LI M U Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn phải thực kiểm toán nào, giai đoạn có ý nghĩa định hớng cho bớc công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện cho kiểm toán đợc tiến hành Lập kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị góp phần đa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động đợc kiểm toán, góp phần giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh công ty kiểm toán khách hàng Chính tầm quan trọng mà giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán công ty kiểm toán lớn thờng giao cho ngời có trình độ chuyên môn cao nh có nhiều kinh nghiệm công tác kiểm toán đảm nhiệm nớc ta kiểm toán mẻ nên thực tế hoạt động kiểm toán thời gian qua cho thấy yêu cầu đòi hỏi thực tế lập kế hoạch kiểm toán khoảng cách lớn Vì việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán để tìm vấn đề tồn đề hớng khắc phục điều cần thiết Cho nên nắm bắt đợc vấn đề thời gian thực tập Công ty Kiểm toán Việt Nam, em mạnh dạn chọn đề tài Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam Bài viết gồm phần chính: Phần I: Cơ sở lý luận việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Phần II: Thực trạng công việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam Phần III: Bài học kinh nghiệm phớng hớng hoàn thiện bớc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam Phần I Cơ sở lý luận việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Chơng I Quy trình kiểm toán vai trò lập kế hoạch kiểm toán I Quy trình kiểm toán Hoạt động kiểm toán có từ lâu giới nhng Việt Nam hoạt động xuất vào năm đầu thập kỷ 90 đòi hỏi xúc kinh tế vận hành theo chế thị trờng có quản lý nhà nớc Đây trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức cụ thể nhằm mục địch xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đợc xây dựng Hoạt động kiểm toán phân theo nhiều tiêu thức, mà theo mục đích kiểm toán phân thành kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Trong kiểm toán báo cáo tài (BCTC) hoạt động chủ yếu, phổ biến quan trọng nhất, thờng chiếm 70 - 80% công việc tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp (thờng kiểm toán nhà nớc kiểm toán độc lập thực hiện) Kiểm toán báo cáo tài đợc tiến hành để xác định xem BCTC (các thông tin định lợng đợc kiểm tra) có phù hợp với quy định kế toán hay thông lệ quốc tế hay không Đây loại hình kiểm toán đặc trng kiểm toán độc lập Các BCTC thờng đợc kiểm toán nhiều bảng cân đối tài sản, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ bảng thuyết minh BCTC Căn vào báo cáo này, kiểm toán viên (KTV) thực hai chức xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thông tin tính tuân thủ quy tắc, nhằm đạt sáu mục tiêu chủ yếu kiểm toán BCTC tính hiệu lực, tính trọn vẹn, tính phân loại trình bày, tính định giá, tính xác máy móc, quyền nghĩa vụ Trên giới, nhiều nớc quy định có BCTC đợc xem xét có chữ ký kiểm toán viên độc lập đợc coi hợp pháp làm sở cho bên hữu quan giải mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp nh cho nhà nớc tính thuế Việt Nam, theo Thông t số 22/TC/CĐKT ban hành kèm theo Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 quy định xí nghiệp có vốn đầu t nớc hoạt động theo luật đầu t nớc Việt Nam, công ty TNHH, công ty cổ phần hoạt động theo luật công ty, công việc kiểm toán đợc thực hàng năm báo cáo toán năm gửi cho quan quản lý Nhà nớc phải kèm theo báo cáo kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp Việt Nam tổ chức kiểm toán độc lập khác đợc Bộ Tài chấp thuận Tuy hoạt động kiểm toán tài tính chất bắt buộc tất tổ chức kinh tế tài nớc ta giai đoạn song hoạt động trở nên phổ biến đợc tổ chức kinh tế a chuộng nhằm nâng cao hiệu quản lý, hiệu hoạt động Theo chuẩn mực quốc tế, BCTC bao gồm loại báo cáo nh đề cập song Việt Nam chủ yếu có: bảng cân đối tài sản, báo cáo kết kinh doanh bảng thuyết minh BCTC việc lập báo cáo lu chuyển tiền tệ cha có tính chất bắt buộc phổ biến Do kiểm toán BCTC nớc ta tập trung vào kiểm toán bảng cân đối tài sản báo cáo kết kinh doanh Kiểm toán nói chung kiểm toán tài nói riêng hoạt động khoa học đợc tổ chức thực theo quy trình chung gồm giai đoạn giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán (goi tắt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán), giai đoạn thực khảo sát kiểm soát khảo sát chi tiết nghiệp vụ, giai đoạn khảo sát chi tiết số d, giai đoạn hoàn tất kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Trong lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà KTV phải thực mễi kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đợc quy định rõ chuẩn mực kiểm toán (CMKT) hành, CMKT thứ 10 CMKT đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải đợc giám sát đắn Đoạn CMKT quốc tế số 300 (IAS 300) nêu rõ chuyên gia kiểm toán cần lập kế hoạch cho công tác kiểm toán để đảm bảo đợc kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu Nh việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm toán, cho kiểm toán mà nguyên tắc công tác kiểm toán đ2 ợc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu chất lợng II Vai trò lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng hiệu chung toàn kiểm toán ý nghĩa giai đoạn đợc thể qua số điểm sau: Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đa ý kiến xác đáng BCTC, từ giúp KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tính