêu cầu đối chiếu hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết.Trong đặc điểm sản xuất công ty ,Công ty sản xuất nhiều theo hợp đồng, có nhiều hợp đồng lớn nhng công ty không mở sổ chi tiết theo hợp đồng làm cho việc theo dõi khó khăn phản ánh thiếu xác kết kinh doanh hợp đồng 3.1.7 Về việc sử dụng máy vi tính Hiện nay, công ty cha sử dụng máy vi tính cụ thể phần mềm kế toán(chỉ sử dụng kế toán vật t) việc tiêu thụ thành phẩm nên công tác chậm chạp.Tất nhiên, đặc điểm ngành khí đúc, việc tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm 3.2 Nhận xét chung Trong điều kiện sản xuất phải gắn liền với thị trờng chất lợng sản phẩm mặt nội dung hình thức sản phẩm trở nên cần thiết hết doanh nghiệp.Thành phẩm đựợc tạo với chất lợng tốt, phù hợp với yêu cầu thị trờng trở thành yêu cầu định sống doanh nghiệp.Việc trì ổn định trì sản xuất doanh nghiệp thực hiêựn đợc chất lợng sản phẩm sản xuất ngày tốt đợc thị trờng chấp nhận.Sản phẩm chủa doanh nghiệp sản xuất chủ yếu thành phẩm, có bán thành phẩm.Sản phẩm hàng hoá công ty sản xuất phải đựoc tiêu thụ kịp thời cho nhu cầu tiêu dùng xã hội Trong trình thực tập công ty sở ly luận đợc học nhà trờng kết hợp với thực tế công ty thân em nhận thấy rằngcông tác kế toán tiêu thụ thành phẩm tạo đựợc số mặt tích cực cho công việc quản lý.Công ty có đội ngũ kế toán có trình độ cao, nhạy bén công tác quản lý, nhạy bén với biến động thị trờng, luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, đua thông tin tin cậy cho ban lãnh đạo 76 Về hình thức kế toán công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, kết hợp với việc đa máy tính vào công tác quản lý để công việc kế toán nhẹ nhàng hơn, đơn giản nhanh chóng Công việc hạn chế sai xót cho việc ghi chép trùng lặp số liệu số liệu cần vào lần từ chúng từ ban đầu Công ty sử dụng máy vi tính lu trữ số liệu thuận tiện cho trình kiểm tra đối chiếu với số liệu ghi sổ kế toán Máy tính đợc sử dụng để lập trình phần mềm chơng trình kế toán giúp cho nghiệp vụ thực theo dõi đơn giản, cho kế toán tiết kiệm đợc thời gian Bộ máy kế toán công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi tổ chức gọn nhẹ, tiết kiệm đợc chi phí cho công ty văn phòng, Công ty tiến hành phân công hợp lý rõ ràng cho kế toán viên Cuối kỳ kế toán viên tự tổng hợp số liệu sổ kế toán phụ trách đối chiếu với số liệu kế toán tổng hơp ghi máy tính Về chứng từ hạch toán: Bộ phận kế toán đảm bảo theo dõi phản ánh kịp thời Về quản lý chứng từ luân chuyển chứng từ công ty thờng đợc theo dõi nhập xuất hàng ngày phiếu nhập xuất kho thành phẩm nên việc quản lý kế toán có nhiều khó khăn 3.3 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện Qua thời gian nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tế công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi em xin đề xuất số ý kiến để giúp cho công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty thêm hoàn thiện 3.3.1 Về việc sử dụng máy vi tính Để tiến hành tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm đợc nhanh chóng, xác, công ty nên tìm hiểu chuyên gia phần mềm kế toán máy để lập trơng trình phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Muốn công ty nên mã hoá hợp đồng đầu vào để áp dụng đợc phần mềm kế toán, công việc phải phòng kinh doanh Phòng kinh doanh phải mã hoá hợp đồng để từ phòng vật t điều độ sản xuất theo cung cấp vật t giúp cho việc kế toán dễ dàng cho việc tập hợp chi phí 3.3.2 Về việc luân chuyển chứng từ Để tránh chứng từ bị thất lạc bị chậm trễ theo em Công ty cần phải có biện pháp quản lý chặt chẽ khâu luân chuyển chứng từ nội theo hớng đảm bảo , phối hợp nhịp nhàng phận để kịp thời cung 77 cấp chứng từ chi phí cho công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Muốn vậy, theo em : - Công ty nên thiết lập sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, yêu cầu có ngời chịu trách nhiệm khâu luân chuyển chứng từ - Kế toán nên kết hợp với thủ kho theo dõi sát vào loại thành phẩm xuất cho xởng sản xuất đảm bảo chứng từ đợc tập hợp đầy đủ 3.3.3 Về việc hạch toán chiết khấu toán, chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại - Hạch toán chiết khấu toán: tiêu thụ thành phẩm Công ty giảm trừ cho ngời mua Chiết khấu toán theo dõi chi tiết cho khách hàng loại hàng bán đợc hạch toán vào chi phí tài kỳ kế toán: Nợ TK 635- Tập hợp chiết khấu toán Có TK 111, 112, 131, 3388 - Hạch toán chiết khấu thơng mại: phản ánh số chiết khấu thơng mại thực tế phát sinh kỳ Nợ TK 521- Chiết khấu thơng mại Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, 131 Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thơng mại sang tài khoản doanh thu, ghi: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521- Chiết khấu thơng mại - Hạch toán hàng bán bị trả lại: hàng bán bị trả lại