nghề nghiệp khách hàng Kế hoạch kiểm toán giúp KTV phối hợp hiệu với nh phối hợp hiệu với phận có liên quan Tạo điều kiện cho KTV tiến hành kiểm toán theo chơng trính lập với chi phí mức hợp lý, tăng cờng sức mạnh cạnh tranh cho công ty kiểm toán Kế hoạch kiểm toán thích hợp để công ty kiểm toán tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, KTV thống với khách hàng nội dung thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán nh trách nhiệm bên Điều tránh đợc hiểu lầm đáng tiếc hai bên Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung nh hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẻ, có vừa học vừa làm, vừa tạo nếp nghĩ thói quen kiểm toán Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ, nội dung, quy trình nh phơng pháp đợc vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lợng, tính đồng hạn chế mặt chất lợng Do vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cần đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán nớc ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán đợc lập đầy đủ chu đáo nhân tố hàng đầu đa đến thành công kiểm toán nh dẫn đến thành công doanh nghiệp Chơng II Lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán nh để thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình bốn giai đoạn nh sau: lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán, khảo sát trình kiểm soát nghiệp vụ, khảo sát chi tiết số d, hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Sơ đồ số - Bốn giai đoạn củacuộc kiểm toán káo cáo tài Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Giai đoạn II KHảo sát kiểm soát khảo sát nghiệp vụ Giai đoạn III KHảo sát chi tiết số d Giai đoạn IV Hoàn thành công công bố Báo cáo kiểm toán I Giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Đây giai đoạn quy trình kiểm toán BCTC giai đoạn gồm sáu bớc công việc nh sau ( Sơ đồ số 2-Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phơng pháp kiểm toán) Sơ đồ số - Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế ph ơng pháp kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh rủi ro cố hữu Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiẻm soát Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện soạn thảo chơng trình kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Một quy trình kiểm toán bắt đầu KTV thu nhận khách hàng Thu nhận trình gồm bớc: thứ phải có liên hệ với khách hàng tiềm mà khách hàng yêu cầu đợc kiểm toán có yêu cầu kiểm toán, KTV phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu không Còn khách hàng tại, KTV phải định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không? Trên sở xác định đợc đối tợng khách hàng phục vụ tơng lai, KTV đợc phân công phụ trách khách hàng tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch bao gồm: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán đạt đợc hợp đồng 1.1 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay làm hại đến uy tín Công ty kiểm toán hay không? Để làm điều KTV phải làm nh sau: 1.1.1 Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng: Văn CMKT quốc tế số (IAS) hệ thống kiểm soát chất lợng việc thực hành kế toán kiểm toán Công ty kiểm toán cho KTV phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Một phận hệ thống kiểm soát chất lợng đợc xác định chuẩn mực việc thiết lập sách thủ tục khả chấp nhận tiếp tục khách hàng nh chấp nhận tiếp tục hợp đồng kiểm toán Chính sách thủ tục phải đảm bảo thích đáng khả chấp nhận khách hàng có ban quản lý thiếu liêm nhỏ Để đa định chấp nhận hay giữ khách hàng KTV phải xem xét tính độc lập, khả phục vụ tốt khách hàng tính liêm Ban quản trị doanh nghiệp khách hàng 1.1.2 Tính liêm Ban quản trị Theo CMKT VN số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, tính liên Ban giám đốc phận cấu thành then chốt hệ thống kiểm soát, tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm soát nội Vì vậy, tính liêm ban giám đốc quan trọng quy trình kiểm toán lẽ ban giám đốc phản ánh sai nghiệp vụ giấu diếm thông tin dẫn tới sai sót trọng yếu BCTC Thêm vào CMKT VN số 240, gian lận sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng đặc thù ban giám đốc quan hệ tới môi trờng kiểm soát nh nhân tố rủi ro ban đầu việc báo cáo gian lận thông tin tài Nếu ban giám đốc thiếu liêm chính, KTV dựa vào giải trình ban giám đốc nh dực vào sổ sách kế toán Hơn ban giám đốc chủ thể có trách nhiệm việc tạo môi trờng kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại tính liêm ban giám đốc nghiệm trọng KTV kết luận kiểm toán tiến hành đợc 1.1.3 Liên lạc với kiểm toán viên tiềm nhiệm Đối với khách hàng tiềm năng: Nếu khách hàng trớc đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác KTV (KTV kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với KTV cũ (KTV tiềm nhiệm) nguồn thông tin để đánh giá khách hàng CMKT quốc tế số 84 yêu cầu KTV kế nhiệm phải liên lạc với KTV tiềm nhiệm vấn đề liên quan đến việc kiểm toán để định có chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không Thông tin bao gồm: thông tin tính liêm BGĐ, bất đồng KTV tiềm nhiệm với BGĐ nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán vấn đề có quan trọng khác lý khách hàng thay đổi KTV Ngoài KTV xem xét hồ sơ kiểm toán KTV tiềm nhiệm để hỗ trợ cho KTV kế tục việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên theo quy định nhiều nớc, việc thiết lập mối quan hệ KTV tiềm nhiệm KTV kế tục phải đợc chấp nhận đơn vị khách hàng Và khách hàng chấp nhận điều KTV tiềm nhiệm hạn chế từ chối mối quan hệ Đối với khách hàng trớc mà cha đợc công ty kiểm toán kiểm toán để có thông tin khách hàng KTV thu thập nguồn thông tin thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra bên liên quan nh ngân hàng, cố vấn pháp lý, bên có mối quan hệ tài chí cố thể thuê nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra vấn đề cần thiết khác Cách thu thập áp dụng trờng hợp khách hàng đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác không đồng ý cho KTV kế tục tiếp xúc với KTV tiềm nhiệm trớc có bất đồng nghiêm trọng hai bên nên KTV tiềm nhiệm không cung cấp thông tin cần thiết cho KTV kế tục Đối với khách hàng cũ: Hàng năm cần cập thông tin khách hàng đánh giá xem liệu có rủi ro khiến KTV ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho họ không Những mâu thuẫn trớc điều khoản cụ thể nh phạm vi thích hợp kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố, tiền thù lao khiến cho KTV phải đình hợp tác KTV xác định liệu khách hàng có thiếu tính liêm hay không để từ có hay không khách hàng 1.2 Nhận diện lý kiểm toán khách hàng Thực chất việc nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng việc xác định ngời sử dụng báo cáo tài mục đích sử dụng họ Để biết đợc điều đó, KTV vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) dựa vào kinh nghiệm kiểm toán đợc thực trớc (đối với khách hàng cũ) Và suốt trình thực kiểm toán sau này, KTV thu thập thêm thông tin để hiểu thêm lý kiểm toán công ty khách hàng Việt nam theo Thông t số 22 (ngày 19/03/1994) Bộ Tài hớng dẫn thực Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân có doanh nghiệp có vốn đầu t nớc (doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp 100% vốn đầu t nớc ngoài) hợp đồng hợp tác kinh doanh với nớc bắt buộc kiểm toán trớc công khai BCTC gửi BCTC tới Bộ, ngành chức năng, Tổng cục thuế cổ đông Tuy nhiên thực tế, phát triển kinh tế, doanh nghiệp nhà nớc đợc cổ phần hoá ngày rộng rãi thị trờng chứng khoán phát triển số lợng khách hàng tìm đến công ty kiểm toán ngày đa dạng với nhiều mục đích khác nh: kiểm toán theo luật định, kiểm toán để vay vốn, kiểm toán liên doanh liên kết, kiểm toán mục đích thuế, kiểm toán trớc cổ phần, kiểm toán sau trớc giải thể, phá sản, sát nhập làm cho số lợng ngời sử dụng BCTC tăng lên nhiều 1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Lựa chọn đội ngũ KTV thích hợp cho hợp đồng đản bảo tính hiệu kiểm toán mà đảm bảo cho chuẩn mực kiểm toán đợc tuân thủ đầy đủ CMKT 10 chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS) nêu rõ Quá trình kiểm tra đợc thực nhiều ngời đợc đào tạo nghiệp vụ đầy đủ thành thạo nh KTV Trong trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán công ty kiểm toán cần quan tâm tới vấn đề: Trong đoàn (nhóm) kiểm toán phải có ngời có khả giám sát kiểm toán Tránh thay đổi KTV kiểm toán cho khách hàng nhiều năm, việc tham gia kiểm toán liên tục cho khách hàng nhiều năm giúp KTV tích luỹ đợc nhiều kinh nghiệm nh có đợc hiểu biết sâu sắc ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng Lựa chọn KTV có kiến thức có nhiều kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Việc quan tâm đầy đủ vấn đề nêu lựa chọn đội ngũ kiểm toán góp phần giúp công ty kiểm toán thực kiểm toán có chất lợng đạt hiệu 1.4 Lập hợp đồng kiểm toán Khi có định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán phải lập hợp đồng để tránh bất đồng sau kiểm toán Đây thoả thuận thức công ty kiểm toán công ty khách hàng việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác theo CMKT Việt Nam Theo thông lệ nhiều nớc, th hẹn kiểm toán thờng KTV soạn thảo gửi cho khách hàng, khách hàng chấp thuận với điều khoản hợp đồng họ ký vào th hợp đồng gửi trả lại cho công ty kiểm toán Còn Việt nam, công ty kiểm toán khách hàng thờng gặp gỡ trực tiếp, thoả thuận điều khoản ký kết hợp đồng kiểm toán Mặc dù chuẩn mực nghề nghiệp không yêu cầu phải có th hẹn kiểm toán nhng công ty kiểm toán giới coi chúng nh phần công việc Còn Việt Nam, theo CMKT VN số 210 hợp đồng kiểm toán phải đợc lập ký gửi thức trớc tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng công ty kiểm toán Trong số trờng hợp đặc biệt khác khách hàng công ty kiểm toán sử dụng cam kết thay cho hợp đồng kiểm toán văn phải bảo đảm điều kiện điều khoản hợp đồng kiểm toán Thêm vào nớc ta CMKT VN 210 quy định việc ký kết hợp đồng kiểm toán phải tuân thủ quy định pháp luật hành hợp đồng kinh tế mà cụ thể Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế ban hành ngày 25/09/1989 Nghị định số 17/HĐBT ngày 16/01/1990 Hội đồng Bộ trởng (nay Chính Phủ) quy định chi tiết việc thi hành pháp lệnh hợp đồng kinh tế Điều phù hợp với thực tiễn Việt Nam hoạt động kiểm toán cha đợc hiểu biết rộng rãi môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha ổn định Và để tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán hãng quốc tế Việt Nam liên kết hãng với công ty kiểm toán Việt Nam trình kiểm toán công ty, dự án có vốn đầu t nớc ngoài, CMKT VN 210 cho phép sử dụng cam kết khác thay sử dụng hợp đồng kiểm toán hãng kiểm toán khách hàng họ quen với hình thức th hẹn kiểm toán Tơng tự th hẹn kiểm toán, hợp đồng kiểm toán bao