Công ty nguyên nhân , nh vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, phẩm chất, không chủng loại, quy cách Trị giá số hàng bị trả lại Công ty tính theo đơn giá bán ghi hoá đơn Trị giá số hàng bị trả lại = số lợng hàng bị trả lại* đơn giá bán - Hạch toán giảm giá hàng bán: giảm giá khoản tiền đợc ngời bán chấp nhận cách đặc biệt giá thoả thuận hàng bán phẩm chất hay không quy cách theo hợp đồng kinh tế Công ty tính thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ mức giảm giá ghi bên Nợ TK 532 tính theo giá cha có thuế Ngợc lại áp dụng phơng pháp trực tiếp áp dụng loại thuế khác Trình tự hạch toán: Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho ngời mua số 78 lợng hàng bán, kế toán ghi bút toán: - Nếu khách hàng toán tiền mua hàng, doanh nghiệp toán cho khách hàng khoản giảm giá chấp nhận, ghi: Nợ TK 532- Giảm giá hàng bán tính theo giá bán cha có thuế GTGT Nợ TK 3331(33311)- Thuế GTGT tơng ứng Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng Có TK 388(3888) - Nếu khách hàng cha toán tiền mua hàng, kế toán ghi giảm số phảI thu khách hàng số giảm giá chấp nhận, ghi: Nợ TK 532- Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331(33311)- Thuế GTGT tơng ứng Có TK 131- Phỉa thu khách hàng Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng toàn số giảm giá hàng bán, ghi: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 532- Giảm giá hàng bán 3.3.3 Về Công ty - Công ty chuyên đúc nên cần phải tìm cấch tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm cach nhanh chóng đem lại nhiều lợi nhuận cho Công ty - Thiết bị hệ thống nhà cung cấp thành phẩm cách ổn định đủ số lợng, chất lợng - Tìm mua nguyên vật liệu giá hợp lý, hiệu sử dụng cao phù hợp với phát triển khoa học kỹ thuật - Xây dựng chế độ khên thởng rõ ràng cho cán công nhân viên tìm đợc nguồn cung cấp nguyên vật liệu với chất lợng tốt, giá hợp lý Khen thởng xí nghiệp, đội có ý thức tiết kiệm bảo quản thành phẩm 3.3.4 Về hệ thống sổ sách Kế toán nên mở sổ chi tiết cho hợp đồng đặc biệt hợp đồng lớn để theo dõi chặt chẽ phản ánh xác lợi nhuận hợp đồng - Sổ chi tiết TK 632 - Sổ chi tiết TK 641 - Sổ chi tiết TK 642 79 Biểu số 39: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán Tài khoản: 632- giá vốn hàng bán Tên sản phẩm: Chứng từ SH NT Biểu số 40: Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi Nợ TK 632 Ghi có TK khác Cộng PS Nợ Kết chuyển cuối kỳ Sổ chi tiết chi phí bán hàng Tài khoản: 641- chi phí bán hàng Tên sản phẩm: Chứng từ SH NT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi Nợ TK 641 Ghi có TK khác Cộng PS Nợ Kết chuyển cuối kỳ Biểu số 41: Sổ chi tiết chi phí qldn Tài khoản: 642- Chi phí QLDN Tên sản phẩm: Chứng từ SH NT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Cộng PS Nợ 80 Ghi Nợ TK 642 Ghi có TK khác Kết chuyển cuối kỳ 3.3.5 Về máy kế toán Để cho máy kế toán Công ty hoạt động tốt phục vụ cho lợi ích công ty, theo em cần tách vai trò thủ quỹ kế toán công Nợ phải trả, để thủ quỹ kiêm kế toán toán dễ xảy sai phạm hành vi lạm dụng quyền hạn Công ty nên để thủ quỹ có nhiệm vụ quản lý tiền ( tình hình nhập, xuất, tồn) không kiêm phần hành nữa, phần kế toán toán cử nhân viên khác 81 Kết luận Trong doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm đóng vai trò định đến tồn phát triển doanh nghiệp Để vững thị trờng cạnh tranh gay gắt nh doanh nghiệp tìm biện pháp để giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm cách nhanh chóng đạt đợc nhiều lợi nhuận Với nhận thức nh vậy, Công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi cố gắng tìm biện pháp để tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm, lấy chất lợng làm phơng châm sản xuất Trong năm gầm đây, Công ty đạt đợc kết định việc thực kế hoạch tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm kết có đóng góp lớn đội ngũ kế toán công ty Đặc biệt kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ việc quản lý tốt chi phí bán hàng tìm biện pháp nhằm giảm hao hụt định mức Vì thời gian có hạn cha có nhiều kiến thức thực tế nên báo cáo thực tập em sâu nghiên cứu số vấn đề công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm chắn nhiều sai sót, em mong đợc góp ý thầy giáo, cô giáo bạn Một lần em xin cảm ơn cô giáo ThS Nguyễn Thị Thanh Loan cô phòng kế toán thống kê Tài Công ty TNHH khí đúc Thắng Lợi giúp em hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp này! 82 danh mục tài liệu tham khảo ĐHKTQD Khoa kế toán, chủ biên: PGS TS Nguyễn Thị Đông Giáo trình hạch toán kế toán doanh nghiệp NXB thống kê Chủ biên: PGS.TS Nguyễn Văn Công Lý thuyết thực hành KTTC NXB Tài chính, 2000 ĐHKTQD Khoa kế toán, chủ biên PGS Đặng Thị Loan Kế toán tài doanh nghiệp NXB Tài chính, Hà Nội 1998 Các tạp chí kế toán - Tạp chí kiểm toán - Tạp chí tài 83