gồm nội dung: Mục đích phạm vi kiểm toán: Mục đích đích cần đạt tới đồng thời thớc đo kết kiểm toán cụ thể, kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập (KTĐL) tiến hành, mục tiêu thờng xác định tính trung thực hợp lý thông tin BCTC Còn phạm vi giới hạn không gian, thời gian đối tợng kiểm toán, thờng đợc xác định với việc xác đinh mục tiêu kiểm toán, kiểm toán BCTC thờng toàn BCTC năm kết thúc Trách nhiệm BGĐ công ty khách hàng KTV: BGĐ công ty khách hàng có trách nhiệm việc lập trình bày trung thực thông tin BCTC, cung cấp tài liệu, thông tin liên quan đến công việc kiểm toán, KTV có trách nhiệm đ a ý kiến độc lập BCTC dựa kết kiểm toán Hình thức thông báo kết qủa kiểm toán: Kết kiểm toán thờng đợc ban hành cụ thể dới hình thức báo cáo kiểm toán có kèm theo th quản lý có nêu rõ khiếm khuyết hệ thống KSNB gợi ý để sửa chữa khiếm khuyết Thời gian tiến hành kiểm toán: Phần phải nêu rõ thời gian thực kiểm toán sơ bộ, kiểm toán thức thời điểm kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Căn tính giá phí kiểm toán hình thức toán: Lệ phí kiểm toán thờng đợc xác định vào thời gian làm việc cấp bậc KTV khác kiểm toán Th hẹn kiểm toán (hoặc hợp đồng kiểm toán) sở pháp lý để KTV thực bớc kiểm toán Sau hai bên ký kết vào th hợp đồng (hoặc hợp đồng kiểm toán) KTV trở thành KTV thức công ty khách hàng Lập kế hoạch tổng quát 2.1.Thu thập thông tin sở động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng trở thành công cụ tài đắc lực làm lành mạnh tài chính, cung cấp thông tin xác thực, có độ tin cậy cao công tác quản lý Tuy nhiên, nói hoạt động kiểm toán nớc ta đời muộn mằn nên kế thừa đợc thành nớc trớc nhng thực cha phát triển, thể việc thiếu hệ thống quy định, chuẩn mực nghề nghiệp làm tảng pháp lý cho việc thực kiểm toán nh việc xem xét, kiểm tra, đánh giá chất lợng hoạt động Hiện dự thảo CMKT theo dự kiến đến năm 2005, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán hoàn chỉnh giai đoạn I Bộ Tài dự thảo xong 16 CMKT bao gồm: CMKT số 200, 210, 230,700 Các CMKT VN đợc ban hành chủ yếu dựa CMKT QT trình tổng kết thực tiễn hoạt động 15 công ty kiểm toán lớn Việt Nam Và đặc biệt Chuẩn mực kế toán đợc ban hành (năm 2002) Hơn kết kiểm toán cha thực đợc đánh giá cao sử dụng phổ biến Mà nguyên nhân thực trạng cha đồng thiếu hoàn chỉnh hệ thống Luật pháp Việt Nam Hệ thống quan đợc Nhà nớc giao nhiệm vụ tra kiểm tra nhiều dẫn đến trùng lắp hoạt động nhng xét toàn cục kinh tế, thông tin kinh tế công khai cha có lực lợng chịu trách nhiệm đầy đủ nên không đáng tin cậy Để khắc phục tình trạng này, trớc hết cần phải nâng cao nhận thức ngời hoạt động kiểm toán nhanh chóng ban hành hệ thống CMKT Sự hữu chuẩn mực chứng khẳng định tồn phát triển kiểm toán, kim nan cho hoạt động kiểm toán đợc tiến hành Điều quan trọng hoạt động kiểm toán phải tự hoàn thiện đem lại niềm tin cho ngời Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài giai đoạn quy trình kiểm toán BCTC Nó có tác dụng tạo điều kiện tiền đề cần thiết mà định hớng toàn kiểm toán từ định chất lợng hiệu kiểm toán Việc bớc hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán vấn đề tất yếu đợc đặt thực tiễn hoạt động kiểm toán nớc ta nh việc nghiên cứu tìm tòi vận dụng lý thuyết kiểm toán nớc vào Việt Nam Công ty Kiểm toán Việt Nam, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán theo hệ thống ph- 84 ơng pháp AS/2 có ý nghĩa quan trọng Căn vào thực tiễn công ty dựa lý luận, khẳng định vào hoạt động đợc 10 năm, gắn liền với lịch sử hình thành phát triển ngành Kiểm toán Việt nam, nhng VACO khẳng định giữ vững vị trí Công ty Kiểm toán lớn Việt Nam tất phơng diện II Một số nhận xét việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC số kiến nghị nhằm hoàn thiện giai đoạn công ty kiểm toán việt nam Những mặt tích cực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam 1.1 Về mô hình lập kế hoạch kiểm toán BCTC đáp ứng đợc yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán theo CMKT Đợc trợ giúp kỹ thuật DTT, việc lập kế hoạch kiểm toán VACO bao gồm bớc công việc chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán tổng quát lập kế hoạch kiểm toán chi tiết rõ ràng dễ hiểu Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán công ty thực bớc công việc nh đánh giá xử lý rủi ro kiểm toán, lựa chọn nhóm kiểm toán thiết lập điều khoản hợp đồng nên việc đánh giá rủi ro kiểm toán trớc tiến hành kiểm toán giúp cho VACO đề chiến lợc kiểm toán phù hợp với mức rủi ro kiểm toán xác định đợc giúp cho việc đạt đợc thoả thuận khách hàng với VACO nhằm có đợc hợp đồng cần thiết bảo đảm cho kiểm toán thực có hiệu quả, phục vụ tốt yêu cầu khách hàng Mô hình giai đoạn công ty thiết lập mô hình khoa học, bảo đảm độ hợp lý cho bớc công việc mà công ty thực hiện, từ việc đánh giá mức độ trọng yếu, rủi ro, tìm hiểu hệ thống KSNB đến việc đề thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục BCTC phù hợp với CMKT VN, CMKT QT đợc thừa nhận (ISA210,200,300 VAS 210) nh điều kiện thực tế VACO Trong thực tế công ty kiểm toán, thờng phân biệt rõ ràng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực hành kiểm toán, đặc biệt khách hàng quen thuộc mục đích chủ yếu việc lập kế hoạch thu thập thông tin khoanh vùng rủi ro để đề chiến lợc kiểm toán thích hợp Nhng khách hàng cũ, thông tin liên quan chủ yếu đợc lu trữ hồ sơ thờng xuyên việc đánh 85 giá rủi ro đợc dựa vào kinh nghiệm trớc KTV công việc giai đoạn lập kế hoạch đợc giảm nhẹ nhiều Với vị công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, để nâng cao trì hình ảnh uy tín mình, VACO coi trọng việc lập kế hoạch kiểm toán, điều đợc thể qúa trình lập kế hoạch kiểm toán từ khâu chuẩn bị đến khâu lập ch ơng trình kiểm toán theo ISA1, trớc công bố Báo cáo kiểm toán, KTV phải xem xét đến tính liên tục hoạt động doanh nghiệp để lập kế hoạch kiểm toán nhằm giúp KTV hiểu biết sâu sắc tình hình kinh doanh khách hàng đa chiến lợc kiểm toán phù hợp, khách hàng có tình hình hoạt động không khả thi Mặt khác theo IAG 23, khả doanh nghiệp hoạt động liên tục bị vi phạm, KTV lập báo cáo kiểm toán loại không chấp nhận, việc phát hành loại báo cáo dẫn đến mâu thuẫn với khách hàng, ảnh hởng không tốt đến hoạt động công ty Nhng mô hình kiểm toán AS/2 công ty đợc xây dựng theo chu trình nghiệp vụ nên giúp cho KTV giảm bớt khối lợng công việc phải thực chi phí kiểm toán 1.2 Tổ chức lu trữ tài liệu kiểm toán Tổ chức lu trữ tài liệu kiểm toán vấn đề không đơn giản, đòi hỏi phải có bố trí xếp kế hoạch Và điều đợc VACO thực hợp lý thông qua hình thức tham chiếu có mục từ 1000 đến 8000 Trong phần mục 1000 thể phần lập kế hoạch kiểm toán Từ tạo điều kiện cho KTV qúa trình làm việc nh tạo điều kiện thuận lợi cho ngời không trực tiếp tham gia kiểm toán dễ dàng kiểm tra đối chiếu tài liệu hồ sơ kiểm toán Hệ thống tài liệu sau đợc xếp cách khoa học vào file kiểm toán, chúng đợc lu trữ th viện VACO theo quy chế bảo mật nghiêm ngặt Và bản, việc tổ chức, xếp lu trữ tài liệu kiểm toán VACO đáp ứng đợc yêu cầu ISA 230 CMKT VN 230 tổ chức lu trữ tài liệu 1.3 Bài học kinh nghiệm rút từ việc nghiên cứu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam 1.3.1 Việc đánh giá rủi ro liên quan đến số d tài khoản sai sót tiềm tàng Theo phơng pháp AS/2, sau KTV phán đoán đợc rủi ro có khả xảy 86 BCTC giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, KTV cần xác định ảnh hởng rủi ro chi tiết tới tài khoản BCTC việc đánh giá rủi ro liên quan đến SDTK sai sót tiềm tàng Mỗi SDTK có khả xảy sai sót tiềm tàng sai sót tính có thật, tính đầy đủ, việc ghi chép, tính kỳ, việc đánh giá sai sót việc trình bày (nội dung sai sót tiềm tàng đợc trình bày chơng II) Dựa theo mô hình độ tin cậy kiểm toán (Xem bảng số 13, chơng II), KTV lập kế hoạch phơng pháp kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán cụ thể cho sai sót tiềm tàng để đánh giá xem liệu sai sót tiềm tàng có thật xảy hay không Theo bảng mô hình độ tin cậy kiểm toán sai sót tiềm tàng cân nhắc xem có dựa vào hệ thống KSNB để tiến hành kiểm toán hay không Đối với sai sót tiềm tàng mà KTV không tin tởng không dựa vào hệ thống KSNB khách hàng để tiến hành kiểm toán, có nghĩa độ tin cậy kiểm soát sai sót tiềm tàng thấp, khả xảy sai sót kiểm soát sai sót cao, để đảm bảo độ tin cậy kiểm toán 95% (R=3) KTV tiến hành thủ tục kiểm toán chi tiết mức độ tập trung (thể việc độ tin cậy kiểm tra chi tiết R cao hơn) Công thức xác định số lợng mẫu chọn kiểm tra chi tiết DTT xác định nh sau: Giá trị trọng yếu chi tiết (MP) Bớc chọn mẫu (J) = (3) Chỉ số độ tin cậy kiểm tra chi tiết (R) SDTK cần kiểm tra (P) Số mẫu cần kiểm tra (N) = (4) Bớc chọn mẫu (J) Khi số độ tin cậy kiểm tra chi tiết (R) tăng số mẫu cần kiểm tra chi tiết sai sót tiềm tàng có khả xảy rủi ro cao tăng lên Do trọng tâm kiểm toán đợc KTV hớng vào sai sót tiềm tàng có khả xảy rủi ro cao Theo lý thuyết, thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết cho SDTK, thủ tục kiểm tra chi tiết đợc thiết kế cho mục tiêu kiểm toán tài khoản Mỗi SDTK có mục tiêu kiểm toán sau: ữ Tính hợp lý chung ữ Tính hợp lý ữ Tính đầy đủ 87 ữ Quyền sở hữu ữ Sự phân loại ữ Tính thời hạn ữ Tính xác mặt kiểm toán ữ Sự tiết lộ Nh vậy, số lợng tên gọi mục tiêu kiểm toán lý thuyết với số lợng tên gọi sai số tiềm tàng đợc đề cập tới phơng pháp AS/2 có khác đôi chút đợc trình bày dới hình thức khác nhau, nhng chất chúng - chúng sở để thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết cho SDTK Với số d tài khoản này, KTV xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cho SDTK theo mô hình độ tin câỵ kiểm toán sau: DAR = IR *CR*DR DAR DR = (5) IR*CR Trong đó: DAR rủi ro kiểm toán IR rủi ro tiềm tàng CR rủi ro kiểm soát DR rủi ro phát Với rủi ro phát đợc xác định theo công thức (5) KTV ớc tính đợc số lợng chứng cần thu thập SDTK mà cha thể xác định đợc xác số lợng chứng cần thu thập cho mục tiêu kiểm toán tài khoản kiểm tra chi tiết, cụ thể rủi ro phát tài khoản tăng lên số lợng chứng kiểm toán cần thu thập cho tài khoản giảm xuống ngợc lại Vì việc hớng trọng tâm việc tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết vào mục tiêu kiểm toán mà có khả xảy rủi ro cao (thể việc xác định xác số lợng chứng kiểm toán cần thu thập cho mục tiêu kiểm toán) cha đợc đề cập lý thuyết cha mang tính khả thi cao, ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng hiệu chung kiểm toán Trong với cách tính số lợng mẫu chọn theo công thức (3), (4) phơng pháp AS/2 KTV xác định xác số lợng mẫu cần kiểm tra 88 sai sót tiềm tàng tài khoản tiến hành kiểm tra chi tiết Theo sai sót tiềm tàng mà có khả xảy rủi ro cao, KTV phải tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết với độ tin cậy kiểm tra chi tiết (R) lớn hơn, số lợng mẫu cần kiểm tra (N) lớn ngợc lại Nh việc đánh giá rủi ro liên quan đến số d tài khoản vào sai sót tiềm tàng sử dụng mô hình độ tin cậy kiểm toán phơng pháp AS/2 cho phép hớng trọng tâm thủ tục kiểm tra chi tiết vào sai sót tiềm tàng có khả xảy rủi ro cao (thể việc quy mô mẫu chọn đợc xác định cụ thể để kiểm tra lớn hơn) kết luận mà KTV đa xác Điều đến lợt lại góp phần nâng cao chất lợng hiệu chung kiểm toán Đấy u điểm phơng pháp AS/2 so với việc đợc trình bày điều học hỏi qua việc nghiên cứu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam 1.3.2 Phân tích tổng quát báo cáo tài Các thủ tục phân tích BCTC đợc nhóm KTV VACO sử dụng kiểm toán BCTC đợc chia làm loại: Các thủ tục phân tích tổng quát, thủ tục phân tích cụ thể thủ tục phân tích soát xét BCTC Các thủ tục phân tích tổng quát bao gồm loại: Phân tích chênh lệch (phân tích ngang) phân tích dọc Trong hầu hết kiểm toán, KTV thờng kết hợp thủ tục phân tích tổng quát để hiểu rõ thực trạng tài công ty khách hàng nh phán đoán đợc vùng có khả xảy rủi ro cao BCTC Các tỉ suất mà KTV sử dụng thủ tục phân tích tổng quát tỷ lệ khoản, số lợi tức, hiệu suất sử dụng vốn, tỷ lệ công nợ, với việc sử dụng thủ tục phân tích chênh lệch mà nội dung thủ tục đợc đề cập đến Phần II, Chơng II, mục 2.4, KTV xử lý cách tối đa liệu đợc cung cấp để tìm hiểu tất khía cạnh hoạt động kinh doanh khách hàng, phục vụ cho việc lý giải đầy đủ chứng thu thập suốt kiểm toán giúp cho KTV giảm bớt công việc phán đoán rủi ro sai phạm xảy báo cáo kiểm toán Nh vậy, với bề dày 10 năm kinh nghiệm VACO bớc hoàn thiện, tạo nét đặc trng riêng công ty dựa vận dụng sáng tạo hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 cho phù hợp với Việt Nam phù hợp với CMKT quốc tế, CMKT Việt Nam Tuy nhiên lý luận thực tiễn có khoảng cách định Thực tế thờng xuyên biến động lý luận mang tính cứng nhắc Thêm vào hệ 89 thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán Việt Nam cha hoàn chỉnh, cha đáp ứng đợc tất đòi hỏi hoạt động kiểm toán Cùng với thời gian hoạt động kiểm toán nớc ta cha lâu, chắn hoạt động kiểm toán nói chung lập kế hoạch kiểm toán BCTC nói riêng VACO không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Đây tất yếu khách quan, đòi hỏi cố gắng không ngừng Công ty K iểm toán Việt Nam để giữ vững vị trí đầu ngành kiểm toán Việt Nam Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty kiểm toán Việt Nam 2.1 Vấn đề sử dụng số liệu thống kê/ phân tích ngành doanh nghiệp liên quan cho việc phân tích tổng quát BCTC doanh nghiệp đợc kiểm toán Thực tốt bớc phân tích tổng quát BCTC giúp KTV hiểu rõ hoạt động kinh doanh khách hàng, phán đoán khả xảy rủi ro BCTC mà cho phép KTV nhận diện đợc yếu hoạt động đơn vị khách hàng từ đa lời nhận xét t vấn hợp lý kết thúc kiểm toán để khách hàng cải tiến cách hiệu hoạt động kinh doanh Mặt khác, ngành nghề kinh doanh có hệ thống kế toán riêng áp dụng nguyên tắc kế toán đặc thù nên hiểu biết khía cạnh đặc thù tổ chức, KTV phải có đủ hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán ngoài, để hiểu rõ kiện, nghiệp vụ hoạt động tác động đến BCTC từ sử dụng số liệu thống kê/ phân tích vào việc phân tích tổng quát BCTC đơn vị khách hàng, nh để so sánh khách hàng với khách hàng khác ngành Tuy nhiên, thực tế cho thấy Công ty K iểm toán Việt Nam sử dụng số liệu thống kê/ phân tích ngành doanh nghiệp liên quan để phục vụ cho việc phân tích Do Công ty K iểm toán Việt Nam cần phải khắc phục vấn đề để nâng cao tính hiệu bớc lập kế hoạch kiểm toán, nh nâng cao hiệu kiểm toán 2.2 Vấn đề lập kế hoạch kiểm tra hệ thống KSNB 90 Phơng pháp kiểm toán AS/2 nh phơng pháp chênh lệch đợc xác định dựa sở đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Theo phơng pháp kiểm toán AS/2, thủ tục kiểm toán đợc thiết kế nhằm đạt độ tin cậy kiểm toán tối đa 95% (tức số độ tin cậy kiểm toán R=3), tức rủi ro kiểm toán có 5% Độ tin cậy kiểm toán đợc xác định sở độ tin cậy mặc định, độ tin cậy kiểm soát độ tin cậy kiểm tra chi tiết Cả ba độ tin cậy đợc xác định cho sai số tiềm tàng SDTK để phục vụ cho việc lập kế hoạch phơng pháp kiểm toán Theo mô hình độ tin cậy kiểm toán nh thực tế sai sót tiềm tàng, KTV đánh giá hiệu hệ thống KSNB cho dù rủi ro chi tiết liên quan đến sai sót tiềm tàng có đợc phát đợc hay không cân nhắc xem có dựa vào hệ thống KSNB để tiến hành kiểm toán không Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành, nhóm KTV đánh giá hệ thống KSNB khách hàng đáng tin cậy dựa vào hệ thống KSNB để tiến hành kiểm toán Nhng bớc lập kế hoạch phơng pháp kiểm toán cho sai sót tiềm tàng, nhóm kiểm toán lựa chọn kiểm tra chi tiết bỏ qua hệ thống KSNB Cụ thể sai sót tiềm tàng có rủi ro chi tiết phát đợc, nhóm kiểm tra lựa chọn độ tin cậy tiến hành kiểm tra chi tiết R=3, theo công thức ớc tính độ tin cậy kiểm toán độ tin cậy kiểm soát R=0 Còn sai sót tiềm tàng mà rủi ro chi tiết phát đợc nhóm kiểm toán định không dựa vào hệ thống KSNB để tiến hành kiểm tra (độ tin cậy kiểm soát R=0), độ tin cậy kiểm tra chi tiết R=2 Vì tiến hành kiểm toán nhóm kiểm toán không tiến hành việc kiểm tra hệ thống KSNB mà tiến hành kiểm tra chi tiết mức độ tập trung sai sót tiềm tàng có rủi ro chi tiết phát đ ợc kiểm tra chi tiết mức độ trung bình sai sót tiềm tàng có rủi ro chi tiết không phát đợc Theo công thức tính mẫu chọn, độ tin cậy kiểm tra chi tiết lớn số lợng mẫu chọn nhiều kết luận khoản mục đợc kiểm toán xác Do với cách lựa chọn độ tin cậy kiểm toán kiểm tra chi tiết nh nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành, kết luận kiểm toán đa có độ xác cao Tuy trờng hợp này, nhóm kiểm toán không áp dụng quy trình kiểm toán theo phơng pháp AS/2 nên điều gây lãng phí thời gian 91 công sức KTV không thoả mãn đợc mục tiêu hiệu công việc - mục tiêu quan trọng kiểm toán Đối với Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành, việc đặt niềm tin vào hệ thống kiểm soát điều hợp lý nên làm Chẳng hạn sai sót tiềm tàng mà rủi ro chi tiết đợc phát tài khoản, KTV tin tởng vào hình thức KSNB nhng tiến hành lập kiểm tra chi tiết mức độ tập trung (Độ tin cậy kiểm tra chi tiết R=3, độ tin cậy kiểm soát R=0 - theo bảng mô hình độ tin cậy kiểm soát) Nếu nhóm kiểm toán lập kế hoạch dựa vào hệ thống KSNB khách hàng nhóm kiểm toán lựa chọn độ tin cậy kiểm soát R=2,3 thay R= nh trớc Theo mô hình độ tin cậy kiểm toán, KTV kiểm tra bớc kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết phát đợc phải kiểm tra chi tiết mức độ (Độ tin cậy kiểm tra chi tiết R=0 Với độ tin cậy kiểm tra chi tiết R=3 nh trớc đây, số mẫu đợc lập kế hoạch để kiểm tra đơc tính nh sau: MP Bớc chọn mẫu (J) = 8029,12 = = 2676,37 R P Số mẫu cần kiểm tra (N ) 20720,154004 = = J = (mẫu) 2676,37 Với độ tin cậy kiểm tra chi tiết R=0,7 (vì theo công thức tính độ tin cậy kiểm toán phần R= 3-2,3 = 0,7) nh phần kiến nghị số mẫu đợc lập kế hoạch để kiểm tra đợc tính nh sau: MP Bớc chọn mẫu (J) = 8029,12 = R = 11470.171 0,7 20.720,154004 Số mẫu cần kiểm tra (N) = = (mẫu) 11470,171 Nh số mẫu đợc lập kế hoạch để kiểm tra mẫu thay 42 mẫu nh trớc đây, khối lợng công việc kiểm tra chi tiết giảm nhiều, hiệu suất kiểm tra tăng lên Thêm vào lập kế hoạch kiểm tra hệ thống KSNB có tác dụng giúp KTV nhận diện khuyếm khuyết hệ thống KSNB khách hàng đa 92 lời gợi ý để ban giám đốc khách hàng hoàn thành hệ thống KSNB 2.3 Vấn đề phơng pháp chọn mẫu Với số lợng mẫu tính đợc, KTV chọn phần tử mẫu dự kiến đợc kiểm tra dựa theo phán xét mình, khoản mục mà theo xét đoán KTV có nhiều khả xảy sai phạm liên quan đến rủi ro chi tiết đợc phát đợc chọn trớc, cách làm đợc tiếp tục chọn đợc mẫu Cách chọn mẫu nh có u điểm hớng trọng tâm thủ tục kiểm toán BCKT vùng có độ rủi ro cao để kiểm tra, đồng thời tạo điều kiện rèn luyện khả phân tích t xét đoán KTV Nên cách chọn mẫu đòi hỏi KTV phải có trình độ, kinh nghiệm khả xét đoán, điều đòi hỏi KTV phải tự nghiên cứu, trao dồi kiến thức thực tế nâng cao nghiệp vụ điều tích cực Nhng phơng pháp đem lại khả rủi ro cao xét đoán KTV không phù hợp đặc biệt kiểm toán phức tạp Cũng phụ thuộc vào xét đoán KTV nên mẫu đợc chọn không khách quan không mang tính đại diện, dẫn đến kết luận KTV đa tổng thể đợc kiểm toán dựa sở khái quát kết kiểm tra mẫu không xác Thêm vào phơng pháp chọn mẫu theo xét đoán không diễn theo quy trình cụ thể nên gây khó khăn cho ngời chịu trách nhiệm soát xét lại công việc KTV Do KTV nên áp dụng cách chọn mẫu dựa phán xét tài khoản có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bởi tài khoản này, cách chọn mẫu dựa phán xét KTV nhanh chóng có đợc mẫu chọn mẫu chọn mang tính đại diện cao hạn chế đợc nhợc điểm phơng pháp Đối với tài khoản có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, KTV nên chọn mẫu theo phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên - phơng pháp chọn mẫu khách quan, khoa học đảm bảo cho phần tử tổng thể có khả đợc chọn mẫu nh Trong kiểm toán, chọn mẫu ngẫu nhiên đợc thực ba loại hình cụ thể bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính chọn hệ thống ta áp dụng phơng pháp bảng số ngẫu nhiên Bảng bao gồm 105.000 số ngẫu nhiên thập phân Hội đồng Thơng mại liên Quốc gia ban hành, số gồm chữ số đợc xếp vào dòng cột theo kiểu bàn cờ Quy trình chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên gồm bớc sau: 93 B1: Định lợng đối tợng kiểm toán số Đây việc đánh số thứ tự cho phần tử tổng thể cần chọn mẫu Trong trờng hợp phần tử hoá đơn, chứng từ đợc đánh số sử dụng số cho việc chọn mẫu B2: Thiết lập mối quan hệ bảng số ngẫu nhiên với đối tợng kiểm toán đợc định lợng Có thể có ba tình xảy ra: - Các số định lợng (thứ tự) đối tợng kiểm toán gồm chữ số nh số ngẫu nhiên bảng Khi tơng quan 1-1 định lợng đối tợng kiểm toán với số ngẫu nhiên tự đợc thiết lập - Các số thứ tự đối tợng kiểm toán gồm số lợng chữ số hơn, trờng hợp đòi hỏi KTV phải xác định trớc cách lấy lấy chữ số đầu, lấy chữ số (nếu có) lấy chữ số cuối số ngẫu nhiên - Các số thứ tự đối tợng kiểm toán lớn Khi đòi hỏi KTV phải xác định lấy cột bảng làm lựa chọn thêm hàng số cột phụ bảng Chẳng hạn, với đối tợng có chữ số cần ghép cột với hai bảng chữ số cột phụ B3: Lập hành trình sử dụng bảng Đây việc xác định hớng việc chọn số ngẫu nhiên, hớng dọc theo xuôi (xuôi từ xuống ngợc từ dới lên), hay ngang theo hàng (xuôi từ phải qua trái ngợc từ trái qua phải) Việc xác định có tính độc đoán, ngẫu nhiên nhng KTV cần đặt trớc tuân thủ triệt để thực B4: Chọn điểm xuất phát Là việc xác định số ngẫu nhiên hành trình định Nguyên tắc việc lựa chọn đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh lập lại theo thói quen cũ KTV tránh khả đoán khách hàng mẫu chọn Do đó, chọn điểm xuất phát cách chấm ngẫu nhiên vào điểm dùng số ngẫu nhiên gần điểm làm điểm xuấtphát hành trình 94 Kết luận Qua lý luận thực trạng lập kế hoạch kiểm toán Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành Công ty Kiểm toán Việt Nam, thấy giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm toán tài yếu quan trọng định chất lợng hiệu kiểm toán Vì việc hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán việc làm tất yếu công ty kiểm toán Việt Nam, hoạt động kiểm toán nói chung cha phát triển, bên cạnh thành tựu đạt đợc đáng ghi nhận, hoạt động kiểm toán Việt Nam phải bớc hoàn thiện để phát huy cao vai trò Mà yếu tố cần thiết để giúp cho hoàn thiện tạo hành lang pháp lý đầy đủ cho hoạt động kiểm toán nói chung nh việc lập kế hoạch kiểm toán nói riêng Công ty Kiểm toán Việt Nam, VACO, công ty tiên phong lĩnh vực kiểm toán nớc ta, với trợ giúp kỹ thuật kiểm toán DTT, năm công ty kiểm toán hàng đầu giới, có bề dày kinh nghiệm phơng pháp kiểm toán có việc lập kế hoạch kiểm toán Quy trình lập kế hoạch kiểm toán công ty có nhiều u điểm mà công ty khác cần phải học hỏi, song có số hạn chế định đòi hỏi công ty phải hoàn thiện để nâng cao giữ vững uy tín nh hình ảnh thị trờng kiểm toán Do đề tài lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài đề tài tơng đối khó tính chất phức tạp nghiệp vụ song đợc giúp đỡ bảo tận tình TS Nguyễn Đình Hựu - GĐ Trung tâm khoa học bồi dỡng cán kiểm toán Nhà nớc anh Nguyễn Minh Hùng - Phòng Đào tạo, với giúp đỡ mặt Ban Giám đốc, anh chị thuộc phòng Đào tạo Công ty Kiểm toán Việt Nam cộng với nỗ lực thân em hoàn thành chuyên đề Tuy nhiên, hạn chế trình độ chuyên môn kinh nghiệm nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót định Vậy em kính mong nhận đợc bảo ân cần thầy cô anh chị để em có bớc tiến xa học tập nghiên cứu sau Em xin trân trọng cảm ơn 95 Tài liệu tham khảo Kiểm toán TS Nguyễn Đình Hựu ch B - H : Chính trị Quốc gia, 19999 Aditing, 5th Ed_Dan.M Guy_C.Wayre.Alderma_Alan Jwinter Dryden Prers, Harcount Brace College Pubblisher_1994 AlvinA Aren- James K Lobbecke: Auditing_Anintergrated APP Approach; Prentice_ Hall International,Inc,1984 GS PTS Nguyễn Quang Quynh: Lý thuyết kiểm toán; NXB giáo dục, Hà nội 11/1996 Hệ thống CMKTVN, 1,2 Bộ Tài chính, Hà nội Hệ thống CMKTQT kiểm toán (tài liệu dịch), Bộ TC-Vụ chế độ kế toán, Hà nội- 1998 Các văn pháp quy hành kế toán kiểm toán CMKT số 250, 310, 500, 520, 570, 580 Công ty Kiểm toán Việt Nam: Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế; Dịch giả Phan Ngọc Hữu, VACO xuất tháng 9/1992 10 Công ty Kiểm toán Việt Nam: Hồ sơ kiểm toán mẫu 11 Deloitte Touche Tohmatsu: Audit System/2 12 Hồ sơ kiểm toán mẫu, file kiểm toán (file_Văn phòng Công ty Bảo hiểm Tiến Thành) 13 PTS Đoàn Xuân Tiến- PTS Vơng Đình Huệ: kiểm toán, NXBTC, Hà nội, 1996 96 Mục lục LI M U Phần I Cơ sở lý luận việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Chơng I .1 Quy trình kiểm toán vai trò lập kế hoạch kiểm toán I Quy trình kiểm toán II Vai trò lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán 1.4 Lập hợp đồng kiểm toán Lập kế hoạch tổng quát 2.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 12 2.3 Các thủ tục phân tích 13 2.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 14 2.5 Nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát 22 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 30 Phần II: Thực trạng bớc lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam - thành viên Deloitte Touche Tohmatsu 37 I Một số thông tin Công ty Kiểm toán Việt Nam .37 II Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài theo phơng pháp kiểm toán AS/2 Công ty Kiểm toán Việt Nam 44 Công việc thực trớc kiểm toán 45 1.1 Đánh giá kiểm soát xử lý rủi ro kiểm toán 45 1.2 Lựa chọn nhóm kiểm toán 50 1.3 Thiết lập ký kết điều khoản hợp đồng kiểm toán 50 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 51 2.1 Tìm hiểu hoạt động khách hàng 51 2.2 Tìm hiểu môi trờng kiểm soát .54 2.3 Tìm hiểu quy trình kế toán áp dụng .56 2.4 Thực thủ tục phân tích tổng quát 59 2.5 Xác định mức độ trọng yếu .60 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể 63 3.1 Đánh giá rủi ro liên quan đến số d tài khoản sai sót tiềm tàng 63 3.2 Lập kế hoạch phơng pháp kiểm toán 70 3.3 Lập kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát 73 3.4 Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết 74 3.5 Tổng hợp phổ biến kế hoạch kiểm toán 77 Thực kế hoạch kiểm toán 80 Kết thúc công việc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 81 Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện bớc lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam 83 I Sự cần thiết phải hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam 83 II Một số nhận xét việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC số kiến nghị nhằm hoàn thiện giai đoạn công ty kiểm toán việt nam 85 Những mặt tích cực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam 85 1.1 Về mô hình lập kế hoạch kiểm toán BCTC đáp ứng đợc yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán theo CMKT 85 1.2 Tổ chức lu trữ tài liệu kiểm toán 86 1.3.1 Việc đánh giá rủi ro liên quan đến số d tài khoản sai sót tiềm tàng 86 2.1 Vấn đề sử dụng số liệu thống kê/ phân tích ngành doanh nghiệp liên quan cho việc phân tích tổng quát BCTC doanh nghiệp đợc kiểm toán 90 2.2 Vấn đề lập kế hoạch kiểm tra hệ thống KSNB 90 97 Kết luận .95 Mục lục 97 98